Учет затрат и анализ себестоимости продукции выращивания крупнорогатого скота

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Сельское хозяйство - это сфера потребления ресурсов с целью получения разнообразной продукции, которая в большей степени стремиться обеспечить нашу страну продуктами питания, и гарантирует продовольственную безопасность Республики Беларусь. Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства является животноводство. Для развития данной отрасли разработана Государственная программа устойчивого развития села на 2010-2015 годы [8].

В соответствии с данной программой повышение продуктивности отраслей животноводства позволит снизить удельные затраты на производство сельскохозяйственной продукции на 5-10 процентов, удой молока на корову достигнет не менее 6,3 тыс. килограммов, среднесуточный прирост крупнорогатого скота и свиней составит соответственно 850 и 650 граммов. Планируется обеспечить безубыточное производство мяса крупного рогатого скота в целом в животноводстве - создать на основе применения новейших методов селекции и разведения генетический потенциал, на основе которого продуктивность коров в селекционных стадах в 2015 году будет доведена до 15 тыс. и более килограммов молока за лактацию.

Основные объемы сельскохозяйственного производства будут сконцентрированы в крупнотоварных сельскохозяйственных организациях, ведущих производство на основе применения интенсивных методов, улучшения качественных показателей для получения продукции растениеводства и животноводства.

Главная цель функционирования сельскохозяйственной организации - это получение прибыли. Прибыль получают за счет производства продукции по минимальной себестоимости и реализации продукции по максимальным закупочным ценам. Себестоимость продукции - это качественный показатель деятельности предприятия, так как в ней отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Таким образом имеется необходимость в правильном ведении бухгалтерского учета затрат на производство продукции, а так же анализа себестоимости продукции животноводства.

Роль учета затрат состоит в контроле за расходами организации, информацию по которым управляющие звенья получают из данных бухгалтерского учёта, позволяют снизить и оптимизировать затраты на производство и продажу. Организациям предоставлено право самостоятельно формировать определённые моменты их деятельности в бухгалтерском учёте предприятия на основе учётной политики. Например, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения косвенных расходов, которые оказывают непосредственное влияние на учёт затрат и формирование себестоимости готовой продукции. Именно от тщательного изучения формирование затрат и успешного практического применения будет зависеть себестоимость производства, его прибыльность и рентабельность.

Роль анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли

Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Себестоимость прироста зависит от рациональности хозяйственных решений принимаемых органом управления организации. Чтобы продукция отрасли животноводства была востребована и стоимость имела умеренные цены, главная задача сельскохозяйственной организации - рационально осуществлять затраты на производство и поиск резервов для снижения себестоимости. В этой связи тема дипломной работы является актуальной.

Цель дипломной работы: изучить учет затрат и произвести анализ себестоимости продукции по цифровым материалам сельскохозяйственной организации, определить резервы снижения себестоимости.

Задачи дипломной работы:

1 изучить теоретические аспекты учета затрат и анализа себестоимости;

2 дать экономико-финансовую характеристику организации;

3 раскрыть учет затрат на производство и выхода продукции выращивания крупнорогатого скота и привести пути его совершенствования;

4 произвести анализ себестоимости продукции выращивания крупнорогатого скота.

Объектом исследования явился Сельскохозяйственный производственный Кооператив «Высокий» Рогачевского района Гомельской области анализируемый период 2010-2012 годы.

Для написания дипломной работы источниками послужили материалы периодической печати, сборники научных трудов, учебники, учебные пособия, методические указания, нормативные документы, регистры синтетического и аналитиче6ского учета, годовой отчет СПК «Высокий» Рогачевского района Гомельской области.

При написании дипломной работы использовались следующие методы: экономико-статистический, расчетно-конструктивный, абсолютных и относительных величин, двойной записи на синтетических счетах для отражения изменения стоимости в результате совершения хозяйственной операции, нормативный метод, метод детерминированного факторного анализа и цепной подстановки, как его разновидность.

1. Теоретические аспекты учета затрат и анализа себестоимости продукции выращивания крупнорогатого скота

учет затраты скот себестоимость

1.1 Экономическое содержание и классификация затрат на производство

На производство продукции выращивания крупнорогатого скота организация расходует ресурсы различного характера. Для учета этих ресурсов в единой стоимостной форме выделен экономический термин экономические выдержки.

Экономические издержки - это затраты материальных ресурсов и денежных средств, которые несет производитель при производстве продукции [39; с. 21].

Различают издержки производства:

1) внешние - это плата за ресурсы поставщику, который не принадлежит к числу владельцев данной фирмы;

2) внутренние - это издержки на собственные и самостоятельно использованные ресурсы. С точки зрения организации они равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за самостоятельно используемый ресурс при наилучшем из возможных способов его применения;

3) постоянные издержки - это такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения объема производства. Они должны быть оплачены, даже если организация ничего не производит;

4) переменные издержки - это такие издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения производства (затраты на сырье, топливо и трудовые ресурсы);

5) краткосрочные издержки - это текущие затраты по производству продукции, которые объективно обусловлены самим процессом производства. С ростом объема производства при сохраняющихся производственных мощностях и способах закупок сырья будут расти переменные, и сокращаться постоянные издержки на единицу продукции;

6) долгосрочные издержки обусловлены стратегией организации в долгосрочном периоде. Долгосрочным периодом называется период времени достаточно продолжительный для того, чтобы организация могла успеть изменить количество всех используемых ресурсов, включая и размеры предприятия;

7) явные - выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции.

