Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь (на примере ИЧТПУП "Эйлинол")
Налогообложение в Республике Беларусь и зарубежных странах. Анализ производственно-хозяйственной деятельности ИЧТПУП "Эйлинол". Мероприятия по снижению налоговой нагрузки. Налоговая политика Республики Беларусь в области защиты окружающей среды.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.06.2010 |
| Размер файла | 1,8 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Доходы республиканского бюджета за январь-апрель 2010 г. сложились в сумме 9,2 трлн. рублей, или 25,8% годового плана. Налога на прибыль поступило 1,0 трлн. р., или 28,6% годового плана. За январь-апрель 2010 г. в республиканский бюджет поступило НДС на сумму 3,1 трлн. р., или 24,8% годового плана. Акцизы составили 1,2 трлн. р., или 26,7% годового плана. Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности поступили на сумму 2,1 трлн. р., или 21,2% годового плана. По состоянию на 1 мая 2010 г. сумма долгов плательщиков перед бюджетом составила 98,1 млрд. р., что на 39,4 млрд. р. больше по сравнению с 1 января 2010 г. Расходы республиканского бюджета за январь-апрель 2010 г. составили 10,5 трлн. р., или 26,7% годового плана. Из них на финансирование социальной сферы (социальная политика, образование, здравоохранение, физическая культура, спорт, культура и средства массовой информации) направлено 1,9 трлн. р. (30,5% годового плана), национальной экономики - 3,6 трлн. р. (27,8%), расходы на общегосударственную деятельность составили 3,7 трлн. р. (23,6%). Дефицит республиканского бюджета за январь-апрель 2010 г. составил 1,3 трлн. р.
Таблица 2.12 - Исполнение бюджета за январь-апрель 2010 г.
|
Показатели |
План 2010 г. |
Исполнено за январь- аперль |
В% к годовому плану |
|
|
Всего доходов |
35522,4 |
9165,8 |
25,8 |
|
|
из них: |
||||
|
налог на прибыль |
3550,7 |
1017,1 |
28,6 |
|
|
налог на добавленную стоимость |
12581,4 |
3114,9 |
24,8 |
|
|
акцизы |
4562,1 |
1217,4 |
26,7 |
|
|
налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности |
10114,2 |
2148,9 |
21,2 |
|
|
Всего расходов |
39205,7 |
10454,8 |
26,7 |
|
|
из них: |
||||
|
общегосударственные расходы |
15741,9 |
3713,4 |
23,6 |
|
|
национальная экономика |
12921,5 |
3589,5 |
27,8 |
|
|
расходы на финансирование социальной сферы |
6262,9 |
1907,5 |
30,5 |
|
|
Превышение доходов над расходами (+), Дефицит (-) |
- 3683,2 |
-1289,0 |
Из таблицы 2.12 видно, что бюджетные расходы превышают доходы, то есть создается дефицит бюджета. Для покрытия дефицита государству необходимо изыскивать дополнительные средства дохода бюджета.
Таблица 2.13 - Анализ экономического роста и налоговой нагрузки
|
Показатели |
2006 год |
2007 год |
2008 год |
2009 год |
|
|
Темпы роста ВВП% |
107,1 |
107,8 |
108,5 |
107,9 |
|
|
Реальная налоговая нагрузка на экономику (без учета ФСЗН)% |
32,1 |
30,5 |
29,1 |
28,4 |
|
|
Реальная налоговая нагрузка на экономику (с учетом ФСЗН)% |
42,2 |
39,9 |
37,8 |
38,3 |
|
|
Задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, к% к ВВП |
1,7 |
1,5 |
1,8 |
1,2 |
Из таблицы 2.13 видно, что за период с 2006 по 2009 г. налоговая нагрузка в Республике Беларусь претерпела значительные изменения. Отчетливо видно снижение налоговой нагрузки за последние четыре года. Однако на сегодняшний дел проведенных мер не достаточно. Необходимо рассмотреть возможность отмены сбора на развитие территорий и снижения ставок налога на прибыль и НДС. Однако снижение ставки НДС и ставки налога на прибыль будет зависеть от исполнения бюджета и складывающейся экономической ситуации. В 2009 г. власти заявили об отмене с 1 января сельхозналога в размере один процент, налога с продаж в розничной торговле, налога от продажи автомобилей и сбора с парковки автомобилей, а также о намерении снизить ставку налога на прибыль с 24% до 20%. При этом было заявлено о необходимости увеличения ставки НДС с 18% до 22% для компенсации отменяемых налогов. Позже, повышение ставки НДС было ограничено двумя процентами - до 20%. Вместе с тем, власти отказались от снижения ставки налога на прибыль, объяснив это возможной отменой перечня основных затрат, включаемых в себестоимость, а также резким снижением прибыли белорусских предприятий в условиях кризиса. Отмена налога с продаж в розничной сети предотвратила в определённой степени рост розничных цен, что затрагивает исключительно физических лиц, уровень зарплат которых не претерпел особых изменений с декабря 2008 г. Отмена сельхозналога в один процент обернулась для предприятий в целом повышением ставки НДС на два процента при отсутствии каких-либо иных столь же значимых послаблений. По этой причине речь может идти лишь об упрощении налогового администрирования, но никак не о снижении налоговой нагрузки. При снижении налоговой нагрузки и отмене налоговых платежей необходимо учитывать снижение поступлений в бюджет. Однако, проведение предложенных мероприятий может привести к следующему:
увеличение конкурентоспособности и рентабельности продукции, услуг;
сокращению количества плательщиков уклоняющихся от уплаты налогов;
сэкономленные финансовые ресурсы могут быть направлены на развитие предприятий, что особенно ощутимо по отношению к государственным предприятиям, которые постепенно смогут обходиться без государственных дотаций;
упрощение налогового законодательства и снижение налоговой нагрузки создаст более благоприятные условия для зарубежных инвестиций;
приведение налогового законодательства к законодательству Российской Федерации будет способствовать скорейшей интеграции и развитию торговых отношений.
