Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь (на примере ИЧТПУП "Эйлинол")
Налогообложение в Республике Беларусь и зарубежных странах. Анализ производственно-хозяйственной деятельности ИЧТПУП "Эйлинол". Мероприятия по снижению налоговой нагрузки. Налоговая политика Республики Беларусь в области защиты окружающей среды.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.06.2010 |
| Размер файла | 1,8 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Реализация фискальной функции налоговой системы Испании сосредоточена в основном на двух направлениях: налогообложение доходов физических лиц и акцизные налоги. Население Испании обеспечивает около 40% государственных доходов через подоходный налог, причем в налогооблагаемую базу включаются не только заработная плата, доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности и доходы от капитала, но и такие выплаты, как пособия по безработице и пенсии. При этом применяется прогрессивная шкала, имеющая 16 размеров ставки, а вычеты из налогооблагаемой базы весьма ограничены. Налогообложение юридических лиц в рамках данной системы позволяет сформировать около восьми процентов государственных доходов за счет налога на прибыль, взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога на экономическую деятельность (аналог применяемого в Германии промыслового налога).
Налоги на собственность в рассматриваемой системе в целом находятся на среднем уровне, а их особенностью является применение налога на передачу имущества, в том числе в порядке продажи и аренды, и высокая ставка прогрессивного налога на имущество, переходящее в порядке дарения и наследования до 34% стоимости. Высокое значение для формирования государственных бюджетных доходов в системе налогообложения Испании имеют акцизные налоги, при этом НДС составляет приблизительно 25% поступлений, а акцизы на отдельные виды товаров и услуг более 13%.
Из предоставленной выше информации видно, что налоговая система Республики Беларусь существенно отличается от систем рассмотренных стран. Налоговая система Беларуси включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов. Предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла. Доходы физических лиц, в отличие от других стран, не являются в Беларуси первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.
Для получения реальных денежных доходов государства большое значение имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета. Уровень налогообложения в Беларуси, 42%, сравним или выше уровня налогообложения в развитых странах (Австрия 37,3%, Бельгия 44%, Франция 41,8%,). Но эти страны богаты и могут позволить вычеты из экономического роста. Для стран же с душевым ВВП примерно того же уровня, что и в Беларуси, данный уровень налоговой нагрузки является обременительным и блокирует накопление инвестиций для модернизации производства. Поэтому в странах со сходным уровнем развития доля доходов правительства устанавливается намного ниже: Колумбия 12,3%, Литва 26,4%, Перу 16%, Тунис 29,6%.
Одним из недостатков системы налогообложения Беларуси является введение частых изменений и дополнений в налоговую систему, которые не успевают принимать к работе, как плательщики, так и налоговые органы. Это наносит ущерб полноте и регулярности налоговых поступлений в бюджет. Законодательная и нормативная база по налогам усложнена, что приводит к ошибкам, как со стороны бухгалтеров предприятий, так и со стороны работников контролирующих органов. Однако, последние не несут за это какой-либо ответственности.
До предприятий не доводятся нормативные документы по налогообложению, а налоговые органы отказываются давать разъяснения и консультации. Как следствие, ошибки по расчётам с бюджетом, которые квалифицируются как преднамеренное нарушение законодательства, что влечёт за собой наложение финансовых санкций. Неурегулированность законодательства и взаимосвязанность платежей приводит к тому, что если плательщик неправильно произвёл расчёты по одному налогу, то автоматически ошибка воспроизводится в расчётах по другим платежам.
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что налоговая система Республики Беларусь требует пересмотра по следующим направлениям:
унификация платежей и сборов;
упрощение системы расчётов;
взаимоувязанность характера платежа, налоговой базы и источников покрытия;
обоснование нормативной базы механизма налогообложения и практики применения налогов и неналоговых платежей;
разработка модели соотношения прямых и косвенных платежей, стратегии и тактики налогообложения.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны, что сейчас и происходит. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день главная проблема реформы налогообложения.
2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности ИЧТПУП "Эйлинол"
2.1 Общая характеристика и история создания предприятия
ИП "Эйлинол" компании "Элинол Трейдинг Лимитед" зарегистрировано Министерством Иностранных Дел Республики Беларусь, свидетельство ИП-3173-2001 выдано 11.04.2001 г., в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей зарегистрировано под № 800006875. В 2008 г. было перерегистрировано Минским городским исполнительным комитетом в связи с изменением наименования (ИП "Эйлинол"), свидетельство № 0156631 выдано 02.06.2008 г. Учредителем предприятия является компания "Эйлинол Трейдинг Лимитед", зарегистрированная по адресу: Кипр, город Ларнака, улица Димитриу, 105. Предприятие является иностранной коммерческой организацией, создано на неопределенный срок и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом. ИП "Эйлинол" имеет статус юридического лица, находится по адресу: город Минск, улица Дунина-Мартинкевича 11. Уставный фонд объявлен в размере 26,1 млн. р. и сформирован в размере 100%, что подтверждается свидетельством о фактическом формировании уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями, выданным Минским городским исполнительным комитетом № 215 от 30.09.2003 г. Свидетельство о государственной регистрации представлено в приложении А.
