Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь (на примере ИЧТПУП "Эйлинол")

прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий;

прибыль исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от списочной численности в среднем за отчетный период;

прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;

прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц;

прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Плательщики обязаны вести раздельный учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24%. Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%, уплачивают налог на прибыль по ставке 10%. Основанием для применения указанными организациями ставки налога на прибыль в размере 10% является заключение об отнесении производимой техники к лазерно-оптической, выдаваемое Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь. По ставке пять процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке. Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль признается по выбору плательщика календарный месяц или календарный квартал. Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки. За 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 6 440 454 р. налога на прибыль. В 2007 г. налог на прибыль составлял около четырех миллионов рублей, что обусловлено низкой валовой прибылью и убыточностью предприятия. Можно сказать, что процентная ставка по налогу на прибыль не самая низкая по сравнению с другими странами. Так, например, в России налог действует с 1992 г. Первоначально назывался "налог на прибыль предприятий", с 1 января 2002 г. регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется "налог на прибыль организаций". Базовая ставка составляет 20% (до 1 января 2009 г. составляла 24%): два процента зачисляется в федеральный бюджет, 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. В КНР налог на прибыль рассчитывается исходя из размера налогооблагаемой прибыли (равной общей сумме прибыли за год), полученной налогоплательщиком в отчетном году, уменьшенной на разрешенные вычеты (льготы). Формула расчета налога на прибыль в КНР:

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль · 33% (ставка налога) Помимо основной ставки, применяются две пониженные ставки 18% и 27% для менее прибыльных (низкорентабельных) предприятий. США применяют дифференцированный подход: при доходе менее 50 000 дол. США, налоговая ставка 15%, от 50001 долл. США до 75000 долл. США 25%, от 75001 долл. США до 100000 долл. США 34%, от 100001 долл. США до 335000 долл. США 39%, от 335001 долл. США до 10000000 долл. США 34%, от 10000001 долл. США до 15000000 долл. США 35%, от 15000001 долл. США до 18333333 долл. США 38%, более 18333333 35%.

Таблица 2.8 - Расчет налога на недвижимость

Номер строки	Наименование показателя	I-IV квартал тыс. р.
1	Стоимость основных средств	2 984 034,58
2	Стоимость льготируемых зданий, сооружений	0
3	Стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению (стр.1 - стр.2)	2 984 034,58
4	Износ зданий, сооружений	1 091 634,132
5	Износ льготируемых зданий, сооружений	0
6	Остаточная стоимость зданий, сооружений, подлежащих налогообложению (стр.3 - стр.4 + стр.5)	1 892 400,448
7	Ставка налога (0,1% или 1%), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года,%	1
8	Коэффициент к ставке налога	1,8
9	Начисленный налог ( (стр.6 х стр.7 х стр.8) / 100)	33 859,579
10	Зачитываемая сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченного в иностранном государстве	0
11	Налог, от уплаты которого плательщик освобожден с последующим целевым использованием	0
12	Налог к уплате (стр.9 - стр.10 - стр.11), в том числе:	33 859,579
12.1	по сроку 22 января	9 435,092
12.2	по сроку 22 апреля	8 101,343
12.3	по сроку 22 июля	8 108,568
12.4	по сроку 22 октября	8 214,576

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

Освобождаются от налога на недвижимость:

здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений (квартир, комнат) в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами);

здания и сооружения, используемые в предпринимательской деятельности республиканского унитарного предприятия почтовой связи "Белпочта";

здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

здания и сооружения, признаваемые материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия;

здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

здания и сооружения, относящиеся к объектам благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета;

Налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из наличия на января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается в размере одного процента. Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

За 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 33 859 576 р. налога на недвижимость, что связано с наличием на балансе предприятия крупного торгового комплекса. Для сравнения в США местные власти (штаты и муниципалитеты) облагают любую недвижимость, включая земельные участки, ежегодным налогом. Все 50 штатов имеют свои разные законы и методы вычисления суммы такого налога. В Калифорнии (Лос Анджелес, Сан Франциско, Сан Диего, Голливуд, Беверли Хиллз, Малибу) он составляет 1,25 процента от цены приобретённой собственности в год и платится двумя равными платежами каждые шесть месяцев.

