Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Хакасский технический институт - филиал

Красноярского государственного технического университета

Кафедра «Экономика и менеджмент»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия»

Тема: «Анализ ассортимента выпускаемой продукции»

Абакан, 2012г.

Введение

Современная экономика требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения эффективных форм хозяйствования.

Важная роль в реализации этой задачи отводится финансовому анализу предприятия. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития, обосновываются планы и решения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия.

В современных условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики предприятия. Именно на микроэкономическом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. Принятию решения финансового характера предшествуют аналитические расчеты, поэтому любой представитель аппарата управления обязан быть хорошим аналитиком. Очевидно, что анализ, являющийся одной из составных частей управления финансами, должен выполняться не только в ретроспективе, но и, что нередко более важно, в перспективе.

Также не менее важным остается анализ ассортимента продукции. Продукт является решением, предлагаемым фирмой своему потребителю как средство удовлетворения его потребностей. Ясно, что современное производство - это производство высококачественной продукции. И здесь достаточно важным является анализ ассортиментных позиций, качества и пр.

Производство предприятий производственных - фундамент экономики, в широком смысле - создание и преобразование экономического продукта. Потому как анализ производственной и экономической деятельности предприятия, так и анализ ассортимента продукции актуален в сложившихся рыночных условиях. Целью данной курсовой работы является анализ финансово-хозяйственной деятельности производственного предприятия, а также анализ ассортимента выпускаемой продукции, предоставление выводов и рекомендаций.

Для достижения поставленной в рамках работы цели были необходимо решить следующие основные задачи:

1. Рассмотреть теорию диагностики финансового состояния предприятия;

2. провести диагностику финансово-хозяйственной деятельности;

3. проанализировать ассортимент выпускаемой продукции предприятия;

4. разработать рекомендации в целях оптимизации работы.

Объектом исследования в работе является производственное предприятие ООО «КДВ Минусинск» - отечественное предприятие, специализирующееся на производстве и реализации хлебобулочных и твердых мучных изделий.

Предмет исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятия и ассортимент выпускаемой продукции.

Методологическую и теоретическую основу данной работы составили переводные труды западных ученых, а также труды ведущих российских ученых в области финансового менеджмента, таких как Голубков Е.П., Данько Т.П., Балакирева О.Н., Роммат Е.В., Астахов В.П., Баканов М.И., Стоянова Е.С., Колчина И.В., Котлер Ф., Герчикова И.Н., и другие.

1. Теоретические аспекты диагностики финансового состояния предприятия

1.1 Основные задачи и принципы анализа финансово-хозяйственной деятельности

С научной точки зрения анализ - выделение сущности процесса или явления путем определения и последующего изучения всех его сторон и составляющих частей, обнаружения основы, связывающей все части в единое целое, и построение на этой основе закономерностей его развития Баранникова Н.П. Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009. - С. 49..

Анализ - процедура мысленного, а иногда и реального расчленения объекта или явления на части. По результатам анализа делаются выводы о внутренней структуре анализируемого предмета или явления и наилучших способах обращения с ним или его использования. Процедурой, обратной анализу, является синтез, с которым анализ сочетается в практической и познавательной деятельности.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования.

Любой экономический субъект является сложной системой со множеством взаимосвязей как между его собственными составляющими, так и с внешней средой. Простое выявление и описание этих связей тоже мало, что даст для практической деятельности. Гораздо важнее другое - с помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их исполнением.

Содержанием анализа является глубокое и всестороннее изучение экономической информации о функционировании анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений по обеспечению выполнения производственных программ, оценки уровня их выполнения, выявления слабых мест и внутрихозяйственных резервов.

Анализ должен представлять собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей деятельности предприятия в выбранной области хозяйствования.

Проведение квалифицированного анализа работы предприятия требует знания многих наук: макро- и микроэкономики, технологии, бухгалтерского учета, маркетинга, основ промышленной психологии; в основе всех аналитических процедур лежит знание математического анализа, статистики и эконометрики. В современных условиях анализ невозможен без применения новейших компьютерных технологий.

Таким образом, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий можно назвать перекрестком многих наук - математики, информатики, экономики, бухгалтерского учета, права.

Основное направление анализа: от сложного комплекса - к составляющим его элементам, от результата - к выводам о том, как такой результат достигнут и к чему он приведет в дальнейшем.

Схема анализа должна быть построена по принципу «от общего к частному». Смысл принципа очевиден: сначала дается описание наиболее общих, ключевых характеристик анализируемого объекта или явления и лишь затем приступают к анализу отдельных частностей.

Успешность анализа определяется различными факторами. С известной долей условности можно выделить несколько основных принципов, которые целесообразно иметь в виду, приступая к анализу.