8) альтернативные - означают упущенную выгоду организации, которую она получила бы при выборе другого возможного варианта производства.

Понесенные в производственном периоде издержки разделяют на затраты, которые в свою очередь сгруппированы по классификационным признакам.

Под затратами понимается стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации продукции, работ, услуг, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получить экономическую выгоду в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение выгод в будущих периодах получения [39; с. 21].

Затраты, приводящие к получению экономических выгод, признаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды.

Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

В категорию расходов переходят только затраты, связанные с восстановлением регулярных запасов, при условии, что произведенная в отчетном периоде вся продукция продана и включенные в производственную себестоимость затраты отчетного периода соотнесены с получением дохода [39; с. 22]. Если же продажа продукции соотносится в меньшем объеме с произведенной, то затраты будут выше расходов и разница между затратами и расходами перейдет в категорию активов, то есть затраты трансформируются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами.

Существует множество классификации затрат. Классификация затрат представляет собой их группировку по общим признакам, прямо связанных с целями использования.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты делятся на:

- ревалентные - затраты, зависящие от принимаемых управленческих решений;

- неревалентные - расходы, которые неизбежны при любом из принимаемых решений.

В зависимости от результата принимаемых решений затраты делят на:

- эффективные затраты - совершение производительных затрат, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты;

- неэффективные затраты - затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт (потери на производстве);

- инкрементные затраты возникают в случае выпуска дополнительной партии продукции. Если в результате производства изменяются, то их увеличение рассматриваются как приростные;

- маржинальные доходы и расходы - дополнительные затраты и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции;

- безвозвратные затраты - затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем;

- временные (воображаемые) - расходы. Которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть.

В зависимости от регулирования затрат:

- регулируемые - затраты, зарегистрированные по местам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны руководителя структурного подразделения;

- нерегулируемые - затраты, на которые руководитель структурного подразделения не может повлиять.

В связи с широким использования системы стимулирования работников организации затраты подразделяют на:

- обязательные - связанные с выполнением основных трудовых обязанностей;

- поощрительные - затраты направленные на достижение высоких качественных показателей.

Для организации важно выявить внутренние и внешние резервы ее дальнейшего развития. Для этих целей затраты делят на фактические, прогнозные, плановые, сметные. Эффективная система экономического анализа позволяет оценить достигнутые результаты.

В зависимости от способа включения затраты подразделяются на:

- прямые затраты - прямо включаются в затраты, связанные с выпуском конкретной продукции (затраты на семена, удобрения, ядохимикаты и др.);

- косвенные затраты - затраты не имеющие прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции, и включаются в себестоимость посредством смет. Косвенные затраты распределяются между объектами калькулирования пропорционально, исходя из описанного метода распределения затрат в учетной политике, принятой в организации.

В зависимости от состава затрат:

- простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат (расходы на оплату труда, корма, семена, удобрения и др.);

- комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат (общепроизводственные и общехозяйственные).

Исходя из назначения и роли затрат в технологическом процессе:

- основные (оплата труда производственных рабочих, затраты на семена, удобрения и др.);

- накладные (расходы общеотраслевого назначения: по оплате труда агрономов, бригадиров и др., амортизация основных средств общеотраслевого назначения, затраты материалов на общеотраслевые нужды и др.).

По экономическому содержанию:

- затраты предметов труда (семена, корма, нефтепродукты и др.);

- затраты средств труда (амортизация основных средств, сооружений, зданий);

- затраты живого труда (затраты на оплату труда и материальные затраты).

По сфере кругооборота средств затраты делят:

- затраты в сфере производства включают в себя затраты на производственной стадии кругооборота средств. К ним относят затраты труда и средств производства, направленные на производство продукции;

- затраты в сфере обращения - это затраты по реализации продукции, а также связанные с выполнением снабженческо-заготовительных операций;

- затраты в сфере вложений во внеоборотные активы включают затраты на восстановление и расширение основных средств, формирование нематериальных активов. Они находятся за пределами производственной стадии кругооборота, поэтому выделяются в отдельную группу;

- затраты в сфере управления связаны с управлением хозяйственной деятельностью организации в целом. Они относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота средств. В связи с этим проявляется необходимость учитывать их отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

По периодичности возникновения затраты бывают:

- единовременные (строительство);

- текущие (затраты по оплате труда, амортизационные отчисления и др.);

- периодические (плановый ремонт основных средств).

В зависимости от охвата планированием затраты делятся на:

- планируемые затраты (на оплату труда работникам животноводства);

- непланируемые затраты (затраты по неравномерному ремонту основных средств).

По целесообразности расходования затраты бывают:

- производительные затраты - это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;

- непроизводительные затраты - это затраты, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, планированию не подлежат.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость

затраты подразделяются на расходы текущего и будущих периодов, а также предстоящие расходы.