Таблица 2.9 - Расчет целевого сбора

Показатель	По данным плательщика с начала года тыс. р.
1. Прибыль (доход) - всего	57 687,910
В том числе:
1.1 прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (кроме ценных бумаг), имущественных прав	- 11 993,564
1.2 прибыль от реализации ценных бумаг
1.3 сальдо внереализационных доходов и расходов	69 681,474
1.4 прибыль (+) либо убыток (-) по доходам, полученным из-за рубежа
1.5 увеличение налоговой базы на стоимость основных фондов, прольготированных и реализованных в течение 2 лет
2 Льготируемая прибыль (доход) - всего
3 Налог на недвижимость, в том числе налог на незавершенное строительство	33 859,579
4 Налог на прибыль	5 718,799
5 Налог на доходы*, оффшорный и гербовый сборы, исчисленные в соответствии с законодательством
6 Прибыль (доход), подлежащая налогообложению (строка 1 - строка 2 - строка 3 - строка 4 - строка 5)	18 109,532
7 Ставка целевых сборов%	3
8 Сумма целевых сборов	543,286
9 Начислено целевых сборов по предыдущему расчету	-
10 Сумма к уплате	543,286

Объектом налогообложения целевым сбором (с 2010 г. сбором на развитие территорий) признается осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц. Налоговая база сбора на развитие территорий определяется как сумма валовой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Ставки сбора на развитие территорий устанавливаются в размере, не превышающем три процента. Налоговым периодом сбора на развитие территорий признается календарный год. Отчетным периодом сбора на развитие территорий признается календарный квартал. Сумма сбора на развитие территорий исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, расположенные на территории Республики Беларусь, уплачивают сбор на развитие территорий в порядке, установленном на территории административно-территориальной единицы по месту осуществления деятельности.

Из Таблицы 2.9 видно, что за 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 543 286 р. сбора. Размер суммы сбора на развитие территории напрямую зависит от полученной прибыли организации. С увеличением прибыли предприятия увеличится и сумма сбора.

Таблица 2.10 - Расчет НДС

Показатели	Сумма	Ставка НДС	Сумма НДС
1	2	3	4
I. НАЛОГОВАЯ БАЗА
1 По операциям, облагаемым по ставке		20/120
1.1 По операциям, облагаемым по ставке		24/124
2 По операциям, облагаемым по ставке	9 676 699,554	18/118	1 476 106,712
3 По операциям, облагаемым по ставке		10/110
4 По операциям, облагаемым по ставке		16,67%
5 По операциям, облагаемым по ставке		15,25%
6 По операциям, облагаемым по ставке		9,09%
7 По операциям, облагаемым по ставке		0%	-
Продолжение таблицы 2.10
8 По операциям, освобождаемым от НДС		-	-
8а По операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь		-	-
9 По операциям по реализации товаров по розничным ценам		-
10 Сумма налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащая уплате равными долями		-
11 Суммы налога, излишне предъявленные покупателям	-	-
12 Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие вычеты отчетного года	-	-
13 Суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов***, у иностранных организаций	-	-
13-1 Суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении сахара белого у иностранных организаций		24/100
14 ИТОГО по разделу I	-	-	1 476 106,712
14а Сумма НДС по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС	-	-
14в НДС по остальным объектам	-	-	1 476 106,712
15 Налоговые вычеты - всего	-	-	976 436,586
15а Налоговые вычеты по объектам, обороты по реализации которых освобождены от уплаты НДС	-	-
15б Налоговые вычеты по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит	-	-
15в Налоговые вычеты по остальным объектам	-	-	976 436,586
16 Сумма НДС нарастающим итогом - всего		-	499 670,126
16а Сумма НДС нарастающим итогом, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр.14а - стр.15а)	-	-
16б Сумма НДС нарастающим итогом,, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит	-	-
Продолжение таблицы 2.10
1	2	3	4
16в Сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате (возврату)	-	-	499 670,126
17 Сумма НДС за отчетный месяц - всего	-	-	53 162, 209
17а Сумма НДС за отчетный месяц, остающаяся в распоряжении (подлежащая возврату) (стр.16а - стр.16а предыдущей налоговой декларации)	-	-
17б Сумма НДС за отчетный месяц, подлежащая уплате (возврату), по объектам, по оборотам по реализации которых предоставлен налоговый кредит (стр.16б - стр.16б предыдущей налоговой декларации)	-	-
17в Сумма НДС за отчетный месяц к уплате (возврату) по остальным объектам (стр.16в - стр.16в предыдущей налоговой декларации)	-	-	53 162, 209
17в-1 Сумма НДС к уплате за отчетный месяц по сахару белому	-	-
17в-2 Сумма НДС к уплате за отчетный месяц по остальным объектам (стр.17в - стр.17в-1)	-	-	53 162, 209
18 Сумма НДС, подлежащая отражению в лицевом счете (стр.17б + + стр.17в-2)	-	-	53 162, 209

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты;

ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учреждений образования, учреждений здравоохранения и социальной защиты;

услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению;

товаров магазинами беспошлинной торговли;

переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд;

организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для государственных нужд;

реализации организациями банковских и мерных слитков из драгоценных металлов банкам;

лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, а также по приему ставок по электронным интерактивным играм, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;

регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

а) ноль процентов при реализации:

товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных в Российскую Федерацию, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;

экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств.

