Главная
База знаний "Allbest"
Финансы, деньги и налоги
Анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Изучение специальных налоговых режимов для субъектов предпринимательства. Сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общей системы налогообложения. Нормативное регулирование специальных налоговых режимов.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.02.2014 |
| Размер файла | 87,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Следует отметить, что если организация перестанет соответствовать требованиям о среднесписочной численности сотрудников и долевом участии других организаций, то она потеряет право на применение ЕНВД. С начала квартала, в котором допущено такое несоответствие, организация автоматически переходит на общий режим налогообложения. При этом исчислять и уплачивать налоги она должна будет как вновь созданная организация. Если впоследствии организация устранит указанные несоответствия (уменьшит численность сотрудников до 100 и менее человек, уменьшит долю участия других организаций в ее уставном капитале до 25% и менее), то с начала следующего квартала она обязана будет вновь перейти на уплату ЕНВД.
Применение ЕНВД ограничено для плательщиков единого сельхозналога, которые одновременно занимаются розничной торговлей и оказывают услуги общественного питания. Они не вправе платить ЕНВД по этим видам деятельности, если реализуют через торговые объекты сельхозпродукцию собственного производства.
Каждый вид деятельности, переведенный на ЕНВД, характеризуется величиной базовой доходности и физическими показателями. От них напрямую зависит сумма налога, это следует из п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход. Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает независимо от фактических результатов и продолжительности предпринимательской деятельности организации в том или ином налоговом периоде. Обязанность по уплате прекращается с момента снятия организации с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД.
2.3 Расчетные и кассовые операции
Согласно пункту 5 статьи 346.26 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход должны соблюдать общие правила ведения расчетных и кассовых операций. Учитывают кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.
При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику (ККТ) и вести кассовую книгу по установленной форме. Также у фирм существует обязанность сдавать в банк всю денежную наличность сверх лимитов, которые устанавливают кредитные учреждения, в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Хранение наличных денег сверх лимитов в кассе возможно только для оплаты труда не свыше трех рабочих дней.
Для оформления кассовых операций используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Минфином России.
ККТ (оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы) обязательно должны применяться организациями и индивидуальными предпринимателями при наличных денежных расчетах, а также расчетах с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» признает обязательным применение ККТ при наличных расчетах или расчетах с использованием платежных карт между всеми субъектами. В том числе и между организациями, между организациями и индивидуальными предпринимателями, а также между предпринимателями.
Оказывая услуги населению, можно рассчитываться и без применения ККТ. Но только при условии выдачи бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.
Для определенных видов деятельности в силу их специфики или особенностей местонахождения разрешено не применять контрольно-кассовую технику. К таким видам деятельности относится продажа газет и журналов, лотерейных билетов, торговля на рынках. Весь перечень приведен в пункте 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ.
С 1 января 2012 года вступил в силу новый нормативный акт Банка России, определяющий порядок ведения кассовых операций. Положение от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».
Юридическим лицам новый порядок дает некоторое послабление, то индивидуальным предпринимателям, на которых данный нормативный акт ожидаемо, распространился, он принес больше вопросов, чем ответов.
Индивидуального предпринимателя не касается порядок ведения кассовых операций, определенный вышеописанными документами, если:
· ИП не работает с наличными денежными средствами, т.е. получает оплату только в безналичном порядке на расчетный счет, свои расходы оплачивает безналично с расчетного счета, и снимает средства со своего расчетного счета путем перечисления средств на пластиковую карту физического лица.
· ИП не имеет расчетного счета в банке и получает оплату своих работ, услуг сразу на пластиковую карту, при этом другие виды расчетов наличными денежными средствами, описанные выше, не использует.
С 01.01.2012 года индивидуальному предпринимателю, совершающему кассовые операции необходимо:
1. Рассчитать лимит остатка кассы
Лимит остатка кассы - это максимально допустимая сумма денежных средств, которые могут остаться в кассе ИП в конце рабочего дня после совершения ВСЕХ операций.
2. Издать распорядительный документ, определяющий:
• максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (лимит остатка наличных денег);
• место для проведения кассовых операций и соответственно для хранения лимита остатка кассы;
• лицо (кассовый работник), уполномоченное вести кассовые операции, в случае если работников у ИП нет, то эти обязанности он возлагает на себя. Кассовому работнику необходимо сделать соответствующую должностную инструкцию, с которой кассир должен быть ознакомлен под подпись.
