Администрирование налогообложения в системе внешнеторговой деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГБОУ ВПО "Сургутский государственный университет

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры"

Кафедра "Налоги и налогообложение"

Курсовая работа

Администрирование налогообложения в системе внешнеторговой деятельности

Выполнила:

студентка 21-94 гр.4 курса

Института экономики

и управления

Рыженко Евгения Сергеевна

Научный руководитель:

Бакина Лариса Александровна

Сургут, 2013



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы внешнеторговой деятельности и её администрирование

1.1 Сущность и нормативно-правовое регулирование внешнеторговой деятельности

1.2 Таможенная пошлина как объект налогового администрирования в таможенной сфере

1.3 Налоговое администрирование НДС при совершении внешнеторговых операций

1.4 Особенности налогового администрирования акцизов при перемещении товаров через таможенную границу

Глава 2. Налоговое администрирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации

2.1 Пример заполнения налоговой декларации по НДС при совершении экспортно-импортных операций

2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации от внешнеторговой деятельности

2.3 Проблемы налогового администрирования внешнеторговой деятельности и пути их решения

Заключение

Список литературы



Введение

С усилением роли научно-технического прогресса и международного разделения труда возникли новые и укрепились уже существующие отношения во внешнеторговой деятельности, которые выражаются в виде экспортно-импортных операций. По мере интеграции России в мировое хозяйство, экспортно-импортные операции становятся все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни.

Налоги и налогообложение является одним из основных источников формирования доходов нашего государства. Поэтому вопросы современного налогообложения, особенностей внешнеторговой деятельности, налогообложения иностранных организаций, правильного применения положений налогового законодательства при исчислении налогов с предприятий-участников внешнеторговой деятельности в современных условиях реформирования налоговой системы РФ являются наиболее актуальными.

Целью работы является изучение теоретических аспектов внешнеторговой деятельности и её администрирования, а также выявить основные проблемы и предложить пути их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. раскрыть сущность и изучить нормативно-правовое регулирование внешнеторговой деятельности;

2. рассмотреть таможенную пошлину как объект налогового администрирования внешнеторговой деятельности;

3. изучить процесс администрирования НДС при совершении внешнеторговых операций

4. раскрыть особенности налогового администрирования акцизов при совершении внешнеторговых операций

5. заполнить налоговую декларацию на примере экспортно-импортных операций

6. проанализировать налоговые поступления в бюджет РФ от внешнеторговых операций;

7. выявить проблемы налогового администрирования внешнеторговой деятельности и предположить пути их решения.

Объектом исследования являются правовые аспекты налогообложения операций экспорта и импорта, а также администрирование налогообложения внешнеторговой деятельности.

Предметом исследования выступает нормативное законодательство, регулирующее внешнеторговую деятельность, её налогообложение, а также процесс администрирования.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.

В первой главе исследуются сущность внешнеторговой деятельности, её нормативно-правовое регулирование, основные участники, а также особенности налогообложения и налогового администрирования.

Во второй главе приведён анализ налоговых поступлений в бюджет от внешнеторговой деятельности, а также проблемы администрирования и пути их решения.

Данная курсовая работа написана с использованием Налогового Кодекса Российской Федерации, учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике налогового учета в РФ. В качестве правовой базы была использована правовая система "Консультант Плюс".



Глава 1. Теоретические основы внешнеторговой деятельности и её администрирование

1.1 Сущность и нормативно-правовое регулирование внешнеторговой деятельности

Внешнеторговая деятельность - это предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность) [2, c. 36].

Внешнеторговая деятельность реализуется через внешнеторговых посредников либо с их привлечением.

В более широком смысле "внешнеторговая деятельность" подразумевает весь комплекс взаимоотношений, в процессе купли-продажи товаров на мировом рынке. Компании и организации стремятся к внешнеторговой деятельности по разным причинам. Так, в частности, может потребоваться закупка сырья или каких-либо товаров за рубежом по той причине, потому, что отечественные производители не предлагают подобной продукции. Так возникает потребность в импорте. Иногда внешнеторговая деятельность возникает и по обратной причине, когда фирма имеет товары, спрос на которые за рубежом выше, чем в своей стране. В этом случае возникают экспортные операции [2, c. 42].