б) 10%:

при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

в) 9,09 процента или 16,67% - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

г) 0,5 процента - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

д) 24% - при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

е) 20% - при реализации всех других товаров (работ, услуг), не указанных ранее, а также при реализации имущественных прав.

Общая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на установленные налоговые вычеты. Налоговыми вычетами подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость:

включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы);

уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, а также за счет средств, остающихся в распоряжении плательщика, от отчуждения имущества;

у организаций, ведущих лесное хозяйство, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств промышленного производства и передаваемые на ведение лесного хозяйства.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 р., по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

Из таблицы 2.10 видно, что за 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 53 162 209 р. НДС. В Израиле величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля, находящейся в подчинении Министерства финансов. За историю Израиля ставка НДС изменялась несколько раз:

Начальная ставка, введённая 1 июля 1976 г. составляла восемь процентов

1977 г. составляла 12%;

1985 г. составляла 18%;

1990 г. составляла 17%;

15 июня 2002 г. составляла 18%;

1 марта 2004 г. составляла 17%;

1 сентября 2005 г. составляла 16.5%;

1 июля 2006 г. составляла 15.5%;

1 июля 2009 г. составляла 16.5%.

В современной Германии общая ставка по НДС составляет 19%, но для некоторых товаров существует сниженные ставки (лекарства, книги и продукты питания - для них ставка налога составляет лишь семь процентов). Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 г. составляет 18%. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10%; для экспортируемых товаров ставка ноль процентов. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога. В последнее время высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России.

Таблица 2.11 - Расчет экологического налога

Вид топлива	Единица измерения	Фактически сожжено топлива за отчетный период, тонн, куб. м	Ставка налога при исполь- зовании единицы топлива	Понижающий коэффициент к ставке налога за передвижные источники	Сумма налога (гр.4 x гр.5 x х гр.6 х гр.7/1000), тыс. руб.
Бензин неэтилированный	т	0,213	143990	-	30,670
Дизельное топливо	т	0,131	90270	0,8	9,460
Сжиженный газ	т		143300	0,3
Сжатый газ	1000 м3		90000	0,3
Биодизельное топливо	т		80260	0,6
Топливо для воздушных судов	т
ИТОГО	-	-		-	40,130
ВСЕГО с учетом индексации	-	-		-	42,378

Из таблицы 2.11 видно, что за 2008 г. предприятие перечислило в бюджет 42 378 р. экологического налога. В Республике Беларусь, так же как и в России, минимальные налоговые ставки в отношении каждого ингредиента загрязняющего вещества (отхода) и виду вредного воздействия на окружающую природную среду устанавливаются правительством. Указанные минимальные налоговые ставки могут ежегодно индексироваться в зависимости от уровня инфляции и изменения экологической ситуации, по представлению уполномоченного государственного органа в области охраны окружающей природной среды. Для отдельных регионов и бассейнов рек в зависимости от экологической ситуации и экологической значимости атмосферного воздуха, водных объектов и почвы налоговые ставки могут применяться с повышающими коэффициентами. Также предприятие осуществляет отчисления в Фонд социальной защиты населения, в 2008 г. - 36% от фонда оплаты труда, с 2009 г. - 35%. В 2008 г. ИП "Эйлинол" перечислило 377 816 539 р. Использовано средств из ФСЗН - 40 232 349 р., из них 28 637 670 р. - пособия по временной нетрудоспособности, 3 926 157 р. - по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, 4 148 695 р. - пособия по беременности и родам. Расчет отчислений в ФСЗН представлен в приложении Д.

Предприятие осуществляет отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в 2008 г. - 0,28% от фонда оплаты труда, а с 2010 г. - 0,6%. Отчисления за 2008 г. составили 3 123 198 р. Расчет отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представлен в Приложении Е

Всего за 2008 г ИП "Эйлинол" осуществила налоговых отчислений и других обязательных платежей на сумму в 474 987 640 р. Получено прибыли в размере 1 534 757 512 р.

