При этом в отличие от единого налога на вмененный доход, переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется по решению самого налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ, и применяется в отношении организации в целом. Такая позиция подтверждается и Письмом Минфина России от 07.12.2004 № 03-03-02-04/1/76.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ также установлено, что иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Так, организация, являющаяся субъектом упрощенной системы налогообложения, является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, если принадлежащее ей транспортное средство соответствует требованиям, установленным пунктом 1 статьи 358 НК РФ.

Также такая организация является плательщиком налога на доходы физических лиц, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, земельного налога, а также сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственной пошлины.

Пунктом 13 статьи 1 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ в положения пункта 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ, предусматривающие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, вносится дополнение, согласно которому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Работодатели, являющиеся организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном частью четвертой статьи 3 Закона № 190-ФЗ.

Помимо обязанностей уплачивать те или иные налоги, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, существует также множество иных обязанностей, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Таким образом, организации в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и в связи с осуществлением видов деятельности по которым уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения. На это обращает внимание и Минфин России в Письме от 28.12.2005 № 03-11-02/86.

Пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ следует руководствоваться и налогоплательщикам, применяющим одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при распределении между названными специальными режимами налогообложения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности. Данные выводы были изложены финансовым ведомством и в Письме от 13.11.2006 № 03-05-01-05/248, где Минфин России указал, что порядок, установленный пунктом 8 статьи 346.18 НК РФ, распространяется и на расходы по пенсионному страхованию в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Таким образом, НК РФ не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

В случае если организация-налогоплательщик совмещает два режима налогообложения ? УСН и ЕНВД, то у нее могут возникнуть вопросы, распространяются ли на нее обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно НК РФ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации. При этом при составлении и представлении бухгалтерской отчетности в указанной ситуации следует руководствоваться Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5]. Так, пунктом 2 статьи 13 данного закона установлен перечень бухгалтерской отчетности организации, которая состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. В то же время организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Глава 2. Практические аспекты налогообложения малых предприятий

2.1 Социально-экономическая характеристика ООО «Байкал-Астра»

Базой исследования в дипломной работе служит ООО «Байкал-Астра», специализирующееся на заготовке древесины и выпуске лесопильной продукции. Анализ деятельности предприятия ООО «Байкал-Астра» представляется целесообразным начать с анализа основных фондов. Он производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования ОС и долгосрочных инвестиций.

Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет. Источники информации для проведения анализа: ф.№11 «Отчет о наличии и движении ОС», фБМ «Баланс производственной мощности», ф. №7-ф «Отчет о запасах не установленного оборудования», инвентарные карточки учета ОС и др.

Таблица 4. Исходные данные для анализа основных средств, тыс. руб.

Наименование показателей	2006 г.	2007 г.	Измен-е, +,-
1	2	3	4
Остаток основных средств на начало периода	5640,0	5940,1	300,1
Остаток основных средств на конец периода	5940,1	6740,8	800,7
Сумма прироста основных средств за период	300,1	800,7	500,6
Стоимость вновь поступивших основных средств	340,0	900,5	560,5
Стоимость новых ОС, введенных в эксплуатацию	340,0	900,5	560,5
Стоимость всех выбывших средств	390	90,8	-299,2
Остаточная стоимость основных средств	3850,3	3830,3	-20
Сумма износа	2080,8	2910,5	829,7

Оценка движения ОС проводится на основе коэффициентов. Произведем расчет всех вышеперечисленных показателей (см. табл. 5):

Таблица 5. Коэффициенты состояния основных средств

Наименование показателей	2006 г.	2007 г.	Измен-е +,-	Темп роста, проц.
1	2	3	4	5
1. Коэффициент поступления ввода	5,72	13,41	7,69	234,4
2. Коэффициент обновления	5,72	13,41	7,69	234,4
3. Коэффициент выбытия	0,69	1,65	0,96	239,1
4. Коэффициент прироста	5,34	13,58	8,24	254,3
5. Коэффициент износа	35,15	43,20	8,05	122,9
6. Коэффициент годности	64,85	56,80	-8,05	87,6

В условиях технического прогресса обновление основных средств (общая сумма ОС по первоначальной стоимости в отчетном периоде стала больше на 800,7 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 500,6 тыс. руб.) создает хорошие предпосылки повышению эффективности производства. Увеличение коэффициента обновления основных средств на предприятии на 7,69 характеризует предприятие только с положительной стороны.

