Администрирование налогообложения в системе внешнеторговой деятельности

Несовершенство налогового администрирования внешнеторговой деятельности, слабые стороны осуществления налогового контроля в данной сфере ведут к снижению налоговый поступлений в бюджет от экспортно-импортных операций, операций ввоза товаров на территорию Российской Федерации и вывоза товаров с этой территории.

Проблемы налогового законодательства часто обсуждаются специалистами в области налогообложения, органами власти и налогоплательщиками.

Проанализировав точки зрения по поводу проблем в области налогового администрирования, то данные проблемы можно сгруппировать следующим образом:

1) Проблемы правового характера.

Налоговое администрирование внешнеторговой деятельности, прежде всего, нацелено на соблюдение налогового законодательства всеми участниками налогового процесса. Но проблема здесь кроется в том, что налоговое законодательство РФ, во первых, слишком неустойчиво и подвержено частым изменениям, во вторых, запутанно и противоречит в определенной части экономическим реалиям. Постоянное изменение налогового и таможенного законодательства зачастую ставят предприятия-участников внешнеторговой деятельности в затруднительное положение при оценке таможенной стоимости товаров, расчете ввозного налога на добавленную стоимость и акцизов. Особенно тяжело ориентироваться в российском налогообложении иностранным компаниям, ведущим свою деятельность на территории Российской Федерации. В третьих, налоговое законодательством РФ, а точнее, изменения, вносимые в него, часто подвержены субъективным причинам. То есть чаще всего изменения в налоговом законодательстве происходят по причинам, зависящим от самих субъектов налоговых правоотношений. Кроме того, в налоговом законодательстве РФ до сих пор имеются неурегулированные моментов, которые приводят к созданию новых и использованию уже хорошо известных как налоговым органам, так и налогоплательщикам налоговых схем (схем ухода от уплаты налогов, незаконного возврата НДС и т.д.).

2) Проблемы организационного характера.

Как уже было отмечено ранее, налоговое администрирование внешнеторговой деятельности, по своей сути это практическая деятельность налоговых органов в данной сфере налоговых правоотношений. Для качественного исполнения функции администрирования налогов, уплачиваемых при совершении внешнеторговой деятельности в современных экономических условиях необходимо сочетание следующих факторов:

· наличие высококвалифицированных специалистов в налоговых органах и таможенных органах;

· наличие новых технологий (программных продуктов) для осуществления многих функций в электронном виде для упрощения многих процедур, как для работников налоговых органов, так и для налогоплательщиков;

· скоординированная работа уполномоченных ведомств по обмену данными с налоговыми органами.

В отношении двух последних перечисленных факторов существуют серьезные проблемы, хотя в последние два года ситуация существенно изменилась.

Что касается внедрения и использования информационных технологий при проведении администрирования, то данные процедуры проводятся на хорошем уровне. Налоговые инспекции устанавливают программные продукты, создают единые базы данных, широко стал использоваться сайт ФНС для работы с налогоплательщиками.

В настоящее время существуют пробелы при осуществлении обмена данными между государственными органами и налоговыми инспекциями.3) Проблемы социально-психологического характера.

В России противостояние интересов фискальных органов и экономических субъектов очень велика. Налоговая культура в России всегда была и остается крайне низкой. Проблемы социально-психологического характера складываются из сочетания следующих факторов:

· менталитет российского налогоплательщика, который направлен, прежде всего, на сокрытие своих доходов и минимизацию налогов;

· экономическая неграмотность налогоплательщиков;

· недоверие налогоплательщиков к налоговым органам, часто вследствие неправильного поведения последних. Не секрет, что должностные лица налоговых служб при осуществлении проверок или просто при взаимодействии с налогоплательщиками позволяют себе проявление грубости, предвзятости в отношении налогоплательщиков.

Кроме того, можно выделить отдельные проблемы, касающиеся конкретных налогов.

Существующая методика администрирования НДС позволяет недобросовестным налогоплательщикам применять различные особы уклонения от его уплаты.

НДС является одним из налогов, уплачиваемым предприятиями и организациями при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Но из анализа налоговых поступлений в бюджет, представленного в предыдущем параграфе, видно, что в последние годы доля доходов бюджета от поступлений НДС снизилась.