Расходы текущего периода - это расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода.

Расходы будущих периодов - это расходы, которые возникают в настоящем периоде, но подлежат отнесению на себестоимость отдельных видов продукции в течение установленного срока. Например, расходы на освоение новых видов продукции, производимые за счет себестоимости.

Предстоящие расходы - это расходы на создание резервов за счет издержек производства для предстоящих расходов будущих периодов. Например, создание резерва на оплату отпусков.

В зависимости от места возникновения затраты группируются по отраслям и видам деятельности (видам производств):

- затраты в основных отраслях;

- затраты во вспомогательных производствах, обслуживающих основные отрасли;

- затраты прочих хозяйств и производств (жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры, спорта и т.д.).

По экономическим элементам затраты подразделяют на:

- материальные затраты (стоимость всех материальных ценностей, работы и услуги, потери и недостачи организации);

- расходы на оплату труда (выплаты по заработной плате, выплаты за неотработанное время, премии, вознаграждения, оплата дополнительно предоставленных отпусков);

- отчисления на социальные нужды - (отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ по установленным нормам)

- амортизация основных средств и нематериальных активов (износ по основным фондам на полное восстановление и индексация);

- прочие (налоги, сборы, пошлины, страховые взносы по видам обязательного страхования; оплата услуг связи, оплата за пожарную, сторожевую охрану сторонним организациям, за подготовку или переподготовку кадров, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; плата по процентов за ссуды; оплата банков, процентов;

оплата труда по сертификации продукции, а также стоимость израсходованных проб и образцов; командировочные и представительские расходы).

Классификация по калькуляционным статьям применяется для того, чтобы показать в каких именно материальных ценностях организация имела наибольшую потребность для производства продукции в стоимостном выражении. Статьи калькуляции, их состав, а также методы их распределения по видам продукции определяются законодательными актами, отраслевыми методическими рекомендациями либо локальными нормативными актами.

Группировка затрат по статьям обеспечивает четкое распределение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции:

- «Расходы на оплату труда»;

- «Отчисления на социальные нужды»;

- «Сырьё и материалы»;

- «Работы и услуги»;

- «Содержание и эксплуатация основных средств»;

- «Расходы денежных средств»;

- «Прочие затраты»;

- «Потери от брака, падежа животных»;

- «Затраты по организации производства».

Классификация одних и тех же затрат, включаемых в себестоимость, по различным признакам производится в связи с необходимостью проведения анализа себестоимости выпускаемой продукции, ведения хозяйственной деятельности и оперативности принимаемых решений, а также для целей планирования деятельности организации и пр.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, и отражается результат использования всех производственных ресурсов. Себестоимость формируется посредством производственного учета, который представляет собой взаимосвязанную систему непосредственного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, обеспечивающую контроль за деятельностью организации, так как позволяет определить величину затрат по их видам, местам возникновения, объектом учета и калькуляции [39; с. 61].

Таким образом, изучив экономическую сущность и классификацию затрат ознакомимся с состоянием бухгалтерского учета в Республике Беларусь обсуждаемое в литературных источниках.

1.2 Состояние и проблемы учета затрат и анализа себестоимости продукции выращивания крупнорогатого скота, рассматриваемые в экономической литературе

Беларусь по уровню потребления говядины отстает от высокоразвитых стран.

Довольно низкая по международным меркам продуктивность откорма крупнорогатого скота в Беларуси и низкие рыночные цены решающим образом повлияли на низкую рентабельность производства. Недостаток производства выращиваемого на мясо скота - это низкая продуктивность из-за наличия в хозяйствах пород молочно-мясного направления, что делает прирост живой массы КРС второстепенной продукцией производства. Это означает, что специализированного скотоводства в стране практически нет.

Н.А. Пашкевич [34; с. 211-212] предлагает развивать специализированное мясное скотоводство путем приобретения мясных пород животных или производить отбор собственного скота по принципу быстрого увеличения живой массы скота.

Мы разделяем мнение автора совершенствование породного состава в сторону пород мясного направления приведет к возникновению прибыльных специализированных хозяйств.

Как показало изучение литературных и нормативных источников среди экономистов не сложилось единого мнения по определению таких экономических понятий как «затраты производства» используются термины «издержки производства», «расходы», отличия которых и область применения строго не определены.

Проведенное И.А. Беляцкой [3; с. 45-47] исследование трактовок рассматриваемых понятий позволяет сделать вывод, что разграничение понятий «издержки производства», «затраты производства», «себестоимость продукции», «расходы» обусловлены различием целевого использования формируемой информации о ресурсах организации. Ею сформированы определения понятий.

Издержки производства выражают денежное выражение живого и овеществленного труда.

Затраты производства выражают денежную стоимость потребленных производственных ресурсов.

Затраты производства учитываются по объектам учета затрат в течение калькуляционного периода.

Себестоимость - это денежное выражение размера, потребленных средств производства и трудовых ресурсов, возмещение которых необходимо для возобновления простого воспроизводства.