Рисунок 2.5 - Структура налогов и других платежей

Из рисунка 2.5 видно, что основная доля отчислений приходится на Фонд социальной защиты населения, далее следует НДС и налог на недвижимость. По состоянию на 01.01.2010 г. во Фрунзенском районе предприятие является значимым источником пополнения бюджета.

Налоговое законодательство постоянно меняется. Утверждаются новые ставки налогов, изменяются сроки подачи налоговых деклараций, расширяется круг плательщиков тех или иных налоговых отчислений. Так с 2008 г. был увеличен целевой сбор, который в настоящее время составляет три процента (до 2008 г. составлял 2,5%). Целевой сбор уплачивается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и включается в стоимость товаров, услуг. Увеличение целевого сбора негативно отражается не только на плательщике - предприятии, но и на потребителях, в нашем случае - субарендаторах. По причине увеличения арендной платы за пользование предоставленными торговыми площадями возрастает и стоимость продукции, реализуемой субарендаторами, следовательно, негативное влияние увеличения сбора ощущают и обычные покупатели. С 2010 г. увеличена ставка НДС с 18 до 20%. Отчисления в фонд заработной платы увеличены с 35 до 36% процентов от фонда заработной платы. Для предприятия любое изменение налогового законодательства влечет за собой большое количество необходимых изменений в документообороте, внесение изменений в автоматизированные программы ведения бухгалтерского учета. Так в связи с изменением с 01.01.2010 г. ставки НДС, коммерческой службе ИП "Эйлинол" было необходимо внести изменения в действующие договора субаренды торговых помещений. Было сделано около 1000 дополнительных соглашений к договорам субаренды. Официально, об изменении НДС было опубликовано 28 декабря 2009 г., а вступить в силу они должны были с 1 января 2010 г. За два дня плательщики обязаны были внести изменения во все договора и автоматизированные системы ведения налоговой документации. Столь короткие сроки приведения в соответствие с новым законодательством необходимых документов создают неблагоприятные условия ведения бухгалтерского учета, о чем говорил и Президент Республики Беларусь в январе 2010 г. На сегодняшний день основными проблемами, связанными с налогообложением, по мнению специалистов являются:

большая налоговая нагрузка;

сроки вступления в силу налоговых изменений по отношению к дате их официальной публикации в средствах массовой информации (известны случаи вступления в силу изменений "задним" числом);

постоянно изменяющиеся формы налоговых деклараций, причем изменения носят не существенный характер;

существующая система налогообложения ведет к крайне неэффективной организации труда бухгалтера - в среднем до 15 дней в месяц главные бухгалтера занимаются корректировкой документов;

в связи с тем, что инспектора налоговых органов не информируют закрепленных за ними плательщиков об изменениях в налоговом законодательстве, юридические и физические лица вынуждены приобретать дорогостоящее программное обеспечение, специальные налоговые издания и пособия для отслеживания происходящих изменений;

короткий отчетный период по уплате налогов и предоставлению налоговых расчетов (ежемесячные отчеты);

большое разнообразие налоговых платежей;

серьезные экономические и административные санкции при малейших нарушениях ведения бухгалтерского учета.

Постоянные изменения в налоговом законодательстве вынуждают часто прибегать к услугам дорогостоящих аудиторских компаний или содержать на крупном предприятии целый бухгалтерский отдел. Проверки налоговых органов носят не предупредительный, а скорее наказательный характер за малейшие недочеты и нарушения в бухгалтерской деятельности. В связи с вышеперечисленным, налоговая система Республики Беларусь нуждается в скорейшем упрощении и стабилизации.

3. Технико-экономические мероприятия по снижению налоговой нагрузки на предприятии

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В развитых странах на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.

Именно с помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия, кроме того, налоги являются одним из определяющих факторов, влияющих на рост ВВП.

Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе. В течение последнего времени был реализован масштабный комплекс мер в данном направлении.

Принципиально важным является то, что упрощение налоговой системы не является разовым шагом, а эта работа носит планомерный характер. Соответствующие мероприятия в данном направлении последовательно прорабатываются в рамках созданной Правительством Республики Беларусь межведомственной рабочей группы для подготовки предложений по упрощению налоговой системы и реализуются в налоговом законодательстве. Напомним, по результатам ежегодного исследования "Уплата налогов 2010. Международный обзор", подготовленного Всемирным банком, Международной финансовой корпорацией и PricewaterhouseCoopers, Беларусь занимает последнее, 183-е место в общемировом рейтинге режима налогообложения, определяющем сложность систем исчисления и уплаты налогов. Налоговые системы стран сравниваются по трем показателям: количеству налоговых платежей; количеству времени, затраченного на налоговое администрирование; налоговым затратам бизнеса, которые измеряются эффективной ставкой всех налогов. Эти три параметра формируют совокупный показатель. Правительство Беларуси ставит задачу уже в 2011-2012 г. войти в первую сотню стран по простоте условий налогообложения. Для упрощения налоговой системы Республики Беларусь и создания более благоприятных условий для финансово-хозяйственной деятельности предприятий основными направлениями являются:

сокращение количества применяемых налогов, сборов (пошлин).

повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения;

упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования;

предоставление права добровольного перехода на ежеквартальные сроки уплаты налоговых платежей;

рассмотрение вопроса о снижении ставок налога на прибыль и НДС в 2011 г. с учетом складывающейся экономической ситуации и исполнения бюджета;

сокращения сроков хранения документов, необходимых для проведения налогового контроля.

3.1 Сокращение количества применяемых налогов, сборов (пошлин), снижение процентных ставок

За период 2006-2009 г. отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины.

С 1 января 2009 г. в налоговом законодательстве был реализован ряд мероприятий по дальнейшему снижению налоговой нагрузки на экономику и упрощению налогообложения. В их числе:

уменьшение ставки сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с двух до одного процента выручки;

установление единых ставок местного налога с продаж и местного налога на услуги в размере пяти процентов (отменен с 01.01.2010 г);

уменьшение с пяти до трех процентов ставки налога на приобретение автомобильных транспортных средств (отменен с 01.01.2010 г);

исключение из объекта обложения налогом на недвижимость активной части основных производственных фондов. Налогообложению в настоящее время подлежат только здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством.

С 1 января 2009 г. в отношении доходов физических лиц установлена единая ставка подоходного налога в размере 12% вместо существовавшей ранее прогрессивной шкалы ставок от девяти до 30%. Для индивидуальных предпринимателей установлена единая ставка подоходного налога в размере 15%. Одновременно был увеличен размер стандартного налогового вычета до 250 тыс. р. в месяц в отношении доходов, не превышающих 1,5 млн. р. в месяц. Установление единой ставки подоходного налога с увеличением размера налогового вычета обеспечило существенное упрощение налогообложения и снижение налоговой нагрузки на граждан.

В общую систему налогообложения налогом на прибыль включены доходы юридических лиц от реализации ценных бумаг.

В настоящее время в состав налоговой системы республики входит 27 платежей, имеющих налоговый характер. Однако в рамках обычной деятельности типичное предприятие на регулярной основе исчисляет и уплачивает только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги. В 2009 г. правительство рассматривало вопрос о снижении налога на прибыль с 24 до 20% (как в России) в качестве компенсирующей меры при увеличении НДС до 22%. В итоге этот налог снижен все же не был, а НДС был повышен до 20%. Для снижения налоговой нагрузки считаю необходимым и возможным снижение налога на прибыль до 20%, как и предполагалось ранее. Для конкретного предприятия, ИП "Эйлинол", снижения налога на прибыль приведет к значительной экономии средств. В 2009 г. ИП "Эйлинол" получило 900 000 000 р. прибыли, было уплачено 216 000 000 р. налога на прибыль. Произведем расчет экономии средств при снижении ставки налога до 20%:

Н_п= НБ·НС/100; (3.1)

Н_п=900 000 000·20/100=180 000 000 р.

где Н_п - налог на прибыль;

НБ - налоговая база;

НС - налоговая ставка.

Получаем, за год экономия средств составит 36 000 000 р., или 3 000 000 р. ежемесячно. Сэкономленные средства могут быть направлены на стимулирование труда работников предприятия, увеличение фонда накопления, производственные нужды.

Правительством Республики Беларусь в настоящее время рассматривается вопрос об отмене сбора на развитие территорий, который составляет три процента от прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Произведем расчет экономии средств ИП "Эйлинол":

В 2009 г. было получено 900 000 000 р. прибыли, налог на прибыль составил 216 000 000 р. Следовательно, налоговая база для расчета сбора на развитие территории составляет 684 000 000 р.

С_{р. т.} = НБ·НС/100; (3.2)

С_{р. т.} = 684 000 000·3/100=20 520 000 р.

где С_{р. т.} - сбор на развитие территорий;

НБ - налоговая база;

НС - налоговая ставка.

При отмене сбора на развитие территорий в распоряжении предприятия останется 20 520 000 р. ежегодно, или 1 710 000 р. ежемесячно. Оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль может быть использована на социальные, производственные нужды.

Снижение налоговых ставок и отмена налоговых платежей является важной и сложной задачей на пути упрощения налоговой системы. Снижая или отменяя определенный налог государству необходимо искать пути компенсации недополученных средств в бюджет. Однако без подобных мер улучшение налогового климата в стране будет затруднительно.