3. Оформлять приходные и расходные кассовые ордера. Приходным кассовым ордером оформляется:
• Наличные денежные средства, вносимые ИП для осуществления текущей деятельности. В основании приходного ордера можно указать «Пополнение кассы ИП для текущей деятельности».
• Наличные денежные средства, полученные ИП в банке со своего расчетного счета. Возможное основание взноса: «Приход с расчетного счета в банке».
• Ежедневная выручка (любая), поступившая в кассу наличными денежными средствами за день. Наиболее целесообразным, является оформление одного Приходного кассового ордера на общую сумму выручки за день в конце дня. Если ИП работает с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), то приходный кассовый ордер делается на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники. Если ККТ не используется, то Приходный кассовый ордер просто оформляется на общую сумму выручки за день.
• Возврат денежных средств, которые ранее были выданы работнику под отчет.
Любой расход наличных денег должен быть оформлен расходным кассовым ордером.
Указание Банка России № 1843-У обязывает, в том числе, и индивидуальных предпринимателей, поступившую наличную выручку расходовать из кассы на строго определенные цели:
• на заработную плату, иные выплаты работникам (в т.ч. социального характера);
• на стипендии;
• на командировочные расходы;
• на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
• на выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;
• на выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц.
Данный список фактически не дает разрешения индивидуальному предпринимателю забирать наличную выручку на свои нужды. Но, в соответствии с действующим Гражданским законодательством, индивидуальный предприниматель имеет право, как собственник, изымать денежные средства, в том числе и выручку, на свои личные нужды. При этом контролировать снятие и направление расходования денежных средств на личные нужды индивидуального предпринимателя ни налоговые, ни иные органы права не имеют. Оформляется расходными кассовыми ордерами:
• Наличная денежная выручка, вывезенная в банк для сдачи на расчетный счет. В основании расходного ордера можно указать «Наличная выручка для зачисления на расчетный счет в банке».
• Выдача наличных денежных средств под отчет на расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности работникам. При выдаче работнику под отчет расходный кассовый ордер оформляется на основании письменного заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме и содержащего собственноручную надпись ИП о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись ИП и дату.
• Выдача наличных денежных средств самому индивидуальному предпринимателю для личного пользования. Возможное основание в расходном кассовом ордере «Выдача средств предпринимателю на личные нужды».
• Выдача наличных денежных средств индивидуальному предпринимателю на нужды предпринимательской деятельности. В основании расходного кассового ордера, в данном случае, лучше указывать конкретные цели, из перечисленных в Указании 1843-У.
Если индивидуальный предприниматель работает один, без наемных работников, то он также выписывает расходные и приходные ордера самому себе, проставляя свою подпись за всех.
В связи с тем, что в соответствии с действующим законодательством, индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет поля в расходном и приходном кассовом ордере, предназначенные для счетов бухучета можно не заполнять. Если наличные денежные средства берутся из кассы под отчет или самим индивидуальным предпринимателем на оплату товаров, то, как правило, в дальнейшем требуется составление Авансового отчета. Так как, Авансовый отчет в большей мере относится к ведению бухучета, который ИП вести не обязан, то вопрос целесообразности составления или не составления Авансового отчета, ИП может решить для себя сам. На наш взгляд, для целей системности и упорядочения ведения кассы Авансовые отчеты составлять стоит. 4. Завести Кассовую книгу. Кассовая книга ведется в порядке, подробно описанном в Главе 5 Положения 373-П. В кассовую книгу должен быть записан каждый выписанный за день приходный и расходный кассовый ордер. В конце дня выводится остаток наличных денежных средств. Данный остаток не должен превышать установленного Лимита остатка кассы. Накопление наличных денежных средств в кассе сверх установленного лимита возможно лишь в дни выплат заработной платы сотрудникам или в выходные для банка дни, при условии, что в эти выходные дни для ИП являются рабочими.
5. Ежедневно следить за остатком, выведенным в конце рабочего дня в Кассовой книге.
Как уже было сказано в предыдущем пункте остаток кассы на конец дня, выведенный в Кассовой книге не должен быть выше суммы, установленной ИП как Лимит остатка кассы.