Не следует исключать и возможности частичной или полной приватизации отдельных предприятий республики, которая не только привлечет дополнительные средства в бюджет, но и позволит провести модернизацию предприятий. Конечно, к приватизации следует относиться особенно осторожно, необходимо стараться привлекать компании с хорошим мировым имиджем и проводить точные экономические расчеты по каждому отдельному объекту. Повышение ставки НДС с 01.01.2010 также принесет дополнительные средства в бюджет.
Таблица 2.14 - Экономический эффект от предложенных мероприятий по снижению налоговой нагрузки
|
Мероприятия по совершенствованию налоговой системы |
Нагрузка в настоящее время (в год) р. |
Нагрузка после внедрения Мероприятий (в год) р. |
Эффект (сохраненные средства) (в год) р. |
|
|
Снижение налога на прибыль до 20% |
216 000 000 |
180 000 000 |
36 000 000 |
|
|
Отмена сбора на развитие территорий |
20 520 000 |
0 |
20 520 000 |
|
|
Упрощение процедур налогового контроля и налогового администрирования. |
Сокращение рабочего времени бухгалтера на 15% при упрощении налоговых деклараций и сроков их подачи |
|||
|
Сокращение сроков хранения документов |
6 886 080 р. прибыли после сокращения сроков хранения документации |
|||
|
Всего |
63 406 080 р. экономии в год |
Проведение предложенных мероприятий поможет сэкономить предприятию 63 406 080 р. ежегодно. Сэкономленные средства могут быть направлены на улучшение условий труда работников, повышения их квалификации, дополнительные материальные стимулы, приобретение нового производственного оборудования, инвестиции. Основная доля экономии средств приходится на снижение налога на прибыль.
Рисунок 2.7 - Доля каждого мероприятия в общей сумме сэкономленных средств
Подводя итоги можно сделать вывод, что определенная работа по упрощению налогового законодательства правительством проведена, но этого явно недостаточно. Должны быть предприняты более серьезные меры по снижению налогового бремени и оптимизации налогового администрирования. Проблема в том, что отмена одних налогов сопровождается введением других. Необходимо проводить тщательную аналитическую работу перед введением или сокращением налоговых платежей.
3.5 Разработка печатной платы блока питания
Печатная плата - пластина, выполненная из диэлектрика, на которой сформирована (обычно печатным методом) хотя бы одна электропроводящая цепь. Печатная плата (ПП) предназначена для электрического и механического соединения различных электронных компонентов или соединения отдельных электронных узлов. Электронные компоненты на ПП соединяются своими выводами с элементами проводящего рисунка, в результате чего собирается электронный модуль (или смонтированная печатная плата).
Различают следующие виды печатных плат по конструкторскому исполнению:
1) Односторонние печатные платы.
платы на плоском слоистом диэлектрике;
платы на рельефном литом диэлектрике;
платы без металлизации отверстий;
платы с металлизацией отверстий. Эти платы более надежны в эксплуатации т.к. обеспечивается лучшее сцепление навесных ИМС и ЭРЭ с печатными проводниками и с основной платой.
2) Двухсторонние печатные платы
платы на диэлектрическом основании;
платы на металлической подложке. Они применяются тогда, когда нужно обеспечить отвод тепла при размещении на плате тепловыделяющих ЭРЭ, полупроводниковых приборов и ИМС большей мощности.
3) Многослойные печатные платы - это платы, которые состоят из чередующихся слоёв изоляционного материала и проводящего рисунка. Рисунок соединяется между собой прокладками в монолитную структуру путём прессования.
платы на слоистых пластиках;
платы на керамическом основании. На эти платы методом трафаретной печати наносят проводники. При температуре около 700 o происходит вжигание проводников и резисторов в основание, предварительно обожженное при температуре 1600 o. В результате получается прочная, керамическая, химически инертная монолитная структура со стабильными параметрами и относительно высокой теплопроводностью;
платы без межслойных соединений;
платы с межслойными соединениями.
4) Гибкие печатные платы.