В соответствии с Уставом предприятия, деятельность ИП "Эйлинол" направлена на получение прибыли. В соответствии с целью деятельности и законодательными актами Республики Беларусь предметом деятельности предприятия является осуществление следующих видов деятельности согласно Общегосударственному классификатору видов деятельности ОКРБ 005-2006:
строительство (код 45);
ремонт и техническое обслуживание средств измерений и контрольно-измерительных приборов и оборудования (код 33209);
оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на трудовой основе) (код 511);
оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (код 513);
оптовая торговля непродовольственными товарами потребительского назначения (код 514);
неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами (код 51909);
розничная торговля в неспециализированных магазинах (код 521);
розничная торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах (код 522);
розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами (код5233);
прочая розничная торговля в специализированных магазинах (код 524);
розничная торговля вне магазинов (код 526);
предоставление услуг ресторанами (код 553);
предоставление услуг барами (код 554);
предоставление услуг столовыми при предприятиях и учреждениях и поставка готовой пищи (код 555);
хранение и складирование (код 6313);
услуги автомобильных стоянок (код 63214);
предоставление кредита (код 65220);
управление недвижимым имуществом (код 7032);
сдача внаем собственного недвижимого имущества (код70200);
аренда автомобилей (код 711);
деятельность в области бухгалтерского учета и аудита (код 7412);
исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения (код 7413);
консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления (код 7414);
аренда прочих транспортных средств и оборудования (код 7121);
аренда офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику (код 7133);
аренда прочих машин и оборудования (код 7134);
рекламная деятельность (7440);
проведение расследований и обеспечение безопасности (код 7460);
деятельность в области упаковки (код 7482);
удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код 900).
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством, предприятие может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). ИП "Эйлинол" осуществляет следующий вид деятельности, подлежащий лицензированию: деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц. Лицензия № 02010/0182094 выдана Министерством внутренних дел на основании решения от 25 августа 2006 г. № 34 км сроком на пять лет и действительна до 27 сентября 2011 г. На основании данной лицензии ИП "Эйлинол" осуществляет охрану торговых объектов и контроль общественного порядка в торговом центре "Раковский Кирмаш".
Основными видами деятельности предприятия являются сдача жилых и нежилых помещений в субаренду и деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц. ИП "Эйлинол" арендует имущественный комплекс (рынок "Раковский Кирмаш") у компании "Theocritos Enterprises Co. Ltd. ", находящейся на Кипре и имеющей в Республике Беларусь официальное представительство. На основании заключенного договора аренды и с согласия собственника ИП "Эйлинол" по договорам субаренды сдает помещения в субаренду третьим лицам, фирмам и индивидуальным предпринимателям. Договор субаренды определяет предмет договора, права и обязанности сторон, платежи и расчеты, ответственность сторон, условия изменения, расторжения, прекращения и продления договора, дополнительные условия.
Имущественный комплекс - рынок "Раковский Кирмаш", представляет собой крытый торговый центр и открытую территорию. Общая площадь 29600 м2, торговая 11884 м2.
На открытой территории располагаются ряды для сезонной торговли овощами и фруктами, фирменный магазин обуви "Респект", а также торговые объекты (300 шт) промышленных товаров.
Крытая территория представляет собой четырехэтажное здание. На первом этаже располагается детский универмаг "Буслик", торговая площадь которого 800 м2, техноквартал - торговые объекты для торговли бытовой техникой, видео аудио аппаратурой и площади по оказанию услуг населению (швейное ателье, мастерские по ремонту обуви, мобильных телефонов, ювелирных изделий, одежды, парикмахерская и солярий). На втором этаже находится продуктовый супермаркет "Сотис", площадь которого 1450 м2, продуктовые ряды для торговли колбасными изделиями, мясом, полуфабрикатами, рыбой, молочной продукцией, модный квартал (одежда, обувь, галантерея), павильоны для торговли косметикой и парфюмерией, живыми цветами, кормами для животных, пряностями и магазин по реализации мобильных телефонов "Связной". Третий этаж отведен под площади для торговли мебелью, свадебный салон, багетная мастерская, офисы. На четвертом этаже располагается администрация и руководство ИП "Эйлинол".
Все торговые места и объекты располагаются в соответствии со схемой, утвержденной администрацией Фрунзенского района, центром гигиены и эпидемиологии Фрунзенского района, Фрунзенским РОЧС. Схема представлена в приложении Б.
Основными нормативно-правовыми актами, регламентирующими деятельность ИП "Эйлиол" являются: указ Президента Республики Беларусь от 24.03.2005 № 148 "О неотложных мерах по поддержке предпринимательства", указ Президента Республики Беларусь от 23.10.2009 № 518 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом", постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.12.2003 №1623 "О некоторых вопросах деятельности рынков", Закон Республики Беларусь от 26.07.2003 № 231-3 "О торговле", Закон Республики Беларусь от 12.12.1990 № 460-ХII "Об аренде", Гражданский кодекс Республики Беларусь.
В ближайшее время планируется произвести реконструкцию крытой части торгового комплекса, которая подразумевает под собой передачу в аренду торговой площади одному крупному арендатору. Открытая территория подлежит реконструкции в соответствии с планом развития розничной торговли на 2005-2010 г.
Директор ИП "Эйлинол" - Васильев Денис Владимирович.