Внешнеторговая деятельность осуществляется в целях защиты экономического суверенитета, обеспечения экономической безопасности РФ, стимулирования развития национальной экономики при осуществлении внешнеторговой деятельности и обеспечения условий эффективной интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику.

Основным признаком внешнеторговой деятельности является пересечение таможенной границы РФ. В соответствии с этим признаком выделяют экспорт и импорт товаров.

Экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе.

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе [2, c. 14].

Торговая политика является составной частью экономической политики. Целью торговой политики РФ является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг.

Основная задача государства в области внешней торговли - это оказание содействия экспорту отечественной продукции и защита внутреннего рынка от иностранных поставщиков.

На сегодняшний день перед Россией стоит неотложная задача расширения внешней торговли для обеспечения экономического развития. Развитие экспорта и импорта дает возможность получить выгоды от участия в международной торговле, обеспечивает доступ к достижениям научно-технического прогресса, создает условия для участия в конкуренции на мировых рынках - в борьбе за более выгодные условия сбыта товаров.

Однако, без активного использования импорта невозможно формирование и поддержка экспортной специализации страны. Импорт, являясь естественным элементом стратегии внешнеторговой деятельности, должен обеспечить повышение конкуренции на внутреннем рынке. Внутренняя конкуренция, даже если она имеет место на российском рынке, недостаточно развита, неактивна из-за высокой степени концентрации производства, которая характерна для России, что лишь укрепляет монопольное положение большинства предприятий.

На объемы, структуру и региональное распределение российского экспортно-импортного обмена заметное влияние оказывают меры государства по регулированию внешней торговли.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с Федеральным законом "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.

В целях интеграции экономики России в мировую экономику Российская Федерация в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права участвует в международных договорах о таможенных союзах и свободных экономических зонах.

Основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности являются:

1) защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг;

2) равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом;

3) единство таможенной территории Российской Федерации;

4) взаимность в отношении другого государства (группы государств);

5) обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации по международным договорам и осуществление возникающих из этих договоров прав;

6) выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для участников внешнеторговой деятельности, чем необходимо для обеспечения эффективного достижения целей, для осуществления которых предполагается применить меры государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

7) гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

8) обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

9) исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике Российской Федерации;

10) обеспечение обороны страны и безопасности государства;

11) обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном законом порядке незаконных действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных правовых актов РФ, ущемляющих право участника внешнеторговой деятельности на осуществление внешнеторговой деятельности;

12) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

13) единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации [13, cт. 4].

Любые российские лица и иностранные лица обладают правом осуществления внешнеторговой деятельности. Это право может быть ограничено в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, Федеральным законом "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" и другими федеральными законами [2, c. 42].

Российская Федерация, её субъекты и муниципальные образования осуществляют внешнеторговую деятельность только в случаях, установленных федеральными законами.

В ст. 12 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" представлены методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, которые применяются в Российской Федерации (рисунок 1).

Рис. 1 Методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации

Импорт и экспорт товаров осуществляются без количественных ограничений. Под количественными ограничениями импорта и экспорта понимается административная форма нетарифного регулирования торгового оборота, определяющая количество и номенклатуру товаров, разрешенных к экспорту или импорту.

Количественные ограничения вводятся в исключительных целях:

· обеспечения национальной безопасности РФ;

· выполнения международных обязательств РФ с учетом состояния на внутреннем товарном рынке;

· защиты внутреннего рынка РФ (экспортный контроль).

Правительство РФ в исключительных случаях может устанавливать:

1) временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка Российской Федерации. Перечень товаров, являющихся существенно важными, определяется Правительством РФ;

2) ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в РФ в любом виде, если необходимо:

а) сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;

б) сократить производство или продажу товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара;

в) снять с рынка временный излишек аналогичного товара российского происхождения путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

г) снять с рынка временный излишек товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей по ценам ниже рыночных;

д) ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в Российскую Федерацию товара, если производство в Российской Федерации аналогичного товара является относительно незначительным.