гибкие платы используются в конструкциях, где подвергаются постоянному или периодическому воздействию напряжения изгиба. Поэтому одна из важнейших характеристик гибких печатных плат - высокая устойчивость диэлектрических материалов к механическим воздействиям, т. е к отслоению печатных проводников от основания.
гибкие шлейфы и кабели.
5) Проводные печатные платы.
платы с печатным рисунком
платы с печатными элементами
Материалы для изготовления плат выбирают по ГОСТ 10316 - 78.
Для ПП, предназначенных для эксплуатации в условиях первой и второй групп жёсткости, по ГОСТ 23752-79 рекомендуется применять материалы на основе бумаги.
Физико-механические свойства материалов должны удовлетворять установленным техническим условиям (ТУ) и обеспечить качественное изготовление ПП. Для изготовления плат применяют слоистые пластинки - фольгированные диэлектрики. Слоистые пластинки должны обладать высокой химической и термической стойкостью, влагопоглощением не более 0,2 - 0,8%, выдерживать термоудар в течение 5-20с. Однако с развитием аддитивной технологии применяются и нефольгированные диэлектрики. Исходными материалами для изготовления фольгированных диэлектриков являются: наполнитель, пропиточные смолы, адгезивы, катализирующие добавки и металлическая фольга. В качестве основы в слоистых пластиках используют гетинакс, представляющий собой спрессованные слои электроизоляционной бумаги, пропитанные фенольной смолой, стеклотекстолиты - спрессованные слои стеклоткани, пропитанные эпоксифенольной смолой, фольгированный диэлектрик (тонкий, для МПП, для микроэлектроники), фторопласт (фольгированный, армированный), сталь эмалированная и другие материалы. Гетинакс, обладая удовлетворительными электроизоляционными свойствами в нормальных климатических условиях, хорошей обрабатываемостью и низкой стоимостью, нашёл применение в производстве бытовой РЭА. Для ПП, эксплуатируемых в сложных климатических условиях с широким диапазоном рабочих температур (от - 60 до +180 С) в составе электронно-вычислительной аппаратуры, техники связи, измерительной техники, применяют более дорогие стеклотекстолиты. Они отличаются широким диапазоном рабочих температур, низким (0,2-0,8%) водопоглощением, высокими значениями объёмного и поверхностного сопротивлений, стойкостью к короблению. Для изготовления фольгированных диэлектриков используется в основном электролитическая медная фольга, одна сторона которой должна иметь гладкую поверхность для обеспечения точного воспроизведения печатной схемы, а другая должна быть шероховатой с высотой микронеровностей не менее трех мкм для хорошей адгезии к диэлектрику. Керамические материалы характеризуются высокой механической прочностью, которая незначительно изменяется в диапазоне температур 20-700 o, стабильностью электрических и геометрических параметров, низкими (до 0,2%) водопоглощением и газовыделением при нагреве в вакууме. Недостатки керамических материалов: являются хрупкими и имеют высокую стоимость.
Методы изготовления плат разделяют на три группы: субтрактивные, аддитивные и последовательного наращивания.
При субтрактивных методах проводящий рисунок образуется путем удаления фольги с незащищенных участков поверхности. Для этого на фольгированный диэлектрик наносится рисунок схемы, а незащищенные участки фольги стравливаются. К недостаткам субтрактивного химического метода относятся значительный расход меди и наличие бокового подтравливания элементов печатных проводников, что уменьшает адгезию фольги к основанию.
Указанного недостатка лишен аддитивный метод изготовления ПП, основанный на избирательном осаждении химической меди на нефольгированный диэлектрик. При этом используют диэлектрик с введенным в его состав катализатором и адгезивным слоем на поверхности. Платы, изготовленные аддитивным методом, имеют высокую разрешающую способность (проводники шириной до 0,1 мм), затраты на производство таких плат снижаются на 30% по сравнению с субтрактивными методами, экономятся медь, химикаты для травления и улучшается экологическая обстановка на предприятиях.
При полуаддитивном, или химико-гальваническом методе на диэлектрическом основании сплошной токопроводящий слой получают химическим осаждением, а затем усиливают его до необходимой толщины в местах расположения печатных проводников и контактных площадок электрохимическим методом. В этом случае достигается лучшая адгезия рисунка ПП к диэлектрику.
Метод последовательного наращивания применяют при формировании многослойной структуры на керамической плате, состоящей из чередующихся изоляционных и проводящих слоев. В изоляционных слоях в местах создания межслойных переходов выполняют окна, через которые при нанесении следующего проводящего слоя формируется электрическое межслойное соединение.
Таким образом, производство печатных плат является трудоемким и дорогостоящим процессом. Выбор методов производства, материалов необходимо подбирать конкретно для каждого вида продукции с учетом требований ГОСТов и условий производства и эксплуатации.
4. Налоговая политика Республики Беларусь в области защиты окружающей среды
4.1 Формирование экологического налога
Экологическая политика в Республике Беларусь направлена на постоянное улучшение качества жизни и условий труда жителей страны, рациональное использование и охрану ее природных ресурсов, разработку и внедрение в практику правовых и экономических основ природопользования.