Сумма износа ОС за отчетный период возросла на 829,7 тыс. руб., а коэффициент износа на 8,05 в связи с вводом в эксплуатацию ОС, имеющих высокую степень износа (выкупили ранее находящееся в аренде здание пилорамы из муниципальной собственности). Соответственно снизился коэффициент годности ОС на 8,05. Снижение коэффициента выбытия на 0,96 не значительно, но оно говорит о том, что доля выбывших основных средств на предприятии увеличилась.

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 рубль ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 рубль выпуска продукции. Под запасами ресурсов принимаем наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам ? амортизация. Показатели фондоотдачи основных средств представлена в таблице 6.

Таблица 6. Фондоотдача основных средств, тыс. руб.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение за год (+,-)	Темп роста, проц.
1	2	3	4	5
Выручка от реализации (ОР)	9630,7	9880,0	240,3	102,5
Среднегодовой остаток ОС (ОСср)	5790,0	6340,5	550,5	109,6
Фондоемкость, руб. (ФЕ)	0,06	0,06	0	100
Фондоотдача,руб. (ФО)	0,17	0,16	-0,1	93,5

Фондоотдача в отчетном периоде снизилась по сравнению с прошлым периодом на 0,11 руб. или на 10,8 коп. Скорректированная фондоотдача определяется:

, (2.1)

где ФО_ск ? скорректированная фондоотдача;

ОР₁ ? выручка от реализации за отчетный период;

ОС_пр ? среднегодовой остаток основных средств.

Таким образом, за счет роста выручки от реализации, фондоотдача снизилась на 0,1 руб. (0,17 ? 0,16). Снижение фондоотдачи ведет к увеличению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является их фондоемкость:

(2.2)

где ФЕ ? фондоемкость основных средств, руб.;

ФО ? фондоотдача, руб.;

ОС ? среднегодовая стоимость основных средств;

V_ВП ? объем выпуска продукции.

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один рубль продукции при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств на основные фонды (Э), в нашем случае это перерасход в размере 98,8 руб. на один рубль продукции:

(2.3)

где ФЕ_i, ФЕ₀ - фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно; VВП_i ? объем выпуска продукции в отчетном периоде.

руб.

Важным показателем оценки эффективности использования основных средств выступает уровень доходности (рентабельности) как отношение доходов предприятия (прибыли) к среднегодовой стоимости основных средств. Именно рентабельность наиболее полно характеризует использование основных средств и отражает сущность исчисленного показателя.

(2.4)

где Э₀ - уровень доходности (рентабельности);

П ? прибыль предприятия;

ОС - среднегодовая стоимость основных средств.

Таблица 7. Расчет обобщающих показателей экономической эффективности использования основных средств, тыс. руб.

Показатели	2006 г.	2007 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, проц.
1	2	3	4	5
Выручка от реализации	9630,7	9880,0	249,3	102,6
Среднегодовая стоимость ОС	5790,0	6340,5	550,5	109,5
Прибыль предприятия	-170,3	700,4	870,7	-411,3
Фондоотдача, руб.	0,17	0,16	-0,01	94,1
Рентабельность ОС, коп.	-0,3	1,1	1,4	-366,7

Анализируя данные таблицы 7, можно сделать вывод о том, что рентабельность ОС в отчетном периоде составила 1,1 коп. и возросла по сравнению с прошлым годом на 1,4 коп. Данные расчета отражены на рис. 1.

Рис. 1. Показатели экономической эффективности использования основных средств ООО «Байкал-Астра».

Необходимым условием организации производства продукции и оказания услуг является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:

1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;

4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;

5. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

? в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

? в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

? в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля над выполнением графика поставок.

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года. Данные о состоянии материальных запасов предприятия ООО «Байкал-Астра» отражены на рис. 2.

Таблица 8. Анализ состояния материальных запасов, тыс. руб.

Наименование показателей	2006 г.	2007 г.	Отклон-е (+,-)	Темп роста проц.
1	2	3	4	5
Запасы МР на начало отчетного периода	520,0	540,4	+20,4	104,6
Запасы МР на конец отчетного периода	540,4	880,9	+340,5	163,4
Среднегодовые МР	530,2	710,6	+180,4	134,6
Материальные затраты	1530,7	1760,2	+220,5	114,6
Однодневный расход	0,46	0,48	+0,06	114,3
Материальные запасы в днях	12,7	14,9	+2,2	117,3

Рис. 2. Наличие материальных запасов предприятия ООО «Байкал-Астра» в 2006-2007 гг.