Статья 32 Закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" предусматривает возможность установления запретов и ограничений экспорта и импорта товаров, исходя из национальных интересов России, если эти меры:

- необходимы для соблюдения общественной морали или правопорядка;

- необходимы для охраны жизни или здоровья граждан, окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений;

- относятся к импорту или экспорту золота или серебра;

- применяются для защиты культурных ценностей;

- необходимы для предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов и проводятся одновременно с ограничением внутреннего производства или потребления, связанных с использованием невосполнимых природных ресурсов;

- необходимы для приобретения или распределения товаров при общем или местном их дефиците;

- необходимы для выполнения международных обязательств Российской Федерации;

- необходимы для обеспечения обороны страны и безопасности государства;

- необходимы для обеспечения соблюдения не противоречащих международным договорам Российской Федерации нормативных правовых актов Российской Федерации, касающихся в том числе:

- применения таможенного законодательства Российской Федерации;

- представления таможенным органам Российской Федерации одновременно с грузовой таможенной декларацией документов о соответствии товаров обязательным требованиям;

- охраны окружающей среды;

- обязательства в соответствии с законодательством Российской Федерации вывезти или уничтожить товары, не соответствующие техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим требованиям;

- предотвращения и расследования преступлений, а также судопроизводства и исполнения судебных решений в отношении этих преступлений;

- защиты интеллектуальной собственности;

- предоставления исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров.

В целях защиты внешнего финансового положения и поддержания равновесия платежного баланса Правительство РФ может принять решение о введении мер ограничения внешней торговли товарами [2, c. 71].

Такие меры вводятся или усиливаются в случае, если необходимо:

1) остановить серьезное сокращение валютных резервов или предотвратить угрозу серьезного сокращения валютных резервов РФ;

2) достигнуть разумного темпа увеличения валютных резервов.

Правительство РФ может вводить меры ограничения внешней торговли товарами (ответные меры) в случае, если иностранное государство:

1) не выполняет принятые им по международным договорам обязательства в отношении Российской Федерации;

2) предпринимает меры, которые нарушают экономические интересы РФ, субъектов, муниципальных образований или российских лиц либо политические интересы РФ, в том числе меры, которые необоснованно закрывают российским лицам доступ на рынок иностранного государства или иным образом необоснованно дискриминируют российских лиц;

3) не предоставляет российским лицам адекватную и эффективную защиту их законных интересов в этом государстве, например защиту от антиконкурентной деятельности других лиц;

4) не предпринимает разумных действий для борьбы с противоправной деятельностью физических лиц или юридических лиц этого государства на территории Российской Федерации.

Определение существенного ущерба российской экономики при субсидировании иностранным государством товаров импортируемых в РФ.

В соответствии с Федеральным законом "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" могут вводиться соответствующие меры при импорте товаров для защиты экономических интересов российских производителей товаров в связи с возросшим импортом, демпинговым импортом или субсидируемым импортом на таможенную территорию Российской Федерации.

Специальная защитная мера - мера по ограничению возросшего импорта на таможенную территорию РФ, которая применяется по решению Правительства РФ посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе предварительной специальной пошлины.

Антидемпинговая мера - мера по противодействию демпинговому импорту, которая применяется по решению Правительства РФ посредством введения антидемпинговой пошлины, в том числе предварительной антидемпинговой пошлины, или одобрения ценовых обязательств, принятых экспортером.

Компенсационная мера - мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль российской экономики, применяемая по решению Правительства РФ посредством введения компенсационной пошлины, в том числе предварительной компенсационной пошлины, либо одобрения обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства (союза иностранных государств) или экспортером [4, c. 196].

Введению специальной защитной меры, антидемпинговой меры или компенсационной меры при импорте товара должно предшествовать расследование в целях установления наличия возросшего импорта и обусловленного этим серьезного ущерба отрасли российской экономики или угрозы причинения серьезного ущерба отрасли российской экономики, а также в целях установления наличия демпингового импорта или субсидируемого импорта и обусловленного этим ущерба отрасли российской экономики.

Из перечисленных мер наиболее существенное влияние на мировую торговлю оказывают антидемпинговые пошлины, которые представляют собой временный сбор в размере разницы между ценами продажи товара на внутреннем и внешнем рынке, вводимый импортирующей страной в целях нейтрализации негативных последствий нечестной ценовой конкуренции на основе демпинга.

Импортная квота применяется государством для защиты отечественных производителей, регулирования спроса и предложения, устранения отрицательного сальдо торгового баланса, а также как ответная мера на дискриминационную внешнюю политику других государств.

Квотирование импорта подразумевает использование индивидуальных, тарифных, сезонных, глобальных и других ограничений поставок в страну импортных товаров.

