Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь (на примере ИЧТПУП "Эйлинол")

Налоговая система - совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату. Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Основные функции налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций;

распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями;

регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе;

контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Принципы построения налоговой системы государства обсуждаются практически с тех пор, как возникло государство. Ещё Адам Смит в своей книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" в 1776 г. сформулировал четыре правила ("максимы"):

налоги должны уплачиваться в соответствии со способностями и силами подданных;

размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно определены до начала налогового периода;

время взимания налогов устанавливается удобным для налогоплательщика;

каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги;

определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком;

удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб;

экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны;

эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации;

однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз;

стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко;

стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме;

единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства.

Реализация принципов налогообложения в разных странах осуществляется с учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации.

По источникам уплаты налоги можно классифицировать следующим образом:

платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг (отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, акцизы);

платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (отчисления в фонд социальной защиты населения, платежи на землю, налог за пользование природными ресурсами в пределах лимита (экологический налог), отчисления в инновационный фонд);

платежи, уплачиваемые из прибыли (налог на недвижимость, налог на доходы, налог на прибыль, налог на приобретение транспортных средств, транспортный сбор, местные налоги и сборы).

По характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и личные.

а) реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика;

б) личные налоги учитывают финансовое положение плательщика и взимаются у источника дохода.

Косвенные налоги это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К таким налогам относятся акцизы, НДС, таможенная пошлина, налог с продаж. Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины. Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и НДС. Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенные стадии воспроизводства, например, налог с продаж. Монопольные (фискальные) налоги вид налогов, реализация которых является монополией государства. Например, реализация табака, спиртных напитков, спичек, соли. Таможенные пошлины косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).

Необходимо отличать понятия налоги и сборы (пошлины). Хотя сборы (пошлины), как и налоги, являются взносами, имеющими обязательный, безэквивалентный характер, они взимаются в индивидуальном порядке в связи с оказанием государственными органами услуг (действий) публично правового характера.

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Из года в год Беларусь занимает последнее место в рейтинге Doing Business по критерию "налогообложение". Мы сто восемьдесят третьи среди ста восьмидесяти трех стран. Общекомандное место страны в рейтинге Doing Business ежегодно растет. В прошлом году, как отметил Всемирный банк, по уровню делового климата в целом мы переместились с 82-го на 58-е место. При этом положительная динамика наблюдается по всем анализируемым Всемирным банком критериям делового климата. Но только не по критерию "налогообложение". Здесь мы ежегодно занимаем последнее, 183-е место. Действующая в стране налоговая система вполне справляется с фискальной задачей - обеспечивает наполнение бюджета в установленных Законом о государственном бюджете размерах. Однако у налогов имеются и другие функции - регулировать и стимулировать развитие экономических процессов. С этой задачей налоговая система справляется плохо.

Основным налогом для физических лиц является подоходный налог. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года: физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь, за ее пределами, физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь - от источников в Республике Беларусь. Есть несколько видов дохода, не облагаемого этим налогом, в том числе:

не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин;

стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;

все виды социальных пособий (пенсии, выплаты в рамках государственных систем социального страхования и социального обеспечения (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), пособия, выплачиваемые государством лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской аварии, и стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений;

средства, вырученные от продажи личного имущества (недвижимость раз в пять лет, а автотранспортные средства - раз в год);

доходы от продажи продукции, произведенной на приусадебных участках в пределах пятисот базовых величин;

проценты и прибыль по депозитам в банковских учреждениях и по государственным ценным бумагам;

доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства независимо от суммы;

доходы, получаемые от физических лиц в результате дарения в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в год.

С 1 января 2009 г. подоходный налог с доходов физических лиц взимается по единой ставке 12%. Доходы от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений физическим лицам в размере, не превышающем пятисот базовых величин в год, облагаются налогом в фиксированных суммах. При получении указанных доходов в размере, превышающем пятьсот базовых величин, такие доходы подлежат декларированию до 1 марта г., следующего за истекшим налоговым периодом. Доходы индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов подлежат налогообложению по ставке 15%. Плательщики при наличии оснований могут воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 250 000 р. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 500 000 р. в месяц;

в размере 70 000 р. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет или каждого иждивенца. Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 140 000 р. на каждого ребенка в месяц.

Следует отметить, что в конце 2009 г. произошло упрощение подоходного налога. Теперь применяется единая ставка налога, независимо от размеров дохода. Ранее в Республике Беларусь использовалась прогрессивная шкала до 30%, в зависимости от размера доходов.

Юридические лица, при осуществлении своей деятельности, уплачивают налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества, хозяйственные группы. Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль составляет 24%.