Расходы - это денежное выражение затраченных предприятием ресурсов, которое соответствует реализованной в отчетном периоде продукции.

Мы рекомендуем применение данных определений при оценке сущности объекта учета затрат и анализа для научного обоснования и разработки предложений по уточнению классификации затрат на производство, развитие методики учета и анализа затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Развитие новых экономических процессов требует целенаправленного воздействия на производство новыми управленческими ориентирами, определяющими меры и возможности их развития. Большое значение для организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация.

М.А. Ганжуров [7; с. 48-49] предлагает использовать классификацию затрат, в основе которой лежит принцип их деления на постоянные и переменные по прямому отнесению на объекты учета с максимальным приближением к поэлементному отражению в структуре себестоимости продукции. Такая классификация будет связующим звеном между поэлементным и постатейным учетом производственных затрат. Предлагает классификацию статей затрат.

Статьи и элементы затрат:

I. Переменные прямые материальные затраты

1. Сырье и материалы: корма (по видам); средства защиты животных и растений (по видам); нефтепродукты; сырье для переработки.

II. Переменные прямые денежные затраты:

2. Заработная плата штатных работников.

3. Заработная плата привлеченных лиц.

4. Отчисления на социальные нужды.

III. Переменные косвенные материальные затраты:

1. Содержание основных средств: амортизация, затраты на ремонт.

2. Работы и услуги: грузовых автомобилей, тракторов, электроснабжения, водоснабжения, ремонтов мастерской и других.

3. Непроизводительные расходы: естественная убыль, падеж, брак.

IV. Постоянные прямые денежные затраты:

1. Расходы по страхованию;

2. Платежи за кредит;

3. Налоги и сборы.

V. Постоянные косвенные затраты:

1. Общепроизводственные расходы;

2. Общехозяйственные расходы.

Мы поддерживаем мнение автора поскольку представленная классификация затрат дает возможность обеспечить системы управления формированием себестоимости продукции для разных периодов производства, а так же в момент производственного процесса ведется учет затрат для анализа себестоимости продукции, что дает организации сравнивать и регулировать затраты производства.

Актуальной проблемой в современных условиях является классификация затрат по калькуляционным статьям, согласно которой рассчитывается себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, что позволяет установить пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции. Т.А. Далецкая считает, что разработанные рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции в отрасли животноводства не соответствует требованиям управленческого учета.

В связи с этим Т.А. Далецкая [10; с. 72-74] предлагает усовершенствованную классификацию:

- Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

- Корма собственного производства и покупные;

- Медикаменты;

- Электроснабжение;

- Тепловая энергия;

- Транспортные услуги;

- Топливо;

- Затраты на ремонт основных средств;

- Амортизация основных средств;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- Расходы по страхованию имущества;

- Прочие затраты;

- Потери от падежа животных;

- Расходы денежных средств.

Мы согласны с мнением автора, что применение предлагаемой номенклатуры статей затрат усилит аналитичность учета и повлияет на принятие управленческих решений.

Особенностью современной системы учета затрат является то, что она не ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета и предусматривает самостоятельное их комбинирование субъектами хозяйствования. В производственном процессе при выполнении работ расходуют различные материальные ценности, изнашиваются используемы основные средства, оплачивается труд рабочих и другие. Все эти расходы в учете должны вестись отдельно по статьям затрат. Затраты одновременно производят в разных хозрасчетных подразделениях.

А.Н. Парейко [33; с. 210-211] предложил методику учета затрат, которая основывается на раздельном учете затрат по подразделениям, группам и породам животных, технологическим процессам производства. Учет ведется в разрезе статей затрат в регистре аналитического учета, где указываются все затраты по подразделениям и группам животных за месяц по затратам на производство и выходу продукции выращивания КРС.

Мы согласны с мнением автора, введение данного метода затрат и исчисление себестоимости продукции позволит оценить эффективность производства каждого подразделения в зависимости от применяемых производственных технологий.

В процессе выращивания животных постоянно происходят изменения. Это связано с тем, что им присущ ряд особенностей, которые обуславливают их учет как материальных оборотных средств. Суть особенностей состоит в том, что скот в любое время может быть забит на мясо, реализован, переведен в основное стадо.

На современном этапе в Республике Беларусь происходит реформирование бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, обуславливает необходимость формирования нормативной базы, регламентирующей бухгалтерский учет в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности, а так же методологии его ведения и методик оценки объектов учета. Оценка материальных активов была и остается основополагающим принципом бухгалтерского учета. При разработке учетной политики перед бухгалтером встает вопрос о правомерности выбора того или иного метода оценки выбытия запасов.

В соответствии с нормативными актами в Республике Беларусь действующим методом оценки признается метод оценки материалов по средней себестоимости. В то время как в учетной практике применяют по способу цен первого приобретения не рекомендован к применению в Республике Беларусь.

Е.Н. Цалко [32; с. 181-187] предлагает предусмотреть в инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов следующие составные элементы стоимости приобретения материалов: покупная цена, таможенные пошлины и иные невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы, прочие затраты непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Данные затраты сформируют учетную цену материальных ценностей, что позволит отразить полноту затрат на приобретение. Сформированная цена материальных ценностей списывается на производство по избранному методу в соответствии с международными стандартами.