Эффективная реализация экологической политики основывается, прежде всего, на совершенствовании законодательства в сфере охраны природы, внедрении экономических методов управления и контроля за природопользованием и охраной окружающей среды, созданием целостной системы финансирования природоохранных мероприятий.
Основным государственным органом в области природопользования и охраны окружающей среды является Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь. Главные его задачи определены Положением о Министерстве и сводятся к следующим основным позициям:
разработка и проведение единой государственной политики в области охраны окружающей среды и рационального использования природных ресурсов;
осуществление комплексного управления природоохранной деятельностью в республике, координация деятельности в этом направлении других республиканских органов государственного управления и юридических лиц;
осуществление государственного контроля в области охраны окружающей среды и природопользования;
обеспечения населения информацией о состоянии окружающей среды и принимаемых мерах по ее оздоровлению, создание системы образования и воспитания в области окружающей среды, взаимодействие с общественными природоохранными объединениями;
осуществление международного сотрудничества в приделах своей компетенции.
В систему Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды входят шесть областных и Минский городской комитеты и сто двадцать три горрайинспекции природных ресурсов и охраны окружающей среды; производственное объединение "Белгеология"; научные учреждения: Центральный научно-исследовательский институт комплексного использования водных ресурсов, Белорусский национально-исследовательский центр “Экология" и Республиканский научно-технический цент дистанционной диагностики природной среды "Экомир". В систему Минприроды входит также Комитет рыбоохраны, включающий шесть областных, одну оперативную, сорок межрайонных и районных инспекций.
Главный принцип административного управления в области природопользования и охраны окружающей среды разрешительно-запретительный. Суть его в том, что Минприроды и его органами (или другими уполномоченными органами) устанавливаются лимиты на пользование отдельными видами природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, размещение отходов в окружающей среде т.д., а также выдаются соответствующие лицензии.
Все мероприятия по охране окружающей среды, как правило, финансируются за счет средств природопользователя. Строительство общегородских очистных сооружений и осуществление региональных природоохранных мероприятий финансируется в основном из местных бюджетов и целевых бюджетных фондов охраны природы. Осуществление республиканских научно-технических и других природоохранных программ и мероприятий в основном финансируется из средств республиканского бюджета и республиканского целевого бюджетного фонда охраны природы.
Бюджетные фонды охраны природы образуются за счет:
1) налогов за выбросы сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
2) платы за размещение отходов;
3) средств, полученных за возмещение вреда, причиненного окружающей среде;
4) штрафов за загрязнение окружающей среды, нерациональное использование природных ресурсов и другие нарушения природоохранного законодательства;
5) средств от реализации конфискованных орудий рыболовства, а также от продажи, незаконно добытой с их помощью продукции;
6) средств от реализации конфискованных орудий охоты, а также от продажи, незаконно добытой с их помощью продукции;
7) добровольных взносов юридических и физических лиц, включая иностранных;
8) средств юридических лиц, других природопользователей при их долевом участии в финансировании природоохранных мероприятий;
9) платежей за выдачу разовых разрешений на ввоз в Республику Беларусь озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции;
10) платы за пользование банками денежными средствами бюджетных фондов охраны природы.
Используются эти средства на природоохранные мероприятия согласно Закону Республики Беларусь "Об охране окружающей среды" и соответствующим постановлением Совета Министров Республики Беларусь
Главный принцип административного управления в области природопользования и охраны окружающей среды разрешительно-запретительный. Суть его в том, что Минприроды и его органами (или другими уполномоченными органами) устанавливаются лимиты на пользование отдельными видами природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, размещение отходов в окружающей среде т.д., а также выдаются соответствующие лицензии.
Основными экономическими рычагами в области природопользования и охраны окружающей среды являются:
планирование и финансирование природоохранных мероприятий;
льготное кредитование природоохранной деятельности;
определение лимитов на пользование природными ресурсами, размещение отходов, допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
взимание налогов и других платежей за использование природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов;
возмещение в установленном порядке вреда, причиненного окружающей среде.
Все мероприятия по охране окружающей среды, как правило, финансируются за счет средств природопользователя. Строительство общегородских очистных сооружений и осуществление региональных природоохранных мероприятий финансируется в основном из местных бюджетов и целевых бюджетных фондов охраны природы. Осуществление республиканских научно-технических и других природоохранных программ и мероприятий в основном финансируется из средств республиканского бюджета и республиканского целевого бюджетного фонда охраны природы.
Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
хранение, захоронение отходов производства;
перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе; замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);
производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:
выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;
сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;
хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, в объемах захоронения таких отходов 50 и менее тонн в год;
производство товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;
импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, используемой для упаковки товаров, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;
Налоговая база для исчисления экологического налога определяется исходя из фактических объемов:
выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;
отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;
нефти и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
нефти и нефтепродуктов, переработанных организациями, осуществляющими переработку нефти;
производства и (или) импорта товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений;
производства и (или) импорта пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорта товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
Ставки экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух определяются исходя из класса опасности этих выбросов за одну тонну. Так за выбросы загрязняющих веществ первого класса опасности (кадмий, никель, ртуть, свинец) установлена ставка в размере 54 623 520 р. за тонну, второго класса опасности (азот, бензол, медь, сероводород, хлор) в размере 1 635 215 р., третьего класса опасности (ксилол, пропилен, толуол, углерод черный) в размере 540 580 р., четвертого класса (аммиак, бутан, этанол) 268 610 р. Для веществ, по которым не определен класс опасности, ставка налога составляет 1 353 150 р.
Ставки экологического налога за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду определяются исходя из кубического метра загрязняющего вещества и места сброса. Так за сброс кубического метра загрязняющих веществ в водоемы ставка налога составляет 247 р., в водотоки - 166 р. За сброс сточных вод в недра ставка налога составляет 12 990 р.
Ставки экологического налога за захоронение, хранение отходов производства определяются исходя из класса опасности загрязняющего вещества. Так за захоронение тонны загрязняющих веществ первого класса ставка составляет 2 428 877 р., неопасных отходов 9 576 р.
Законодательством устанавливаются налоговые ставки за следующие виды деятельности:
за перемещение по территории Республики Беларусь тонны нефти и нефтепродуктов на 100 километров устанавливается в размере 15 р.;
за переработку организациями, осуществляющими переработку нефти, тонны нефти и нефтепродуктов устанавливается в размере 4 030 р.;
за производство или импорт тонны товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, устанавливается в размере 270 295 р.
В "Особенной части" налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 г. предусмотрены повышающие и понижающие коэффициенты к налоговым ставкам в зависимости от характера и места выбросов.
Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог может исчисляться плательщиками и исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога. Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, хранение, захоронение отходов производства в пределах установленных лимитов, за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом, переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, за производство или импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, за производство или импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и использования, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Еще одним налогом в области защиты окружающей среды является налог за добычу природных ресурсов. Объектом налогообложения налогом за добычу природных ресурсов признаются юридические и физические лица занимающиеся добычей природных ресурсов. Налоговая база определяется как фактический объем добываемых природных ресурсов. Ставка налога устанавливается в зависимости от вида и объема добываемых ресурсов. Например, за добычу тонны нефти ставка налога составляет 2 873 р., поваренной соли 1 600 р., глины 195 р. За превышение установленных объемов добычи природных ресурсов либо добычу природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов налог за добычу природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу природных ресурсов. Налоговым периодом налога за добычу природных ресурсов признается календарный квартал. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы налога за добычу природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Законодательством предусмотрен сбор за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ. Объектом обложения сбором признается ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. Налоговая база сбора определяется как масса озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленная для получения разового разрешения на ввоз на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к перемещению через таможенную границу Республики Беларусь по основаниям неэкономического характера, выдаваемого Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь и дающего право на ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. Ставка сбора устанавливается в размере 21 000 р. за килограмм озоноразрушающих веществ. Уплата сбора производится до осуществления ввоза на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.
По оценке специалистов Министерства природных ресурсов и защиты окружающей среды, новые ставки сборов на загрязнение атмосферного воздуха и размещение отходов больше всего отразятся на работе химических предприятий ПО "Беларуськалий" и ОАО "Полимир". Предусмотрен механизм стимулирования природоохранных мероприятий. Если предприятие будет инвестировать в охрану окружающей среды, ставки налога для него начнут уменьшаться на сумму инвестиций. Но если предприятие ничего не делает, ссылаясь на отсутствие денег - оно будет платить больше.
Кроме того, на средства фонда охраны окружающей среды стоятся могильники для захоронения опасных отходов под городом Чечерск (Могилевская область) и у деревни Струги (Брестская область). В чечерский могильник уже свозятся со всей республики удобрения и пестициды, срок использования которых уже завершился. В могильнике под Стругами началось захоронение радиоактивных отходов урановой руды, которая перевозилась через Беларусь в 60-е годы.
Как видно из приведенных данных, в Республике Беларусь сложилась строгая система формирования налогов и отчислений в государственный бюджет, контроля над состоянием окружающей среды. Это позволяет не только рационально использовать материальные ресурсы, но и обеспечивать надежную охрану окружающей среды от различных загрязнителей.
4.2 Пути снижения налоговых затрат на предприятии
Законодательством установлены не только ставки экологического налога, но и предусмотрен льготный порядок налогообложения. Так, например, налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух с индивидуальных предпринимателей и других плательщиков уменьшается:
при строительстве (реконструкции) газоочистных установок или других сооружений, предназначенных для улавливания, нейтрализации и обезвреживания газов и загрязняющих веществ вентиляционного воздуха;
при создании автоматизированных систем контроля за выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух.
Уменьшение налога предусмотрено также при строительстве (реконструкции) сооружений различного типа, предназначенных для удаления загрязняющих веществ из сточных вод и для обработки осадка сточных вод и в ряде других случаев.