Налоговые льготы в виде снижения ставок налога устанавливаются в законодательном порядке для:

организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50% (уплачивают налог по ставке 10%);

организации, включенные в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50%).

Из облагаемой налогом прибыли вычитаются:

прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей. При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли.

От налога на прибыль освобождаются:

организации, у которых более 50% от списочной численности работающих в среднем за период составляют инвалиды;

организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г., по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

объекты придорожного сервиса в части прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг), в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.

Налогом не облагается прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц. Налогом на доходы облагаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство. Ставки налога составляют по:

дивидендам 15%;

лицензиям 15%;

по доходам от долговых обязательств любого вида, за исключением оформленных ценными бумагами, в частности займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), 10%;

плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок шести процентов;

другим доходам 15%.

С 2010 г. планировалось снижение налога на прибыль с 24 до 20% с целью унификации налоговой системы Республики Беларусь и Российской Федерации. Компенсировать доходность бюджета планировалось увеличением ставки НДС с 18 до 20%. В итоге ставка НДС возросла, а налог на прибыль изменений не претерпел.

В настоящее время плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, индивидуальные предприниматели, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если выручка от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

В Республике Беларусь действует зачетный метод расчета НДС. Сумма НДС рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога. Налоговое обязательство определяется как разность между валовой суммой причитающегося налога и зачетами налога за определенный налоговый период. Если последняя из двух величин превышает первую, плательщик не обязан платить НДС, а разница переносится на следующий период и вычитается из налогового обязательства за следующий период, либо возвращается плательщику.

Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

а) ноль процентов при реализации:

товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта, а также вывезенных в Российскую Федерацию, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;

экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации;

работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств.

б) 10%:

при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

в) 9,09 процента или 16,67% - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

г) 0,5 процента при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

д) 24% при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого.

е) 20% при реализации всех других товаров (работ, услуг), не указанных ранее, а также при реализации имущественных прав.

Имеется ряд наименований товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения, ветеринарные услуги, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях, услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом, оказываемые финансируемыми из республиканского или местных бюджетов учреждениями образования, учреждениями образования потребительской кооперации, высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование, услуги в сфере культуры и искусства, банковские и страховые услуги, услуги учреждений связи, по доставке пенсий.

Следует отметить, что зачетный метод уплаты НДС на практике реализуется весьма затруднительно. При необходимости произведения возврата НДС установленные сроки существенно затрудняют получение плательщиками средств в кротчайшие сроки, в следствии чего финансовые ресурсы доходят до предприятия через довольно продолжительное время.

В соответствии с Законом Республики Беларусь "Об акцизах" на территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения объема облагаемого акцизом товара. Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается законодательством.

От обложения акцизами освобождаются:

подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь;

реализуемые (передаваемые) конфискованные, бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению;

спирт, отгруженный для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство.

В случае использования в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены суммы акцизов, сумма акцизов, подлежащая уплате по уже готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства.

Во внешней торговле с другими государствами Республика Беларусь применяет принцип страны назначения при взимании акцизов в соответствии с заключенными соглашениями.

При реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров уплата акцизов не производится в случаях, если по данным подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Для ввозимых и вывозимых с территории Республики Беларусь товаров применяются таможенные пошлины.

Объектом обложения таможенными пошлинами признаются товары:

ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

вывозимые с таможенной территории Республики Беларусь.

При ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь или их вывозе с таможенной территории Республики Беларусь налоговая база определяется по товарам, в отношении которых установлены:

адвалорные ставки таможенной пошлины - как таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь;

специфические ставки таможенной пошлины, - как количество (объем, масса) товаров и иные показатели в натуральном выражении.

В соответствии с Соглашением о Таможенном союзе между Республикой Беларусь и Российской Федерацией в 1995 г. упразднены таможенные границы между Республикой Беларусь и Российской Федерацией. В настоящее время в Беларуси и в России ставки таможенных пошлин, действующие на постоянной основе, совпадают. К товарам, перемещаемым через таможенную границу Республики Беларусь, применяются ставки таможенных пошлин, установленные Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699 "Об установлении ставок ввозных таможенных пошлин".

Товары, происхождением из стран, в отношении которых действует режим свободной торговли в торговых и экономических отношениях, и ввозимые на таможенную территорию Беларуси из этих стран, при наличии сертификата "СТ-1", освобождены от ввозных таможенных пошлин. В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Республикой Беларусь тарифных льгот.

В отношении ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь отдельных товаров, происходящих из развивающихся стран, предоставляются тарифные преференции в виде снижения ставок таможенных пошлин на 25% от установленных Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 699, а в отношении отдельных товаров, происходящих из наименее развитых стран - в виде освобождения от обложения таможенными пошлинами. Перечни развивающихся стран (территорий), наименее развитых стран (территорий) и товаров, при ввозе которых применяются указанные преференции, определены Декретом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2003 г. № 14 "Об установлении тарифных преференций".