Мы поддерживаем автора, что необходимо установить применение методов оценки аналогично, рекомендованным методам оценки международных стандартов финансовой отчетности, что позволит избежать противоречий при разработке учетной политики и методов оценки выбытия материалов в организации при предоставлении финансовой отчетности иностранным организациям.

Значительный удельный вес в структуре затрат на содержание животных на выращивании и откорме занимает стоимость кормов.

Основным документом по учету отпуска кормов является ведомость учета расхода кормов. Корма выписывают на каждый вид и учетную группу животных. Лимит отпуска устанавливается исходя из рационов кормления. Данная ведомость не отражает особенностей отрасли. Недостатком ведомости является отсутствие реквизитов, которые отражают качество кормов.

В связи с этим Т.А. Далецкая [11; с. 74-75] предлагает новый документ Ведомость учета расхода кормов (индивидуальную), в котором ежедневно фиксируется потребность и расход кормов не только по количественным, но и качественным показателям для каждой головы скота. При заполнении указывают породу, кличку, возраст, суточную потребность в кормах по наименованиям, фактическое количество израсходованных кормов в натуре и пересчете в кормовые единицы и перевариваемый протеин.

Мы поддерживаем рекомендации автора, данная ведомость даст возможность определить суточный рацион каждой головы в соответствии с ее индивидуальной потребностью, а так же более рационально использовать корма.

Отрасль животноводства неразрывно связана с отраслью растениеводства. Основное направление развития животноводства связано с усовершенствованием и укреплением кормовой базы. В данный момент в производстве применяется групповой учет затрат. Кормовые культуры имеют разную питательную ценность и разные цены на покупку семян, что свидетельствует о необходимости организации аналитического учета затрат в разрезе отдельных культур.

Ю.И. Берестень [4; с. 28-29] предлагает разграничивать затраты и вести учет выхода продукции по видам культур. Учет культур по группам препятствует выбору продуктивных сортов и видов. Наиболее точные данные о затратах и выходе продукции можно получить только при определении себестоимости продукции по каждой кормовой культуре отдельно, которая в этот период максимально приближается к объектам учета затрат.

Мы согласны с мнением автора, раздельный учет по каждой культуре поможет определить наиболее трудоемкие культуры и положительно скажется на снижении себестоимости продукции животноводства, а рациональная кормовая база обеспечит бесперебойное снабжение животных кормами собственного производства и позволит создавать страховые запасы кормов.

Развитие синтетического учета затрат обусловлено необходимостью достоверного формирования в системе бухгалтерского учета показателя себестоимости продукции, что позволит рассчитать величину валовой прибыли. Конечной целью учета затрат на производство продукции является формирование итоговой величины ее себестоимости.

В.О. Зарецкий [13; с. 17-24] предлагает организовать учет затрат на производство продукции таким образом, чтобы на счете 20 «Основное производство» постепенно, по мере прохождения производственно-технологических стадий, формировалась себестоимость конкретного вида произведенной продукции. Сущность ее состоит в формировании на отдельных субсчетах 20/1 «Прямые переменные производственные затраты по нормам» и 20/2 «Отклонения фактических прямых переменных». Величина возникших при производстве продукции отклонений фактических прямых переменных производственных затрат по каждому виду продукции и в целом по организации за отчетный период формируется аналогично прямым переменным затратам по нормам. В конце отчетного периода путем суммирования общей величины прямых переменных производных затрат по нормам и общей величины отклонений фактических прямых переменных производственных затрат от норм определяется итоговый размер фактических прямых переменных производственных затрат.

Предложена группировка затрат по статьям, из которой по экономическому содержанию прямыми переменными являются: «Сырье и материалы»; «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера»; «Возвратные отходы» (вычитаются); «Топливо и энергия на технологические цели»; «Основная заработная плата производственных рабочих с начислениями»; «Дополнительная заработная плата производственных рабочих с начислениями».

Мы согласны с предложением автора, так как методика синтетического учета производственных затрат в составе усеченной себестоимости продукции при формировании валовой прибыли позволит отражать на счете 20 «Основное производство» только прямые переменные производственные затраты по нормам и отклонениям от норм в разрезе видов выпускаемой продукции, мест их возникновения и статей прямых переменных производственных затрат.

Исследованию себестоимости уделяется много внимания в трудах ученых-экономистов, в результат чего повысилась ее научная обоснованность в системе бухгалтерского учета и анализа различных методов учета себестоимости.

В. Гурко [9; с. 40-43] считает, что метод учета по полной себестоимости продукции не выражает значение выгоды от производства в полной мере. Так как при формировании результата от производства и реализации продукции основное влияние несут переменные затраты. Таким образом, если постоянные затраты на производство выше, чем переменные, или близки к переменным, то продукция заведомо будет убыточной. Предлагает для оценки выгоды от производства той или иной продукции использовать систему «Директ-костинг».

«Директ-костинг» - это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением только переменных производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. При этом методе только переменные производственные затраты трактуются как затраты на продукт, а постоянные производственные затраты относятся к расходам периода.