Если в какой-то день сумма остатка кассы оказалась выше лимита, то сверхлимитные наличные денежные средства должны быть обязательно сданы в банк. Положение 373-П лишь обязывает ИП сдавать в банк сверхлимитную выручку. Соответственно, чтобы выполнить данное требование Положения, в день, когда в Кассовой книге «вырисовывается» сверхлимитный остаток, индивидуальный предприниматель просто может выписать себе расходный ордер на сумму превышения с основанием «Выдача средств предпринимателю на личные нужды» или «Выдача средств на оплату товара» и т.д. Таким образом, нет превышения лимита - нет необходимости сдавать на счет сверхлимитный остаток.
Проверка и ответственность.
В соответствии со ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях на индивидуального предпринимателя, который в целях данного кодекса приравнен к должностному лицу, налагается штраф в размере от 4000 до 5000 рублей, за:
• осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (т.е., выше 100000 рублей в рамках одного договора);
• неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;
• несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно и накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
С 01.01.2012 все индивидуальные предприниматели, на любой системе налогообложения, работающие с наличными денежными средствами, обязаны соблюдать кассовую дисциплину:
· выписывать расходные и приходные кассовые ордера,
· вести Кассовую книгу,
· ежедневно соблюдать установленный ими лимит остатка кассы.
Учитывая некоторую неясность и абсурдность некоторых требования нового Положения, каждый индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно принять для себя решение о целесообразности оформления кассовых операций.
Клименко Иван Ахмедович не ведет бухгалтерский учет по кассовым операциям, не имеет расчетного счета в банке. По окончанию каждого рабочего дня собирает выручку и ведет приход и расход самостоятельно
2.4 Бухгалтерский учет и налоговый учет
Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД регулируется главой 26.3 НК РФ. Отличие ЕНВД от всех остальных специальных режимов заключается в том, что это режим, обязательный к применению. Вмененная система налогообложения вводится нормативными правовыми актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга. Поэтому если в местности, где работает предприниматель, введен режим уплаты ЕНВД для данного вида деятельности и по критериям его деятельность подпадает под этот режим, то предпринимателю придется уплачивать именно единый налог на вмененный доход. ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя. И если он осуществляет деятельность, как подпадающую под уплату ЕНВД, так и не подпадающую, нужно совмещать два налоговых режима: общий и ЕНВД или УСН и ЕНВД.
Налоги и взносы, уплачиваемые предпринимателями, перешедшими на уплату ЕНВД:
· единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
· пенсионные взносы;
· страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;
· НДФЛ из заработной платы наемных работников.
Отметим, что расчет единого налога на вмененный доход ведется исходя из базовой доходности, установленной законодательством, и не зависит от реальных доходов. Поэтому налоговый учет предприниматели, уплачивающие только единый налог на вмененный доход, не ведут. Ставка ЕНВД едина для всех налогоплательщиков. И оптимизация ЕНВД возможна только при уменьшении значений физических показателей или применении корректирующих коэффициентов.
Единый вмененный налог вычисляется как произведение базовой доходности, физических показателей, коэффициентов К1 и К2 на ставку налога. Ставка ЕНВД -- 15%. Базовая доходность по различным видам деятельности указана в пункте 3 ст. 346.29 НК РФ. Физическими показателями могут быть численность работников, торговая площадь, количество автомобилей и т.п. Коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый год Правительством России. Значения корректирующих коэффициентов К2 утверждаются местными властями. Чтобы произвести расчет ЕНВД, нужно ознакомиться с местными постановлениями, чтобы выяснить величину коэффициента К2. Максимальное значение коэффициента К2 -- 1. Уплата ЕНВД производится по окончании каждого налогового периода. Срок уплаты-- не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Для того чтобы перечислить ЕНВД в бюджет, нужно знать его КБК. КБК ЕНВД (а также прочих налогов) применяются в соответствии с указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 25.12.2008 № 145н. В 2009 году ЕНВД зачисляется на КБК 182 1 05 02000 02 1000 110.
Предприниматели, уплачивающие ЕНВД, обязаны ежеквартально сдавать отчетность. Отчетность по ЕНВД сдается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом). Налоговая декларация по ЕНВД сдается по форме, утвержденной приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н.