Совершенствование экономических рычагов природопользования и реализация требований Президента Республики Беларусь по упрощению налоговой системы нашли свое отражение в соответствующих нормативных правовых актах и в разработанных Минприроды предложениях:
по переносу функции уплаты платежей за размещение отходов производства с собственников отходов на владельцев полигонов;
упрощению порядка предоставления налоговых деклараций по платежам за хранение отходов производства;
уплате экологического налога за выбросы по основным загрязняющим веществам.
Для снижения налоговой нагрузки предприятию необходимо проводить политику экологического менеджмента, которая подразумевает под собой процесс и результат инициативной деятельности экономических субъектов, направленной на последовательное улучшение в достижении их собственных экологических целей и задач, снижение воздействия на природу и снижение налоговых затрат, разработанных на основе самостоятельно принятой экологической политики. В своих отдельных проявлениях подобная деятельность хорошо знакома любому предприятию. К ее характерным направлениям относятся:
сбережение и экономия сырья, материалов, энергетических ресурсов;
последовательное сокращение потерь сырья, материалов, реагентов, потребляемой энергии (в том числе технологических потерь, потерь при складировании и транспортировке, неучтенных потерь и т.п.);
сокращение потребления чрезвычайно опасных и высокоопасных веществ и материалов;
использование вторичных ресурсов;
усовершенствование основных и вспомогательных технологических процессов с целью сокращения источников образования загрязняющих веществ, отходов и других вредных факторов воздействия на окружающую среду;
организация потоков загрязняющих веществ и отходов (в том числе сокращение неорганизованного и распределенного воздействия на окружающую среду, разделение потоков, более организованное размещение и удаление отходов);
рециклирование (оборотное и повторное использование, рекуперация) сырья, материалов, реагентов, воды, энергии;
переработка и использование отходов производства и потребления. Производство побочной продукции на основе комплексного использования сырья и материалов;
координация и кооперация с другими производствами (деловыми партнерами) в области сбережения и экономии сырья и энергетических ресурсов, использования вторичных ресурсов, переработки и использования отходов, решения отдельных проблем предотвращения воздействия на окружающую среду;
сокращение ситуаций с повышенным экологическим риском, аварийных ситуаций и аварий (аварийного воздействия на окружающую среду);
подготовка к деятельности и деятельность в условиях аварийного воздействия на окружающую среду; ликвидация экологических последствий аварий;
поддержание экологического порядка в производственных помещениях, на промышленной площадке, в зоне влияния производства на окружающую среду; сокращение "видимого" (очевидного, обнаруживаемого с помощью органов чувств) воздействия на окружающую среду;
информирование и образование персонала предприятия в области предотвращения воздействия на окружающую среду;
снижение экологических рисков для персонала. Развитие и повышение эффективности производственного экологического мониторинга и контроля (в том числе мониторинга и контроля использования ресурсов, источников выделения загрязняющих веществ и образования отходов, неорганизованного воздействия на окружающую среду и т.п.).
Данные мероприятие могут быть использованы на средних и крупных предприятиях, деятельность которых связана с загрязнением окружающей среды. Для таких предприятий доля экологического налога в общем объеме налоговых отчислений составляет достаточно большую долю. Следовательно, мероприятия по снижению загрязняющих выбросов, применению экологического менеджмента и природоохранных мероприятий при комплексном и системном подходе будут способствовать снижению загрязнения окружающей среды. А следовательно и снижению налоговой нагрузки на предприятии.
Мелкие предприятия платят, в основном, экологический налог за выброс загрязняющих веществ в воздух от используемого транспорта. Так на ИП "Эйлинол" в 2008 г. было начислено 42 378 р. экологического налога. Предприятие имеет на своем балансе и использует в хозяйственной деятельности два легковых автомобиля.
Таблица 2.15 - Расчет экологического налога ИП "Эйлинол"
|
Вид топлива |
Фактически сожжено топлива за отчетный период, тонн, куб. м |
Ставка налога при исполь- зовании единицы топлива |
Понижающий коэффициент к ставке налога за передвижные источники |
Коэффициент к ставке налога за передвижные источники |
Сумма налога (гр.4 x гр.5 x х гр.6 х гр.7/1000), тыс. руб. |
|
|
Бензин неэтилир-ованный |
0,213 |
143 990 |
- |
30,670 |
||
|
Дизель-ное топливо |
0,131 |
90 270 |
0,8 |
9,460 |
Для снижения налоговой нагрузки на ИП "Эйлинол" можно использовать автомобильный транспорт на дизельном топливе, что поможет сэкономить при аналогичном расходе, около 10 000 р. ежеквартально.
Как видно из приведенных данных, в Республике Беларусь сложилась строгая система формирования налогов и отчислений в государственный бюджет, контроля над состоянием окружающей среды. Это позволяет не только рационально использовать материальные ресурсы, но и обеспечивать надежную охрану окружающей среды от различных загрязнителей.
