Таблица 13. Расчет транспортного налога предприятия ООО «Байкал-Астра»

Таким образом, общая сумма транспортного налога, оплаченного за 2007 год составляет 60058 руб. ежегодно. Данная сумма подлежит изменению при списании транспортных средств, замене двигателей, а также изменении их рабочего объема, установленном при проведении технического осмотра транспортного средства.

При применении упрощенной системы налогообложения ООО «Байкал-Астра» как работодатель обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, сокращенно - НДФЛ. Данный вид налога исчисляется с доходов, полученных физическими лицами. То есть, практически с любой заработанной физическим лицом - плательщиком НДФЛ суммы предприятие обязано удержать НДФЛ. Предприятия, выплачивающие эти доходы, не являются плательщиками НДФЛ, они выступают в роли посредника (налогового агента), который обязан с суммы выплаченного физическому лицу дохода исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет. Сумма налога не выплачивается за счет средств экономического субъекта, а удерживается (то есть уменьшает доход физического лица). Соответственно, нет никаких оснований сумму, удержанную из доходов физического лица, относить к расходам предприятия. При этом удерживаемая сумма дохода не может превышать 50% суммы выплаты.

Отдельные виды доходов могут не облагаться НДФЛ, их полный перечень приведен в ст. 217 НК РФ. Например, не облагаются НДФЛ государственные пособия; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; вознаграждения донорам за сданную кровь, алименты и др. доходы. Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год. Ставка НДФЛ в общем случае составляет 13%, но налогооблагаемая база по налогу может уменьшаться за счет налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных. Еще раз отметим, что НДФЛ не относится к затратам, поэтому его размер приведен в таблице 14 справочно.

Таблица 14. Расчет налоговых отчислений по НДФЛ ООО «Байкал-Астра»

Для расчета сумм пенсионных взносов ООО «Байкал-Астра» применяет те же объект и налоговую базу, что установлены для единого социального налога. Данное предприятие не является плательщиком ЕСН, однако в то же время оно в общем порядке исчисляют страховые взносы в Пенсионный фонд.

В 2007 году предприятие ООО «Байкал-Астра» выплатило работникам 2320400 рублей, в том числе:

- пособия по временной нетрудоспособности - 25 000 рублей;

- компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении - 60 000 рублей;

- материальная помощь к отпуску - 30 000 рублей.

Общая сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за 2007 год должна составить:

(2320400 ? 25 000 ? 60 000 ? 30 000) = 2105400 14% = 294756

На материальную помощь к отпуску ООО «Байкал-Астра» тоже начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как не формирует базу по налогу на прибыль.

Далее рассмотрим порядок уплаты земельного налога. Данный налог относится к местным налогам (ст. 15 НК РФ). Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков [2].

Предприятие «Байкал-Астра» располагается на земельном участке, находящемся в его собственности. Участок расположен в промышленной зоне г. Усолье-Сибирское, занимает площадь 1,2 га, кадастровая стоимость данного участка составляет 1234165 руб. Поскольку данный земельный участок относится к прочим (земли населенных пунктов), для него налоговая ставка равна 1,5%.

В обязанность предприятия ООО «Байкал-Астра» входит самостоятельный расчет земельного налога, подлежащего уплате:

1234165 1,5% = 18512,4 руб.

Данная сумма может быть оплачена в рассрочку, т.е. в течение 9 мес. 2008 года:

18512,4 : 3 = 6170,8 руб.

В 2006 году кадастровая стоимость участка составляла 987850,50 руб. Следовательно, земельный налог был ниже:

987854,50 1,5% = 14817,7 руб.

Комплексный расчет общего объема налоговых отчислений предприятия ООО «Байкал-Астра» представлен в таблице 15.

Таблица 15. Общий объем налоговых отчислений предприятия ООО «Байкал-Астра»

Таким образом, на предприятии ООО «Байкал-Астра» применяется упрощенная система налогообложения, включающая уплату налога на доход в размере 6%, отчисления по ЕСН, налог на транспорт и земельный налог.

Глава 3. Направления и пути совершенствования налоговой системы РФ

Упрощенная система налогообложения была введена в действие в 2002 году и стала правовым фундаментом нового специального налогового режима для организаций и индивидуальных предпринимателей. Опыт первого года применения УСН на практике трудно оценить однозначно. Этот, безусловно, прогрессивный, в каком-то смысле даже революционный, налоговый режим оказался с самого начала опутан множеством необоснованных ограничений, законодательных ловушек и правовых коллизий, значительно ограничивающих сферу его применения и нивелирующих его преимущества. Анализ плюсов и минусов упрощенной системы в контексте налогообложения аптечных предприятий и с учетом специфики их деятельности позволяет наметить перспективы УСН для отрасли.