Во-первых, прежде чем начать выполнение каких-либо аналитических процедур, необходимо составить достаточно четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для их расчета и сравнительной оценки источников информационного и нормативного обеспечения.

Во-вторых, при проведении аналитических процедур показатели деятельности предприятия всегда с чем-то сравниваются. Сравнения могут проводиться с предыдущим периодом, с планом и со среднеотраслевыми показателями.

Любые отклонения от нормативных или плановых значений показателей, даже если они имеют позитивный характер, должны тщательно анализироваться. Смысл анализа состоит в том, чтобы, с одной стороны, выявить основные факторы, вызвавшие зафиксированные отклонения от заданных ориентиров, а с другой стороны, еще раз проверить обоснованность принятой системы планирования и, если необходимо, внести в нее изменения.

В-третьих, завершенность и цельность любого анализа, имеющего экономическую направленность, в значительной степени определяются обоснованностью используемой совокупности критериев.

Отбирая показатели, необходимо формулировать логику их объединения в данную совокупность, для того, чтобы была видна роль каждого из них и не создавалось впечатления, что какой-то аспект остался неохваченным или, напротив, не вписывается в рассматриваемую схему.

В-четвертых, выполняя анализ, не нужно без необходимости гнаться за точностью оценок; как правило, наибольшую ценность представляет выявление тенденций и закономерностей.

Формирование рыночных отношений обусловило необходимость при решении задач управления предприятием анализировать состояние экономики отраслевых и финансовых рынков, что выходит за пределы понимания анализа финансовой отчетности и внутрихозяйственного - производственного анализа, выполняемых на основе отчетов и сведений, получаемых в результате обработки данных финансового и управленческого бухгалтерского учета.

Основная цель проведения такого анализа - повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Для достижения цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды; разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью; выработка мер по предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия и в ее финансовых результатах; вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов.

В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи: определение базовых показателей для разработки производственных планов и программ на предстоящий период; повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов; объективное и всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству продукции, работ и услуг; определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов; прогнозирование результатов хозяйствования; подготовка аналитических материалов для выбора управленческих решений, связанных с корректировкой деятельности и разработкой стратегических планов.

Итак, содержание аналитических процедур может определяться как спецификой работы предприятия, так и выбранным видом анализа (проблемно-ориентированный, перспективный, оперативный и т.п.). Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности следует проводить, руководствуясь определенными принципами. Основные из них представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Основные принципы анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Принцип	Содержание принципа
Конкретность	Анализ - на реальных данных, результаты получают конкретное количественное выражение
Комплексность	Всестороннее изучение экономического явления или процесса с целью его объективной оценки
Системность	Изучение экономических явлений во взаимосвязи друг с другом, а не изолированно
Регулярность	Анализ следует проводить постоянно через определенные промежутки времени, а не от случая к случаю
Объективность	Критическое и беспристрастное изучение экономических явлений, выработка выводов
Действенность	Пригодность результатов анализа для использования в практических целях, для повышения результативности деятельности
Экономичность	Затраты, связанные с проведением анализа должны быть меньше того экономического эффекта, который будет получен в результате
Сопоставимость	Данные анализа должны быть сопоставимы друг с другом, при регулярном проведении аналитики должна соблюдаться преемственность результатов
Научность	При проведении анализа следует руководствоваться научно обоснованными методиками и процедурами

Финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно представить как непрерывный процесс привлечения разного рода ресурсов, объединения их в процессе производства для получения некоторого финансового результата. Исходя из этого, можно выделить три укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты. Любой из этих объектов может быть, во-первых, детализирован и, во-вторых, подвергнут различным видам аналитической обработки Макаревич Л.М. Управление предпринимательскими рисками. - М.: Дело и сервис, 2006. - С. 448..

Содержательная сторона анализа должна включать следующие элементы: постановка и уяснение конкретных задач анализа; установление причинно-следственных связей; определение показателей и методов их оценки; выявление и оценка факторов, влияющих на результаты, отбор наиболее существенных; выработка путей устранения влияния отрицательных факторов и стимулирования положительных.

В экономической литературе встречаются различные термины, относящиеся к анализу деятельности предприятия.

В качестве основы классификации видов анализа можно рассмотреть различные признаки. Далее необходимо рассмотреть основные из них.