Анализируя данные таблицы 8 и рис. 2, можно сделать вывод, что за анализируемый период абсолютная среднегодовая сумма материальных запасов возросла в 2007 г. на 180,4 тыс. руб., а ее уровень на 2,2 дня, темп роста составил 134,6%. Рост запасов в днях замедляет оборачиваемость запасов, а это приводит к финансовым затруднениям, дополнительным расходам по хранению запасов, оплате стоимости кредита и других статей расходов.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (см. приложение 4).

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности, на сумму материальных затрат (табл. 9).

Таблица 9. Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатели	2006 г.	2007 г.	Измен-е (+,-)	Темп роста, проц.
1	2	3	4	5
Прибыль от реализации продукции (П), тыс. руб.	-170,3	700,4	870,7	506,9
Выручка от реализации продукции (В), тыс. руб.	9630,7	9880,0	24,3	102,5
Объем выпуска продукции (ВП), тыс. руб.	9480,0	10150,0	670,0	107,1
Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.	1530,7	1760,2	220,5	114,6
Общая материалоемкость (МЕ), коп.	0,16	0,17	0,1	106,2
Материалоотдача (МО), руб.	6,2	5,8	-0,4	93,5
Рентабельность оборота (Rоб), %	-0,02	0,07	0,09	350
Доля выручки в общем выпуске продукции (Дрп)	1	0,97	-0,03	97
Прибыль на 1 рубль материальных затрат, коп.	-0,1	0,4	4,1	400

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов произведем расчет следующих показателей:

МЕ = МЗ / ВП (2.5)

где МЕ ? материалоемкость;

МЗ ? материальные затраты, тыс. руб.;

ВП ? объем выпуска продукции, тыс. руб.

МЕ₂₀₀₅ = 153,7 / 948,0 = 0,16

МЕ₂₀₀₆ = 176,2 / 1015,0 = 0,17

МО = ВП / МЗ (2.6)

где МО ? материалоотдача;

ВП ? объем выпуска продукции, тыс. руб.;

МЗ ? материальные затраты, тыс. руб.

МО₂₀₀₅ = 948,0 / 153,7 = 6,2

МО₂₀₀₆ = 1015,0 / 176,2 = 5,8

Из таблицы 9 видно, что в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом общая материалоемкость возросла на 0,1 коп. или на 107,1%. Для выявления причин роста общей материалоемкости определяют влияние отдельных факторов, таких как объем произведенной продукции, его структура, соблюдение норм расхода материалов на единицу продукции, цены на материальные ресурсы, отпускные цены на продукцию.

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:

(2.7)

где ВП - объем выпуска продукции;

VBП - количество произведенной продукции;

УД₁ ? структура произведенной продукции;

ЦП ? уровень отпускных цен

УР ? расход материалов на единицу продукции;

ЦМ ? стоимость материалов.

Так как на предприятии нет аналитического учета, необходимого для проведения данного анализа, не возможно определить за счет чего увеличилась общая материалоемкость.

Повышение прибыли на 1 рубль материальных затрат положительно характеризует работу предприятия. Для выявления факторов, повлиявших на изменение данного показателя, используем следующую факторную модель:

(2.8)

где П ? прибыль от реализации продукции;

В ? выручка от реализации продукции;

R_об ? рентабельность оборота;

Д_рп ? доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции;

МО ? материалоотдача.

Находим изменение прибыли на рубль материальных затрат за счет изменения материалоотдачи:

коп;

доли реализованной продукции в общем объеме ее производства:

коп;

рентабельности продаж:

коп;

Важнейшим показателем экономической эффективности производства является себестоимость продукции. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, конкурентоспособность продукции, услуг.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;

- издержкоемкость продукции;

- себестоимость отдельных видов изделий (работ, услуг);

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Различают затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством или оказанием определенных видов продукции (работ, услуг). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе. Примером косвенных расходов являются общепроизводственные общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Очень большое значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объемов производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.д.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д. Предприятию более выгодно, если на единицу продукции (услуги) приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях.