3.2 Повышение привлекательности упрощенных систем налогообложения

В 2008-2009 г. реализован комплекс мероприятий, позволяющих предприятиям и предпринимателям, размер годовой выручки у которых не превышает 3,5 млрд. р., применять упрощенную систему налогообложения, суть которой заключается в возможности платить один налог по ставке восемь процентов от валовой выручки (пять процентов - для предприятий, расположенных в сельских населенных пунктах и малых городах). В рамках упрощенной системы налогообложения действует также упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета и статистической отчетности.

Упрощенный порядок налогообложения применяется также при реализации индивидуальными предпринимателями товаров, работ (услуг) за наличный расчет физическим лицам, при осуществлении деятельности в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности.

Обеспечено дальнейшее упрощение порядка взимания экологического налога:

из состава объектов обложения налогом исключены объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

введено обложение налогом объемов производимых и (или) импортируемых товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, что позволило исключить требование об уплате экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух при нанесении покрытий во время проведения строительных и ремонтных работ с использованием лакокрасочных материалов;

отменен налог с объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы предельно допустимых выбросов, объемов захоронения отходов производства 50 и менее т. в год.

Для последующего повышения привлекательности упрощенных систем налогообложения считаю необходимым принятие следующих мер:

Активное внедрение электронных средств декларирования;

Расширение перечня видов деятельности при которых можно использовать упрощенную систему налогообложения;

Внедрение возможности обращения индивидуальных предпринимателей к ведущему налоговому инспектору в любой рабочий день недели. В настоящее время предприниматель вправе обратиться к своему налоговому инспектору в строго отведенные дни (три раза в неделю);

Дальнейшее снижение налоговой нагрузки;

Упрощение формы налоговой декларации.

Повышение привлекательности для применения упрощенной системы налогообложения позволит увеличить количество индивидуальных предпринимателей, поспособствует снижению числа случаев незаконной предпринимательской деятельности, упростит работу налоговых органов.

3.3 Упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования

В этих целях плательщикам необходимо предоставить возможность предоставления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде, отменить обязанность подачи "пустых" деклараций (расчетов) при отсутствии объектов налогообложения, сократить количество случаев представления в налоговые органы сведений и документов. Такие сведения и документы налоговые органы напрямую должны получать от уполномоченных органов и организаций по принципу "одного окна". В настоящее время принцип электронного декларирования внедряется не активно. Преимущества электронного декларирования - сокращение рабочего времени индивидуальных предпринимателей на подготовку и представление деклараций (расчётов) по налогам, а также уменьшение бумажного документооборота. Предпринимателю нет необходимости лично посещать налоговый орган для представления деклараций (расчётов) по всем налогам. Это выгодно когда плательщик осуществляет деятельность и проживает в одном населённом пункте, а представляет расчёты в налоговый орган по месту регистрации в другом населённом пункте. Предприниматель не несёт затрат на приобретение бланков деклараций (расчётов), не тратит время, ожидая приёма инспектором. Подготовка деклараций предусматривает только ввод показателей финансово-экономической деятельности и не требует выполнения вычислительных (расчётных) операций - налоги исчисляются автоматически, что позволяет исключить арифметические и логические ошибки. Индивидуальные предприниматели плательщики единого налога при представлении декларации в электронном виде имеют преимущество, им дано право не обращаться в налоговый орган для оформления отметки о зачислении в бюджет единого налога и налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме в документе об уплате единого налога. В этом случае направленное налоговым органом предпринимателю письменное подтверждение о приёме налоговой декларации в виде электронного документа с документом об уплате единого налога хранится в местах осуществления деятельности. Кроме того, данный принцип упрощает взаимодействие плательщиков с налоговыми органами, сокращает бумажный документооборот, а также сократит затраты времени работников налоговых органов на проверку и ввод налоговых деклараций в информационную систему Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и позволит больше внимания уделить консультационной и разъяснительной работе. Программное обеспечение, а также документация по его установке и работе предоставляются инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на налоговый учёт бесплатно или могут быть загружены с портала Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (hhh: // www.portal. nalog. by). Для использования системы электронного декларирования необходима регистрация в Удостоверяющем центре. Следует отметить, что процедура регистрации в качестве пользователя Удостоверяющего центра и оказываемые им услуги платные, сумма платы незначительная и для индивидуальных предпринимателей в настоящее время составляет 271 400 р. Необходимость оплаты регистрации является негативным фактором для использования данной системы. Многие предпочитают посещать налоговые инспекции лично, чтобы не платить за регистрацию. Отмена данного платежа поспособствует более активному использованию данной системы и сэкономить время как плательщиков, так и налоговых органов.