Почтовый и юридический адрес ИЧТПУП "Эйлинол":
Республика Беларусь, г. Минск, ул. Дунина-Марцинкевича,
11. Телефон (017) 205 06 60 УНП 800006875
2.2 Организационная структура предприятия
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором, который назначается на должность и освобождается от должности Учредителем. Директор действует на принципах единоначалия и подотчетен Учредителю и несет перед ним ответственность за осуществление деятельности предприятия в выполнении возложенных на него задач и функций. В соответствии с Уставом ИП "Эйлинол", директор выполняет следующие задачи и функции:
представляет интересы предприятия в отношении с государственными органами Республики Беларусь, юридическими и физическими лицами;
организует работу предприятия;
устанавливает условия оплаты труда работников, Положение об оплате труда и штатное расписание;
нанимает и увольняет работников в соответствии с законодательством о труде и условиями трудовых договоров;
принимает меры поощрения и дисциплинарного воздействия к работникам предприятия;
в установленном Учредителем порядке, отчитывается перед ним, а также предоставляет документы и информацию о деятельности предприятия;
осуществляет иные функции, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;
несет ответственность за результаты работы предприятия.
В непосредственном подчинении у директора находятся: главный бухгалтер, заместитель директора по аналитике, заместитель директора по коммерческой деятельности, заместитель директора по общим вопросам, заместитель директора по техническим вопросам, инспектор по кадрам, специалист по рекламе, юрист и секретари.
В организационной структуре выделяют шесть отделов:
бухгалтерия;
коммерческая служба;
служба охраны;
аналитический отдел;
техническая служба;
организационный отдел.
Организационная структура предприятия наглядно представлена в приложении В.
Всего на предприятии работает 93 чел. Все они представлены служащими отделов и служб предприятия. По возрастному составу преобладают служащие в возрасте 30-45 лет (75%), 10% приходится на служащих в возрасте 20-30 лет и 15% на служащих в возрасте 45-60 лет.
Рисунок 2.1 - Возрастной состав служащих ИП "Эйлинол"
Из рисунка 2.1 видно, что основную часть служащих составляют работники средних лет, в связи с чем предприятие не спешить проводить политику омоложения коллектива и неохотно предоставляет рабочие места студентам и молодым специалистам.80% работников предприятия люди с высшим образованием, что обеспечивает высокое качество исполнения своих обязанностей работниками предприятия и высокий уровень обслуживания клиентов рынка "Раковский Кирмаш".
2.3 Оказываемые услуги и их характеристика
В соответствии с Уставом предприятия и видами деятельности ИП "Эйлинол" оказывает следующие услуги:
сдача в субаренду помещений торгового центра "Раковский Кирмаш";
обеспечение безопасности юридических и физических лиц;
консультирование по вопросам соблюдения прав потребителей;
прокат торгового оборудования, весоизмерительных приборов, санитарной одежды.
В соответствии с заключенным договором аренды № 10318/08: 907-а от 15.10.2007 г. между предприятием и компанией "Theocritos Enterprises Co. Ltd." ИП "Эйлинол" арендует торговый комплекс "Раковский Кирмаш" с возможностью последующей сдачи площадей в субаренду. При наличии свободных торговых мест, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1623 от 12.12.2003 "О некоторых вопросах деятельности рынков" обязаны предоставить установленный перечень документов:
заявление с просьбой о предоставлении торгового места;
копию свидетельства о государственной регистрации;
копию извещения о присвоении учетного номера плательщика УНП;
копию паспорта (для физических лиц);
копию лицензии (при осуществлении лицензируемых видов деятельности);
ассортиментный перечень реализуемых товаров.
При принятии руководством предприятия решения о предоставлении торгового места заключается договор субаренды. Договор субаренды определяет предмет договора, права и обязанности сторон, платежи и расчеты, ответственность сторон, условия изменения, расторжения, прекращения и продления договора, дополнительные условия. Недвижимое имущество передается арендатору в соответствии с условиями договора аренды после вступления его в силу на основании передаточного акта, в котором должны быть указаны:
место и дата составления акта;
регистрационный номер и дата подписания договора аренды;
характеристика состояния передаваемого недвижимого имущества;
сроки и порядок устранения выявленных недостатков и неисправностей.
Передаточный акт подписывается сторонами (их представителями) и заверяется печатями сторон.
Площадь сдаваемого в аренду недвижимого имущества определяется по техническому паспорту, а при отсутствии возможности определения сдаваемой в аренду площади по техническому паспорту - путем обмера помещений комиссией, созданной арендодателем.
При необходимости с арендатором заключается договор аренды торгового оборудования, весоизмерительных приборов и санитарной одежды, которые находятся в собственности ИП "Эйлинол".
Ставка арендной платы рассчитывается в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 24.03.2005 г. №148, распоряжением Мингорисполкома от 26.01.2009 г. №16р (в редакции распоряжения Мингорисполкома от 28.05.2009 г. №147р). Базовая ставка арендной платы составляет 10 евро. Базовая ставка умножается на коэффициент местоположения (0,9) и повышающий коэффициент, который согласовывается дифференцированно для каждого торгового места с Мингорисполкомом. К ставке арендной платы может быть применен понижающий коэффициент, размер которого утверждается Приказом директора ИП "Эйлинол".
В арендную плату включаются амортизационные отчисления, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем в соответствии с законодательством. Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту арендуемого недвижимого имущества, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат. Арендная плата за месяц определяется по следующей формуле:
Апл = [ (Оам + Пз) (1 + Р / 100) + Ннд] Sар + Нсб (2.1)
где Апл - арендная плата за месяц;
Оам - размер амортизационных отчислений на один квадратный метр арендуемой площади в месяц;
Ннд - налог на недвижимость на один квадратный метр арендуемой площади в месяц;
Пз - платежи за землю за один квадратный метр арендуемой площади в месяц;
Р - процент рентабельности;
Нсб - сумма оборотных налогов и налога на добавленную стоимость, рублей;
Sар - арендуемая площадь.