Таблица 10. Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.
	2006 г.	2007 г.	+,-	проц. роста
1	2	3	4	5
Оплата труда	2320,4	2660,4	340	114,7
Отчисления на социальные нужды (14,2%)	330,0	370,8	40,8	112,4
Сырье и материалы	1480,9	1510,6	29,7	102,0
Амортизация	870,9	810,4	-60,5	93,05
Транспортные расходы	170,1	170,2	0,1	100,05
1	2	3	4	5
Затраты на техническую энергию	690,5	700,8	10,3	101,5
Аренда зданий и земли	420,0	180,0	-240	42,9
Услуги связи, радиочастотного спектра (Интернет)	470,6	480,2	9,6	102,0
Охрана объектов	110,0	60,5	-49,5	55
Прочие расходы	3201,0	1604,0	-1597	50,1
Полная себестоимость	7690,3	7360,5	-329,8	95,7
В том числе:
переменные расходы	4810,9	5040,0	229,1	104,8
постоянные расходы	3070,4	2320,5	-749,9	75,6

Рис. 3. Структура затрат на производство продукции ООО «Байкал-Астра».

Как видно из таблицы 10, затраты предприятия за 2007 г. снизились за счет снижения расходов по аренде зданий (-240,0 тыс. руб.), амортизации (-60,0 тыс. руб.), охране объектов (-40,5 тыс. руб.). Наиболее высокий рост затрат произошел по оплате труда (+340,0 тыс. руб.).

Наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью, это затраты на 1 рубль товарной продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Исчисляется его величина отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В 2006 году издержкоемкость продукции составила 7,98 коп. на рубль произведенной продукции, в 2007 году этот показатель снизился на 0,53 коп. и составил 7,45 коп. Снижение данного показателя позволило предприятию достойно конкурировать на рынке услуг, оказываемых предприятием и получить дополнительную прибыль.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность. Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль. Чистая прибыль - это часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Таблица 11. Состав и динамика прибыли на предприятии ООО «Байкал-Астра», тыс. руб.

Показатель	2006 год	2007 год	Абсолютное отклонение	Темп роста, проц.
1	2	3	4	5
Прибыль от продаж	510,2	670,4	160,2	131,4
Сальдо от операционных доходов и расходов	(410,8)	180,7	591,5	44,0
Сальдо внереализационных доходов и расходов	(160,6)	(30,9)	129,7	19,2
Балансовая прибыль (убыток)	-70,2	820,2	890,4	1168,4
Налог с дохода, налоговые санкции	577,842	592,8	14,96	102,6
Чистая прибыль (убыток)	-170,3	700,4	870,7	411,3

Как видно из таблицы 11, основную часть прибыли предприятие получило от продажи продукции (работ, услуг). В отчетном периоде эта часть прибыли возросла в абсолютной сумме на 160,2 тыс. руб., или на 131,6%. Размер чистой прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. В отчетном периоде финансовый результат от этих видов деятельности увеличил прибыль на 140,8 тыс. руб., в результате чего балансовая прибыль составила 820,2 тыс. руб., в то время как в прошлом периоде результат от операционных и внереализационных операций был отрицательным, в результате чего убыток составил 70,2 тыс. руб. Кроме того, в прошлом периоде на предприятие были наложены налоговые санкции, что привело к увеличению суммы убытка.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели рассчитываются на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность продукции (R_рп) исчисляется путем отношения прибыли от реализации до выплаты процентов и налогов (П_рп) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З_рп). Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Рентабельность продаж (оборота)(R_об) рассчитывается делением прибыли от реализованной продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручи (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

Рентабельность (доходность) капитала (R_к) исчисляется отношением балансовой прибыли до выплаты процентов и налогов к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (ИK) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д. Характеризует доходность всего совокупного капитала, вложенного в активы предприятия (см. таблицу 12).

Таблица 12. Совокупный капитал предприятия ООО «Байкал-Астра».