Обсудим бухгалтерский учет при ЕНВД. Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ предприниматели без образования юридического лица не обязаны вести бухгалтерский учет. Предприниматели ни при ЕНВД, ни при других режимах бухгалтерский учет не ведут.
Организации, перешедшие на УСН, ведут только бухгалтерский учет объектов основных средств и нематериальных активов. А организации при ЕНВД ведут бухгалтерский учет в общем порядке. Соответственно организации на ЕНВД обязаны сдавать и бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организациями на ЕНВД сдается в налоговую инспекцию ежеквартально. Прочие формы заполняют только организации, не являющиеся малыми предприятиями и лишь по окончании отчетного периода -- календарного года.
Уплата ЕНВД
В Законе установлены такие элементы налога как ставка (в размере 15% вмененного дохода, согласно п. 1 ст. 5) и налоговый период (составляющий один квартал, в соответствии с п. 1 ст. 4).
Законом (ст. 8) также предусмотрена единая на территории всех субъектов РФ форма свидетельства, которое является подтверждением факта уплаты ЕНВД. Свидетельство об уплате налога на соответствующий налоговый период выдает налоговый орган региона по месту регистрации налогоплательщика, его форма установлена постановлением Правительства РФ от 03.09.1998 № 1028 «Об утверждении свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности».
Налоговые льготы и сроки уплаты ЕНВД определяются нормативным актом органа государственной власти субъекта Российской Федерации.
Организации, переведенные на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет и предоставлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций.
Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Организации самостоятельно разрабатывают порядок ведения раздельного учета объектов налогообложения. МНС России дает лишь отдельные рекомендации. Например, предлагает распределять общехозяйственные расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг). В этом случае форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предоставляется в налоговые инспекции отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату ЕНВД.
Недостатки порядка исчисления и уплаты ЕНВД
Обобщая порядок исчисления и уплаты ЕНВД, можно отметить следующее.
Во-первых, плательщики ЕНВД должны уплачивать все установленные налоги и сборы по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. С введением ЕНВД у многопрофильных организаций увеличивается число уплачиваемых налогов. Во-вторых, переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат и, в большинстве случаев, ведение более детального аналитического учета.
Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами субъектов РФ. В связи с этим, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.
Минфин России, разъяснил, что индивидуальный предприниматель -- плательщик ЕНВД, не обязан вести бухгалтерский учета с 1 января 2013 г.
Согласно ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступающего в силу с 1 января 2013 г., бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Вменяется в обязанность налогоплательщиков ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход от предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В указанных целях налогоплательщик единого налога на вмененный доход должен вести учет физических показателей, в том числе и их изменения в течение налогового периода. Так, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Индивидуальные предприниматели -- налогоплательщики единого налога на вмененный доход подпадают под действие п.п. 1 ч. 2 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Федеральным законом.
В соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ (в ред. ФЗ от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ») с 1 января 2013 г. при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Клименко Иван Ахмедович не ведет бухгалтерский учет операций, уплачивает налог (ЕНВД) по ставке 15 % в соответствии с НК РФ.
2.5 Порядок расчета единого налога на вмененный доход
На основании п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход (ВД) - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке:
ВД = БД * ФП,
где: БД - базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период;
ФП - величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
К1 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2007г. К1 = 1,096. В 2008г. К1 = 1,081. В 2009г. К1 = 1,148.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Его значения определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Согласно ст. 346.27 НК РФ вмененным доходом признается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение вышеуказанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Статьей 346.31 НК РФ установлено, что ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При этом на основании ст. 346.27 НК РФ базовой доходностью является условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Налог за месяц рассчитывается по формуле:
ЕНВД = ВД * К1 * К2 * 15%.
В случае, если в течение налогового периода у предприятия произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога учитывается указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация предприятия, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается:
1) на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;
2) на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и больничным.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в ИФНС не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При заполнении декларации по ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).
Статьей 346.29 НК РФ определены конкретные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, а также базовая доходность по ним, которая в соответствии с п. 4 ст. 346.29 настоящего Кодекса корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Пунктом 6 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть определены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает вышеуказанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Пунктом 10 ст. 346.29 НК РФ установлено, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности, например, по оказанию ветеринарных услуг.
Следует отметить, что порядок распределения физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», установленный п. 3 ст. 346.29 НК РФ (в частности, в отношении деятельности по оказанию ветеринарных услуг), при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, а по другому - налоги согласно общему режиму налогообложения, НК РФ не определен.
