Повышение рентабельности производства на основе инновационных технологий в ЗАО "ВПЗ"

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования принимаются в размере 12% от стоимости оборудования и рассчитываются по формуле [14]:

Зт.р. = Ссм · 0,12, руб.; (3.2)

где Зт.р. - затраты на текущий ремонт и обслуживание;

Ссм - сметная стоимость оборудования, руб.

Зт.р= 3650 · 0,12=438 тыс. руб.

После внедрения автоматической линии, стоимость оборудования возрастёт на 1000 тыс. руб.

Зт.р.= 4650 · 0,12=558 тыс. руб.

На единицу продукции затраты на ремонт и межремонтное обслуживание составят:

, руб.; (3.3)

где Зт.р. - затраты на ремонт и обслуживание на единицу продукции;

В - годовой объем выпускаемой продукции, шт.

Зт.р. ед. = 318/1186,42 = 0,268 руб.

Определим затраты на электроэнергию до и после внедрения автоматической линии.

З_э = М · Ц · К · Ч, руб., (3.4)

где М - мощность, кВт;

Ц - стоимость 1кВт электроэнергии, руб.;

К - количество рабочих дней в году, дни;

Ч - время работы станка в день.

Затраты электроэнергии до внедрения мероприятия составляли 75,09 тыс. руб. при мощности 10 кВт.

10 · 3,8 · 247 · 8 = 75088 руб.

Исходя из того, что линия будет работать в две смены, стоимость составит:

75088 · 2 = 150176 рублей.

Исходя из мощности автоматической линии 5,5 кВт, стоимости 1 кВт = 3,8 руб., количества рабочих дней в году n = 247 и времени работы станка в день 8 часов, затраты на электроэнергию составят 41298,4 руб./год.

5,5 · 3,8 · 247 · 8 = 41298,4 руб.

Исходя из того, что линия будет работать в две смены, стоимость составит:

41298,4 · 2 = 82596,8 рублей.

Таким образом, при использовании автоматической линии затраты на электроэнергию снижаются на 67579,2 руб.

Расходы на смазочные материалы зависят от технической характеристики станка и вида обработки.

До внедрения автоматической линии они составляли 134 тыс. руб., после внедрения автоматической линии уменьшатся на 20% и составят 107,2 тыс. руб.

Прочие расходы составляют от 1 до 3% от суммы всех эксплуатационных расходов.

До внедрения программы: Pпр1= (150,2+134 + 438) · 0,03 = 21,67 тыс. руб.

После внедрения программы: Pпр2=(82,6 + 107,2 + 558) · 0,03 = 22,43 тыс. руб.

Определим в таблице 3.7 общие затраты на шлифование колец подшипника до и после внедрения проекта.

Таблица 3.7 - Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс. руб.

Вид затрат	До внедрения	После внедрения	Абсолютное отклонение, руб.	Темп роста, %
1. Материальные затраты:	722,2	747,8	25,6	103,5
1.1.Электроэнерия	150,2	82,6	-67,6	55,0
1.2. Смазочные материалы	134	107,2	-26,8	80,0
1.3. Расходы на ремонт	438	558	120	127,4
2. Оплата труда	6021,12	3386,88	-2634,2	56,3
3. Отчисления на социальные нужды	1806,34	1016,06	-790,27	56,3
4. Амортизация	212	312	100	147,2
5. Прочие затраты	21,666	22,434	0,768	103,5
ИТОГО	8783,32	5485,18	-3298,1	62,4

Затраты при внедрении автоматической линии шлифования колец подшипника уменьшатся на 3298,1 тыс. руб. или на 37,6%.

Определим выручку от реализации подшипников до и после проведения мероприятия в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Выручка от реализации подшипников до и после проведения мероприятия

Показатели	Значение показателей	Отклонение (+,-)
	до мероприятия	после мероприятия
Цена, руб.	15,52	16,06	0,54
Объём производства, тыс.шт.	545,956	1186,42	640,464
Выручка, тыс.руб.	8473,237	19053,91	10580,67

В результате внедрения автоматической линии выручка увеличится на 10580,67 тыс. руб.

Расчет экономической эффективности инвестиций по проекту проводится на основе расчета денежного потока проекта, складывающегося из денежных потоков от инвестиционной и операционной деятельности.

Рассчитаем чистый доход проекта по формуле [32]:

(3.5)

где Д_t ? доход, получаемый от проекта в году t, руб.;

И_t? инвестиции в году t, руб.

ЧД = 10854,99 -1000 = 9854,99 тыс. руб.

Таким образом, данный расчет позволит провести оценку эффективности автоматической линии в ЗАО «ВПЗ».