Показатели	2006 год	2007 год	Абсолютное отклонение, +, -	Темп роста, проц.
1	2	3	4	5
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг	9630,7	9880,0	249,3	102,6
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	7690,3	7360,5	-329,8	95,7
3. Среднегодовая сумма совокупного капитала	7860,1	7170,1	-690	91,2
Балансовая прибыль (убыток)	-70,2	+820,2	890,4	1168,4
Рентабельность продукции, руб.	-0,01	0,11	0,12	1100
Рентабельность продаж, руб.	-0,007	0,083	0,09	1185,7
Рентабельность совокупного капитала, руб.	-0,009	0,115	0,124	1277,8

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что в 2006 г. с каждого затраченного на производство продукции, предприятие ООО «Байкал-Астра» получило убытки в размере 0,01 руб. Каждый рубль продаж принес убытки 0,007 руб.. Каждый рубль совокупного капитала, вложенный в активы предприятия, принес убыток 0,009 руб. В 2007 г. рентабельность продукции увеличилась на 0,12 руб. и составила 0,11 руб. с каждого затраченного на производство рубля. Рентабельность продаж возросла по отношению к прошлому году на 0,09 руб. и составила 0,083 руб. прибыли с каждого рубля продаж. Рентабельность совокупного капитала также возросла на 0,124 руб. и составила 0,115 руб. прибыли с каждого рубля, вложенного в производство. Предприятие ООО «Байкал-Астра» достаточно стабильно развивается, повышает рентабельность производства и прибыль. В данных условиях для него требуется проведение целенаправленной маркетинговой политики, призванной обеспечить стабильность экономической деятельности.

2.2 Экономическое содержание упрощенной системы налогообложения

Учетная политика организации для целей налогообложения должна решать три основных вопроса. Во-первых, это организационно-техническая часть:

- организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);

- разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;

- разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д. [36, c. 142].

Если у налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в его учетной политике следует предусмотреть целый комплекс вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

- сроки представления данных в головную организацию;

- порядок уплаты налогов;

- порядок ведения книг покупок и продаж;

- порядок выставления счетов-фактур и т.п. [13, c. 74].

Во-вторых, и это самая главная часть налоговой учетной политики, в ней должен быть зафиксирован выбор организации в отношении тех норм налогового законодательства, которые оставляют право выбора за самим налогоплательщиком. По целому ряду вопросов о порядке налогообложения законодательство предоставляет право выбирать способ учета из нескольких возможных вариантов.

В-третьих, по некоторым важным вопросам исчисления налогов нормы налогового законодательства или отсутствуют вовсе, или требуют дополнительного разъяснения в налоговой учетной политике фирмы. Решение последнего вопроса очень важно для взаимоотношений с налоговой инспекцией.

Правильно составленная учетная политика для целей налогообложения поможет избежать многих конфликтных ситуаций. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то в суде налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. Однако при формировании учетной политики налогоплательщику нет необходимости предусматривать правила на все возможные случаи.

Применение упрощенной системы налогообложения (глава 26.2 НК РФ) организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Для налогоплательщиков-организаций, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по налогу на прибыль (ч. 5 ст. 346.11, ст. 310 НК РФ).

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей (ч. 2 ст. 346.12). Не вправе применять УСН (ч. 3 ст. 346.12): организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН в соответствии с главой 26.1 НК РФ; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях данного расчета учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса; бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Организации, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Порядок исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, регулируется главой 26.2 НК РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты:

- налога на имущество;

- единого социального налога;

- налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) [2].

Кроме перечисленных налогов организации не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже личного имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира и т.п.), является плательщиком НДФЛ в общеустанов-ленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Они должны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги, в отношении которых выступают налоговыми агентами. Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на «упрощенку» осуществляется в добровольном порядке. При этом индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, виды деятельности, подпадающие под нее, а также порядок исчисления и уплаты патента указаны в статье 346.25.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом обложения налогом могут быть:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом) выбирают объект налогообложения самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный объект налогообложения налогоплательщики не имеют право менять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления единого налога в Книге учета доходов и расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса в состав доходов налогоплательщиков, облагаемых единым налогом, включаются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При расчете единого налога из объекта налогообложения исключаются доходы, установленные статьей 251 Налогового кодекса, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом на основании статей 214 и 275 НК РФ. Кроме того, в составе доходов не учитываются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы плательщиков налога определяются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу или день приобретения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходы для исчисления налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Они перечислены в статье 346.16 НК РФ. Указанные расходы признают в целях налогообложения как организации, так и предприниматели. Они принимаются при условии соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То есть затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Кроме того, они учитываются в составе расходов с учетом особенностей, указанных в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ. Так, например, материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Расходы на оплату налогов и сборов уменьшают доходы в размере фактических уплаченных сумм. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов в расходы включаются суммы фактически погашенной задолженности. В составе расходов они учитываются в те отчетные (налоговые) периоды, когда фактически перечислены.