Ежемесячно до 20-го числа месяца предшествующего оплачиваемому Субарендатор производит 100% предоплату за аренду. Арендная плата подлежит оплате белорусскими рублями по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату перевода денег. Фактом оплаты является поступление денежных средств на расчетный счет Арендатора. Основанием для оплаты является Договор или счет-фактура. В случае несвоевременного внесения Субарендатором арендной платы и сумм в возмещение расходов, Арендатор имеет право выставить платежное требование для взыскания с Субарендатора сумм задолженности и начислить пеню за каждый день просрочки платежей. Типовой договор субаренды представлен в приложении Г.
В соответствии с Лицензией № 02010/0182094 выдана Министерством внутренних дел на основании решения от 25 августа 2006 г. № 34 км сроком на пять лет и действительна до 27 сентября 2011 г. и Уставом, на предприятии создана служба охраны во главе с заместителем директора по общим вопросам. В обязанности службы охраны в дневное время входит обеспечение порядка на территории рыка и соблюдение пропускного режима в служебных помещениях. В ночное время служба охраны несет ответственность за сохранность имущества ИП "Эйлинол" и арендаторов. Работа осуществляется в две смены. В штате предприятия находится 20 инспекторов охраны и два старших инспектора охраны. Служба охраны тесно сотрудничает с ОВД по Фрунзенскому району.
Отдельным подразделением на предприятии создана коммерческая служба, во главе с заместителем директора по коммерческой деятельности. В обязанности входит:
контроль за соблюдением правил торговли на рынке, в соответствии с постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 17.07.2009 г. № 82 "Об утверждении Санитарных норм, правил и гигиенических нормативов", постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1623 от 12.12.2003 "О некоторых вопросах деятельности рынков";
консультирование по вопросам защиты прав потребителей в соответствии с Законом Республики Беларусь от 09.01.2002 г. № 90-3 "О защите прав потребителей";
контроль за соблюдением качества и наличием необходимых документов на продукцию, реализуемую арендаторами;
составление, ведение и хранение документации по аренде торговых мест;
отслеживание сроков выполнения договорных обязательств;
рассмотрение обращений покупателей по замечаниям и предложениям о работе рынка.
Вся основная работа по работе с арендаторами и покупателями ложится именно на коммерческую службу. В отделе работают 10 администраторов, два старших администратора и заместитель начальника коммерческой службы. Работники с высшим торговым и юридическим образованием обеспечивают высокое качество работы службы, что подтверждается благодарственными записями в книге замечаний и предложений.
Прокат торгового оборудования, весоизмерительных приборов, санитарной одежды производится на основании заключения соответствующих договоров проката. Все торговое оборудования, весоизмерительные приборы, санитарная одежда находятся в собственности ИП "Эйлинол". Имущество передается в технически исправном состоянии с нормальной степенью износа. По окончании срока действия договора проката либо при досрочном расторжении арендатор обязан возвратить имущество в исправном состоянии. Весоизмерительное оборудование проходит ежегодную поверку в соответствии с установленными правилами.
2.4 Анализ производственно-хозяйственной деятельности
2.4.1 Анализ структуры активов и пассивов предприятия
Активы предприятия представляют собой имущество предприятия. Оно состоит из материальных, финансовых и нематериальных активов. К материальным активам относятся: земля (если она находится в собственности предприятия) или право на ее использование, здания и сооружения производственного назначения, здания и сооружения непроизводственного назначения, административные здания, жилищные, детские, учебные, лечебные, оздоровительные и иные здания, помещения, находящиеся на балансе предприятия, установленное и неустановленное производственное оборудование, движимое имущество непроизводственного назначения, запасы сырья, топлива и полуфабрикатов (на складах, в цехах, в дороге), готовой продукции, имущество, основные средства, здания или сооружения, земельные участки, сданные в аренду, принадлежащие предприятию филиалы, Финансовые активы включают кассовую наличность, депозиты в банках, вклады, чеки, страховые полисы, вложения в ценные бумаги, обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию, портфельные вложения в акции иных предприятий, пакеты акций других предприятий, дающие право контроля, паи или долевые участия в других предприятиях. Нематериальные активы - это торговые марки, фирменные знаки, патенты, "ноу-хау", другие виды интеллектуальной собственности, право на пользование.
Пассивы предприятия представляют собой: обязательства и источники средств предприятия, состоящие из собственных, заемных и привлеченных средств. Собственные средства предприятия при любой форме собственности (кроме государственной) состоят из: уставного фонда, паев, долей в хозяйственных обществах и товариществах, выручки от продажи первичного и дополнительных выпусков акций, накопленных нераспределенных прибылей (резервов), реализованного прироста рыночной стоимости ценных бумаг, государственных средств, которыми предприятие наделено. Заемные средства состоят из: средств, полученных под залог имущества, средств, полученных в виде кредитов банков и иных кредитов, кредитов предприятий и организаций, векселей различного типа. Привлеченные средства состоят из дебиторской задолженности предприятия по поставкам продукции или оплате работ и услуг, государственных субсидий или дотаций, задолженности по выплате налогов, задолженности по обязательствам предприятия по трудовым соглашениям, средств пенсионных и профсоюзных фондов трудового коллектива предприятия, вложенных в данное предприятие.
В течение 2008 г. действовали ставки арендной платы за торговые места, утвержденные решениями Минского городского исполнительного комитета № 963 от 01.06.2005г., № 1788 от 31.08.2006 г., № 385р от 24.10 2007 г., № 112 р от 08.04.2008 г. и отпускные цены на услуги, оказываемые ИП "Эйлинол", утвержденные решением Минского городского исполнительного комитета № 1523 от 27.07.2006 г.