Мы согласны с В. Гурко, применение данного метода позволит получить объективную информацию, освобожденную от влияния постоянных издержек. Преимущества данного формата состоит в том, что наглядно представлены расходы по производству отдельных видов продукции независимо от того, какова заработная плата, сумма коммунальных платежей и других постоянных расходов.

Перестройка учетного процесса на базе компьютерных технологий, автоматизация учета и экономического анализа, превращение их в надежное средство производства качественных информационных ресурсов для управления производством. В настоящее время инструменты «ручного» бухгалтерского учета уже не могут поддерживать должный уровень качества и оперативности обработки постоянно растущих объемов экономических сведений.

О.В. Кончаков [18; с. 3-8] основной проблемой современного бухгалтерского учета считает лавинообразный рост объемов экономической информации, которая должна перерабатываться в сжатые сроки, точно и качественно, при сокращающемся штате бухгалтерских работников.

Увеличение объема информации обусловлено не только ростом производства, но также усложнением технологии производства, расширением ассортимента выпускаемой продукции, проблемами ресурсного обеспечения и экологии. Рыночные отношения предъявляют повышенные требования к достоверности, своевременности, полноте информации. Проблемы переработки больших объемов экономической информации решаются путем замещения ручного труда офисных работников на автоматизацию бухгалтерского труда.

Применение современных компьютерных средств дает возможность переложить трудоемкие операции по обработке, хранению, передаче информации на автоматические или автоматизированные устройства.

Мы согласны с предложением О.В. Кончаковым, что введение автоматизации учета повысит оперативность и своевременность принимаемых решений, усилит контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей, способствует повышению рентабельности предприятия, снижению непроизводительных расходов, повышению эффективности производства.

Выращивание и разведение крупнорогатого скота в настоящее время всецело направлено на увеличение продуктивности и повышение экологической чистоты конечной продукции. При выращивании и откорме необходимо учитывать следующие основные факторы, влияющие на мясную продуктивность крупнорогатого скота: уровень и тип кормления, пол животных, породу, систему содержания.

А.Н. Игнатенко [14; с. 136-139] предложил провести оценку влияния данных факторов на продуктивность КРС изучить с помощью корреляционно-регрессионного анализа. Корреляционная модель имеет вид (Формула 1.1):

у_х=1,40+0,012х1+0,010х2+0,006х3+0,002х4 (1.1)

где y_{x -} продуктивность, ц/гол.;

х1 - расход ц.к.ед. на 1 гол.;

х2 - удельный вес концентратов, %;

х3 - поголовье, гол.;

х4 - затраты труда на 1 гол., чел.-час.

Данный анализ помогает рассчитать резервы по повышению продуктивности за счет каждого из показателей.

При переходе к рыночной экономике наиболее актуальна проблема повышения качества продукции. Качество - это совокупность свойств продукции, обуславливающее ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с назначением. Высокое качество продукции может быть достигнуто благодаря продуманной и хорошо организованной системе управления качеством, которая подразумевает создание условий для обеспечения требуемого уровня качества объекта производства при минимальных затратах.

И.Н. Шафранский [40; с. 415-417] предложил анализировать производство продукции выращивания КРС с использованием коэффициент качества продукции. Модель определения качества имеет вид (формула 1.2):

K_i=Q_ik*P_ik/Q_i*P_i (1.2)

где K_i - качество продукции;

Q_ik - объем продукции вида i и качества k;

Q_i - объем продукции вида i;

P_ik - закупочная цена продукции вида i и качества k;

P_i - закупочная цена продукции вида i и наивысшего качества.

Мы согласны с И.Н. Шафранским применение данного анализа позволит определить пути повышения качества продукции животноводства: содержание в чистоте животноводческих помещений и оборудования, соблюдение ветеринарно-санитарных требований содержания животных и материальное стимулирование за выпуск качественной продукции.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов, топлива. Поэтому необходимо максимально устранять и нерациональные расходы материальных ценностей, которые могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования материалов. Большую роль в повышении рационализации использования материальных ресурсов играет экономический анализ данных ресурсов.

Одной из важнейших проблем является снижения материалоемкости продукции, всестороннее изучение факторов, от которых зависит улучшение использования сырья и материалов.

О.Н. Кравцова [19; с. 154-156] отмечает основные направления работы в области экономичного и рационального использования материальных факторов: применение высокоэффективной техники и безотходных технологий; повышение качества продукции; улучшения использования и применения новых видов сырья и материалов; улучшение организации производства и потребления материальных ресурсов, совершенствование учета и отчетности; совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов; использование всех элементов хозяйственного механизма для повышения материальной заинтересованности работников в более рациональном расходовании ресурсов, снижение потерь при добыче и обработке, транспортировке и хранении и другие.

Мы согласны с автором, что реализованные мероприятия будут способствовать усилению режима оптимальной экономии, рациональному использованию труда и как результат повышению эффективности деятельности организации.

В настоящее время очень сложно эффективно организовать оплату и нормирование труда в хозяйстве, чтобы обеспечивался более быстрый рост производства и производительности труда по сравнению с увеличением заработной платы.