Расчет денежного потока предлагаемого проекта приведен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Расчет денежного потока от внедрения автоматической линии по шлифованию колей подшипника в ЗАО «ВПЗ», тыс. руб.

Показатели	2017 г.	2018 г.
Инвестиционная деятельность
Инвестиции в оборудование, тыс. руб.	1000	-
Денежный поток от инвестиционной деятельности	-1000	-
Операционная деятельность
Выручка от оказания услуг, тыс. руб.	-	19053,91
Материальные затраты		747,8
Затраты на оплату труда		3386,88
Отчисления		1016,06
Амортизация		312
Прочие затраты		22,434
Налогооблагаемая прибыль	-	13568,74
Налог на прибыль	-	2713,75
Чистая прибыль	-	10854,99
Денежный поток от операционной деятельности	-	10854,99
Денежный поток инвестиционного проекта	-1000	10854,99

Так как чистый доход проекта больше 0, то внедряемый проект считается эффективным.

Произведем расчет индекса доходности проекта по формуле [32]:

(3.6)

ИД = 10854,99 / 1000 = 10,85 руб./руб.

Определим срок окупаемости инвестиций, вложенных в предлагаемый проект в ЗАО «ВПЗ» по формуле [52]:

, (3.7)

где Ток. ? показатель срока окупаемости без дисконтирования, годы;

И ? общий размер инвестиций, руб.;

Д ? ежегодный «чистый» доход, руб.

Ток. = 1000 / 10854,99 = 0,09 г.

Таким образом, срок окупаемости инвестиций, вложенных в создание автоматической линии шлифования колец подшипников, составляет 1,5 месяца со дня начала внедрения.

Таким образом, внедрение автоматической линии обработки колец подшипника не только улучшит технологический процесс, качество подшипников, сократит время обработки и сократит себестоимость.

В таблице 3.10 мы проанализируем, как повлияет внедрение проекта на общую эффективность производства в ЗАО «ВПЗ».

Таблица 3.10 - Расчет показателей экономической эффективности мероприятия по внедрению автоматической линии для шлифования колец подшипников

Показатель	До мероприятия	После мероприятия	Изменения, (+/-)	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	2712305	2723160	10855	100,4
Себестоимость, тыс.руб.	2431417	2428118,9	-3298,1	99,9
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	927575	928575	1000	100,1
Прибыль от реализации продукции и услуг, тыс. руб.	-3101	4455,9	7556,9	-143,7
Чистая прибыль, тыс. руб.	2039	9595,9	7556,9	470,6
Рентабельность продаж, %	-0,11	0,16	0,27	-148,8
Рентабельность основной деятельности, %	-0,13	0,18	0,31	-141,2
Общая рентабельность, %	0,08	0,35	0,27	440,5
Фондоотдача, руб./руб.	2,92	2,93	0,01	100,4
Фондорентабельность, %	0,22	1,03	0,81	469,7

Для повышения эффективности производства предприятия и повышения рентабельно необходима введение одной автоматической линия для обработки наружного кольца шарикоподшипника, а второй для внутреннего. В результате внедрения автоматической линии шлифования колец подшипника получили рост показателей рентабельности. Годовая программа выпуска колец подшипников составляла 545,956 тыс. шт. В результате внедрения автоматической линии будет равна 593,21 тыс. шт. Рентабельность продаж по прибыли от реализации увеличилась на 0,27%, рентабельность основной деятельности на 0,31%, общая рентабельность предприятия выросла на 0,27%. Несомненно, что внедрение автоматических линий в ЗАО «ВПЗ» это залог успеха при производстве подшипников.

Таким образом, внедрение данных мероприятий в ЗАО «ВПЗ» позволит улучшить работу производственных процессов и повысить эффективность деятельности предприятия.

Заключение

1. Понятие рентабельности производства имеет множество определений как в зарубежной, так и в отечественной литературе. Существуют различные мнения по вопросам сущности рентабельности, как экономической категории, ее показателей, методов и критериев их измерения. При этом большинство авторских точек зрения сводятся к тому, что рентабельность - это основной показатель эффективности использования основных средств, рассчитываемых, как отношение прибыли к средней стоимости основных и оборотных средств. Рентабельность показывает эффективность основной деятельности предприятия по производству и реализации продукции, работ, услуг.

2. Можно выделить следующие основные направления повышения рентабельности производства промышленного предприятия: повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда, изменение объема и структуры продукции, отраслевые и прочие факторы. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем: в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия; в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства; в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурен-тоспособность продукции.