Финансовых вложений в облигации, векселя в отчетном году предприятие не производило. Вкладов по договорам о совместной деятельности не имело. Филиалов и дочерних предприятий не имеет. Существенная доля основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, приходится на специализированное оборудование для торговли и составляет 68%. Средний процент износа всех основных средств ИП "Эйлинол" 48%. Среднесписочная численность работающих за 2008 г. - 95 чел.
По данным баланса на 01 января 2009 г. в строках 232 и 249 "Прочая дебиторская задолженность" отражена задолженность Компании с ограниченной ответственностью "Theocritos Enterprises Ltd" (Республика Кипр) по компенсации за принятый долг по договору перевода долга в суммах 1650 млн. р. и 550 млн. р. соответственно. В строке 510 "Долгосрочные кредиты и займы" на конец 2008 г. отображен кредит банка, обязательства по которому возникли по вышеуказанному договору перевода долга.
В составе имеющейся на 01.01.2009 г. кредиторской задолженности по строке 628 баланса "Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами" числится просроченная задолженность по аренде недвижимости и оборудования перед арендодателем, Представительством Компании с ограниченной ответственностью "Theocritos Enterprises Ltd" (Республика Кипр) в Республике Беларусь в сумме 402 млн. р., а также предоплата разных арендаторов за аренду торговых мест и оборудования в сумме 580 млн. р.
Прибыль от сдачи внаем собственного и арендованного имущества за 2008 г. составила 262 млн. р., убыток от операционных доходов и расходов 285 млн. р., прибыль от внереализационных операций 84 млн. р. В итоге, после всех налогов, сборов и расходов из прибыли получен убыток, остающийся в распоряжении предприятия в сумме 36 млн. р.
Рисунок 2.2 - Изменение структуры прибыли
Основной причиной убыточности ИП "Эйлинол" явилась продажа нерентабельного комплекса свинофермы по договорной цене значительно ниже остаточной стоимости данных основных средств. В соответствии с действующим законодательством комплекс был переоценен 31.12.20007 г., от его остаточной стоимости был уплачен налог на добавленную стоимость, что дополнительно повлекло увеличение убытка.
В 2008 г. предприятием были произведены расходы из прибыли в размере 56 млн. р., основной объем которых составили расходы по премированию работников - 21 млн. р., оказание безвозмездной (спонсорской) помощи - 13 млн. р., расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, 9 млн. р., выплаты материальной помощи сотрудникам - 4 млн. р.
Увеличение рентабельности продаж и рентабельность затрат, что характеризует повышение прибыльности оказываемых услуг. Предприятие постепенно выходит из состояния убыточности.
Таблица 2.1 - Показатели рентабельности предприятия
|
Наименование показателя |
Формула расчета |
Значение показателя на начало и конец отчетного года,% |
|||
|
Рентабельность совокупного капитала (активов) (характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала) |
РА = прибыль за отчетный период / среднегодовая стоимость активов |
1,7 |
6 |
||
|
Рентабельность продаж (характеризует уровень прибыльности продукции) |
РП = прибыль от реализации продукции отчетного периода) / выручка (нетто) от реализации продукции в отчетном периоде |
0,4 |
3,5 |
||
|
Рентабельность затрат (характеризует окупаемость затрат) |
РЗ = прибыль от реализации продукции отчетного периода / полная себестоимость реализованной продукции |
0,4 |
3,6 |
||
|
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации) |
КФН = собственный капитал / валюта баланса |
16,4 |
9,6 |
||
|
Коэффициент устойчивого финансирования (характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников) |
КУФ = собств. капит. + долгоср. обязат. + рез. предст. расходов. / валюта баланса |
20,7 |
54,5 |
Таблица 2.2 - Анализ структуры прибыли организации, ее пользования
|
Наименование показателей |
За отчетный период 2008г. |
За 2007 г. |
За 2006 г. |
||||
|
абсолютное значение, млн. р. |
удельный вес, % |
абсолютное значение млн. р. |
абсолютное значение млн. р. |
||||
|
Прибыль (убыток) отчетного периода |
61 |
100,0 |
-59 |
-30 |
|||
|
Прибыль (убыток) от реализации |
262 |
429,5 |
-29 |
-30 |
|||
|
Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов |
-285 |
-467,2 |
-4 |
2 |
|||
|
Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов |
84 |
137,7 |
-26 |
-30 |
|||
|
Налоги, сборы, платежи из прибыли |
41 |
67,2 |
34 |
30 |
|||
|
Прочие расходы и платежи из прибыли |
56 |
91,8 |
57 |
58 |
Из таблицы 2.2 наглядно видно увеличение прибыли от реализации услуг за три анализируемых года. Увеличение прибыли от реализации услуг связано со сдачей в аренду ранее не используемых площадей, повышением ставки аренды, увеличением спроса на торговые площади. Убыток от операционных расходов связан с переводом денежных средств в качестве погашения задолженности перед арендодателем. В 2007 г. на предприятие произошло обновление кадрового состава, в том числе и руководящего. Поставлена задача по строгому отслеживанию неисполнений субарендаторами взятых на себя обязанностей по оплате арендуемых площадей. При нарушении сроков оплаты, в соответствии с договором субаренды, арендодатель расторгает договор субаренды и сдает освободившиеся площади в аренду новым субарендаторам.