1.2 Виды анализа деятельности предприятий

Существуют различные классификации методов и приемом анализа финансово-хозяйственной экономического субъекта. В основе классификаций лежат разные признаки. Одним из наиболее информативных представляется деление приемов и методов по степени их формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой степени описать данный метод с помощью неких формализованных (математических) процедур. Следуя этой логике, все аналитические методы могут быть подразделены на неформальные и формализованные. Наиболее часто встречающиеся и глубоко проработанные в литературе способы классификации представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Классификация видов анализа финансово-хозяйственной деятельности

Классификационный признак	Виды анализа
Широта и доступность информационного обеспечения	Внешний	Внутренний
Анализируемая подсистема предприятия	Производственный	Финансовый
Аспект деятельности	Ретроспективный	Перспективный
Содержание анализа	Комплексный	Тематический
Горизонт анализа	Оперативный	Тактический, стратегический
Объекты анализа	Инвестиционный, проектный, маркетинговый, анализ риской, анализ безубыточности и т.д.

По степени широты и доступности привлекаемого информационного обеспечения в научной и учебно-методической литературе принято выделять два вида анализа: внутренний и внешний. Ходя эти виды постоянно пересекаются на практике, есть и различия между ними (таблица 1.3).

Таблица 1.3 Признаки внутреннего и внешнего анализа

Признак классификации	Вид анализа
	Внешний	Внутренний
Назначение	Общая оценка имущественного и экономического состояния	Поиск резервов увеличения прибыли и эффективности деятельности
Исполнители	Собственники, налоговые службы, участники рынка ц/бумаг, кредиторы и т.д.	Управленческий персонал предприятия
Базовое информационное обеспечение	Бухгалтерская отчетность	Регламентируемые и нерегламентируемые источники информации
Характер предоставляемой информации	Общедоступные аналитические материалы	Аналитическая информация конфиденциального характера
Степень унификации методики анализа	Высокая возможность унификации процедур	Индивидуальные разработки
Временной аспект анализа	Ретроспективный и перспективный	Оперативный

Выделяются два основных различия. Во-первых, широта и доступность привлекаемого информационного обеспечения и, во-вторых, степень формализуемости аналитических процедур и алгоритмов.

Если в рамках внешнего анализа опираются, прежде всего на бухгалтерскую отчетность, которую, в принципе, можно получить, обратившись в органы статистики, то информационное обеспечение внутреннего анализа гораздо шире, поскольку для его проведения возможно привлечение практически любой необходимой информации, в том числе и не являющейся общедоступной, в частности для внешних аналитиков. Методики внешнего анализа строятся из предположения об информационной ограниченности анализа; как правило, подобные методики строятся на базе наиболее полного набора общедоступной бухгалтерской отчетности, содержащейся в годовом отчете.

Что касается второго различия, то оно также предопределяется составом и структурой исходных данных, имеющихся в наличии у аналитика. Поскольку для внутреннего анализа могут быть доступны различные внутренние отчеты и формы, не являющиеся унифицированными и обязательными к составлению во всех компаниях и с заданной периодичностью, многие аналитические процедуры не являются заранее предопределенными, а сам анализ в этом случае носит более творческий, в определенной степени импровизационный, характер.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности служит для внешних пользователей основным источником финансового анализа. Возможность объективной оценки результатов деятельности организации с помощью системы показателей ее финансовой независимости и устойчивости, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, рентабельности, оборачиваемости активов полностью зависит от полноты отчетной информации, представления ее пользователям всех необходимых для анализа данных Пучкова С.И. Бухгалтерская отчетность и консолидированные группы. - М.: ИД ФКБ-Пресс, 2009. - С. 50..

Второй способ классификации видов анализа основан на типе анализируемых подсистем предприятия. Наибольшую значимость и информативность для принятия управленческих решений имеет анализ производственной и финансовой подсистем.

Цель анализа финансов компании - в оценке ее кредитоспособности, платежеспособности, инвестиционной привлекательности. Эта информация необходима для отбора компаний для дальнейшего сотрудничества с целью снизить возможные риски от взаимодействия. С точки зрения направленности анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия во времени следует выделить два главных аспекта - ретроспективный и перспективный.

Ретроспективный анализ направлен в прошлое и имеет дело с уже имевшими место фактами и результатами. Методики проведения ретроспективного анализа традиционны, хорошо разработаны и требуют от аналитика в большей степени внимания и аккуратности, нежели высокой квалификации и интуиции. Однако увлекаться ретроспективным анализом не следует. Он достаточно трудоемок и требует вовлечения большого количества информационных и человеческих ресурсов, при этом значимость его результатов достаточно ограниченна.

Для успешной деятельности предприятия в будущем гораздо важнее перспективный анализ, который направлен в будущее и служит для исследования возможных вариантов развития предприятия и выработки методов достижения наиболее желательных результатов. В ходе перспективного анализа выявляются факторы, которые будут оказывать влияние на деятельность предприятия и результаты в будущем.