Заключение
Совершенствование налоговой системы является важным и необходимым шагом на пути развития экономики и успеха интеграционных процессов. Налоговая система Республики Беларусь нуждается в реформировании и стабилизации. Грамотно построенная налоговая система залог экономических успехов любой страны. С развитием рыночных отношений, расширением форм собственности, внешнеэкономических связей большое внимание должно уделяться оптимизации налоговых платежей с помощью налогового прогнозирования и планирования. Особое внимание следует обратить именно на стабилизацию налоговой системы, предотвращение постоянно изменяющегося налогового законодательства. Ведь именно благодаря стабильной налоговой системе предприятия смогут осуществлять долгосрочное планирование и обеспечивать постепенное развитие.
Цель дипломного проекта состояла в изучении налогового законодательства и поиске путей совершенствования налоговой системы. Данная цель была достигнута путем разработки конкретных предложений по совершенствованию налоговой системы:
снижение налога на прибыль с 24 до 20%;
отмена сбора на развитие территорий (в настоящее время составляет три процента от прибыли);
создание возможности перехода на ежеквартальную систему уплаты налогов для всех категорий плательщиков;
уменьшение сроков хранение отчетной документации;
совершенствование упрощенной системы налогообложения путем активного внедрения электронной системы декларирования;
упрощение налоговых расчетов и деклараций.
Для достижения поставленной цели в научно исследовательском разделе рассмотрены теоретические аспекты налоговой системы, проведено сравнение налоговой системы Республики Беларусь с налоговыми системами Германии и Испании, выявлены слабые стороны белорусской модели налогового законодательства:
введение частых изменений и дополнений в налоговую систему;
большая налоговая нагрузка;
высокая административная ответственность за малейшее несоответствие бухгалтерского учета на предприятии законодательству;
сроки вступления в силу налоговых изменений по отношению к дате их официальной публикации в средствах массовой информации.
Определены основные направления совершенствования налоговой системы:
унификация платежей и сборов;
упрощение системы расчётов;
взаимоувязанность характера платежа, налоговой базы и источников покрытия;
обоснование нормативной базы механизма налогообложения и практики применения налогов и неналоговых платежей;
увеличение налогового периода.
В аналитическом разделе произведен экономический анализ иностранного предприятия "Эйлинол", определены основные виды деятельности, уплачиваемые налоги и сборы, технико-экономические показатели. По результатам анализа сделан вывод о постепенном выходе в 2008 г. предприятия из состояния убыточности, сокращении дебиторской и кредиторской задолженности. Проанализирована организационная структура предприятия, спектр оказываемых услуг, возможности по улучшению финансового состояния.
В проектном разделе на основании результатов анализа и выявленных при этом недостатков разработаны конкретные предложения, позволяющие решить исследуемую проблему, в частности:
уменьшение налога на прибыль с 24 до 20%. При проведении расчетов на ИП "Эйлинол" получена экономия средств в размере 36 000 000 р., которая может быть направлена на социальные нужды и развитие предприятия.
отмена сбора на развитие территории. Расчеты показали, что годовая экономия средств составит 20 520 000 р. Сэкономленные средства предприятие могло бы направить на реконструкцию крытой части торгового комплекса.
переход на ежеквартальную систему уплаты налогов и сокращение сроков хранения отчетных документов. Предложенные мероприятия позволят сократить время, затрачиваемое бухгалтером на составление налоговых деклараций в среднем на 15%. Сокращение сроков хранения документов позволят предполагаемое ранее помещение под архив использовать в коммерческой деятельности, что принесет около 7 000 000 р. ежегодно.
снижение экологического налога на предприятии возможно за счет перехода на дизельное топливо. Однако данная мера является не целесообразной ввиду небольшой экономии средств и больших затрат для проведения мероприятий по переходу на дизельные двигатели.
В целом, для предприятий Республики Беларусь предложенные меры помогут сократить налоговую нагрузку, что приведет к тому, что предприятия будут располагать дополнительными финансовыми ресурсами, которые можно будет направить именно на развитие. Стабилизация налоговой системы создаст благоприятный климат для иностранных инвестиций и вливаний в экономику. Планирование на предприятиях позволит более точно учитывать экономическую обстановку и создаст условия для стабильного развития.
Необходимо отметить, определенные шаги по направлению к совершенствованию и упрощению налоговой системы ведутся, однако темпы, и недостаточная проработка вносимых предложений и поправок создают неблагоприятные условия ведения бизнеса. Важно проводить более активную и продуманную политику в области налогообложения.
Суммарный экономический эффект от предложенных мероприятий составил 63 406 080 р.
Данные мероприятия имеют практическое значение и могут быть реализованы на ИЧТПУП "Эйлинол".
Список использованных источников
1. Аносов, В.В. Снижение налоговой нагрузки как фактор укрепления финансового положения реального сектора / В.В. Аносов // Финансы, учет, аудит. - №11 - 2004. - С.37-39.
2. Василевская, Т.И. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. / Т.И. Василевская. - Минск: Белпринт, 1999. - 544 с.