Режимы осуществления внешней торговли: приграничная торговля, свободные экономические зоны

В соответствии со ст. 41 Закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" приграничная торговля осуществляется, как правило, на основе международного договора РФ с сопредельным иностранным государством или группой сопредельных иностранных государств, предусматривающего предоставление особого благоприятного режима внешнеторговой деятельности в отношении внешней торговли товарами и услугами, осуществляемой исключительно для удовлетворения местных потребностей в товарах и услугах, произведенных в пределах соответствующих приграничных территорий и предназначенных для потребления физическими лицами, имеющими постоянное место жительства на этих территориях, и юридическими лицами, имеющими место нахождения на этих территориях.

При этом указанный особый благоприятный режим не распространяется на другие иностранные государства или группы иностранных государств, с которыми у РФ заключены международные договоры, предусматривающие предоставление режима не менее благоприятного, чем режим, предоставленный любому другому иностранному государству.

Приграничная торговля может осуществляться между российскими лицами, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на приграничной территории РФ, и иностранными лицами, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на соответствующей приграничной территории, определенной в международном договоре РФ с сопредельным иностранным государством, исключительно для удовлетворения местных нужд в товарах и услугах, произведенных в пределах соответствующих приграничных территорий и предназначенных для потребления в пределах соответствующих приграничных территорий.

Порядок осуществления приграничной торговли и соответствующие приграничные территории, на которых устанавливаются особые режимы осуществления внешнеторговой деятельности, определяются Правительством РФ в соответствии с международными договорами с сопредельными иностранными государствами и федеральными законами.

Особый режим внешнеторговой, деятельности на территориях свободных экономических зон устанавливается Федеральным законом "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Особая экономическая зона - определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

ОЭЗ создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.

На территории РФ могут создаваться ОЭЗ следующих типов:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны.

В соответствии со ст. 37 закона "Об особых экономических зонах в РФ" свободная таможенная зона - таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин (рисунок 2).

Рис. 2. Товары, помещённые под таможенный режим свободной таможенной зоны

С товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны, допускается совершение любых операций, если такие операции соответствуют условиям соглашений о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Правительство РФ при принятии решения о создании особой экономической зоны вправе установить перечень запрещенных операций, совершаемых с товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Ввоз товаров на территорию ОЭЗ и вывоз с ее территории осуществляются с разрешения таможенных органов.

Иностранные товары, ввозимые на территорию ОЭЗ и не могущие быть помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны в подлежат помещению под иные таможенные.

Таможенное оформление таких товаров осуществляется за пределами территории ОЭЗ до их ввоза на территорию ОЭЗ.

При прекращении существования ОЭЗ находящиеся на ее территории товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат перемещению в другую ОЭЗ в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо помещению под иной таможенный режим в течение трех месяцев с момента прекращения существования ОЭЗ.

1.2 Таможенная пошлина как объект налогового администрирования в таможенной сфере

Таможенная пошлина - это обязательный платёж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах РФ [5, c. 181].

Таможенным законодательством предусмотрены следующие виды таможенных пошлин:

1) ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) особые пошлины, устанавливаемые Правительством РФ после расследования, проводимого в целях определения возросшего импорта с точки зрения нанесения или возможности нанесения реального ущерба российской экономике и интересам национального производителя аналогичных товаров:

- специальная пошлина - пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

- антидемпинговая пошлина - пошлина, которая применяется по решению Правительства РФ, является противодействием демпинговому импорту и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

- компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется при ведении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, установленных на основании Закона о тарифе.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления льгот [4, c. 245].

Тарифная льгота - это предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты, снижения ставки, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара [5, c. 192].

В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации [4, c. 245].

В Российской Федерации применяется три вида ставок (рисунок 3).

Рис. 3. Виды ставок, применяемых в Российской Федерации

Таможенная стоимость товаров - стоимость товара, используемая при обложении товара таможенными платежами, ведении таможенной статистики внешней торговли, а также при применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчётов банков по ним. Таможенная стоимость является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, НДС [2, c. 202].

Таможенная стоимость определяется декларантом на основе методов определения таможенной стоимости, установленных законодательством, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Таможенными органами РФ осуществляется контроль достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости. Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с выбранным методом и правильности определения таможенной стоимости товаров. Документами, подтверждающими правильность являются, прежде всего, финансовые документы - счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, транспортные документы. Коммерческие документы - внешнеэкономический контракт, паспорт экспортно-импортной сделки. Таможенные документы - грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров производится путём применения в заданном порядке шести методов:

1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) по стоимости сделки с однородными товарами;

4) вычитания;

5) сложения;

6) резервного метода.

Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами является наиболее распространённым. Таможенной стоимостью является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже их на экспорт в РФ и дополненная начислениями к цене.

Указанный метод не может использоваться если:

1) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:

- ограничений, установленных законодательством РФ;

- ограничений региона, в котором товары могут быть перепроданы;

- ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

2) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть уточнено (форс-мажорные обстоятельства);

3) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, будет причитаться продавцу, кроме случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления;

4) участниками сделки являются взаимозависимые лица, кроме случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с идентичными товарами. При его использовании в качестве основы определения таможенной стоимости принимается стоимость сделки с такими товарами. Идентичными товарами считаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами [4, c. 251].

Стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

1) проданы для ввоза на территорию РФ;

2) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до их ввоза;

3) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учётом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ её обоснованность.

Корректировка должна производиться на основании достоверных и документально подтверждённых сведений.

Если выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с однородными товарами. Однородные товары - товары, не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары [4, c. 262].

Для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в РФ и вывезенными на территорию РФ.

Метод вычитания. Метод оценки на основе вычитания стоимости применяется в случае, если рассмотренные выше методы не могут применяться для определения таможенной стоимости товара.

Определение таможенной стоимости по данному методу производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные им товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость единица товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Метод сложения. При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость товара, рассчитанная путём сложения:

1) расходов по изготовлению или приобретению материалов, и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством;

2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в РФ;

3) расходов по транспортировке;

4) расходов по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой;

5) расходов на страхование в связи с международной перевозкой.

Резервный метод используется если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения рассмотренных выше методов либо если таможенный орган сочтёт, что эти методы не могут быть использованы.

Методы определения таможенной стоимости аналогичны рассмотренным выше, однако в случае применения резервного метода допускается гибкость применения методов.

При применении данного метода таможенный орган РФ предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости не могут быть использованы:

- цена товара на внутреннем рынке страны экспорта;

- цена товара, поставляемого из страны вывоза в третьи страны;

- цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;

- произвольно установленные стоимости товара;

- иные расходы, нежели расчётная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии с методом сложения [4, c. 266].

Таким образом можно сделать вывод, что спецификой налогового администрирования в сфере уплаты таможенных платежей является контроль за правильностью определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. Поскольку таможенная стоимость является базой для исчисления всех таможенных платежей, одним из основных видов которых является таможенная пошлина.



1.3 Налоговое администрирование НДС при совершении внешнеторговых операций

Согласно НК РФ налогоплательщиками НДС признаются лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле [4, c. 266].

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин является декларант. В случае участия в таможенном оформлении таможенного брокера как представителя товарораспорядителя он несёт солидарную ответственность с лицом, чьи интересы представляет. Также лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин и налогов, являются владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов (кроме случаев, когда в качестве владельца выступают сами таможенные органы РФ), таможенный перевозчик.

В случае неуплаты таможенных пошлин и налогов либо неправильного их исчисления ответственность перед таможенными органами будет нести лицо, на которое российским законодательством возложена ответственность по их уплате.

В случае незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов несут лица, перемещающие; либо участвующие в незаконном перемещении, в случае если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения; а при ввозе - лица, которые приобрели в собственность незаконно ввезённые товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали декларантом незаконно вывозимых или незаконно ввезённых товаров [4, c. 267].

Согласно НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации";

2) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

4) культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;

12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

14) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.

Во второй части НК РФ определены следующие особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

2. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы в порядке, предусмотренным соответствующим международным договором [4, c. 271].

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Законодательством установлен следующий порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, он зависит от:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

2. Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с настоящим Кодексом.

3. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

4. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

5. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:

1) стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;

2) подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

Ст. 164 НК РФ установлены следующие ставки НДС:

1. Налогообложение по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы следующих документов:

- контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

Указанные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств;

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов переработки на территории Российской Федерации;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

11) товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.

12) работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина, жиров специального назначения; сахара; соли; зерна; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы; продуктов детского и диабетического питания; овощей;

2) следующих товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

- обуви (за исключением спортивной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

3) периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;