Основы экономического анализа

Основой для анализа взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли является деление затрат на постоянные и переменные.

Данная необходимая информация предприятием может быть получена при использовании такого метода учета затрат как Директ-костинг.

Идея метода заключается в том, что себестоимость определятся по кругу переменных расходов, которые связаны с конкретным изделием.

При этом постоянные расходы не включаются в себестоимость этого изделия, а идут на уменьшение выручки.

CVP - анализ взаимосвязи объема продукции, затрат и прибыли.

Это анализ поведения затрат, в основе которых лежит взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли.

Этот вид анализа является инструментом управленческого планирования и контроля. Результаты такого анализа оказывают существенную помощь в принятии управленческих решений в области обоснования ассортимента, планирования прибыли, в политике ценообразования и так далее.

Например: при планировании, если определен объем производства в соответствии с портфелем заказов, то можно рассчитать величину затрат и продажную цену изделия с тем, чтобы предприятие получило желаемую прибыль.

При помощи данных анализа также легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяется цена на материалы, тарифы на электроэнергию, расходы на рекламу и другие элементы затрат, а также когда необходимо изменить ассортимент продукции и оптимизировать структуру.

Таким образом, CVP - анализ позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один или несколько параметров производственного процесса.

Взаимосвязь между объемом, затратами и прибылью можно выразить функционально и графически.

Допустим, =340 у.е., = 48000 у.е., цед=500 у.е., = 500 шт.

Определим зону безубыточности: (разность между фактическим и критическим объемом продукции в процентах к факту)

То есть можно снижать объем на 40%, не имея убытков.

Запас финансовой прочности показывает, на сколько можно снизить выручку, не имея убытков.

Установление пропорций между затратами и объемом продукции позволяет получить ценную информацию:

- о прибыльности и убыточности в зависимости от объема продукции;

- рассчитать критическую точку объема продукции и определить другие критические параметры;

- прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема;

- находить более выгодные комбинации объема и цены;

- проводить эффективную политику цен;

- совершенствовать структуру и ассортимент в соответствии с требованиями рынка.

Примеры:

1) Допустим, предприятие желает получить прибыль, равную 32000 рублей, тогда, не меняя остальных параметров, исчислим объем продукции и выручку с учетом желаемой прибыли.

Выручка=500*500=250000 рублей.

2) Допустим, спрос снизился, и необходимо узнать, можно ли снизить цену на изделие до 440 рублей. Насколько при этом надо повысить объем, чтобы прибыль не изменилась.

?Q=800-500=300 шт.

3) Насколько увеличится прибыль при прежнем объеме и цене, если переменные затраты снизить на 40 рублей?

П0=32000 рублей;

П1=500*(500-300)-48000=52000;

?П=52000-32000=20000 рублей.

4) Насколько надо снизить постоянные затраты, чтобы прибыль осталась прежней? При этом цену на товар необходимо снизить на 10 рублей.

4. Рассмотрим действие факторов на критический объем продаж.

Критический объе6м зависит от:

- переменных затрат на единицу;

- постоянных расходов;

- продажной цены.

Рассчитаем влияние изменения переменных затрат.

Допустим, за счет повышении цен на материалы переменные затраты выросли на 10 %. Тогда: Для покрытия 10% роста цен на затраты, необходимо продать 81 шт. товара. Затраты выросли на 10%. Чтобы достичь безубыточности, при росте постоянных затрат необходимо продать 100 дополнительных единиц товара. Таким образом, с ростом продажной цены критический объем снижается, то есть можно продать меньше на 71 шт. при прежних затратах. Одинаковое 10%-ое увеличение переменных, постоянных расходов и цены оказывает неравноценное влияние на критический объем. Это связано со сложившейся структурой затрат и выручкой. Таким образом, структуру затрат надо учитывать, принимая те или иные управленческие решения.

Рассмотрев изменение критического объема под влиянием факторов, проведем анализ прибыльности и рассчитаем, при каком объеме продукции возможно получение прибыли и как при этом изменение уровня постоянных затрат отразится на финансовых результатах.

32000=500*500-500*340-48000

следовательно,

а) Пусть прибыль выросла на 80%. Как изменится объем?

Чтобы получить дополнительную прибыль, нужно произвести дополнительно 20 шт.

20*500=80000 рублей, следовательно, = 260000%.

б) Прибыль выросла на 20%.

40*500=20000 рублей; = 270000.

% - доля постоянных затрат в выручке.

Таким образом, такие изменения прибыли возможны при снижении доли постоянных затрат в объеме выручки, а, следовательно, при снижении себестоимости единицы изделия за счет экономии на постоянных расходах.