3. ЗАО «ВПЗ» является коммерческой организацией, занимается узкоспециализированным массовым производством подшипников и их комплектующих. Всего предприятие выпускает более 1700 базовых типоразмеров подшипников: шариковых, роликовых, радиальных, упорно-радиальных и других. Предприятие самостоятельно организует производственную и финансовую деятельность и находится на полном хозяйственном расчете. ЗАО «ВПЗ» использует традиционная модель управления. Конкретное место и роль подразделений в общей системе управления организацией определяются местом и ролью каждого специализированного подразделения по управлению персоналом и организационным статусом его непосредственного руководителя. За период 2013-2015 года у предприятия наблюдается нестабильная тенденция развития, но несмотря на это, в 2015 году технико-экономические показатели показывают положительную динамику развития.

5. Проведя анализ производственных ресурсов и себестоимости продукции можно сказать, что предприятия работает стабильно и имеет устойчивую экономическую позицию. Об этом говорят такие показатели как показатели эффективности использования основных средств, показатели использования трудовых и материальных ресурсов, а также оценка динамики и структуры себестоимости. Анализ себестоимости показал, что затраты предприятия на 1 рубль выручки увеличиваются примерно на 4% ежегодно, за рассматриваемый период, на это в основном повлияло увеличение материальных затраты. Прибыль от реализации упала на 10% за последний 3 года. Причем в процентном соотношении прирост расходов (+36%) опережает прирост выручки (+28%). Вследствие этого падает рентабельность основной деятельности, снижаясь на 35%, к 2014 году составила 13%.

6. Из факторного анализа материальных затрат видно, что наибольшее влияние на увеличение материальных затрат и материалоемкости оказывают прямые материальные затраты. В основном это цены на сырьё материалы, используемые в производстве, так значительную долю занимает доставка и стоимость этих материалов. Из результатов факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат получаем, что влияние на снижение показателя оказали объем продаж, структура продукции, себестоимость продукции.

7. Проанализировав производственно-хозяйственную деятельность предприятия, выявлены возможные пути и резервы снижения себестоимости продукции за счёт следующих мероприятий. Это внедрение новой газопоршневой электростанции, внедрение мероприятия гидроабразивной резки при помощи лазерного станка шлифовальных кругов, а также системы по очистке переработанного масла после производства подшипниковой продукции.

8. В результате внедрения автоматической линии шлифования колец подшипника получили рост показателей рентабельности. Годовая программа выпуска колец подшипников составляла 545,956 тыс. шт. В результате внедрения автоматической линии будет равна 593,21 тыс. шт. Рентабельность продаж по прибыли от реализации увеличилась на 0,27%, рентабельность основной деятельности на 0,31%, общая рентабельность предприятия выросла на 0,27%. Несомненно, что внедрение автоматических линий в ЗАО «ВПЗ» это залог успеха при производстве подшипников.

Таким образом, внедрение данных мероприятий в ЗАО «ВПЗ» позволит улучшить работу производственных процессов и повысить эффективность деятельности предприятия.

Список использованных источников

1. Абрютина, М.С. Экономика предприятия: учебник / М.С. Абрютина. - Москва: Проспект, 2005. - 585 с.

2. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / П.П. Табурчак. - Москва: Феникс, 2008. - 352 с.

3. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб.пособие для вузов / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - Москва: КНОРУС, 2007. - 672 с.

4. Антонова, О.В. Управление кризисным состоянием организации / О.В.Антонова. - Москва: Юнити, 2016. - 136 с.

5. Баканов, М.И. Теория экономического анализа / М.И.Баканов, А.Д.Шеремет. - Москва: Финансы и статистика, 2016. - 416 с.

6. Банк, С.В. Финансовый анализ / В.Р. Банк, С.В. Банк, А.В. Тараскина. - Москва: Проспект, 2015. - 158 с.

7. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - Москва: ИНФРА-М, 2014. - 366 с.

8. Бердников, А.А. Анализ прибыли и рентабельности организации: теоретический аспект / А.А. Бердников // Молодой ученый. - 2013. - №2. - С. 111-113

9. Берзинь, И. Э. Экономика предприятия: учебник для вузов / И. Э. Берзинь, С. А. Пикунова, Н. Н. Савченко. - Москва: Дрофа, 2010. - 368 с.

10. Волков, О.И. Экономика предприятия (фирмы): учебник / О.И. Волков. - Москва: ИНФРА-М, 2008. - 203 с.

11. Волошин, Д. Эффективность хозяйственной деятельности / Д. Волошин // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 9. - С. 27-32.

12. Бланк, И.А. Управление активами и капиталом предприятия / И.А. Бланк. - Киев: Ника - Центр, Эльга, 2013. - 448 с.

