Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Показатели наличия и структуры основных средств. Виды оценки основных средств

Совокупность средств труда на предприятии, которые применяются в нескольких производственных циклах, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на продукцию по частям в течение всего срока службы, не теряя при этом своей натуральной формы, образует основные средства.

Разнообразие основных средств привело к необходимости их классификации по многим признакам. В статистической отчётности основные средства, в первую очередь, группируются по характеру их участия в процессе производства:

Основные средства основного вида деятельности.

Основные средства других отраслей, производящих товары.

Основные средства других отраслей, оказывающих услуги.

Основные средства основного вида деятельности - это те средства, которые прямо или косвенно принимают участие в создании продукции, оказании услуг, выполнении работ.

Натурально-вещественная классификация этой группы основных средств производится по признаку целевого назначения и выполняемых функций:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование, в том числе:

5) транспортные средства;

6) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

7) другие виды основных средств, в том числе: рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; библиотечные фонды.

Удельный вес стоимости указанных групп основных средств в их общем объёме определяет их видовую или технологическую структуру.

Широкое распространение получила группировка основных средств на активную и пассивную части. Изучение соотношения между активной и пассивной частями предполагает дифференцированный подход с учётом специфики отрасли. Отраслевая специфика в данном случае проявляется в том, что одни и те же основные средства в разных отраслях материального производства выполняют различную роль. Например, транспорт в одних отраслях может функционировать как активная часть основных средств, в других - как пассивная.

Необходимо учитывать, что на видовую структуру основных средств оказывает влияние целый ряд факторов и, прежде всего, технический прогресс, формы и методы организации производства, уровень его специализации и т.д.

Основные средства других отраслей, производящих товары - это средства труда, применяемые в административно обособленных, но числящихся на балансе предприятия структурных подразделениях, производящих товары. Например, теплица на балансе промышленного предприятия будет относиться к основным средствам других отраслей и показываться по строке «основные средства сельского хозяйства».

Наличие как основных средств в целом, так и отдельных их видов может характеризоваться моментными и средними показателями.

В статистической отчётности приводятся данные о наличии основных средств на начало и конец отчётного года и об их средней годовой стоимости.

В бухгалтерской отчетности приводятся данные о наличии основных средств на конец каждого месяца, а средняя годовая стоимость определяется как средняя хронологическая из месячных данных.

Пример: На 1 января на предприятии имелось основных средств на сумму 2 600 млн. руб. В течение года введено основных средств на сумму: в январе - 40 млн. руб.; в феврале - 120 млн. руб.; в мае - 60 млн. руб.; в июне - 120 млн. руб.; в августе - 20 млн. руб.; в декабре - 100 млн. руб. Одновременно выбыли основные средства: в апреле - на сумму 20 млн. руб.; в июле - 20 млн. руб.; в октябре - 20 млн. руб.

В данных отчётности предприятия будет содержаться следующая информация о наличии основных средств в млн. руб.:

на начало отчётного периода (1 января) - 2 600; - на 1 июля - 2 920;

на 1 февраля - 2 640; - на 1 августа - 2 900;

на 1 марта - 2 760; - на 1 сентября - 2 920;

на 1 апреля - 2 760; - на 1 октября - 2 920;

на 1 мая - 2 800; - на 1 ноября - 2 900;

на 1 июня - 2 920; - на 1 декабря - 2 900;

на конец отчётного периода - 3 000.

Возможны различные варианты определения среднегодовой стоимости основных средств.

I способ: упрощённый. Он предполагает определение среднегодовой стоимости как полусуммы остатков на начало и конец отчётного года:

.

Такой способ расчёта может приводить к существенным неточностям. Эти неточности будут меньше, если процесс поступления и выбытия основных средств равномерен в течение года, и, наоборот, если этот процесс неравномерен.



II способ: по средней хронологической

.

III способ: по формуле

где - стоимость основных средств на начало года;

- стоимость основных средств соответственно поступивших (введённых) и выбывших в течение года;

- количество месяцев функционирования поступивших (введённых) основных средств;

- количество месяцев, в течение которых не функционировали выбывшие основные средства.

В нашем примере

.