Предприятие может снизить продажную цену, повысив при этом объем продаж, и будет получать прибыль до тех пор (и эта прибыль будет расти), пока рост сбыта будет обеспечивать более высокие темпы снижения себестоимости единицы продукции, чем снижение цены.

52. В составе себ-сти пр-ции значительный удельный вес зан-ют статьи комплексных расходов. Специфика анализа данных статей опр-ся следующими их особ-ми:1) эти расходы, как правило, не зависят от объема прои-ва и являются условно - постоянными;2) эти расходы не связаны с прои-вом конкретных изделий, поэтому называются косвенными или накладными, вкл-ся в себ-сть изделия путем перераспределения пропор-но опр базе;3) статьи комплексных расходов, как правило, не являются одноэлементными, а включают расходы различных видов ресурсов и затрат.

На этапе общей оценки исследуют следующие обобщающие показатели:1) общая величина расходов;2) удельный вес комплексных статей расходов в производственной или полной себестоимости;3) затраты комплексных расходов на 1 рубль продукции;4) доля затрат комплексных расходов на рубль продукции в общих затратах на рубль продукции.

Расчет данных пок-лей необ-мо выполнить как в целом, так и по каждому виду накладных расходов (по общехоз, общепроизводственным, коммерческим, потерям от брака).

Главным напр-ем анализа является оценка исполнения сметы по комплексным статьям расходов. На каждый вид этих расходов составляется плановая и фактическая сметы. Поскольку общехоз расходы и часть коммерческих расходов относятся к условно - постоянным, то оценка исполнения сметы производится путем сравнения факт-го расхода по каждой статье с расходом, предус-ным по смете (плановую смету не корректируют на изм-ние объема пр-ии). Необ-о учитывать, что любое отклонение от сметы считается нарушением сметно-фин дисциплины. Следует учитывать также, что не всегда полученная экономия будет оправдана. Например, зачастую экономия по статьям "охрана труда и техника безопасности" носит неоправданный характер, так как обусловлена непроведением для пред-тия необ-мых мероприятий.

В составе комплексных статей расходов выделяются также непроизводительные расходы - это штрафы, пени, неустойки, порчи, потери, санкции, простои… Снижение и ликвидация непроиз-ных расходов сос-ет осн-ой резерв снижения затрат на произ-во, поэтому в процессе анализа следует детально изучить состав непроиз-ных расходов по видам:

- в общепроиз-ных расходах - потери от простоев, недостачи и потери от порчи товароматериальных ценностей, потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки и прочие;

- в общехоз-ных расходах - потери от простоев, недостачи и потери от порчи товароматер-ных ценностей на заводских складах и прочие;

- в комплексных расходах - штрафы, пени, неустойки, порчи, потери, санкции, простои…

Непроизв-ные расходы анал-ся в динамике, они, как правило, не планируются, но в процессе анализа можно изучить долю непроизводственных расходов в себестоимости продукции, в общей величине общехоз-ных, общепроиз-ных расходов.

В составе общепроиз-ных расходов следует выделить статьи по эксплуатации и содержанию обор-ния (РСЭО). Эти расходы, как правило, являются условно-переменными. Поэтому, при оценке исполнения сметы по данным статьям расходов по эксплуатации и содержанию обор-ния фактический расход сопоставляется со сметой, скорректированной на процент выполнения плана по объему производства.

.

В процессе анализа исполнения сметы по комплексным расходам выявляют причины изменения расходов по каждой статье. Нап-р, в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования расходы на ремонт зависят от расхода материалов (фактор норм и цен), от изменения оплаты труда (количество ремонтных работ и средняя зарплата работников - ремонтников). В составе расходов по эксплуатации и содержанию оборудования статья по эксплуатации оборудования зависит от кол-ва эксплуатационных объектов основных средств, станкочасов работы обор-ния, изменения норм расхода энергии на работу оборудования, смазочных, обтирочных материалов, …

Общепроиз-ные и общехоз-ные расходы распр-тся и вкл-тся в себ-сть изделия, как правило, пропорционально расходам основной зарплаты производственных рабочих. Распределение расходов по эксплуатации и содержанию оборудования происходит пропорционально сметным ставкам коэффициенто-машино-часов работы оборудования, приходящимся на одно изделие.

Коммерческие расходы можно разделить на постоянные, переменные и частично переменные. Постоянные расходы - расходы на содержание аппарата управления. Переменные расходы - на транспортировку тары, упаковки.

Оценка исполнения сметы по статьям коммерческих расходов производится:

1) по постоянным статьям - (факт - смета);

2) по переменным статьям - (факт - смета, скорректированная на темп роста объема продаж):

.