В настоящее время в стране насчитывается около 400 тыс. бухгалтеров - больше чем занято в иных отраслях экономики. Без малого девять процентов трудоспособного населения страны трудятся над исполнением требований законодательства. Из года в год растет число требований по оформлению хозяйственных операций, обоснованию каждой сделки. Миллионы человеко-часов уходят на оформление бесчисленных первичных документов, составление справок, актов, сводок, налоговых деклараций, а любое нарушение правил чревато огромными штрафами. Помимо бухгалтерской, каждое предприятие представляет еще и множество статистической и ведомственной отчетности. Причем сведения в них зачастую дублируют друг друга. Зарубежный опыт бухгалтерского аутсортинга неприменим в таких условиях, тем более, что за рубежом налоговая отчетность сдается не ежемесячно. а поквартально или вообще раз в год. Руководители и бухгалтеры уповают на переход к международным стандартам финансовой отчетности. Но замминистра финансов И. Шунько заявил, что отказываться от суверенитета отечественного бухгалтерского законодательства Беларусь пока не намерена: слишком много методологических, кадровых, правовых и прочих вопросов для этого еще нужно решить.

3.4 Предоставление права добровольного перехода на ежеквартальные сроки уплаты налоговых платежей, сокращения сроков хранения документов, необходимых для проведения налогового контроля

С 1 января 2010 г. было принято решение о предоставлении возможности о добровольном переходе плательщиков на ежеквартальную систему налогообложения. Однако уплата инновационных фондов и дополнительная введенная отчетность по инновационным фондам осталась ежемесячной. Получается, что учет и расчеты по-прежнему необходимо вести помесячно. Это перечеркивает все достоинства нововведения поквартальных отчетов для предприятий являющихся плательщиками в инновационные фонды. Необходимо еще раз проработать механизм ежеквартальной системы уплаты налогов. Данный шаг является важным направлением на пути упрощения и совершенствования налоговой системы. В настоящее время бухгалтер тратит в среднем 15 дней на расчет и составление отчетной документации в налоговые органы. Упрощение налоговых деклараций, оптимизация сроков подачи налоговых расчетов, активное внедрение электронных систем декларирования позволят сэкономить время бухгалтера и использовать его труд более рационально.

Еще один необходимый шаг - сокращение сроков хранения документов по налоговой отчетности для небольших предприятий и предпринимателей до трех лет (сегодня до 10 лет). Для хранения документов нужны помещения, а это большие издержки для предприятия. В настоящее время ИП "Эйлинол" планирует использовать дополнительное помещение площадью 12 кв. м. для хранения документации. Данное помещение можно было бы использовать как торговый объект и сдавать его в аренду. Рассчитаем упущенную прибыль при использовании данной площади под архив:

А_пл. = [ (О_ам + П_з) · (1 + Р / 100) + Н_нд] · S_ар + Н_сб (3.3)

А_пл = 38 500 ·0,9 · 1,38 · 12 = 573 840 р.

где А_пл. - арендная плата за месяц;

О_ам. - размер амортизационных отчислений на один квадратный метр арендуемой площади в месяц;

Н_нд. - налог на недвижимость на один квадратный метр арендуемой площади в месяц;

П_з. - платежи за землю за один квадратный метр арендуемой площади в месяц;

Р - процент рентабельности;

Н_сб. - сумма оборотных налогов и налога на добавленную стоимость, рублей;

S_ар. - арендуемая площадь.

Из приведенных расчетов видно, что при использовании данного помещения под архив предприятие в месяц потеряет 573 840 р. потенциальной выручки. Сокращение сроков хранения документов позволило бы освободить действующее помещение архива и использовать предполагаемое помещение для сдачи в аренду.