Видно, что в результатах наблюдается некоторое расхождение из-за различий в расчёте средней. Это различие обусловлено тем, что при расчёте средней хронологической ввод и выбытие фондов приурочивается к середине месяца, а во второй формуле - к концу периода.

Для анализа наличия и структуры основных средств необходимо знать, в каких оценках они представлены. В практике учёта и статистики применяются несколько видов оценки основных средств:

полная первоначальная стоимость;

первоначальная стоимость за вычетом амортизации (остаточная первоначальная стоимость);

полная восстановительная стоимость;

восстановительная стоимость за вычетом амортизации (остаточная восстановительная стоимость).

Полная первоначальная стоимость основных средств - это их фактическая стоимость на момент ввода в эксплуатацию, которая включает весь объём затрат на их сооружение и приобретение, а также расходы на транспортировку и монтаж. По этой стоимости основные средства поступают на баланс предприятия, и её величина остаётся неизменной в течение срока их функционирования.

Полная восстановительная стоимость определяется как стоимость воспроизводства основных средств в новом виде в современных условиях. Различие между первоначальной и восстановительной стоимостями основных средств зависит от изменения цен на их отдельные элементы. Оценка основных средств по восстановительной стоимости позволяет унифицировать основные средства, введённые в разные периоды.

Первоначальная стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость) определяется как разность между полной первоначальной стоимостью и стоимостью износа, которая уже перенесена на продукцию в ходе функционирования основных средств.

Восстановительная стоимость за вычетом амортизации определяется путём умножения полной восстановительной стоимости, полученной в результате переоценки основных средств, на коэффициент их износа.

2. Показатели состояния и динамики основных средств

Наиболее полное представление о наличии и динамике (поступлении и выбытии) основных средств даёт баланс основных средств. Баланс основных средств может составляться по первоначальной и остаточной стоимостям.

В том случае, если баланс составляется по первоначальной стоимости, в его основе лежит равенство

, (1)

где - первоначальная стоимость основных средств соответственно на начало и конец отчётного периода;

- первоначальная стоимость поступивших основных средств;

- первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Если же баланс составляется по остаточной стоимости, то в его основе лежит следующее равенство:

, (2)

где - соответственно остаточная стоимость основных средств на начало и конец отчётного периода;

- остаточная стоимость поступивших основных средств;

- остаточная стоимость выбывших основных средств;

- сумма амортизационных отчислений.

По этим данным рассчитывают показатели, характеризующие движение основных средств в целом и по отдельным их группам (видам).

Основными характеристиками движения основных средств являются коэффициент выбытия и коэффициент поступления, которые могут рассчитываться как общие, так и частные.

Коэффициент поступления (общий) определяется отношением стоимости всех поступивших за отчётный период основных средств к их стоимости на конец отчётного периода:



. (3)

Для более развёрнутой характеристики поступления основных средств часто используют коэффициент обновления:

(4)

где - стоимость вновь введённых (новых) основных средств в отчётном периоде.

Коэффициент обновления далее конкретизируется на:

коэффициент обновления активной части

(5)

где - стоимость вновь введенных (новых) основных средств, относящихся к их активной части.

коэффициент обновления пассивной части

(6)

где - стоимость вновь введенных (новых) основных средств, относящихся к их пассивной части.

К показателям характеристики поступления основных средств относится также и коэффициент дооценки:



(7)

где - сумма дооценки основных средств.

Он также детализируется на коэффициент дооценки активной части и коэффициент дооценки пассивной части.

Для характеристики выбытия основных средств рассчитывают коэффициент выбытия (общий) как отношение стоимости всех выбывших за отчётный период основных средств к их стоимости на начало отчётного периода:

. (8)

В качестве частных характеристик выбытия основных средств могут быть использованы:

- коэффициент выбытия по причине продажи другим предприятия:

, (9)

где - стоимость основных средств, выбывших по причине продажи;

коэффициент выбытия из-за ветхости и износа:

, (10)



где - стоимость основных средств, выбывших по причине износа.

Кроме того, могут быть рассчитаны коэффициенты выбытия активной и пассивной части основных средств, коэффициенты уценки, в т.ч. активной и пассивной части и т.д.