13. Богатко, А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта / А.Н. Богатко. - Москва: Финансы и статистика, 2017. - 203 с.

14. Буров, В.Н. Стратегическое управление фирмами. Моделирование. Практикум. / В.Н.Буров. - Москва: АСТ, 2012. - 327 с.

15. Быкова, Н.Н. Понятие рентабельности предприятия / Н.Н. Быкова // Молодой ученый. - 2016. - №29. - С. 372-374.

16. Гелета, И.В. Пути повышения рентабельности предприятия / И.В. Гелета, А.В. Щербак // Современные научные исследования и инновации. - 2016. - № 4. - С. 8-16.

17. Гольдштейн, Г.Я. Маркетинг: учебник / Г.Я. Гольдщтейн. - Москва: ИНФРА-М, 2004. - 432

18. ГОСТ Р 55347-2012. Системы управления проектированием. Руководство по менеджменту инноваций - Введ. 22.12.2011. - Москва: Стандартинформ, 2011. - 10 с.

19. Грибов, В.Д. Экономика предприятия: учебник / В.Д. Грибов. - Москва: Финансы и статистика - 2003. - с. 527

20. Дзеник, А.Д. Обзор на тему: технически устаревшее оборудование // Современная техника и технологии. - 2017. - №1. - С. 17-24.

21. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - Москва: Дело и Сервис, 2013. - 334 с.

22. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. - Москва: Бухгалтерский учет, 2015. - 528 с.

23. Жильцова, Ю.В. Факторный анализ рыночного содержания рентабельности производства / Ю.В. Жильцова // Российское предпринимательство. - 2012. - № 10. - С. 100-112.

24. Инновационные технологии в пищевой промышленности: материалы ХIII Междунар. науч. - практ. конф., (Минск, 1-2 октября 2014 г.) / РУП «Научно-практический центр Национальной академии наук Беларуси по продовольствию»: редкол. В.Г. Гусаков. - Минск: ИВЦ Минфина, 2014. - 344 с

25. Ионова, А. Ф. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. - Москва: Бухгалтерский учет, 2010. - 312 с.

26. Ильенкова, С.Д. Управление качеством: учебник для вузов / С.Д.Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, В. С. Мхитарян. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 334 с.

27. Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А.А. Канке, И.П. Кошевая. - Москва: ИНФРА-М, 2015. - 288 с.

28. Карлик, А.Е. Экономика предприятия: учебник / А.Е. Карлик. - Москва: ИНФРА-М, 2004. - 432 с.

29. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н.Волкова. - Москва: Проспект, 2015. - 420с.

30. Кондраков, Н.П. Проблемы повышения рентабельности продукции (работ, услуг) / Н.П. Кондраков // Транспортное дело России. - 2014. - №6. - С. 52-59.

31. Козлов, И. Эффективные системы управления предприятием / И. Козлов // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2008. - № 22. - С. 8

32. Королев, В.И. Стратегия повышения эффективности издержек производства фирмы: условия разработки, проблемы реализации / В. И. Королев, С. В. Королев // Менеджмент в России и за рубежом. - 2003. - №6. - С. 46-49.

33. Крейнина, М.Н. Современные подходы к оценке эффективности деятельности организации / М.Н. Крейнина // Планово-экономический отдел. - 2011. - № 11. - С. 35-45.

34. Кузнецова, А.И. Современные факторы формирования рентабельности производства промышленных товаров / А.И. Кузнецова // Территория науки. - 2015. - №7. - С. 41-46.

35. Кулиш С.М. Роль инновационных технологий в развитии российской промышленности // Вестник экономики, права и социологии. - 2016. - №7. - С. 21-34.

36. Лазарчук Е.В. Критерии оценки инновационности отраслей промышленного производства // Современные проблемы науки и образования. - 2015. - № 1. - С. 117-120.

37. Лапыгин, Ю.Н. Управление затратами на предприятии. Планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: учеб.пособие для вузов / Ю. Н. Лапыгин, Н. Г. Прохорова. - Москва: ЭКСМО, 2007. - 128 с.

38. Лютова, М.С. Анализ прибыли и рентабельности предприятия / М.С. Лютова, Н.О. Коновалова // Актуальные вопросы экономических наук. - 2016. - №2. - С. 60-68.

39. Магомедов, А.М. О методике расчета рентабельности / А.М.Магомедов // Управление экономическими системами: электроннный научный журнал. - 2011. - №6. - С. 12-24.

40. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ / Э.А. Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э. Маркарьян. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2013. - 217с.

41. Мельник, М.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / М.В. Мельник. - Москва: Экономист, 2012. - 320 с.