Таблица 2.3 - Анализ структуры актива бухгалтерского баланса и его основных разделов
|
Наименование статей баланса организации |
Показатели структуры актива в валюте (итоге) баланса |
||||
|
За отчетный период 2008г. |
За 2007 г. |
За 2006 г. |
|||
|
абсолютная величина, млн. р. |
Удельный вес,% |
абсолютная величина, млн. р. |
абсолютная величина, млн. р. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Внеоборотные активы |
2 138 |
71,8 |
1 466 |
1300 |
|
|
основные средства |
2 138 |
71,8 |
1 466 |
1300 |
|
|
нематериальные активы |
- |
0,00 |
- |
- |
|
|
доходные вложения в материальные ценности |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
вложения во внеоборотные активы |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
незавершенное строительство |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
прочие внеоборотные активы |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
Оборотные активы |
838 |
28,2 |
3 254 |
3 916 |
|
|
запасы и затраты |
375 |
12,6 |
397 |
350 |
|
|
сырье, материалы |
298 |
10,0 |
300 |
300 |
|
|
животные на выращивании и откорме |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
расходы на реализацию |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
готовая продукция и товары для реализации |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
товары отгруженные |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
выполненные этапы по незавершенным работам |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
расходы будущих периодов |
77 |
2,6 |
97 |
50 |
|
|
прочие запасы и затраты |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
налоги по приобретенным товарам, работам, услугам |
2 |
0,1 |
4 |
2 |
|
|
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков |
- |
0,0 |
1 650 |
2000 |
|
|
прочая дебиторская задолженность |
- |
0,0 |
1 650 |
2000 |
|
|
дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
390 |
13,1 |
1 005 |
1330 |
|
|
покупателей и заказчиков |
- |
0,0 |
31 |
40 |
|
|
поставщиков и подрядчиков |
203 |
6,8 |
195 |
400 |
|
|
по налогам и сборам |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
по расчетам с персоналом |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
разных дебиторов |
187 |
6,3 |
229 |
190 |
|
|
прочая дебиторская задолженность |
- |
0,0 |
550 |
700 |
|
|
расчеты с учредителями |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
денежные средства |
71 |
2,4 |
198 |
200 |
|
|
финансовые вложения |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
прочие оборотные активы |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
Баланс |
2 976 |
100 |
4 720 |
5216 |
Из таблицы 2.3 видно увеличение внеоборотных активов за счет увеличения основных средств, что связано с приобретением нового холодильного оборудования, которое находится на балансе предприятия, приобретением транспортных средств, которые также отражаются в балансе предприятия. Показано постепенное погашение дебиторской задолженности, что привело на конец 2008 г. к полной ее ликвидации. Ликвидация дебиторской задолженности является важным направлением работы служб предприятия для получения средств за оказанные услуги.
Таблица 2.4 - Оценка платежеспособности организации и оборачиваемости ее оборотных средств
|
Наименование показателя |
На начало периода (года) |
На момент установления неплатежеспособности на конец года) |
Нормативное значение |
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
0,03 |
0,09 |
Кабсл >= 0,2 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств |
9,66 |
4,43 |
оборачиваемость оборотных средств снизилась |
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Из таблицы видно, что без привлечения дополнительных средств предприятию не достаточно собственных средств для немедленного погашения краткосрочных обязательств.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает вовлечение этих средств в хозяйственный оборот. Уменьшение коэффициента, рассчитанного за отчетный период, по сравнению с коэффициентом, рассчитанным за предыдущий отчетный период, показывает замедление оборота оборотных средств.
Таблица 2.5 - Анализ структуры пассива бухгалтерского баланса
|
Наименование статей баланса организации |
Показатели структуры пассива в валюте (итоге) баланса |
||||
|
На конец 2008 г. |
На 2007 г. |
На 2006 г. |
|||
|
Абсолютная величина, млн. р. |
удельный вес, % |
абсолютная величина, млн. р. |
абсолютная величина, млн. р. |
||
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Капитал и резервы |
487 |
16,4 |
350 |
400 |
|
|
Уставный фонд |
26 |
0,9 |
26 |
26 |
|
|
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
Резервный фонд |
7 |
0,2 |
5 |
- |
|
|
Добавочный фонд |
808 |
27,2 |
500 |
450 |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
- |
0,0 |
-45 |
-57 |
|
|
Нераспределённая (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток) |
-354 |
-11,9 |
-578 |
-600 |
|
|
Целевое финансирование |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
Доходы будущих периодов |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
Долгосрочные обязательства |
130 |
4,4 |
147 |
120 |
|
|
долгосрочные кредиты и займы |
130 |
4,4 |
147 |
120 |
|
|
прочие долгосрочные обязательства |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
Краткосрочные обязательства |
2 359 |
79,3 |
3456 |
3849 |
|
|
краткосрочные кредиты и займы |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
кредиторская задолженность |
2 359 |
79,3 |
3456 |
3549 |
|
|
перед поставщиками и подрядчиками |
74 |
2,5 |
68 |
79 |
|
|
перед покупателями и заказчиками |
963 |
32,4 |
1024 |
1340 |
|
|
по оплате труда |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
по прочим расчетам с персоналом |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
по налогам и сборам |
55 |
1,8 |
50 |
54 |
|
|
по социальному страхованию |
10 |
0,3 |
- |
- |
|
|
по лизинговым платежам |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
перед прочими кредиторами |
1 257 |
42,2 |
1460 |
1780 |
|
|
задолженность перед участниками (учредителями) |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
по выплате доходов, дивидендов |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
прочая задолженность |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
резервы предстоящих расходов |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
прочие краткосрочные обязательства |
- |
0,0 |
- |
- |
|
|
Баланс |
2 976 |
100 |
4 720 |
5216 |
В составе имеющейся на 01.01.2009 г. кредиторской задолженности по строке 628 баланса "Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами" числится просроченная задолженность по аренде недвижимости и оборудования перед арендодателем, представительством Компании с ограниченной ответственностью "Theocritos Enterprises Ltd" (Республика Кипр) в Республике Беларусь в сумме 402 млн. р., а также предоплата разных арендаторов за аренду торговых мест и оборудования в сумме 580 млн. р.