Показателями движения основных средств являются также коэффициент замены основных средств

(11)

и рассчитываемый на его основе коэффициент расширения

(12)

Для характеристики состояния основных средств используются показатели:

коэффициент износа; коэффициент годности.

Коэффициент износа исчисляется на определённую дату (как правило, на начало или конец отчётного года) и представляет собой выраженное в % отношение суммы амортизации основных средств к их полной стоимости:

. (13)

Сумма износа в данном случае представляет собой разность между полной и остаточной стоимостью.

Коэффициент годности отражает долю неизношенной части основных средств и определяется как разность



. (14)

Может быть использован и другой вариант расчёта коэффициента годности: отношение остаточной стоимости основных средств к их полной стоимости.

В экономических исследованиях необходимо учитывать, что такая характеристика состояния основных средств является достаточно условной, т.к. реальный физический износ может происходить неравномерно во времени, а амортизационные отчисления производятся по постоянным нормам.

основной средство динамика статистический

3. Показатели использования основных средств

Для повышения эффективности производства большое значение имеет не только техническое совершенство применяемых средств труда, технологии, но и рациональное использование имеющихся средств труда, т.е. основных средств. Для определения уровня использования основных средств вычисляют ряд показателей. К основным из них относятся:

фондоотдача (f); фондоёмкость (f_e); фондовооружённость труда (f_в).

Наиболее обобщённым показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача. Уровень фондоотдачи на предприятиях исчисляется как

, (15)

где -объём продукции, работ, услуг в стоимостном выражении;

- среднегодовая стоимость основных средств.

Например, объём товарной продукции на предприятии составил за 1 год 650 млн. руб., а среднегодовая стоимость основных средств 325 млн. руб. В этом случае уровень фондоотдачи на предприятии равен

т.е. на предприятии с каждого рубля основных средств получают 2 руб. продукции.

Кроме общего показателя фондоотдачи могут быть рассчитаны показатели:

- отдача активной части основных средств

, (16)

где - среднегодовая стоимость активной части основных средств;

- машиноотдача

, (17)

где - среднегодовая стоимость активной части основных средств;

- амортизация-отдача

, (18)



где А - сумма начисленной амортизации.

Наряду с фондоотдачей в статистике вычисляют её обратную величину - фондоёмкость. Этот показатель выражает стоимость основных средств на 1 руб. продукции, работ, услуг:

. (19)

По приведенному ранее примеру , т.е. на каждый рубль товарной продукции требуется 0,5 руб. основных средств.

Данный показатель используется при реконструкции предприятий, при проектировании новых предприятий, когда требуется знать, сколько нужно основных средств в стоимостном выражении, чтобы выработать данный объём продукции и услуг.

Аналогично фондоотдаче показатель фондоемкости конкретизируется:

- фондоемкостью активной части

; (20)

- машиноемкостью

; (21)

- амортизацияемкостью

. (22)



Выпуск продукции и услуг предприятий зависит от вооружённости труда рабочих основными средствами.

Общий показатель вооружённости основными средствами - фондовооружённость труда - определяется путём деления среднегодовой стоимости основных средств на среднесписочную численность промышленно-производственного персонала:

. (23)

Он показывает, сколько основных средств приходится на одного работника в год.

Чем выше вооружённость труда основными средствами, тем выше его производительность. Оба эти показателя функционально связаны с фондоотдачей:

. (24)

Характеристика фондовооружённости труда на предприятии может быть охарактеризована с помощью ряда других показателей:

фондовооружённость труда рабочих

, (25)

где Ф - среднегодовая стоимость основных средств;

Т_раб - среднесписочная численность рабочих;

техновооружённость труда



, (26)

где Ф' - среднегодовая стоимость активной части основных средств;

машиновооружённость труда

(27)

где Ф? - среднегодовая стоимость производственного оборудования.

Учитывая, что показатель объёма производства (qp) не характеризует эффективность производственно-хозяйственной деятельности, в последнее время в качестве показателя эффективности использования основных средств применяется показатель рентабельности (прибыльности, доходности) основных средств:

, (28)

где П - прибыль.