Федеральный закон №104-ФЗ разрабатывался по поручению Президента РФ и стал логическим следствием экономической части его послания Федеральному Собранию. Тезисы о необходимости устранения бесчисленных административных барьеров и создания благоприятных условий для развития предпринимательства воплотились в несколько законодательных инициатив, результатом осуществления одной из которых и стала глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Ее положения определяют, что перешедшие на УСН организации и предприниматели освобождаются от уплаты целого ряда налогов ? НДС, налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налога с продаж, налога на имущество, единого социального налога ? и взамен уплачивают в казну единый налог, ставка которого зависит от выбора объекта налогообложения. Статьями 346.20 и 346.21 Налогового кодекса установлены два варианта исчисления единого налога, которые являются по сути двумя вариантами упрощенной системы.

При использовании первого варианта налоговая ставка составляет 6% от доходов (объект налогообложения ? доходы, определяемые статьями 249 и 250 НК РФ). При этом абсолютно не имеет значения, каков у предприятия средний уровень наценок и насколько велики расходы. А если учесть, что кроме единого налога, существуют еще взносы в фонды обязательного страхования, необходимость регулярно выплачивать работникам заработную плату, коммунальные расходы, расходы на приобретение основных средств (уровень которых у аптек, исходя из специфики их деятельности, весьма высок), арендные платежи и множество других затрат, то становится ясным, что этот вариант уплаты единого налога более выгоден для организаций с высокими наценками и сравнительно низким совокупным уровнем расходов.

При втором варианте налоговая ставка составляет 15% от «доходы минус расходы» (объект налогообложения ? доходы, уменьшенные на величину расходов). Согласно этому варианту из доходов вычитаются все расходы, связанные с обеспечением деятельности аптечного предприятия и разрешенные к учету в целях исчисления единого налога (статья 346.16 НК РФ); после чего 15% от полученной суммы уплачивается в казну. Схема довольно удобная, особенно для предприятий с большими расходами и невысоким уровнем наценок, коих в условиях нашей высококонкурентной и в то же время скованной множеством бюрократических цепей экономики, абсолютное большинство. Обобщенные сведения об этих вариантах представлены в таблице 16.

Таблица 16. Особенности применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения в зависимости от объекта налогообложения

Основными преимуществами упрощенной системы налогообложения являются: во-первых, возможность замены целого ряда налогов, которые организации либо индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать, если они находятся на общем режиме налогообложения, уплатой единого налога, ставка которого зависит от выбора объекта налогообложения (п.п. 2 и 3 ст.346.11 и ст.346.20 НК РФ).

Во-вторых, снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятие. Согласно данным МНС, налоговая нагрузка в среднем на одного налогоплательщика, применявшего до перехода на УСН общеустановленный порядок налогообложения, снизилась в 2-2,5 раза. И все же это преимущество нельзя назвать безусловным, оно зависит от вида предпринимательской деятельности, специфики самого предприятия, величины его расходов и множества других причин. Что же касается организаций с высоким уровнем расходов, то о более или менее ощутимом уменьшении налогового пресса можно говорить, скорее всего, только в отношении варианта УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

В-третьих, упрощение учета и отчетности и возможность снизить трудозатраты, связанные с учетом результатов предпринимательской деятельности. Это преимущество является не только следствием замены целого ряда налогов одним, но и вытекает из положений Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», смысл которых сводится к следующему:

а) организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов);

б) организации, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (на основании статьи 346.24 НК РФ, то есть с использованием книги учета доходов и расходов).

Среди недостатков или, скорее, ограничений УСН следует отметить низкую максимальную планку дохода, позволяющую налогоплательщикам применять упрощенную систему.

Еще один недостаток упрощенной системы имеет отношение к ее варианту с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Дело в том, что перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшать свой доход, приведенный в статье 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Из этого следует, что если какой-нибудь вид расходов там не указан, то он не подлежит учету в целях исчисления единого налога. Для аптечных предприятий это означает, что они не могут, например, уменьшать сумму своего дохода на расходы на профессиональную учебу провизоров и фармацевтов, или на оплату медицинских осмотров сотрудников, а также любых других затрат, не приведенных в вышеуказанной статье. Но основным недостатком «упрощенки» является невозможность смены объекта налогообложения.