Основная причина, которая приводит к потерям по НДС, - мошенничество при возмещении налога из бюджета. Хищение средств идёт в форме прямого возврата денег из федерального бюджета, а также посредством зачёта входного НДС при проведении операций внутри страны. Решение о возмещении из федерального бюджета при осуществлении экспортных операций принимается налоговым инспектором, и в связи с этим возможны элементы сговора с налогоплательщиком.

Для решения проблемы, необходимо создание условий, при которых если бы не исключалась полностью, то хотя бы снизилась возможность мошенничества и злоупотребления со стороны налогоплательщиков и налоговых органов. Например, можно ввести заявительный порядок возмещения НДС при экспорте. Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки.

Кроме того, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, решению проблемы может способствовать введение специальной регистрации плательщиков НДС. В рамках такой процедуры организации и индивидуальные предприниматели получат свидетельства плательщиков НДС и специальные идентификационные номера. По этим номерам контрагенты смогут проверять, является ли их партнёр плательщиком НДС и соответственно есть ли у них право на вычет по налогу. Планируется установить предел суммы выручки, до достижения которого регистрация не будет обязательной.

В настоящее время Министерство финансов совместно с ФНС определяет стратегической целью налоговой политики формирование и функционирование эффективной налоговой системы. При этом определяются стратегическая цель, тактические задачи и конкретные мероприятия. Исходя из данных Министерства финансов. для достижения стратегической цели большая ответственность возложена на ФНС и территориальные органы, причем большинство задач и мероприятий связаны с совершенствованием налогового администрирования, в том числе налогового администрирования внешнеэкономической деятельности. Целью является формирование и функционирование эффективной налоговой системы.

На ФНС возлагаются задачи:

· повышение собираемости основных налогов

· администрирующие мероприятия: выявление новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения, осуществление мониторинга крупнейших налогоплательщиков, включая организации в сфере естественных монополий, доведение сведений о реквизитах счетов Федерального казначейства и информации об их изменении.

· снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием.

· администрирующие мероприятия: информирование налогоплательщиков, предоставление форм налоговой отчетности и разъяснение порядка их заполнения, проведение внутреннего аудита налоговых органов, выработка единой правоприменительной практики налоговых органов, развитие системы электронного взаимодействия, обеспечение своевременного и полного рассмотрения обращений граждан.

Перед Министерством финансов ставится задача по обеспечению экономически обоснованной налоговой нагрузки.

Администрирующие мероприятия: подготовка основных направлений налоговой политики в Российской Федерации, анализ и прогнозирование влияния налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики.

Главными приоритетами налогового администрирования должны стать выявление и предотвращение использования налоговых схем, определение жестких мер ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Принимаемые нормативно-правовые акты по налогам и сборам должны регламентировать не только порядок их исчисления, но и максимально четко определять все составляющие налогового администрирования. При этом система администрирования налогов должна быть эффективной с точки зрения главенствующей государственной цели - обеспечение необходимых налоговых поступлений в бюджетную систему и одновременно снижение уровня издержек на исполнение налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Грамотно сбалансированное и эффективное налоговое администрирование, сочетающее в себе интересы и государства, и налогоплательщиков, является важнейшей составляющей экономических, социальных и политических преобразований в стране.

Заключение

Таким образом, проанализировав теоретические аспекты внешнеторговой деятельности и её администрирования, мною были сделаны следующие выводы.

Внешнеторговая деятельность - это предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них.

Основным признаком внешнеторговой деятельности является пересечение таможенной границы РФ. В соответствии с этим признаком выделяют экспорт и импорт товаров.

Торговая политика является составной частью экономической политики Российской Федерации. Целью торговой политики РФ является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг.

Прежде всего, требуется решение вопросов администрирования и коммуникаций, как в таможенной службе, так и в ее взаимодействии с параллельно действующими в этой сфере структурами. Россия врастает в сложную структуру международных экономических отношений, которые несут с собой не только блага для каждой национальной экономики, но и серьезные угрозы. Экономическая открытость и уязвимость ее национальной экономики обуславливает необходимость совершенствования защитных механизмов реализации ВЭД и ее администрирования.