Выводы, которые можно сделать по результатам перспективного анализа, носят вероятностный характер, и чем дальше в будущее уходит горизонт прогноза, тем больше разброс возможных значений исследуемых характеристик. Однако без такого прогнозирования невозможно представить себе ни оперативное и тактическое, ни стратегическое планирование деятельности хозяйствующего субъекта.

Различия между оперативным, тактическим и стратегическим анализом определяются сроками прогнозирования результатов и особенностями хозяйственной деятельности предприятия. Контроль текущей деятельности выполняется в рамках оперативного анализа. Анализ в краткосрочной перспективе является тактическим, долгосрочное прогнозирование - стратегическим анализом.

Долгосрочный анализ проводят в условиях неопределенности фактических характеристик будущей деятельности, поэтому он невозможен без рассмотрения большого количества рисков, с которыми предприятие может столкнуться в своем развитии. Анализ возможных стратегий в таких условиях достаточно сложен, требует применения статистических методов и не столь детализирован, как оперативный или тактический анализ.

Стратегия управления заключается в выборе и обосновании политики привлечения и эффективного размещения ресурсов (в том числе финансовых средств) организации, тактика управления - в конкретизации поставленных целей в виде системы планов и их ресурсного обеспечения по различным параметрам (временному, материально-техническому, информационному, кадровому и т.д.).

В зависимости от горизонта планирования состав и структура используемых или планируемых к использованию ресурсов существенно различаются. Так, если весь объем ресурсов на каждом уровне управления (стратегический, тактический, оперативный) условно принять за единицу, то на стратегическом уровне (более 1 года) большая доля будет приходиться на финансовые ресурсы; напротив, на оперативном уровне большая доля будет приходиться на материальные и трудовые ресурсы.

Отсюда можно сделать два основных вывода.

Во-первых, в той или иной степени роль анализа и прогнозирования важна на всех уровнях управления (стратегический, тактический, оперативный), однако особое значение она приобретает в плане стратегии развития предприятия.

Во-вторых, анализ представляет собой ведущее связующее звено между учетом и принятием управленческих решений, поэтому является основным компонентом обеспечения бескризисного развития хозяйствующего субъекта.

1.3 Роль анализа ассортимента и структуры продукции в финансовой деятельности предприятия

В условиях современной экономики субъектам экономики необходимо контролировать как у себя, так и у своих конкурентов и партнеров экономические показатели, характеризующие текущую деятельность предприятий и их финансовое состояние. А ключевой целью финансового анализа должно являться определение и расчет определенного числа существенных, наиболее информативных показателей, отражающих объективную картину финансового состояния предприятия в динамике за ряд последовательных периодов.

Анализ финансового состояния предприятия на микроуровне наполняется совершенно конкретным содержанием, связанной с повседневной финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, их коллективов, менеджеров, владельцев-собственников.

В частности, под экономическим потенциалом можно понимать способность предприятия достигать поставленные перед ним цели, используя имеющиеся у него материальные, трудовые и финансовые ресурсы Скобара В.В. Аудит. - М.: Просвещение, 2009. - С. 10..

Для формализованного описания экономического потенциала можно основываться на бухгалтерской отчетности, представляющей собой некоторую модель коммерческой организации. В этом случае выделяются две стороны экономического потенциала: имущественное положение коммерческой организации и ее финансовое положение.

Имущественное положение характеризуется величиной, составом и состоянием активов (прежде всего долгосрочных), которыми владеет и распоряжается коммерческая организация для достижения своей цели. Оно изменяется с течением времени за счет различных факторов, главными из которых являются достигнутые за истекший период финансовые результаты. Достаточно подробная характеристика имущественного положения в динамике приводится в активе баланса (форма № 1), а также в отчетных формах.

Финансовое положение, безусловно, также определяется достигнутыми за отчетный период финансовыми результатами, приведенными в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и описывается некоторыми активными и пассивными статьями баланса, а также соотношением между ними. Характеристика финансового положения может быть выполнена с позиции как краткосрочной, так и долгосрочной перспективы. В первом случае говорят о ликвидности и платежеспособности коммерческой организации, во втором случае - о ее финансовой устойчивости.

Одним из принципов бухгалтерского учета является принцип достаточной аналитичности генерируемых в системе и отражаемых в отчетности данных. Очевидно, что далеко не любые полезные сведения могут быть отражены непосредственно в отчетности, часть их приходится давать дополнительно в виде приложений и примечаний к отчетности, аналитических записок, схем, графиков. Это актуализирует проблему содержания и структурирования бухгалтерского отчета. Проблема должна рассматриваться в двух аспектах: допустимая степень унификации отчетных форм и собственно структурное представление годового отчета, а ее решение возможно на основе обобщения опыта, существующего состояния теории и практики подготовки отчетности, рекомендаций международных учетных стандартов.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

- определение текущих и перспективных потребностей покупателей;

- оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

- изучение жизненного цикла изделий и принятия мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, н засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние.