Фондоотдача, фондоёмкость, фондорентабельность являются обобщающими показателями использования основных средств, т.к. характеризуют уровень использования всех в совокупности взятых групп основных средств.

Кроме обобщающих, существуют частные показатели, характеризующие использование отдельных групп основных средств. Наиболее распространёнными являются показатели использования производственного оборудования.



4. Статистический анализ динамики использования основных средств

В статистическом анализе уровня использования основных средств широко применяется индексный метод. Индекс фондоотдачи по предприятию (по группе предприятий) вычисляется по формуле

. (29)

Например, определим индекс фондоотдачи в отчётном году по сравнению с базовым на объединении в составе трёх предприятий (таблица 2).

Таблица 2 - Анализ динамики фондоотдачи по объединению (цифры условные)

№ № п./п	Объём продукции, работ, услуг, млн. руб.	Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	Фондоотдача, руб.	Инди-вид. индекс фондо-отдачи	ifФ1
		Базисный год	Отчётный год
	Базис-ный год	Отчёт-ный год	Всего осн.ср-в	В т.ч. активн.	Всего осн.ср-в	В т.ч. активн.	Базисный год	Отчётный год
	q0p0	q1p1	Ф0	Ф?0	Ф1	Ф?1			if=f1/f0
1	10000	9600	2000	1200	2000	1200	5,0	4,8	0,9600	1920
2	8400	12400	1400	770	2000	1200	6,0	6,2	1,0333	2067
3	14000	12500	2800	1400	2500	1000	5,0	5,0	1,0000	2500
Итого:	У q0p0= =32400	У q1p1= =34500	У Ф0= =6200	У Ф? 0= =3370	У Ф1= =6500	У Ф? 1= =3400				УifФ1= =6487



,

т.е. средний уровень фондоотдачи по объединению увеличился на 1,56%.

В абсолютном выражении изменение фондоотдачи составило:

, (30)

Проведение факторного анализа динамики фондоотдачи, т.е. выявление факторов, влияющих на фондоотдачу, может идти по трём направлениям.

Первое направление анализа в качестве факторных признаков выделяет:

1) изменение объёма продукции, работ, услуг;

2) изменение стоимости основных средств, т.е. факторов, формирующих уровень фондоотдачи.

При этом влияние первого фактора оценивается с помощью индекса:

(31)

либо в абсолютном выражении:

. (32)

Оценка влияния второго фактора производится по формуле индекса:



(33)

или в абсолютном выражении:

. (34)

В нашем примере изменение уровня фондоотдачи под воздействием изменения объёма продукции, работ, услуг составило:

или на

.

В свою очередь, изменение среднегодовой стоимости основных средств вызвало изменение фондоотдачи на

или на

.



Следовательно, фондоотдача в объединении возросла в отчётном периоде по сравнению базисным за счёт роста объёма продукции, работ, услуг на 6,48% или на 0,339 руб. Одновременно увеличение стоимости основных средств вызвало падение уровня фондоотдачи на 4,62% или на 0,257 руб.

Необходимо учитывать, что между рассмотренными индексами существует взаимосвязь: I_f = I_f(qp) * I_f(ф), а в свою очередь Дf = Дf_(qp)+ Дf_(ф).

Второе направление анализа учитывает, что индекс фондоотдачи рассчитывается по группе предприятий, входящих в состав объединения (отрасли), либо по группе цехов, входящих в состав предприятия и т.д., то есть речь идёт об изменении среднего уровня фондоотдачи по совокупности, состоящей из структурных элементов. Это означает, что индекс

(35)

может быть назван индексом переменного состава и исчислен по формуле

. (36)

Очевидно, что результат получается идентичный, т.е. в нашем примере равный 1,0156.

Из теории статистики известно, что индекс переменного состава объединяет влияние двух факторов:

1) изменения качества работы структурных звеньев совокупности в части использования основных средств, т.е. изменения фондоотдачи по структурным звеньям исследуемой совокупности;

2) изменения структуры совокупности, т.е. доли основных средств отдельных предприятий в общей стоимости основных средств совокупности (фактор структурных сдвигов).