Назревает необходимость разработки и реализации экономически обоснованной социально ориентированной программы развития защитных функций. Таможенная инфраструктура обеспечения ВЭД определяется как организационно-экономическая система, обеспечивающая надежный таможенный контроль и регулирование различного вида трансграничных потоков: транспортных, товарных, сырьевых, финансовых, трудовых, информационных, а также функционирование экономически эффективной таможенной службы в целом, предупреждение и пресечение нарушений в этой сфере на таком уровне качества и в таком объеме, которые гарантировали бы устойчивое развитие ВЭД страны в широком диапазоне возможных состояний внешнего окружения, компенсируя влияние негативных факторов и адаптируясь к изменениям условий.

Пересечение товарами таможенной территории Российской Федерации облагается НДС и акцизами. Кроме того, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории необходимо уплатить таможенную пошлину.

Основной задачей администрирования внешнеторговой деятельности является контроль правильности налогообложения экспортных и импортных операций, а также проверка правильностью уплаты таможенных пошлин.

Рассмотрим некоторые особенности администрирования внешнеторговой деятельности.

Если налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, то это должно быть подтверждено представлением в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Это поручительство или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

Производится проверка правильности определения налоговой базы, которая определяется в зависимости от вида применяемой ставки.

При ввозе товаров производится контроль за полнотой уплаты налога, которая зависит от избранного таможенного режима налогообложения.

Проверяется правильность определения налоговой базы, которая зависит от таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов.

Необходимо проверить правильность применения налоговой ставки. Ставка 0% контрактом (его копией) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза; таможенной декларацией (ее копией) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации. Эти документы должны быть предоставлены в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны.

Если налогоплательщик не представил указанные документы, указанные операции по реализации подлежат налогообложению по ставкам 10% или 18%.

Производится проверка правильности исчисления сумм налога.

Если производятся налоговые вычеты, то необходимо проверить законность их применения.

Также необходимо проверить правильность применения ставки таможенной пошлины. Эти ставки определяются Правительством РФ, они зависят от страны происхождения ввозимых товаров.

Осуществляется проверка законности применения тарифных льгот, условия их применения (условия взаимности или односторонний порядок).

Поскольку таможенная стоимость является базой для исчисления всех таможенных платежей, включая соответствующие налоги, поэтому спецификой налогового администрирования является контроль за правильностью определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Таможенная стоимость определяется декларантом и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Декларация должна быть в форме, установленной Приказом Федеральной Таможенной Службой. Сведения в декларации должны основываться на достоверной и документально подтверждённой информации. В ней должны быть указаны наименование товара с добавлением сведений обо всех товарных знаках, классификационный код, количество товара, стоимость товара, таможенная стоимость товара, ставка вывозной таможенной пошлины, код валюты. Таможенными органами РФ осуществляется контроль правильности и достоверности заявленной в декларации таможенной стоимости на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на имеющейся в его распоряжении информации. Такими документами, являются прежде всего, финансовые документы - счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, транспортные документы. Коммерческие документы - внешнеэкономический контракт, паспорт экспортно-импортной сделки. Таможенные документы - грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости налоговый орган имеет права потребовать декларанта, предоставить дополнительные документы и сведения. Например, заключение независимого эксперта.

Расширение сотрудничества с международными экономическими и финансовыми инструментами, общность интересов РФ и других государств, при решении многих проблем в области мировой экономики, связанных, в первую очередь, с унификацией норм и стандартов в области внешней торговли.

При развитии таможенных органов РФ, осуществляемых с учетом экономических преобразований и международной практики регулирования в области таможенного дела, предполагается комплексный подход к межведомственному взаимодействию и обеспечению баланса интересов в области таможенно-тарифных, налоговых мер, запретов и ограничений, установленных законодательством.

Недостаточно эффективно реализуется потенциал таможенного администрирования, представляющий собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения таможенного законодательства физическими и юридическими лицами при перемещении ими товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, что не позволяет в полной мере обеспечить соблюдение законодательства и создать благоприятную конкурентную среду в области внешнеторговой деятельности. Острым остается вопрос занижения таможенной стоимости товаров и их недостоверное декларирование участниками внешнеторговой деятельности.