К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. 

Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске.

Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов Годин А.М. Маркетинг: Учебник.- М.: «Дашков и К», - 2007. - С. 30..

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность.

Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низкорентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции.

Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе данных за день, декаду, месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.

Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура - перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующим на территории России.

Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.

Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в номенклатуру. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий. Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).

Структура продукции - это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре - значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей Андронова А.К, Печатнова Е.Д. Оперативный контроллинг. - М.: Дело и сервис, 2009. - С. 39..

Ассортимент производимой продукции оказывает большое влияние на деятельность всего предприятия. При формировании ассортимента и его структуры следует учитывать такие факторы, как спрос со стороны потребителей и возможности самого предприятия.

Изменение объема продажи продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли.

Изменение структуры ассортимента реализованной продукции. Увеличение доли более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации приводит к увеличению суммы прибыли. Увеличение удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции влияет на уменьшение прибыли.

Изменение себестоимости продукции. Снижение себестоимости приводит к росту прибыли, и наоборот, ее рост влияет на снижение прибыли. Такая зависимость существует в отношении коммерческих и управленческих расходов.

Изменение цены реализации продукции. При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Результаты факторного анализа прибыли от продажи позволяют оценить резервы повышения эффективности производства и принять обоснованные управленческие решения.

Ассортимент производимой продукции оказывает большое влияние на деятельность всего предприятия. При формировании ассортимента и его структуры следует учитывать такие факторы, как спрос со стороны потребителей и возможности самого предприятия.

Итак, как сама продукция, так и ее ассортимент, являются важными составляющими в непосредственном финансовом успехе организации, т.к. именно от успехов в реализации продуктов зависит успех предприятия, в целом.

2. Анализ ассортимента выпускаемой продукции на примере предприятия ООО «КДВ Минусинск»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «КДВ Минусинск» является юридическим лицом - коммерческой организацией, уставный капитал которого разделён на доли определенных размеров учредительными документами, создано на основании ГК РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», для осуществления хозяйственной деятельности.

Местонахождение: 662605, Красноярский край, г. Минусинск, ул. Крекерная, дом № 8.

Генеральный Директор - Зуккель О.Н.

Предприятие ООО «КДВ Минусинск» начало свою историю в 1991г., имеющим тогда всего лишь один крекерный цех, входящий в состав «Минусинской кондитерской фабрики». На новых производственных площадях была размещена линия по производству галет и крекера итальянской фирмы «Orlandi». Уже в апреле 1992г. цех отделился в отдельное самостоятельное предприятие ООО «КДВ Минусинск», а в 1995г. началось строительство нового цеха. В 1996г. на предприятия были внедрены в производство две автоматизированные линии Итальянской фирмы «Cipa», предназначенные для выпуска широкого ассортимента мучных кондитерских изделий. В 2003г. освоена и запущена в производство технология по приготовлению бисквитных рулетов, а в 2004 - смонтирована линия по производству печенья с начинкой («сэндвичей»).

Ассортимент продукции насчитывает более 80 наименований. Выпуск за 2011г. составил 18479,5 тонн готовой продукции (Приложение 1).

Характеристика внешней среды предприятия ООО «КДВ Минусинск» представлена на рисунке 2.1.

развитие технологий

законодательная база органы власти

конкуренты потребители

поставщики

демографический

уровень фактор

экономического

развития

социальный культура

уровень

Рисунок 2.1 - Характеристика внешней среды ООО «КДВ Минусинск»

Внешняя среда включает в себя два вида фактора, оказывающих воздействие на организацию.

Это факторы прямого воздействия и факторы косвенного воздействия.

Факторы прямого воздействия оказывают более сильное влияние по сравнению с факторами косвенного воздействия.

В состав факторов прямого воздействия входят: капитал, трудовые ресурсы, потребители, поставщики, транспортные компании, конкуренты; законы, ГОСТы, налоги.

В состав факторов косвенного воздействия входят: политическое состояние страны, экономическое состояние, социальный фактор, погодные условия, сезонность, научно-технический прогресс.

При подготовке плана продвижения продукции предприятия на рынке предусматриваются события, которые могут произойти не так, как предполагалось, и затормозить движение к цели.

Для целей стратегического анализа применяется методика учета внешних факторов, названная «Анализ STEP-факторов». STEP - факторы внешнего окружения предприятия «КДВ Минусинск» представлены в рисунке 2.2.