3. Винокурова, Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении в РБ / Т.П. Винокурова. - Бухгалтерский учет и анализ. - 2004 - №12. - С.31-33.
4. Бухгалтерские балансы ИП "Эйлинол" за 2007 - 2009 гг.
5. Закон "О бюджете Республики Беларусь" на 2010 г.
6. Иванова, И.К. Налогообложение / И.К. Иванова // Консультант, - 2005 - №7. - С.51-55.
7. Изменения и дополнения, внесенные в законодательство Республики Беларусь по вопросам налогообложения в 2010 г. - Управление налогообложения организаций ИМНС по городу Минску, 2010.
8. Инструкция по подготовке, оформлению и представлению к защите дипломных проектов (работ) в высших учебных заведениях (утверждена приказом Министра образования Республики Беларусь 27 июня 1997 г. № 356
9. Каленкович, Н.И. Основы конструирования радиоэлектронной аппаратуры: учеб. - метод. пособие для студ. спец.1-01 03 00 "Экономика и управление на предприятии" и 1-02 02 00 "Маркетинг" днев. и заоч. форм обуч. / Н.И. Каленкович, [и др.] ; - Минск: БГУИР, 2007. - 150 с.
10. Киреева, П.Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь / П.Е. Кириева - Директор, - №6 - 2004, - С.42-45.
11. Авдеенко, С.В. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В. Авдеенко, - Минск: Светоч, 2003. - 352 С.
12. Особенная часть налогового кодекса, 2010 г.
13. Асаенок, И.С. Охрана труда и экологическая безопасность: метод. пособие к выполнению разд. "Охрана труда и экологическая безопасность" в дипломных проектах (работах), для студ. всех спец. и форм обуч. БГУИР / И.С. Асаенок [и др.] ; под общ. ред. Т.Ф. Михнюка. - Минск: БГУИР, 2004. - 51 с.
14. Охрана труда, экологическая безопасность, энергосбережение: метод. пособие по выполнению дипломных проектов (работ) / Т.Ф. Михнюк [и др.] ; под общ. ред. Т.Ф. Михнюка. - Минск: БГУИР, 2009. - 36 с.
15. Рудый, К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран / К.В. Рудый. - Минск: Новое издание, 2003 г.
Подобные документы
Понятие и сущность бюджетно-налоговой политики, ее инструменты и механизмы; эффект мультипликатора. Особенности бюджетно-налоговой политики в Украине, России и в Республике Беларусь: динамика и влияние налоговой нагрузки на экономику, уровень дотаций.
курсовая работа [983,8 K], добавлен 08.01.2015Понятие и сущность фискальной политики, её функции, цели и инструменты. Анализ развития фискальной политики в Республике Беларусь на современном этапе и выявление основных направлений реформирования ее составляющих: бюджетной и налоговой политики.
курсовая работа [240,9 K], добавлен 12.01.2014История возникновения налоговой системы. Понятие, структура и сущность налоговой системы. Государственные расходы. Фискальная политика и её виды. Глобальная налоговая система. Носитель и объект налога. Особенности налоговой политики Республики Беларусь.
курсовая работа [65,0 K], добавлен 23.11.2008Финансовая политика как особая сфера деятельности государства, ее сущность и содержание, цели и инструменты. Особенности ее реализации в Республике Беларусь на различных этапах трансформации. Проблемы и путей совершенствования бюджетно-налоговой политики.
курсовая работа [49,8 K], добавлен 06.12.2013Дискреционная и недискреционная фискальная политика. Состояние бюджетно-налоговой сферы в Республике Беларусь. Особенности прямых и косвенных методов финансового регулирования. Налоговая политика польского правительства, главные преимущества и недостатки.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 07.04.2013Основные приоритеты социальной политики Республики Беларусь. Повышение уровня и качества жизни населения. Социальная политика Республики Беларусь в сферах образования, здравоохранения, спорта и туризма, жилищно-коммунального хозяйства.
реферат [67,9 K], добавлен 31.03.2007Цели и основные направления государственной социальной политики в Республике Беларусь, особенности ее реализации и показатели результативности, роль в экономике, проблемы и пути совершенствования. Методы социальной политики, применяемые в странах Европы.
курсовая работа [82,5 K], добавлен 15.01.2011Инвестиционная политика в переходной экономике Республики Беларусь: направление, проблемы государственного регулирования, особенности реализации. Анализ динамики инвестиций во взаимодействии с макроэкономическими показателями Республики Беларусь.
курсовая работа [141,9 K], добавлен 21.04.2010Социальная политика: содержание, принципы, направления, модели. Анализ денежных доходов населения в странах с трансформационной экономикой. Направления и пути реализации социальной политики в Республики Беларусь. Главные задачи демографической программы.
курсовая работа [46,3 K], добавлен 16.11.2012Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006–2010 годы. Основные социально-экономические показатели Республики Беларусь в разрезе мирового сообщества. ВВП на душу населения по ППС 2002 года в Республике Беларусь и ЕС-25.
контрольная работа [205,9 K], добавлен 30.05.2010