Статья 346.12 НК РФ содержит целый ряд ограничений и условий, при соблюдении которых налогоплательщики ? имеют право перейти на УСН. Наиболее существенным из них является ограничение по доходу от реализации: «организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС и налога с продаж)». Это положение п. 2 вышеуказанной статьи наряду с п. 4 статьи 346.13, которая определяет, что «если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения» (то есть, теряет право на УСН), позволяет путем несложного расчета определить, что ежедневный доход от реализации не должен превышать 40 тыс. руб. Такое ограничение оставляет за бортом упрощенной системы большое количество малых предприятий.

Не имеют права перейти на УСН:

? организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, что, естественно, не закрывает путь к «упрощенке» предприятиям лесной промышленности;

? организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (п.3.14 статьи 346.12 НК РФ). Из этого пункта следует, что если более четверти уставного капитала аптечного предприятия обеспечивается участием других организаций либо является муниципальной или государственной собственностью, то такому предприятию в праве перейти на УСН будет отказано.

3.2 Политика государства в направлении совершенствования налоговой системы РФ

Целенаправленная государственная поддержка индивидуальных предпринимателей имеет исключительно важное значение для экономики России, так как конкурентоспособное на международном уровне народное хозяйство фактически не может существовать без эффективно функционирующего малого предпринимательства.

Для того, чтобы малый бизнес процветал, предприниматели не боялись идти на риск, решались на хозяйственные новации, снижали издержки производства, поднимали конкурентоспособность своей продукции, предстоит сделать еще очень много. Но без энергичной целенаправленной государственной политики поддержки малого предпринимательства нельзя рассчитывать на эффективное его развитие, а значит, на постепенное снижение потребительских цен и более полное удовлетворение потребностей населения в товарах и услугах.

Основными направлениями государственной поддержки малого предпринимательства, независимо от отраслевой принадлежности и сферы деятельности, являются:

- создание льготных условий доступа малого предпринимательства к финансовым, материально-техническим и информационным ресурсам, научно-техническим разработкам;

- помощь в организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации руководителей и персонала малых предприятий;

- установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности и предоставления государственной статистической отчетности;

- повышение эффективности налогового контроля [15, c. 16].

В зависимости от подхода к сектору малого предпринимательства государственная политика может быть охарактеризована как:

1. Протекционистская (предполагает создание специальных государственных целевых программ поддержки сектора);

2. Смешанная (наиболее перспективным направлениям малого бизнеса оказывается необходимая поддержка, однако специальные целевые программы не создаются);

3. Непротекционистская (основана на концепции создания равно благоприятных условий для всех хозяйствующих субъектов, независимо от их размерного уклада) [26, c. 75].

В России изначально был выбран протекционистский подход, а государственная поддержка малого предпринимательства декларировалась как одно из важнейших направлений экономической реформы. За десять лет было принято несколько целевых программ Комитета поддержки малых предприятий и предпринимательства и три федеральные программы государственной поддержки малого предпринимательства. В настоящее время, уже возможно констатировать, что значительные финансовые средства и усилия законодательных и исполнительных органов власти, затраченные на подготовку и реализацию целевых программ, были не сопоставимы с социально-экономической отдачей от них.

Декларативный характер, который носили принимаемые программы, привел к тому, что в разрезе основных направлений развития сектора они зачастую дублировали друг друга (проблемы не решались, а лишь декларировались из года в год), а огромное количество программных мероприятий, ставило под сомнение возможность их контроля. В то же время опыт последнего десятилетия показывает, что в процессе осуществления хозяйственной деятельности подавляющее большинство малых предприятий сталкивается с тремя видами проблем:

1. Административные проблемы: излишне растянутые сроки и высокая стоимость регистрации, лицензирования и ликвидации; высокая частота проверок различными проверяющими органами; сложности с оформлением муниципальной аренды и т.д.

2. Проблемы с финансированием. Предпринимательская деятельность в сфере малого бизнеса ? это деятельность с высокой степенью риска, которая в свою очередь продуцирует высокие кредитные риски, признанные большинством банков неоправданно высокими. До настоящего времени единственным банком, который имел возможность идти на этот риск, был Сбербанк России. Позднее к нему присоединились АКБ «Союз», «Россельхозбанк», АКБ «Далькомбанк» и другие, однако размер предоставляемых ими кредитов, по сравнению со Сбербанком, значительно меньше.

3. Отсутствие эффективной системы налогообложения.

В результате столкновения и противоборства различных экономических, правовых и политических течений сформировалось мнение, что «малые предприятия должны действовать по единым правилам в равных для всех экономических условиях» [31, c. 97], российская налоговая политика, начиная с 2000 г., ознаменовалась радикальным сокращением налоговых льгот, а вопрос о допустимости налоговых методов поддержки малого предпринимательства стал как никогда острым.