структура конкуренции	Технологический фактор	договорные обязательства
рынок	«КДВ Минусинск»	цены
социальный фактор	технологический фактор	политический фактор

Рисунок 2.2 - Внешнее окружение ООО «КДВ Минусинск»

Сбыт продукции на предприятии рассматривается под принципиально иным углом зрения - через призму рыночного спроса и предложения. От общего выпуска объема, продукции фасованная составляет 40%.

Предприятие имеет свой магазин. Это позволяет снизить транспортные расходы и обеспечить население кондитерскими изделиями. Спрос высок.

Главная цель сбыта продукции на ООО «КДВ Минусинск» - реализация экономического интереса производителя на основе удовлетворения спроса потребителей мучных и хлебобулочных изделий. Отгрузка по направлениям: Центральный федеральный, Северо-западный, Южный, Приволжский, Уральский, Сибирский, и Дальневосточный федеральные округа.

За несколько лет своей деятельности предприятие ООО «КДВ Минусинск» добилось весомых результатов.

Так, например, на 10-й международной ярмарке продовольственных товаров «Продэкспо-2003» было награждено золотой медалью международного конкурса «Лучший продукт 2003» за пирожное бисквитное «Зебра клубничное», печенье «Экстра Малышок» облепиховый, железосодержащий.

Рассмотрев вышеизложенное, можно заключить, что в целом, перспективы экономического развития предприятия «КДВ Минусинск» довольно обширные.

Итак, формулировка предприятия как объекта финансовой деятельности показало, что данное предприятие - несомненный лидер среди подобных себе в регионе.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.2.1 Предварительный анализ финансовой отчетности

Финансово-хозяйственные операции в ООО «КДВ Минусинск» представляют собой отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств.

В работе будет рассматриваться финансово-хозяйственная деятельность предприятия, специализирующегося на производстве и реализации хлебобулочных и твердых мучных изделий.

Основными источниками информации будут служить бухгалтерские балансы за 2009-2011 гг., представленные в Приложении 2.

Огромное значение для оценки динамики финансового состояния имеет рассмотрение структуры баланса.

Анализ показателей баланса позволяет установить темпы роста, что важно для финансового состояния предприятия ООО «КДВ Минусинск». Рассмотрим активы предприятия за период 2009-2011 гг. (табл.2.1).

Таблица 2.1 Агрегированная структура баланса предприятия ООО «КДВ Минусинск» за 2009-2011гг.

Показатель	Значение показателя	Изменение
	2009	2010	2011
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	темп прироста %
Актив	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Внеоборотные активы	101643	72,7	128372	81,2	247902	86,7	146259	243
2. Оборотные активы	38175	27,3	29708	18,8	37928	13,3	-247	-99,3
Пассив
1. Собственный капитал	-10746	-7,7	-9196	-5,8	-2843	-1	-7903	-26,4
2. Заемный капитал, всего	124234	88,9	135928	86	7099	2,5	-117135	-5,71
3. Привлеченный капитал	26330	18,8	31348	19,8	281574	98,5	255244	1060
Валюта баланса	139818	100	158080	100	285830	100	146012	100

Структура баланса предприятия ООО «КДВ Минусинск» не однородна. Анализируя его данные, необходимо сказать об изменении удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов.

Из представленных данных баланса видно, что активы организации за анализируемый период 2009-2011гг. увеличились на 146012 тыс. руб.

Однако, несмотря на увеличение активов, собственный капитал имеет отрицательное значение, негативно характеризуя динамику изменения имущественного положения предприятия.

Структура активов организации характеризуется следующим соотношением: 86,7% основных и 13,3% оборотных средств.

Активы организации по сравнению с 2009г. существенно увеличились (на 80,8%). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 69,1%.

2.2.2 Анализ активности капитала

Активный капитал предприятия характеризуется соотношением его внеоборотной и оборотной частей.

Данное отношение внеоборотных активов к оборотным характеризует подвижность и мобильность активного капитала.

Анализируя стоимость чистых активов, получаем следующие результаты: в 2009 г. были меньше уставного капитала в 21,5 раза.

Чистые активы организации на 31.12.2010 г. меньше уставного капитала в 18,4 раза. Что касается объема активов конца 2011 г., то они меньше уставного капитала в 5,7 раза (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Оценка стоимости чистых активов за 2009-2011 гг.

Показатель	Значение показателя	Изменение
	2009	2010	2011
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	в тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Чистые активы	-10746	-7,7	-9196	-5,8	-2843	-1	7903	-86,0
2. Уставный капитал	500	0,4	500	0,3	500	0,2	-	-
3. Превыш. чистых активов над уставным капиталом	-11246	-8	-9696	-6,1	-3343	-1,2	7903	-70,2

С финансовой точки зрения капиталы, размещенные в оборотных активах, создают возможности для маневренности и оцениваются по формуле (2.1):

СК = Авн = 247902 = 6,53, (2.1)

Аоб 37928

где СК - собственый капитал;

Авн - внеоборотные активы;

Аоб - оборотные активы.