Для оптимизации налогообложения читателям следует четко представлять, каким образом определять физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в подобных случаях.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 28.08.2006 № 03-05-02-04/137, при одновременном осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых, например, по оказанию ветеринарных услуг, уплачивается ЕНВД, при исчислении суммы данного налога должны учитываться все работники, осуществляющие вышеуказанный вид предпринимательской деятельности.
При этом финансовое ведомство разъяснило, что поскольку основная деятельность организации - государственного учреждения финансируется из бюджета, то она может перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг и на основании раздельного учета по видам деятельности.
Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович уплачивает в ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани Единый налог на вмененный доход.
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц -- 9000 рублей.
Величина физического показателя за месяц -- 1.081
Корректирующий коэффициент К1 -- 1.132
Корректирующий коэффициент К2 -- 0.115
Ставка налога 15 %.
2.6 Страховые взносы и особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности
Для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в 2011 году, необходимо руководствоваться ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 08.12.2010, с изм. от 25.02.2011) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», а также Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (в редакции от 01.03.2011).
Пособие по временной нетрудоспособности
Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности.
Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:
1) лица, работающие по трудовым договорам;
2) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
3) лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;
4) члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;
5) священнослужители;
6) лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.
2. Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом, являются застрахованными лицами.
3. Адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, члены семейных общин коренных малочисленных народов Севера подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в случае, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы.
Лицами, работающими по трудовым договорам, признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, либо лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством. Все виды пособий, указанные выше, выплачиваются в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма застрахованного лица, наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.
Размеры пособий. Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается:
1) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 % среднего заработка;
2) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного ФЗ, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.
Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем по его последнему месту работы либо территориальным органом Фонда социального страхования РФ. Основанием для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены приказами Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности» и от 29.06.2011 г. № 624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности». Листок нетрудоспособности представляется работодателю, а для назначения и выплаты пособий территориальным органом ФСС РФ предоставляются также сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж, определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти.
Работодатель осуществляет выплату пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу в порядке, установленном для выплаты работникам заработной платы.
В случаях назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности территориальным органом Фонда социального страхования РФ выплата пособия по временной нетрудоспособности производится в установленном размере непосредственно территориальным органом Фонда социального страхования РФ, назначившим указанное пособие, или через организацию федеральной почтовой связи, кредитную либо иную организацию по заявлению получателя.
Адвокатам, индивидуальным предпринимателям, в том числе членам крестьянских хозяйств, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями, членам родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, исходя из стоимости страхового года, определяемой в соответствии с частью 3 статьи 4.5. Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Уплата страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Порядок уплаты страховых взносов указанными лицами установлен постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 №790.
Исчисление пособий по временной нетрудоспособности
В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС».
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, установленной ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС» на день наступления страхового случая, на 730.
В связи с этим пособие по временной нетрудоспособности не может превышать 36563,29 руб. В случае, если назначение и выплата застрахованному лицу указанных пособий осуществляются несколькими страхователями в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона, средний дневной заработок, из которого исчисляются указанные пособия, не может превышать средний дневной заработок, определяемый исходя из указанной предельной величины, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.
Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается страхователем по его последнему месту работы либо территориальным органом страховщика.
Лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также иным категориям застрахованных лиц в случае прекращения деятельности страхователем на день обращения застрахованного лица за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком либо в случае невозможности их выплаты страхователем в связи с недостаточностью денежных средств на его счете в кредитной организации и применением очередности списания денежных средств со счета, предусмотренной ГК РФ, назначение и выплата указанных пособий осуществляются территориальным органом страховщика.
Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации, выплачивается за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком.
Начисленные суммы пособий по временной нетрудоспособности, не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
Чиновники ведомства разъясняют положения статьи 58 ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ, касающиеся льготных тарифов страховых взносов, в которой установлено, что в отношении выплат инвалидам совокупный пониженный тариф страховых взносов в 2012 году составляет 20,2 %, в 2013-2014 годах - 27,1 %. В этой же статье предусмотрено, что некоторые компании и предприниматели на «упрощенке» в 2012-2013 годах могут применять более льготный тариф страховых взносов - 20 %. Компания на «упрощенке», имеющая право платить тариф по ставке 20 %, может применять эту ставку в отношении выплат и вознаграждений в пользу всех работников, включая инвалидов.