Взимание таможенных пошлин осуществляется в зависимости от заявленного таможенного режима. Когда декларируются товары, ввозимые в страну на условиях свободного обращения, ввозные таможенные пошлины подлежат уплате до выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим свободного обращения. Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2007 г. № 700 "Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин" на ограниченный перечень сырьевых ресурсов, таких как лесоматериалы, некоторые семена и руды, установлены ставки вывозных таможенных пошлин. Установленные данным Указом ставки вывозных таможенных пошлин применяются по товарам, вывозимым с таможенной территории Республики Беларусь за пределы таможенного союза государств-участников ЕврАзЭС.

В Республике Беларусь предприятия уплачивают налог на недвижимость. Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы и физические лица. Объектами налогообложения признаются:

здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), хозяйственные постройки, принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

здания и сооружения, взятые в аренду (лизинг) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками налога.

Годовая ставка налога на недвижимость:

для организаций установлена в размере одного процента;

для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ установлена в размере 0,1%;

для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов, установлена в размере двух процентов от стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения (квартиры, комнаты) в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности. Налог на недвижимость по объектам налогообложения, расположенным за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете в налоговых органах, уплачивается в бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения таких объектов налогообложения. Органы местного управления имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога (кроме случаев изменения ставок для конкретных плательщиков в индивидуальном порядке), а также предоставлять физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате налога на недвижимость.

Если в собственности или хозяйственном ведении, аренде, юридического или физического лица находится земельный участок, в соответствии с законодательством собственник уплачивает земельный налог. Сумма земельного налога исчисляется в зависимости от качества и местонахождения земельного участка, независимо от результатов предпринимательской или иной деятельности владельца, пользователя или собственника. Налог на сельскохозяйственные угодья исчисляется в соответствии с данными, указанными в земельном кадастре. Размер налога устанавливается раз в год в виде фиксированного платежа в расчете на каждый гектар земельного участка.

Освобождены от налога некоторые категории граждан (в том числе ветераны войны, пенсионеры, инвалиды и лица, пострадавшие в результате Чернобыльской аварии). Органы местного управления имеют право увеличивать (уменьшать) ставки земельного налога для отдельных категорий плательщиков, но не более, чем в два раза, предоставлять физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями льготы по уплате земельного налога.

Земельные участки, находящиеся во временном пользовании и не возвращенные в установленный срок, самовольно занятые земельные участки, а также земельные участки, площадь которых превышает установленные нормы отвода, облагаются земельным налогом по ставке, в 10 раз превышающей стандартную.

Для сбора средств по защите окружающей среды предусмотрен экологический налог. Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, а также индивидуальные предприниматели. Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, не облагаются налогом.

Налогом за использование природных ресурсов облагаются:

объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

объемы переработанных нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

объемы перемещаемых по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов;

объемы отходов производства, размещенных на объектах хранения отходов, объектах захоронения отходов, а также объемы размещенных товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

объемы производимой, импортируемой пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания, использования, а также объемы импортированных товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.

Ставки налога за использование природных ресурсов, за исключением платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, устанавливаются Президентом Республики Беларусь. За переработку тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 3300 р. За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается по ставке, в 15 раз превышающей базовую ставку налога. За превышение установленных лимитов использования природных ресурсов либо использование природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов налог взимается по ставке, в 10 раз превышающей базовую ставку налога. За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается по ставке в 15 раз превышающей базовую ставку налога.

Льготы по налогу за использование природных ресурсов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

За проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь предусмотрен специальный сбор. Плательщиками сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы и физические лица - владельцы автомобильных транспортных средств иностранных государств, использующие автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются автомобильные транспортные средства въезжающие на территорию Республики Беларусь, перемещающиеся по территории Республики Беларусь транзитом. Ставки сбора за проезд и условия проезда автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

Статьей 8 Закона Республики Беларусь "О республиканском бюджете на 2010 г." для организаций установлен сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере одного процента от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (с банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка Беларуси, этот платеж взимается с дохода за вычетом расходов на уплату процентов и других банковских расходов, для организаций, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания этот платеж взимается с валового дохода, а у страховых организаций от прибыли). Несколько групп организаций освобождены от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. К ним относятся бюджетные организации, организации, осуществляющие производство продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания, организации, осуществляющие научную деятельность, органы и подразделения по чрезвычайным ситуациям.