Налоговая база для исчисления налога зависит от выбора объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Она определяется как денежное выражение:

- доходов, получаемых организацией или индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 346.18 НК РФ);

- доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Для исчисления налоговой базы по налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, введено понятие минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Для расчета его величины нужно сумму дохода умножить на 1%. Минимальный налог рассчитывается и уплачивается только по итогам налогового периода (года). По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) считать и платить минимальный налог не надо. Этот налог уплачивается в случае, если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше величины минимального налога. Образовавшуюся разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного за этот же период налога можно включить в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов.

Организация, которая выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может перенести полученные в предыдущих налоговых периодах убытки на будущее в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса. Сумму убытка можно списывать за счет налоговой базы в течение 10 лет. При этом налоговая база каждого налогового периода не должна уменьшаться больше чем на 30%. Убыток уменьшает налоговую базу при расчете налога за налоговый период (год).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Размеры ставок налога установлены статьей 346.20 НК РФ. Они составляют:

- если объектом налогообложения выбраны доходы 6%;

- если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, 15%.

Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев. Сумма авансового платежа, исчисленная в каждом последующем отчетном периоде, уменьшается на сумму авансовых платежей, исчисленных за предыдущие отчетные периоды.

Сумма авансовых платежей по налогу (сумма налога), исчисленная за отчетный (налоговый) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма авансового платежа (сумма налога) не может быть уменьшена более чем на 50% [16].

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен особый порядок возмещения пособий по временной нетрудоспособности. Суммы пособий, не превышающие за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, оплачиваются за счет средств ФСС России. Суммы пособий, превышающие один минимальный размер оплаты труда, оплачиваются за счет средств работодателя. Налогоплательщик может уменьшить величину налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет собственных средств.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Суммы авансовых платежей, исчисленные за отчетные периоды, засчитываются при исчислении налога за год.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем они должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.

На практике часто возникают ситуации, когда организациям, применяющим «упрощенку», приходится вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, такая ситуация может возникнуть, когда организации необходимо распределить прибыль между участниками (акционерами). В соответствии с пунктом 2 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сумма чистой прибыли определяется по данным бухгалтерской отчетности. Общество с ограниченной ответственностью также имеет право распределять чистую прибыль между участниками. Это следует из пункта 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [17].Поэтому организациям, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выплачивают дивиденды учредителям (участникам), необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. В этом есть и свои преимущества. Ведение бухгалтерского учета позволяет налогоплательщикам оперативно отслеживать движение активов и обязательств и получать информацию о финансовом состоянии организации. Кроме того, у организаций, которые продолжают вести бухгалтерский учет, возникнет меньше проблем в случае возврата на общий режим налогообложения.

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н [17, c. 152].

Организации, применяющие «упрощенку», должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения. Индивидуальные предприниматели представляют декларации по месту жительства. Налоговые декларации представляются по истечении каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и по итогам налогового периода (года). Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Налоговая декларация по итогам налогового периода (года) представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Сроки уплаты авансовых платежей и налога совпадают со сроками представления налоговых деклараций.

Налоговая декларация включает: титульный лист; раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, поданным налогоплательщика»; раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».

Таким образом, для получения права на применение новой системы налогообложения малых предприятий доход налогоплательщика не должен превышать 15 млн. рублей, стоимость амортизируемого имущества - 100 млн. рублей в год, средняя численность работников - не более 100 человек. Налогоплательщики вправе самостоятельно выбрать один из двух вариантов: уплачивать налог на доход или налог на доход, уменьшенный на величину расходов. В первом случае налоговая ставка устанавливается в размере 6%, во втором -15%, поскольку с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих данную систему налогообложения, был введен налог на доход, уменьшенный на величину расходов.

2.3 Анализ налогообложения ООО «Байкал-Астра»

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Вместе с тем ООО «Байкал-Астра» обязано производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку ООО «Байкал-Астра» имеет в собственности транспортные средства в количестве 23 единиц, она является плательщиком транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели: для грузовых автомобилей (с каждой лошадиной силы). Перечень транспортных средств, находящихся в распоряжении ООО «Байкал-Астра», и размер налоговой ставки представлены в таблице 13.