42. Никифорова А.Э. Инновационные центры: основные концепции и подходы // Экономические стратегии. - 2013. - № 7. - С. 116-125.

43. Новикова, М.А. Методы оценки и анализа рентабельности производства товара промышленного предприятия / М.А. Новикова // Транспортное дело России. - 2014. - №7. - С. 70-76.

44. Носков, В.И. Инновационная деятельность как катализатор прогресса // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2013. - № 3. - С. 120-121.

45. Окорокова, Л. Г. Ресурсный потенциал предприятий: учебник для вузов / Л. Г. Окорокова. - Санкт-Петербург: С-ПбГТУ, 2001. - 293 с.

46. Петрова, А.В. Инновационная деятельность предприятия как фактор развития экономики Российской Федерации // Современные научные исследования и инновации. - 2017. - № 3. - С. 30-34.

47. Покропивный, С. Ф. Экономика предприятия: учебник для вузов / С.Ф. Покропивный. - Москва: КНЭУ, 2002. - 976 с.

48. Практикум по теории управления: учеб.пособие / Под ред. В.Н. Парахиной, Л.И. Ушвицкого. - Москва: Финансы и статистика, 2013. - 263 с.

49. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия / Л.В. Прыкина. - Москва: Юнити, 2012. - 407с.

50. Пугина, Л.И. Анализ влияния инновационной деятельности на экономические показатели предприятий: региональный аспект // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2015. - № 1. - С. 15-19.

51. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - Москва: ИНФРА-М, 2008. - 512 с.

52. Раицкий, К.А. Экономика организации / К.А. Раицкий. - Москва: Дашков и К, 2015. - 1012 с.

53. Румянцева, Е.Е. Финансы организаций: финансовые технологии управления предприятием / Е.Е. Румянцева. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 459 с.

54. Рябцева, К.А. Необходимость и проблемы повышения уровня рентабельности российских предприятий / К.А. Рябцева // Молодой ученый. - 2007. - №24. - С. 580-582.

55. Самигуллин, И.Г.Управление конкурентоспособностью предприятий машиностроительного комплекса на основе внедрения улучшающих инноваций: автореф. дис. канд. экон. наук. - Казань, 2013. - 24 с.

56. Сарви, М.О. Проблемы рентабельности как показателя экономической деятельности предприятия в современной рыночной экономике / М.О. Сарви, М.С. Агафонова // Международный студенческий научный вестник. - 2014. - № 1. - С. 172-175.

57. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - Москва: ИНФРА-М, 2014. - 425 с..

58. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами / Н.Н.Селезнева, А.Ф. Ионова. - Москва: ЮНИТИ, 2013. - 257 с.

59. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент / Е.С. Стоянова. - Москва: Перспектива, 2015. - 655 с.

60. Ткачук, М.И. Основы финансового менеджмента / М.И. Ткачук, Е.Ф.Киреева. - Минск: Интерпрессервис, 2011. - 414 с.

61. Фатхутдинов, Р.А. Стратегический менеджмент / Р.А. Фатхутдинов. - Москва: Инфра-М, 2012. - 674 с.

62. Финансовый менеджмент / под ред. И.М. Жукова. - Москва: Высшая школа, 2014. - 463 с.

63. Фролова, Т. А. Экономика предприятия: конспект лекций / Т.А. Фролова. - Таганрог: ТРТУ, 2005. - 68 с.

64. Шарапова, О.П. Зависимость рентабельности производства от факторных показателей / О.А. Шарапова // Дальневосточный аграрный вестник. - 2015. - №3. - С. 30-38.

65. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа / А.Д. Шеремет. - Москва: Инфра-М, 2013. - 331 с.

66. Щербаков В.Н., Халидов Р.А. Экономика промышленности: принципы управления долгосрочной стратегией развития // Транспортное дело России. - 2012. - № 6. - С. 46-49.

67. Шукурова, М.А. Рентабельность важнейший качественный показатель повышения эффективности производства в условиях рыночной экономики / М.А. Шукурова // Вестник Таджикского государственного университета права, бизнеса и политики. Серия гуманитарных наук. - 2015. - №4. - С. 148-155.

68. Шумпетер, А. Теория экономического развития. Управление финансами /А. Шумпетер, А.Ф. Ионова. - Москва: ЮНИТИ, 2011. - 257 с.

69. Ющенко, Ю.В. Факторы повышения уровня рентабельности предприятия / Ю.В. Ющенко // Экономика, социология и право. - 2015. - №6. - С. 15-24.

70. Яркина, Т.В. Основы экономики предприятия / Т.В. Яркина. - Москва: ИНФРА-М, 2010. - 213с.

Размещено на Allbest.ru