Однако представляется что, в российских условиях полный отказ от веерных методов поддержки сектора, к числу которых относятся налоговые меры, может привести к негативным для экономики последствиям. Этот вывод основан на следующих рассуждениях: во-первых, относительно небольшие управленческие расходы являются одной из наиболее привлекательных черт малого бизнеса. Рост требований предъявляемых к бухгалтерскому учету и введение налогового учета, характерные для российской налоговой политики последних лет, ведут к росту у предприятия издержек, связанных с организацией полноценной финансовой службы, и тем самым сокращают привлекательность малого бизнеса.

Во-вторых, радикальная ликвидация налоговых льгот и их чрезмерное использование в равной степени ведут к росту теневой активности малых предприятий. В первом случае это связано с тем, что издержки законопослушания на предприятиях начинают превышать риск раскрытия налогового правонарушения, во втором ? громоздкость и несогласованность налогового законодательства создают налогоплательщикам дополнительные возможности для ухода или уклонения от налогообложения в полном объеме.

В-третьих, экономия затрат на налоговое администрирование малых предприятий обычно превышает потери бюджета от применения методов их льготного налогообложения.

Таким образом, радикальный отказ от большинства налоговых льгот в стремлении обеспечить нейтральность налоговой системы приводит к нарушению другого основополагающего требования, а именно ? «эффективности» налогообложения (в трактовке А. Смита, это ? его третий и четвертый принципы: удобство времени и места уплаты налога и минимум добавочных расходов для налогоплательщика). Проявлением этого становятся: рост издержек администрирования государства, нерациональное использование ограниченных средств налоговых органов, рост издержек законопослушания самих малых предприятий. При этом под издержками законопослушания понимают издержки, связанные с уплатой налогов, к которым помимо собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, относятся также издержки по ведению бухгалтерского и налогового учета и предоставлению отчетности [40, c.97-98]. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает подобные издержки. Если издержки законопослушания в течение определенного интервала времени неизменны и достаточно высоки, они могут привести к полному отказу от декларирования. Реального сокращения этой категории издержек при малых доходах можно добиться путем установления упрощенных правил декларирования.

Снижение налоговой нагрузки на предприятия не сопровождающееся одновременным повышением эффективности налогового администрирования может привести только к сокращению доходной части бюджета. В свою очередь налоговые органы не меньше налогоплательщиков заинтересованы в упрощении налоговых правил и процедур. Так, отмена льготы для малых предприятий, позволявшей им отчитываться перед налоговыми органами по большинству налогов ежеквартально, а не ежемесячно повлекла обвальное увеличение бумажной отчетности, в которой налоговые инспекторы буквально «утонули».

В разных странах в различные исторические периоды негативные явления переходного периода удавалось преодолевать за счет развития малого предпринимательства, определяющего возможности самореализации населения в достижении сложившихся предпочтений и ценностных ориентаций, а также посредством оптимизации налоговой системы и, в частности, усиления стимулирующей и социальной функций налогов.

Становление и развитие рыночного хозяйства, основанного на частной собственности, сопровождается расширением предпринимательской деятельности, созданием предприятий малого бизнеса, активизацией различных финансово-кредитных институтов, что способствует увеличению числа реальных налогоплательщиков. В связи с этим обостряется проблема взаимоотношений государства в лице налоговых структур и предприятий малого бизнеса как налогоплательщиков. В настоящее время предприниматель обязан отдавать государству от 30 до 60% цены реализации производимой продукции, товаров, услуг в виде разнообразных налогов, поэтому снижается деловая активность населения и предприятиями изыскиваются всевозможные пути для сокрытия или неуплаты налогов, что подчеркивает несостоятельность существующей налоговой системы. Преобразование двух важнейших сфер жизнедеятельности населения (участие в малом бизнесе и выплата налогов) происходит по методу проб и ошибок, что снижает их эффективность в хозяйственной практике, вызывает негативные оценки различных слоев населения.

Нормативная и законодательная база налоговой системы на современном этапе сложна и запутана, кроме того, документы подвергаются многочисленным ежеквартальным изменениям, причем многие из них вводятся «задним числом». Необходимость научного осмысления социально-экономического аспекта налогообложения предприятий обусловлена глубокими изменениями в политической, социально-экономической жизни России. Таким образом, у российских социологов и экономистов растет интерес к исследованию процессов, происходящих в социальной и экономической жизни, в частности, к проблемам государственного регулирования малого бизнеса механизмами налогообложения, что обусловлено важнейшим значением, которое оказывает предпринимательство на развитие экономики страны.

Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом. Между тем, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями. Это позволит обеспечить реальную поддержку малых предприятий без чрезмерного освобождения других субъектов налогообложения от уплаты налогов.

Заключение