В области таможенного законодательства, разрабатывается комплекс программ, направленных на облегчение процедуры таможенного оформления и, как следствие, на сокращение времени, на обеспечение прозрачности внешнеторговых сделок, на координирование работы таможенных и налоговых государственных органов в части проверки внешнеторговых сделок, тем самым способствуя наполняемости федерального бюджета (что является благом для государства в целом).

Применение во внешнеторговом процессе электронных информационно-коммуникационных технологий с использованием информационных сетей приобрело особую актуальность.

Опасение вызывает двойственность разрабатываемых таможенных программ: с одной стороны, они направлены на стимулирование внешнеторговых, в частности экспортных сделок, а с другой стороны, усиливают административный контроль и меры ответственности, применяемые к экспортеру.

Следствием ужесточения норм ответственности будет отказ некоторых компаний от ведения внешнеэкономической деятельности.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий является актуальным направлением, которое должно обеспечиваться правовой поддержкой государства.

В настоящей работе проведено исследование реализации административно-правового регулирования в сфере внешнеторговой деятельности, проанализированы проблемы, рассмотрены наметившиеся тенденции в данной области.

Список литературы

внешнеторговый декларация пошлина налоговый

1. Блог Фискала [электронный ресурс]: - режим доступа к ресурсу http://blogfiscal.ru/?p=7112

2. Внешнеэкономическая деятельность: Учебник / Е.Ф. Прокушев. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2011. - 500 с.

3. Внешнеэкономическая деятельность: Учебное пособие / О.И. Дегтярева, Т.Н. Полянова. - Издательство: Дено, 2010. - 301 с.

4. ГАРАНТ информационно-правовой портал [электронный ресурс]: - режим доступа к ресурсу http://www.garant.ru/

5. Информация о поступлении в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых ФНС России доходов [электронный ресурс]: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. - режим доступа к ресурсу http://www.audit-it.ru/nalognews/reg137/528103.html

6. Налоговое администрирование: Учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2013. - 269 с.

7. Налоговое администрировани: Учебник / О.А. Миронов, Ф.Ф. Ханафеев. - Издательство: Омега-Л, 2010. - 256 с.

8. Налоговое администрирование: Учебник / Т.В. Шевченко. - Издательство: КноРус, 2009. - 448 с.

9. Налоги и налогообложение. 6 изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублёвской. - СПб.: Питер, 2009. - 528 с.: - (Серия "Учебник для вузов").

10. Налоговый кодекс Российской Федерации

11. Применение информационных технологий в таможенном оформлении [электронный ресурс]: Таможенный брокер. - режим доступа к ресурсу http://www.brokert.ru/material/informacionnye-tehnologii-tamozhennoe-oformlenie

12. Проблемы администрирования НДС [электронный ресурс]: Электронный научный журнал УПРАВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИМИ СИСТЕМАМИ. - режим доступа к ресурсу http://www.uecs.ru/

13. Система Консультант Плюс [электронный ресурс]: - режим доступа к ресурсу http://www.consultant.ru/

14. Структура и динамика доходов федерального бюджета за 2009-2012 года [электронный ресурс]: Министерство финансов Российской Федерации. - режим доступа к ресурсу http://info.minfin.ru/fbdohod.php

15. Таможенный кодекс Российской Федерации

16. Таможенная проверка [электронный ресурс]: Налоги и право. - режим доступа к ресурсу http://lawedication.ru/tamozhennaya-proverka-2.html

17. Федеральный закон от 08.12.2003 №164-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"

18. Федеральный закон от 22.07.2005 №116-ФЗ (ред. от 04.03.2013) "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"

19. Финансы, денежное обращение и кредит. Под ред. Врублевской О.В., Романовского М.В М.: Юрайт-Издат, 2009. - 543 с.

20. Федеральная налоговая служба [электронный ресурс]: - режим доступа к ресурсу http://nalog.ru/

Размещено на Allbest.ru