Предприятие ведет активную и успешную работу по снижению кредиторской задолженности. За анализируемые три года показано снижение долгосрочных и краткосрочных обязательств, что обусловлено постепенным выходом предприятия из состояния убыточности и получением прибыли. ИП "Эйлинол" осуществляет постепенное погашения взятого кредита на приобретение оборудования и проведение реконструкции рынка.
Рисунок 2.2 - Структура кредиторской задолженности на начало года.
Рисунок 2.3 - Структура кредиторской задолженности на конец года
Из приведенных диаграмм видно, что кредиторская задолженность предприятия, основную долю которой занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, постепенно уменьшается. К концу 2010 г. предприятие планирует полностью погасить кредиторскую задолженность, для чего было решено провести реконструкцию крытой части торгового комплекса с последующей сдачей ее в аренду крупной торговой компании.
Таблица 2.6 - Анализ финансового состояния ИП "Эйлинол" на 01.01.2009 г.
|
Наименование показателя |
На начало года |
На конец отчетного периода (момент установления неплатеже-способности) |
Норматив коэффициента |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности K1 |
0,355 |
1,514 |
К1 >= 1 |
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2 |
-1,970 |
-0,312 |
К2 >= 0,1 |
|
|
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3 |
0,836 |
0,904 |
К3 <= 0,85 |
|
|
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами К4 |
0,279 |
0,289 |
К4 <= 0,5 |
Положительная динамика наблюдается в оценке финансовой устойчивости ИП "Эйлинол", что очевидно из роста показателей рентабельности совокупного капитала, продаж и затрат на конец 2008 г. Об этом же свидетельствует коэффициент устойчивого финансирования, характеризующий, какая часть активов сформирована за счет устойчивых источников, на конец года он равен 54,5% по сравнению с 20,7% на начало года.
Для выхода из состояния убыточности ИП "Эйлинол" в 2009 г. проводятся мероприятия по оптимизации распределения и использования торговых площадей, сдаваемых в аренду, с целью увеличения выручки от реализации услуг, по снижению себестоимости, основную часть которой занимает плата за аренду торгового комплекса, путем проведения переговоров с арендодателем. Планируется изыскать дополнительные возможности для уменьшения непроизводительных расходов, увеличения доходов и образования собственных фондов.
Рисунок 2.4 - Изменение платежеспособности ИП "Эйлинол".
На конец отчетного периода видно увеличение коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. Данный рост показывает улучшение финансового состояния предприятия и постепенного выхода его из состояния убыточности. Рост данных показателей обусловлен следующими факторами:
увеличение спроса на торговые площади;
увеличение арендной ставки;
ввод в эксплуатацию дополнительно сдаваемых в аренду площадей;
проведение мероприятий по выходу предприятия из состояния убыточности.
На момент составления бухгалтерской отчетности стал известен факт девальвации белорусского рубля со 2 января 2009 г. Так как, в организации существуют обязательства, выраженные в иностранной валюте, следовательно, при росте курсов валют увеличится задолженность, отраженная в балансе на конец года по строкам 232, 249 "Прочая дебиторская задолженность" и по строке 628 "Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами".
2.4.2 Анализ налоговых платежей
По результатам хозяйственной деятельности в сроки, установленные законодательством, предприятие уплачивает налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет. ИП "Эйлинол" по состоянию на 01.01.2009 г. являлось плательщиком следующих видов налогов и платежей:
налог на прибыль (24% от прибыли);
налог на недвижимость (один процент от остаточной стоимости основных средств);
налог на добавленную стоимость (НДС) (18% от прибыли), в связи с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. №71-3 ставка НДС увеличена с 01.01.2010 г. до 20%;
целевой сбор (3 процента от прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль);
экологический налог (в соответствии с установленными ставками по видам используемого топлива). По состоянию на 2010 г. предприятие не является плательщиком данного налога.