В себ-сть изделия коммерческие расходы могут включаться прямым путем, либо пропорционально определенной базе. Например, прямым материальным и трудовым затратам.

53. Оперативный контроль затрат осуществляется с целью получения информации о затратах, необходимой для принятия краткосрочных управленческих решений.

На предприятиях сложилось два направления оперативного контроля затрат:

1) Сопоставление фактической себестоимости единицы продукции с плановой на основании ежедневного определения себестоимости продукции по статьям калькуляции;

2) Ежедневное выявление отклонений от действующих норм без калькулирования себ-сти ед продукции.

II вариант является наиболее прогрессивным, так как предусматривает выявление отклонений от норм в процессе нормативного учета затрат.Нормативный метод учета затрат имеет своей задачей своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов.

Методика подсчета резервов снижения себ-сти продукции.

Цель анализа себ-сти - установить контроль за фактическими расходами и причинами отклонений, а, следовательно, найти пути управления издержками.По каждой статье калькуляции и себестоимости в целом необходимо найти общее отклонение и детализировать его по факторам.Эта инф-ция собирается в процессе постатейного анализа себ-сти пр-ции. По результатам, анализируя причины возникших отклонений и конкретных виновников, делается вывод о резервах снижения себ-сти продукции.В процессе работы по поиску резервов состав анал-мых факторов и причин отклонений должен быть детализирован, то есть должна быть разработана класс-ция этих причин.

Рассмотрим резервы снижения затрат в части основных статей калькуляции.1) По прямым материальным затратам:

а) Снижение материалоемкости пр-ции за счет внедрения новых эк-х видов конструкции изделий, ресурсосберегающей техники и технологии, применения прогрессивных мат-лов, устранения потерь при хранении, поставке, переработке мат-лов, ужесточения контроля за эк-ым расходом мат-ов;

б) Увел-ние конечного выхода продукции, в частности:- более комплексного использования материалов;- применения прогрессивных норм;- внедрение рациональных норм расхода материалов;- поиск выгодных поставщиков;- улучшение рецептуры потребляемого сырья;- замена дорогостоящих полуфабрикатов;- улучшение потребительских качеств продукции.

в) Снижение затрат за счет вторичного исп-ния мат-ных рес-сов.

2) По оплате труда за счет:а) Опр-ния обоснованного повышения доходов и правильного соотношения между зарплатой и произ-стью труда;б) Снижения и ликвидации затрат по непроиз-ным выплатам;в) Разработки обоснованных норм трудоемкости и сдельных расценок и окладов. Это следует осуществить за счет снижения труд-сти.

3) Резервы в части снижения и ликвидации брака:а) Устранение случаев брака на основе предупреждения брака и своевременного его исправления;б) Увеличение материальной ответственности за брак.

Брак включается на себестоимость по двум направлениям:- из-за брака мы недополучаем объем продукции, а, следовательно, повышается себестоимость;- сами потери от брака увеличивают себестоимость как одну из статей.

4) Анализ рез-ов снижения накладных расх-ов ведется отдельно по каждой группе расходов:- общепроизв-ых;- общехоз-ных;- коммерческих.

Анализ в этом случае направлен на выявление необоснованных перерасходов и путей их снижения, а также на возможную ликвидацию непроиз-ьных выплат (потери, порча, санкции).

54. важнейшее значение в системе показателей рентабельности коммерческих организаций имеет показатель рентабельности активов (имущества).

Рентабельность активов организ.,%=бух. прибыль или чистая прибыль, или прибыль от продаж за период ,тыс.руб./ средняя ст-ть активов организ.за период *100

Этот показатель отражает эффектив.дея-ти комм. орг-ций, т.к. в числители представлены финн.рез-ты, а в знаменатели - ст -ть имущества, кот. Располагает организация. Инфо о показателях прибыли содержится в форме №2 "отчет о приб и убыт".

Ст-ть активов на конкретную балансовую дату может быть принята равной итогу активов Бух. Баланса. Средняя ст - ть активов за период по правилам статистики рассчитывается по формуле средней хронологической. При отсутствии инфо ее можно определить менее точно по формуле простой средней арифметической из двух балансовых остатков.

При проведении анализа показатели рентабельности активов исчисляются за несколько аналогичных периодов времени, затем сравниваются, и делаются выводы об изменении уровня рентабельности орган. Показатели рентабельности могут быть исчислены также по данным бизнес-плана. Их фактические значения можно сравнить с плановыми показателями аналог. Организ., среднеотраслевыми и организ-конкурентов.