М.В. Жарикова [12; с. 83-85] предлагает производить поиск резерва производительности труда для разработки мероприятий по ее увеличению.

Производительность труда - главный показатель экономической эффективности материального производства организации. Под резервами роста производительности труда понимаются возможности факторов роста производительности труда, использованием которых достигается снижение затрат труда на единицу продукции. Для оценки имеющегося резерва применяют модель (формула 1.3):

Р^ЧВ= Р^ВП/ЗТ (1.3)

где Р^ЧВ - производительность труда, ч;

Р^ВП - резерв валовой прибыли, ц;

ЗТ - затраты труда, млн. руб./чел.

Исходя из модели повысить производительность труда можно путем:

- увеличения выпуска продукции за счет полного использования мощностей организации;

- сокращение затрат труда на производство продукции путем внедрения автоматизации производства.

Мы поддерживаем предложение автора, разработанные мероприятия на основании резервов сокращают затраты живого труда на производство продукции, следовательно, экономию рабочего времени. В конечном итоге оказывает влияние на эффективность производства продукции животноводства, что снижает себестоимость продукции животноводства.

Подводя итоги главы можно сказать, что ведутся разработки систем совершенствования учета и анализа себестоимости продукции выращивания крупнорогатого скота. Особенное внимание занимает реформирование учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и оценки материальных ценностей производства организации.

2. Экономико-финансовая характеристика СПК «Высокий» Рогачевского района Гомельской области

Организация располагается в Рогачевском районе Гомельской области. Располагается в полосе умеренно - континентального климата. Условия роста и развития сельскохозяйственных растений определяются продолжительностью теплового периода, составляющего для предприятия 235-236 дней, вегетационного периода (температура выше + 5С) - 190-195 дней, периода с температурой выше + 9С - 150-155 дней.

Рельеф территории предприятия равнинный. Почвы в основном минеральные, песчаные, супесчаные и суглинистые. Средневзвешенные показатели плодородия почв пашни следующие: рН - 6,08%; гумус - 2,3%; РО - 102 и КО - 150 мг/кг почвы. Около 2% почв являются кислыми, 16,1% - слабо обеспечены обменным калием и 27,5% - подвижным фосфором, а 3,7% - с низким содержанием гумуса.

Основан в 1954 году как колхоз «Рассвет», производил продукцию растениеводства и животноводства. Специализировался на производстве зерна и молока. В 1994 году распался на колхоз «Городец» и колхоз «Высокий». В свое время в колхозе имелась лаборатория по выведению устойчивых сортов растений к болезням и вредителям, которая распалась в 2003 году. В 2008 году они же объединены и преобразованы в сельскохозяйственный производственный кооператив «Высокий».

Близкая расположенность административно-хозяйственного центра в 25 км от районного центра города Рогачев выгодна для реализации продукции и материально-технического снабжения. Ближайшими пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции и пунктами снабжения являются ОАО «Молочно-консервный комбинат «Рогачев»», ОАО «Рогачевский агросервис», ОАО «Рогачевагрохимсервис», ОАО «Жлобинский мясокомбинат» и другие.

СПК «Высокий» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и право приобретать имущественные и неимущественные права и обязанности, производит продукцию и реализует ее, потребляя и создавая материальные ценности, формируя финансовую базу.

Обладая выше перечисленными характеристиками, организация реализует продукцию собственного производства, которая характеризует специализацию и направленность работы.

Сущность специализации состоит в том общественном разделении труда. Одним из способов определения специализации предприятия является анализ структуры товарной продукции, которая отражена в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Динамика состава и структуры товарной продукции

Виды продукции	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
	млн.	%	млн.	%	млн.	%
	руб.		руб.		руб.
Зерно	693	14,9	1156	14,6	3804	20,3	548,9
Картофель	58	1,2	344	4,3	94	0,5	162,1
Рапс	240	5,2	318	4,1	1940	10,7	808,3
Другая продукция растениеводства	36	0,8	618	7,8	8	-	22,2
Итого по растениеводству	1027	22,1	2436	30,8	5846	31,5	569,2
КРС (в ж.м.) на мясо	724	15,6	1329	16,8	3181	17,5	439,4
Молоко	2888	62,3	4146	52,3	9116	50	315,7
Другая продукция животноводства	2		9	0,1			0
Итого по животноводству	3614	77,9	5484	69,2	12297	68,5	340,3
Всего по сельскому хозяйству	4641	100	7920	100	18143	100	390,9
Коэффициент специализации	0,41		0,31		0,36

На основании данных таблицы 2.1 видно, что основной отраслью производства является животноводство, составляет 68,78% от общего объема производства, а растениеводство - 31,5%. Наибольший удельный вес в животноводстве занимает молоко 50%, что составляет 9116 млн. руб. в товарной продукции, а в растениеводстве - зерно 20,27% (3804 млн. руб.). В среднем за три года показатель увеличился до 5383 млн. руб. Наибольшее увеличение реализации продукции наблюдается по рапсу 808,3%.

Важное место в сельскохозяйственном производстве занимает земля. Она является основой производственной деятельности человека и представляет одно из самых ценных богатств общества. Рассмотрим состав и структуру землепользования организации в таблице 2.2.