На территории соответствующих административно-территориальных единиц вводятся местные налоги и сборы. Перечень местных налогов и сборов, которые вправе вводить местные Советы депутатов, ежегодно устанавливается законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год. В настоящее время это:

целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) (налоговые ставки не могут превышать трех процентов прибыли (дохода), остающихся в распоряжении плательщика после уплаты налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей - подоходного налога);

сборы с пользователей (налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения);

сбор с заготовителей (налоговые ставки не могут превышать пяти процентов стоимости заготовленной продукции (грибы, ягоды и т.п.);

курортный сбор (налоговые ставки не могут превышать трех процентов стоимости курортной путевки).

При введении местных налогов и сборов местные Советы депутатов в соответствии с законодательством Республики Беларусь и законом о республиканском бюджете определяют плательщиков, объекты налогообложения, налоговые ставки, налоговый период, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты местных налогов и сборов, а также сроки представления в налоговые органы налоговых деклараций по местным налогам и сборам, при введении сборов с пользователей определяют налоговую базу. Местные Советы депутатов в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь могут устанавливать налоговые льготы по местным налогам и сборам.

В Республике Беларусь для отдельных категорий плательщиков предусмотрены специальные режимы налогообложения, применение которых заменяет собой уплату ряда основных налоговых платежей. К ним относятся:

единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

единый налог при упрощенной системе налогообложения;

налог на игорный бизнес;

налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности (налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр);

ремесленный сбор;

сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции применяется производителями сельскохозяйственной продукции. Налог уплачивается по ставке два процента валовой выручки.

Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц применяется индивидуальными предпринимателями при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам по перечню, и при оказании потребителям услуг (выполнении работ) по перечню таких услуг. Ставки единого налога устанавливаются местными органами управления в пределах его базовых ставок в евро в зависимости от населенного пункта, в котором осуществляется деятельность, места осуществления деятельности в пределах населенного пункта, режима работы, иных условий осуществления видов деятельности.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, а также организациями, у которых количество наемных работников не превышает 100 чел., а годовая выручка 3,5 млрд. р. Налог уплачивается по ставке восемь процентов валовой выручки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере шести процентов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход, ставка налога 15%. При этом валовой доход в качестве налоговой базы вправе использовать организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей пять человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 1 млрд. р. в год, занимающиеся розничной торговлей, оказывающие услуги общественного питания.

Налог на игорный бизнес применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере игорного бизнеса. Ставки налога установлены в евро за единицу объекта игрового оборудования (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы).

Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности применяется организациями, являющимися организаторами лотерей. Ставка налога установлена в размере восьми процентов выручки от организации лотерейного процесса за минусом начисленного призового фонда лотереи.

Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр применяется юридическими лицами - организаторами электронных интерактивных игр. Ставка налога установлена в размере восьми процентов выручки от проведения электронных интерактивных игр за минусом сформированного выигрышного фонда.

Ремесленный сбор применяется физическими лицами, осуществляющими ремесленную деятельность. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма применяется физическими лицами и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, осуществляющими деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма. Ставка сбора установлена в размере одной базовой величины за календарный год.

1.2 Налогообложение европейских стран

1.2.1 Налоговая система Германии

Налоговая система Германии существенно отличается от системы Республики Беларусь. Экономическая (стимулирующая) функция данной системы налогообложения проявляется следующим образом.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники инвестиций не только для данного предприятия, но и, учитывая их временное перераспределение через финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для других предприятий. Применяется избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например, в экономику восточных земель. Субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот, предоставляемых региональным бюджетам, горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых. Налоговая система Германии включает такие принципиальные составляющие, как:

прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов;

жесткую систему налогообложения сверхприбылей;

систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (ценовой сговор), что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

Подоходный налог с физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около семи процентов начислений заработной платы (половина общего объема).

Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов: налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка которого составляет 50%, социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам, промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют пять процентов прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).

В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений. Налогообложение собственности (имущества) в Германии характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения (около одного процента стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка).

Значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот. Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, они являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.

1.2.2 Налоговая система Испании

Испанская налоговая система характеризуется следующими существенными особенностями.

Одной из особенностей системы налогообложения Испании является предусмотренные в ней льготы за создание новых рабочих мест в виде фиксированной суммы, вычитаемой из общего объема рассчитанных в общем порядке налоговых платежей, а также поощрением инвестиций путем снижения на пять процентов ставки налога на прибыль. К этому следует добавить возможность применения норм ускоренной амортизации.

Региональный подход в разрезе налогообложения обеспечивает возможность применения различных налоговых режимов для конкретных автономных территорий вплоть до права вводить собственные виды налогов и в определенных пределах регулировать размеры налоговых ставок (в первую очередь это относится к экономически слаборазвитым автономиям). Такой гибкий подход к региональному развитию налоговой системы позволяет на практике обеспечить выравнивание экономического уровня субъектов государства, не используя административно-централизованные инструменты перераспределения доходов.