Принято считать, что если значение данного показателя < 3, но > 1, следовательно, это характеризует среднюю степень подвижности активного капитала предприятия (6,53 < 3, но > 1).

Однако, с финансовой точки зрения, данные показатели отрицательно характеризует финансовое положение данного предприятия и не удовлетворяют требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

При оценке эффективности вложений предприятия в основные средства, предприятие исходит из следующих принципиальных положений: функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому доходы от их использования и затраты на их приобретение разделены во времени; момент физической замены основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия; эффективность использования основных средств оценивается по-разному, в зависимости от вида, принадлежности, а также назначения.

Для того, чтобы найти величину собственных оборотных средств пред-я, нужно знать сумму источников собственных средства и внеоборотных активов.

Собственные оборотные средства будут рассчитываться как разница между данными величинами по формуле (2.2):

СОС = СК - ВА (2.2)

где: СОС - собственные оборотные средства;

СК - собственный капитал предприятия;

ВА - внеоборотные активы.

Поскольку ОС обслуживают не только производственную сферу деятельности, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Положительный эффект от внедрения нового оборудования может проявляться в повышении уровня безопасности труда или снижении вредного воздействия на окружающую среду и т.п.

В ходе этого анализа необходимо произвести оценку размер, динамику и структуру основных средств.

Одним из таких анализов является анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) СОС - собственных оборотных средств (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Анализ устойчивости по величине СОС

Показатель (СОС)	2009	2010	2011
	Значение показ-ля	Излишек (нед-ток)	Значение показателя	Излишек (нед-ток)	Значение показателя	Излишек (недо-ток)
1	2	3	4	5	6	7
СОС1 (без учета долгоср. и краткоср. пассивов)	-112389	-114185	-137568	-139701	-250745	-253741
СОС2(с учетом долгосрочных пассивов)	+11845	+10049	-1640	-3773	-243646	-246642
СОС3(с учетом долг.и краткосрочн. пассивов)	+38175	+36379	+29708	+27575	+37928	+34932

Если рассматривать устойчивость по величине излишка и недостатков в показателях 2009 г., очевидно, что, поскольку наблюдается недостаток только собственных оборотных средств, рассчитанных по 1-му варианту (СОС1), финансовое положение организации можно характеризовать как нормальное. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за рассматриваемый период улучшили свои значения.

В двух же следующих анализируемых периодах 2010 и 2011 гг., из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), следовательно, финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое.

Далее проведем анализ некоторых прочих показателей финансовой устойчивости организации (Приложение 3).

Коэффициент автономии организации по итогам 2009г. составил -0,08. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала.

Полученное значение показывает, что предприятие в данный период времени не имело собственного капитала и полностью зависел от кредиторов.

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец 2009 г. равно 0,81, что близко к общепринятому в мировой практике значению (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала 81%).

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день 2009 г. составило 0,1.

По итогам 2010 г. коэффициент автономии организации составил -0,06. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о полной зависимости от заемного капитала. Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода равно 0,8, что близко к общепринятому в мировой практике значению.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находилась в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Значение коэффициента маневренности собственного капитала на конец 2010 г. составило -0,01. Отрицательная величина указывает на отсутствие собственного капитала, что негативно характеризует положение организации.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала по итогам 2010г. составило -57,25.

Отрицательная величина указывает на отсутствие у предприятия собственного капитала, что крайне негативно характеризует положение организации.

Итоговое значение коэффициента обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами (-81,32) показывает, что материально-производственные запасы фактически приобретены за счет заемных средств, поскольку у предприятия предназначенные для этого собственные оборотные средства отсутствуют. Предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах.

Такое положение на предприятии ООО «КДВ Минусинск» сложилось из-за замораживания значительной части оборотных средств в виде материальных запасов. За отчетный период предприятие не смогло уменьшить остатки готовой продукции на складах, за счет превышения темпов роста выпуска продукции над темпами реализации, произошло их увеличение.

Причинами такого положения являются проблемы со сбытом, которые обусловлены жесткой конкуренцией на рынке данного товара на юге Красноярского края и Хакасии.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится на основе данных внутреннего учета, бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5 Баланса - Приложение 4).

Цель анализа дебиторской задолженности - поиски путей ускорения и оборачиваемости, выявление размеров и оценка динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста.