В соответствии с законодательством установлены следующие сроки предоставление налоговых деклараций и осуществления платежей:
НДС, налог на прибыль - ежемесячно. В связи с изменением законодательства с 2010 г. предприятие самостоятельно определяет срок предоставления декларации и уплаты НДС и налога на прибыль ежемесячно либо ежеквартально;
целевой сбор (с 2010 г. - сбор на развитие территорий), налог на недвижимость, экологический налог ежеквартально;
Таблица 2.7 - Расчет налога на прибыль
|
№ строки |
Наименование показателей |
Всего тыс. р. |
В том числе для исчисления налога по ставкам (24%) |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|||
|
Расчет налоговой базы (валовой прибыли) |
||||||
|
1 |
Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее - товары приобретенные); иных ценностей; ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг); имущественных прав |
9 203 427,148 |
9 203 427,148 |
|||
|
2 |
Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; иных ценностей; ценных бумаг; имущественных прав, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг |
7 679 724,291 |
7 679 724,291 |
|||
|
3 |
Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; иных ценностей; ценных бумаг; имущественных прав |
1 534 757,512 |
1 534 757,512 |
|||
|
4 |
Сальдо внереализационных доходов и расходов (+; -) |
71 749,461 |
71 749,461 |
|||
|
4.1 |
Внереализационные доходы |
310 679,778 |
310 679,778 |
|||
|
4.2 |
Внереализационные расходы |
238 930,317 |
238 930,317 |
|||
|
5 |
Доходы, полученные из-за рубежа |
- |
||||
|
6 |
Расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа |
- |
- |
|||
|
9 |
Налог на недвижимость по зданиям, сооружениям, за исключением налога со стоимости объектов незавершенного строительства, оффшорный и гербовый сборы |
33 859,579 |
- |
|||
|
10 |
Льготируемая прибыль |
- |
- |
|||
|
11 |
Прибыль к налогообложению (убыток) |
26 835,227 |
26 835,227 |
|||
|
11.1 |
в том числе прибыль по доходам, полученным из-за рубежа |
- |
- |
|||
|
12 |
Налог на прибыль |
6 440,454 |
6 440,454 |
|||
|
12.1 |
в том числе налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении доходов, полученных из-за рубежа |
- |
- |
|||
|
13 |
Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием |
- |
- |
|||
|
14 |
Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден |
- |
- |
|||
|
15 |
Налог на прибыль (доходы), уплаченный за рубежом, не превышающий суммы налога на прибыль (доход), подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь. |
- |
- |
|||
|
16 |
Налог на доходы иностранных организаций, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь |
- |
- |
|||
|
17 |
Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (стр.12 - стр.13 - стр.14 - стр.15 - стр.16) |
6 440,454 |
- |
|||
|
18 |
Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) |
5 718,799 |
- |
|||
|
19 |
Налог к уплате |
721,655 |
- |
|||
|
19.1 |
в том числе налог, доначисленный (уменьшенный) по актам проверок за текущий налоговый период |
- |
- |
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы. Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены плательщиком. К таким доходам относят:
доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;
суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;
поступления в счет возмещения организации убытков, в том числе реального ущерба или вреда;
суммы безвозмездно полученных денежных средств;
суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валют;
дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь.
Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены плательщиком. К таким расходам относят:
суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы);
суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;
расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;
потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них;
суммы недостач, потерь и порчи активов;
потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).
При исчислении налога на прибыль не учитываются следующие затраты:
на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;
на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;
выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели), оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, стипендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии, единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
на представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;
на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;
на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;
платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;
потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли;
суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
взносы (вклады) в уставные фонды организаций;
на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;
стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;
От налогообложения налогом на прибыль освобождается:
прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
прибыль организаций (в размере не более пяти процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;
Подобные документы
Понятие и сущность бюджетно-налоговой политики, ее инструменты и механизмы; эффект мультипликатора. Особенности бюджетно-налоговой политики в Украине, России и в Республике Беларусь: динамика и влияние налоговой нагрузки на экономику, уровень дотаций.
курсовая работа [983,8 K], добавлен 08.01.2015Понятие и сущность фискальной политики, её функции, цели и инструменты. Анализ развития фискальной политики в Республике Беларусь на современном этапе и выявление основных направлений реформирования ее составляющих: бюджетной и налоговой политики.
курсовая работа [240,9 K], добавлен 12.01.2014История возникновения налоговой системы. Понятие, структура и сущность налоговой системы. Государственные расходы. Фискальная политика и её виды. Глобальная налоговая система. Носитель и объект налога. Особенности налоговой политики Республики Беларусь.
курсовая работа [65,0 K], добавлен 23.11.2008Финансовая политика как особая сфера деятельности государства, ее сущность и содержание, цели и инструменты. Особенности ее реализации в Республике Беларусь на различных этапах трансформации. Проблемы и путей совершенствования бюджетно-налоговой политики.
курсовая работа [49,8 K], добавлен 06.12.2013Дискреционная и недискреционная фискальная политика. Состояние бюджетно-налоговой сферы в Республике Беларусь. Особенности прямых и косвенных методов финансового регулирования. Налоговая политика польского правительства, главные преимущества и недостатки.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 07.04.2013Основные приоритеты социальной политики Республики Беларусь. Повышение уровня и качества жизни населения. Социальная политика Республики Беларусь в сферах образования, здравоохранения, спорта и туризма, жилищно-коммунального хозяйства.
реферат [67,9 K], добавлен 31.03.2007Цели и основные направления государственной социальной политики в Республике Беларусь, особенности ее реализации и показатели результативности, роль в экономике, проблемы и пути совершенствования. Методы социальной политики, применяемые в странах Европы.
курсовая работа [82,5 K], добавлен 15.01.2011Инвестиционная политика в переходной экономике Республики Беларусь: направление, проблемы государственного регулирования, особенности реализации. Анализ динамики инвестиций во взаимодействии с макроэкономическими показателями Республики Беларусь.
курсовая работа [141,9 K], добавлен 21.04.2010Социальная политика: содержание, принципы, направления, модели. Анализ денежных доходов населения в странах с трансформационной экономикой. Направления и пути реализации социальной политики в Республики Беларусь. Главные задачи демографической программы.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 16.11.2012Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 годы. Основные социально-экономические показатели Республики Беларусь в разрезе мирового сообщества. ВВП на душу населения по ППС 2002 года в Республике Беларусь и ЕС-25.
контрольная работа [205,9 K], добавлен 30.05.2010