Для оценки влияния первого фактора рассчитывается индекс постоянного (фиксированного) состава

. (37)

На практике этот индекс часто определяют по формуле

, (38)

которая идентична индексу Струмилина.

Результаты получаются одинаковые независимо от метода расчёта:

.

Влияние второго фактора исследуется с помощью индекса структурных сдвигов, определяемого по формуле

.

В нашем примере

.

Следовательно, средний уровень фондоотдачи по объединению повышается в отчётном году по сравнению с базовым на 1,56%. Это увеличение было вызвано структурными сдвигами: расширение доли второго предприятия с более высоким уровнем фондоотдачи, чем на первом и третьем, привело к увеличению фондоотдачи по объединению на 1,76%. Вместе с тем, падение уровня фондоотдачи на первом предприятии не компенсировалось ростом фондоотдачи второго предприятия и привело к снижению фондоотдачи по объединению на 0,2%.

Третье направление анализа учитывает структуру основных средств. В изучении динамики фондоотдачи может быть использована следующая двухфакторная модель:

, (39)

где - фондоотдача активной части основных средств;

- стоимость активной части основных средств;

- доля активной части основных средств в общей стоимости.

Для оценки влияния изменения доли активной части на динамику фондоотдачи по совокупности используется индекс:

. (40)

Влияние изменения отдачи активной части на динамику фондоотдачи оценивается с помощью индекса



(42)

В нашем примере:

; ;

; .

Тогда получаем следующее влияние факторов:

влияние изменения доли активной части:

, а

;

2) влияние изменения отдачи активной части:

, или

.

Совокупность влияния двух факторов:

.

.



Таким образом, рост фондоотдачи по объединению обусловлен увеличением отдачи основных средств. За счёт этого фактора уровень фондоотдачи повысился на 5,54% или на 0,278 руб. Вместе с тем, изменение доли активной части в общей стоимости основных средств привело к падению уровня фондоотдачи на 3,75% или на 0,196 руб.

В анализе фондоотдачи для изучения факторов, формирующих ее уровень и динамику, могут быть использованы мультипликативные модели

, (44)

где - доля машин и оборудования в стоимости активной части основных средств;

- доля активной части в общей стоимости основных средств.

По аналогии могут быть составлены мультипликативные модели фондоемкости

(45)

и фондовооруженности

. (46)

Набор факторов и вид мультипликативных моделей могут быть и иными.

Так, например, в [1] предлагается мультипликативная модель фондорентабельности:



, (47)

где - рентабельность реализованной продукции;

- коэффициент реализации (отношение стоимости реализованной продукции к стоимости реализованной продукции).



Литература

1. Адамов, В. Е. Статистика промышленности : учебник / В. Е. Адамов, Э. В. Вергилес, Э. М. Воронина ; под ред. В. Е. Адамова. - Москва : Финансы и статистика, 1987. - 456 с.

2. О государственной статистике: Закон Республики Беларусь, 28 ноября 2004 г. // Нац. реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - №192.

3. Дащинская, Н. П. Статистика предприятий отрасли / Н. П. Дащинская. - Минск : Издательство БГУ, 2008. - 301 с.

4. Статистика : показатели и методы анализа : справ. пособие / Н. Н. Бондаренко [и др.] ; под ред. М. М. Новикова. - Минск : Современная школа, 2005. - 628 с.

5. Статистика в промышленности : учебно-методическое пособие для студентов вузов / Л. Г. Чичкан. - Минск : НО ООО «БИП-С», 2002. - 110 с.

6. Статистика предприятия: курс лекций / Т.В. Касаева. - Витебск : УО «ВТГУ», 2007. - 151 с.

7. Статистика предприятия : учебная программа для вузов по специальности 1-25 01 07 «Экономика и управление на предприятии» рег. № ТД-114/тип. / авторы-составители А. А. Тумасян, Е. А. Быковская. - Минск, 2004. - 15 с.

8. Экономика и статистика фирм / под ред. проф. С. Д. Ильенковой. - Москва : Финансы и статистика, 2002. - 256 с.

9. Экономическая статистика : учебник / под ред. Ю. И. Иванова. - М.: ИНФРА, 1999. - 480 с.

Размещено на Allbest.ru