Размер страховых взносов с 2012 г.
Законом 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов:
-- в ПФР -- 26%;
-- в ФФОМС -- 5,1%;
Взносы в ТФОМС с 2012 года отменены.
Никакие льготные ставки для уплаты взносов ИП за себя законом не предусмотрены.
Базой для начисления взносов ИП является законодательно установленный на федеральном уровне минимальный размер оплаты труда (МРОТ) по состоянию на 1 января года, за который уплачиваются взносы, умноженный на 12 месяцев. На 01.01.2012 г. МРОТ составлял 4 611 рублей. Данный порядок исчисления взносов в законе именуется как уплата взносов «в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года».
Таким образом, в течение 2012 г. ИП должен уплатить:
-- в ПФР: 14386,32 руб.;
-- в ФФОМС: 2821,93 руб.;
Взнос в ПФР делится на страховую и накопительную части, которые уплачиваются отдельно. Предприниматели, старше 1967 года, уплачивают только страховую часть, остальные -- и ту и другую. На 2012 год для предпринимателей, моложе 1966 года пропорция будет такой:
-- на страховую часть -- 20%, т.е. 11 066,40 руб.;
-- на накопительную -- 6%, т.е.3 319,92 руб.
Размер страховых взносов за 2011 г.
Законом установлены следующие тарифы страховых взносов:
-- в ПФР -- 26%;
-- в ФФОМС -- 3,1%;
-- в ТФОМС -- 2%.
Льготные ставки для уплаты взносов ИП за себя законом не предусмотрены.
Базой для начисления взносов ИП является законодательно установленный на федеральном уровне минимальный размер оплаты труда по состоянию на 1 января года, за который уплачиваются взносы, умноженный на 12 месяцев. На 01.01.2011 г. МРОТ составлял 4 330 рублей. Данный порядок исчисления взносов в законе именуется как уплата взносов «в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года».
Таким образом, за 2011 г. ИП должен уплатить:
-- в ПФР: 13 509,60 руб.;
-- в ФФОМС: 1 610,76 руб.;
-- в ТФОМС: 1 039,20 руб.
Взнос в ПФР делится на страховую и накопительную части, которые уплачиваются отдельно. Предприниматели, старше 1967 года, уплачивают только страховую часть, остальные -- и ту и другую. На 2011 год для предпринимателей, моложе 1966 года пропорция будет такой:
-- на страховую часть -- 20%, т.е. 10 392 руб.;
-- на накопительную -- 6%, т.е. 3 117,60 руб.
В 2012-2013 годах эффективная ставка страховых взносов снизится.
Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович осуществляет деятельность единолично и уплачивает в Пенсионный фонд Российской Федерации взносы за самого себя.
Стоимость страхового года на 2008 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 3864 рубля, из них:
Сумма страховых вносов в ПФР изменилась с увеличение Минимального размера оплаты труда с 01 января 2009 года, который составил 4330 рублей.
Стоимость страхового года на 2009 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 7274 рубля 40 копеек, из них:
· на страховую часть - 4849,60 руб. (ежемесячно 404,13 руб.)
· на накопительную часть - 2424,80 руб. (ежемесячно 202,07 руб.)
За каждый календарный год Индивидуальный предприниматель должен проводить выверку уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование.
За 2008 год Индивидуальный предприниматель Клименко И.А. произвел выверку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 12.02.2009 года, протокол № 007814.
3. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3.1 Анализ ведения учета и отчетности по ЕНВД ИП Клименко И.А
Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович уплачивает в ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани Единый налог на вмененный доход.
Расчет за 2008 год. Деятельность индивидуальный предприниматель начал со 2 квартала 2008 года.
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц -- 9000 руб.
Величина физического показателя за месяц -- 1.081
Корректирующий коэффициент К1 -- 1.132
Корректирующий коэффициент К2 -- 0.115
Налоговая база всего: 9000 * (1,081 * 3) * 1,132 * 0,115 = 3800 руб.
Ставка налога 15 %.
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период: 3800 * 15 % = 570 рублей.
Эта сумма налога была уплачена за один квартал, за 2008 год, т.е. еще за три квартала ИП Клименко И.А. уплатил: 570 * 3 = 1710 руб.