Для анализа дебиторской задолженности предприятия ООО «КДВ Минусинск» привлечены данные аналитического учета счетов, предназначенные для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Данный анализ начинается с оценки динамики объема дебиторской задолженности в целом и продолжается в разрезе отдельных статей, определяя долю дебиторской задолженности в оборотных активов, анализируя их структуру и удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года.

Вычислим среднюю оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах по формуле (2.3):

ОДЗ (в оборотах) = Выручка от продажи (2.3)

Средняя дебиторская задолженность, где

средняя дебиторская задолженность за период (2.4):

ДЗ= ДЗн.п.+ДЗк.п. (2.4)

2

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации составляет: за 2009г. - 3,11оборота, за 2010г. - 4,5, за 2011г. - 2,5 оборота.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, рассчитанная по формуле (2.5):

ОДЗ (в днях) = Средняя дебиторская задолженность*t (2.5)

Выручка от продажи

где t - отчетный период в днях, будет равна:

2009г. - 116 дней, 2010г. - 80 дней, 2011г. - 143 дня.

Далее, по данным табл. 2.4 проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

Таблица 2.4

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	за соотв. период пред.года	отч. пер-д 2009	изм., темп прироста, %	отч. пер-д 2010	изм., темп прироста, %	отч. пер-д 2011	изм., темп прироста, %
1.Обор-сть, раз	2,50	3,11	0,61 124,4	4,5	1,39 144,7	2,5	-2 -55
2.Период погашения, дней	75	116	41 154,6	80	-36 -68,9	143	63 178,7
3.Доля в объеме активов, %	2,2	2,58	0,38 117,2	2,02	-0,56 -78,2	7,5	5,48 371,2
4.Отнош. сред.велич. к выручке от реал-и, %	29,2	15,8	-13,3 -54,1	11,9	-3,8 -75,3	10,5	-1,4 -88,2

Как показывают данные, состояние расчетов с заказчиками по результатам деятельности 2011 г., по сравнению с предыдущим периодом прошлого года ухудшилось. Так, на 2 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил в 2011 г. 2,5 дня.

По сравнению с предыдущим годом, в 2011 г. вырос период погашения дебиторской задолженности на 63 дня и составил 143 дня. Данный факт говорит о высоком риске непогашения дебиторской задолженности предприятием.

Помимо прочего, анализ доли дебиторской задолженности в объеме текущих активов предприятия подтверждает слабую мобильность структуры имущества предприятия ООО «КДВ Минусинск» - доля дебиторской задолженности в общем объеме активов выросла в 2011 г. на 5,48% по сравнению с предыдущим 2010 г., в то время когда рост коэффициента в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составлял всего 0,38%.

Уменьшение оборачиваемости в 2009 г., как, впрочем, и в 2010 г., произошло за счёт затруднений со сбытом продукции, которые в свою очередь вызваны неэффективностью управления запасами.

Оборачиваемость в 2011 г. увеличилась за счет того, что отделом сбыта продукции были проведены тщательные исследования рынков сбыта своей продукции и расширены каналы сбыта.

Кроме того, увеличение статей дебиторской задолженности явилось результатом неосмотрительной кредитной политики предприятия по отношению к покупателям и неразборчивого выбора партнеров.

Для правильного вывода о динамике и уровне платежеспособности предприятия необходимо принимать в расчет следующие факторы: характер деятельности предприятия; условия расчетов с дебиторами приводит к небольшой доле в составе оборотных активов долгов покупателей, и наоборот); состояние запасов; состояние дебиторской задолженности - наличие или отсутствие в ее составе просроченных и безнадежных долгов.

Группировка по срокам погашения дебиторской задолженности и по категориям - Приложение 4.

Для правильной корректировки уровня платежеспособности предприятия необходим анализ состояния дебиторской задолженности с разбивкой по срокам образования (табл. 2.5). Исследуем итог года 2011.

Таблица 2.5

Анализ состояния дебиторской задолженности по итогам 2011 г.

Показатель	на начало 2008	на конец 2008	В том числе по срокам образования
			до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.
Расчеты с покупа-телями, заказч.	3553	250	801	2723	2044	6900
Авансы выданные	1199	5271	2200	0	0	998
Прочие дебиторы	15333	17123	2531	4800	3656	0
Всего д/задолж-ть	20085	22644	5632	7523	489	9000
В % к общей сумме д/задолж-ти	-	100	24,9	33,3	2,1	39,7

Итак, в отчетном 2011 г. наибольшую часть дебиторской задолженности составили показатели по срокам образования от 6 мес. до 12 мес. Их удельный вес в процентном отношении к общей сумме дебиторской задолженности составил 39,7%.

Авансы выданные составляют по итогам 2011 г. - до 1 мес. - 2200 руб., от 6 до 12 мес. составили 998 тыс. руб.