Грамотно построенная налоговая система залог экономических успехов любой страны. С развитием рыночных отношений, расширением форм собственности, внешнеэкономических связей большое внимание должно уделяться оптимизации налоговых платежей с помощью налогового прогнозирования и планирования. Разумные и уравновешенные налоговые решения активно влияют на развитие экономики и рост благосостояния граждан и всего общества. В мировой и отечественной практике экономического анализа наиболее часто используется показатель налоговой нагрузки на экономику. В Республике Беларусь она составляла в 2009 г. - 38,3%, что на 3,9% меньше, чем в 2006 г. Это свидетельствует о том, что в Беларуси проводится налоговая политика, направленная на снижение налогового бремени. Но она требует значительных доработок и должна быть более эффективной, так как в период с 2006 г. по 2009 г. наблюдались колебания налоговой нагрузки на экономику. Со снижением налоговой нагрузки темпы роста ВВП увеличиваются. Следует отметить, что налоговая система страны при переходе к рыночным отношениям начала работать с 1992 г. в условиях экономического кризиса, свертывания производства на крупных предприятиях, которые традиционно обеспечивали основные объемы поступлений в бюджет, и приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. В соответствии с теорией Лаффера оптимальная ставка для изъятия налоговых поступлений - 30% доходов. В нашей стране данный показатель находится на уровне 40%, что является значительным, эластичность налоговой системы снижается, преобладает косвенное налогообложение, кроме того налоги носят преимущественно фискальный характер, а налоговое законодательство нестабильно. При создании эффективной налоговой системы необходимо учитывать основные приоритетные направления в развитии экономики. Так, создание налоговой системы, адекватной потребностям социально ориентированной экономики, должно предусматривать комплексность и целенаправленность в формировании как системы налоговых платежей, так и прочих неналоговых и целевых изъятий, базирующихся на единой усовершенствованной правовой основе. Одним из направлений реформирования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки. Так же представляется уместным снижение налоговой нагрузки на фонд заработной платы. Необходимо уделять внимание вопросам пропорционального сочетания прямых и косвенных налогов. Необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки приведет к снижению доходов бюджета Республики Беларусь. Поэтому, государству необходимо искать источники пополнения бюджета.

Рисунок 2.6 - Динамика доходов и расходов бюджета

Доходы республиканского бюджета за рассматриваемый период сложились в сумме 41,3 трлн. р. (91,4% ожидаемой оценки поступлений за 2009 г). За январь - ноябрь в республиканский бюджет поступило налоговых доходов на сумму 23,6 трлн. р. (90,8%), неналоговых доходов на сумму 3,4 трлн. р. (91,9%), взносов на государственное социальное страхование на сумму 14,3 трлн. р. (91,7%). По состоянию на 1 декабря 2009 г. сумма долгов плательщиков перед бюджетом составила 77,4 млрд. р., что на 72,1 млрд. р. меньше, чем по состоянию на 1 января текущего года. Расходы республиканского бюджета за январь-ноябрь составили 40,8 трлн. р. (88,1% к ожидаемому исполнению 2009 г). Из них на финансирование социальной сферы (социальная политика, образование, здравоохранение, физическая культура, спорт, культура и средства массовой информации) направлено 17,8 трлн. р. (86,5%), национальной экономики - 11,1 трлн. р. (80,4%), расходы на общегосударственную деятельность составили 8,7 трлн. р. (98,1%).

В 2010 г. Минфин прогнозирует доходную часть бюджета исходя из оценки роста ВВП на два процента, что является базовым сценарием роста экономики Беларуси в 2010 г. В этой связи ожидается, что доходы консолидированного бюджета в 2010 г. вырастут на 308 млрд. к ожидаемому исполнению в 2009 г, в том числе доходы республиканского бюджета увеличатся на 190 млрд., местных бюджетов - на 118 млрд. Проект бюджета 2010 сохраняет социальную направленность - традиционно около 60% его расходов будет направлено на социальную сферу. При этом расходы на здравоохранение и образование в следующем году планируется увеличить на шесть процентов. Минфин Беларуси подготовил проект консолидированного (республиканский и местные) бюджета на 2010 г. с дефицитом 2,7 трлн., или полтора процентов ВВП. В соответствии с проектом, доходы консолидированного бюджета в 2010 г. должны составить 47,2 трлн., расходы - 49,9 трлн. Предполагается, что дефицит консолидированного бюджета будет сформирован за счет республиканского бюджета, местные бюджеты планируются бездефицитными. В соответствии с Бюджетным кодексом из состава республиканского бюджета с 2010 г. выводится фонд соцзащиты населения (ФСЗН), на долю которого традиционно приходится около 40% доходов республиканского бюджета. МВФ прогнозирует, что в 2010 г. дефицит консолидированного бюджета Беларуси составит не более 1,6 трлн., или один процент ВВП при доходах 52,7 трлн. (32,6% ВВП) и расходах на 54,3 трлн. (33,6% ВВП). Профицит операций ФСЗН, по оценке МВФ, составит 0,4 трлн. (0,3% ВВП) за счет доходов ФСЗН на 18,6 трлн. при расходах 18,2 трлн. Таким образом, дефицит операций сектора госуправления прогнозируется на уровне 1,2 трлн., или 0,7 процента ВВП.