Сумма Единого налога на вмененный доход за 2008 год составила - 1710 руб.
Страховые взносы на обязательное Пенсионное страхование
Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович осуществляет деятельность единолично и уплачивает в Пенсионный фонд Российской Федерации взносы за самого себя.
Стоимость страхового года на 2008 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 3864 рубля, из них:
· на страховую часть - 2575,20 руб. (ежемесячно 214,60 руб.)
· на накопительную часть - 1288,80 руб. (ежемесячно 107,40 руб.)
За 2008 год (за 2, 3 и 4 квартал) было уплачено страховых взносом в ПФ РФ в размере:
· страховая часть: 214,60 * 9 = 1931,40 коп.
· накопительная часть: 107,40 * 9 = 966 руб.60 коп.
Расчет за 1 квартал 2009 года:
Сумма Единого налога на вмененный доход за квартал по сравнению с прошлым годом не изменилась, так как не было изменений в законодательстве по налогам РФ и осталось неизменной в размере 570 рублей за квартал.
Следовательно, за 1 квартал 2009 года размер ЕНВД составил 570 рублей.
Сумма страховых вносов в ПФР изменилась с увеличение Минимального размера оплаты труда с 01 января 2009 года, который составил 4330 рублей.
Стоимость страхового года на 2009 год в Пенсионный фонд РФ установлена Правительством РФ от 07.04.2008 года в размере 7274 рубля 40 копеек, из них:
· на страховую часть - 4849,60 руб. (ежемесячно 404,13 руб.)
· на накопительную часть - 2424,80 руб. (ежемесячно 202,07 руб.)
За 1 квартал 2009 года:
· страховая часть -- 1212 руб.40 коп.
· накопительная часть -- 606 руб. 20 коп.
За каждый календарный год Индивидуальный предприниматель должен проводить выверку уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование.
За 2008 год Индивидуальный предприниматель Клименко И.А. произвел выверку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 12.02.2009 года, протокол № 007814.
Подобные документы
Место специальных налоговых режимов в налоговой системе России. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Расчет налога для юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения.
курсовая работа [36,8 K], добавлен 31.03.2017Основные элементы упрощенной системы налогообложения. Практические ситуации применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Комментарии к вступившим в силу с 1 января 2010 г. изменениям налогового законодательства.
курсовая работа [36,5 K], добавлен 10.11.2012Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) как один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов. Порядок введения, виды деятельности, которые могут облагаться ЕНВД. Порядок исчисления и уплаты ЕНВД.
курсовая работа [34,4 K], добавлен 24.02.2010Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогоплательщики и объекты налогообложения. Совершенствование исчислений и уплаты ЕНВД, его нормативно-правовая база. Пути совершенствования системы налогообложения в виде единого налога.
курсовая работа [30,1 K], добавлен 10.03.2016Сущность и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Расчет единого налога при УСН. Правила заполнения декларации по УСН. Расчет и уплата единого налога на вмененный доход. Достоинства и недостатки специальных налоговых режимов.
курсовая работа [54,4 K], добавлен 15.08.2011Основные упрощенные системы налогообложения для субъектов микро- и малого предпринимательства. Применение специальных налоговых режимов в деятельности микропредприятия ИП Селезнёва Н.А.: расчет единого налога на вменённый доход; оптимизация платежей.
дипломная работа [161,7 K], добавлен 13.04.2012Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Способы оптимизации налогооблагаемой базы при ЕНВД, в том числе путем сокращения численности работников. Корректирующие коэффициенты базовой доходности.
курсовая работа [29,5 K], добавлен 15.01.2014Изучение специального налогового режима - единого налога на вмененный доход,- как одного законодательно закрепленных способов оптимизировать налоговую нагрузку на отечественные предприятия. Сравнительный анализ применения различных налоговых режимов.
курсовая работа [45,0 K], добавлен 03.10.2010Раскрытие содержания и определение понятия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Выделение особенностей данного налогообложения, его преимуществ и недостатков для небольших организаций.
контрольная работа [27,2 K], добавлен 15.07.2015Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, его экономическое содержание как специального налогового режима. Анализ системы обложения ЕНВД в ООО "Де-юре" и проблемы применения.
дипломная работа [130,6 K], добавлен 17.04.2012