Анализирую данные таблицы 2.2 видно, что на сельскохозяйственные земли приходится 90,7% (5716 га). Из них ежегодно увеличивается площадь пахотных земель, которая в общей площади занимает 67,45% (4252 га). Данная площадь увеличивается за счет сокращения сенокосов на 17,7% (925 га), и пастбищных земель на 1,5% (86 га). Темп роста за три года показывает, что земельная площадь уменьшилась на 3,2% (205 га). Наибольшее изменение произошло по пахотным землям на 40,5%. Большая часть земельных ресурсов хозяйства находится в обороте и приносит экономическую выгоду.

Таблица 2.2. Динамика состав и структура землепользования СПК «Высокий»

Экспликация земель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная	6510	100	6305	100	6305	100	96,8
Площадь
В т.ч. сельхозземли	5716	87,8	5716	90,7	5716	90,7	100
Из них:
- пахотные	3027	46,5	3241	51,4	4252	67,5	140,5
- сенокосы	1801	27,7	1559	24,7	634	10,1	35,2
- пастбищные	888	13,6	916	14,6	830	13,1	93,5
Несельхозземли	794	12,2	589	9,3	589	9,3	66,5
Осушенные земли	861	13,2	861	13,7	861	13,7	100
Качество почвы, баллов:
-сельхозземель	35,2		35,2		35,4
-пахотных	23,5		23,3		24,1

Трудовые ресурсы - важнейший фактор развития сельскохозяйственного производства. От обеспеченности трудовыми ресурсами, их рационального использования зависит объем производства продукции и эффективность производства. Рассмотрим обеспеченность организации трудовыми ресурсами в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	В среднем по району	Темп
					роста, %
Среднегодовая численность работников, чел.	187	197	168	210	89,8
Нагрузка на 1 трудоспособного, га: Сельхозземель
	30	29	34	30,4	113,3
Пахотных	16	16	25	17,3	156,3

Как показывает таблица 2.3, численность работников ежегодно снижается. В 2012 году в организации работали 168 человек, что на 110,2% ниже, чем по району. Соответственно возрастает нагрузка на работника сельхозземель на 13,3%, что на 3,6 га больше данных по району, по пахотным землям нагрузка увеличилась на 56,3%, что выше показателя по району на 7,7 га на одного трудоспособного работника.

Для эффективности трудовых ресурсов выделяют показатели производительности труда и трудоемкости производства. Рассчитаем данные показатели в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп роста, %	В среднем за 3 года
Производительность труда: часовая, руб./чел. - ч	15632	26638	47982	306,9	48357
годовая, тыс. руб./чел.	30152	44081	108529	359,9	110920
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц зерна	1,37	1,5	1,17	85,4	1,1
Льнотреста	-	-	-	-	-
Молоко	3,73	4	3,5	93,8	2,2
прироста ж.м. КРС	23,9	22,4	18,7	78,4	18,5

Данные таблицы 2.4 показывают, что производительность труда ежегодно возрастает, так часовая равна 47982 руб./ чел. ч (увеличилась на 206,9%), годовая равна 108529 тыс. руб./чел. (увеличилась на 259,9%), что ниже средних показателей по району. Трудоемкость производства снизилась и составила по зерну 1,17 чел. - ч/ц, по молоку 3,5 чел. - ч/ц, по приросту живой массы КРС 18,7 чел. - ч/ц. По району данные показатели значительно ниже

Важным фактором, от которого зависят результаты хозяйствования, в частности качество, полнота и своевременность выполнения работ, а, значит, и объем производства продукции, ее себестоимость и финансовое состояние предприятия, является обеспеченность организации основными средствами производства и эффективность их использования.

Проанализируем состав и структура основных производственных фондов в таблице 2.5.

Данные таблицы 2.5 показывают, что в основном идет обновление фондов, так как абсолютный прирост имеет положительную разницу в 11035 млн. руб. Приобретение машин и оборудования стало основной причиной увеличения фондов на 8996 млн. руб., а также реконструкция зданий и сооружений на 1860 млн. руб. Наблюдается сокращение фондов за счет износа транспортных средств на 347 млн. руб. и увеличение рабочего скота и других животных основного стада на 571 млн. руб.

Таблица 2.5. Динамика состава и структуры основных производственных фондов

Виды основных средств	2010 г.	2011 г.	2012 г.	+/-Абсолютный прирост, п.п.
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Здания и сооружения	11565	45,5	15540	44,5	17400	37,88	1860
Передаточные устройства	115	0,5	328	0,9	373	0,8	45
Машины и оборудование	10377	40,8	14050	40, 1	23046	50,2	8996
Транспортные средства	1069	4,2	1424	4,2	1077	2,34	-347
Рабочие скот и другие животные основного стада	2087	8,2	3380	9,7	3951	8,60	571
Другие виды основных средств	217	0,8	178	0,6	88	0,2	-89
Итого	25430	100	34900	100	45935	100	11035

Обеспеченность производства основными и оборотными средствами и их использования характеризуются экономическими показателями, которые показывают состояние и эффективность использования. Данные приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования