Расходы и доходы предприятия, формирование финансовых результатов его финансово-хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Корпоративные финансы»

на тему «Расходы и доходы предприятия, формирование финансовых результатов его финансово-хозяйственной деятельности»



Содержание

Введение

1. Расходы предприятия: экономический смысл и порядок формирования

1.1 Сущность и классификация расходов, осуществляемых предприятием

1.2 Формирование расходов по обычным видам деятельности, резервы снижения данных расходов

2. Доходы предприятия: виды, порядок формирования и использования

2.1 Определение, классификация и общие принципы формирования доходов

2.2 Выручка предприятия, как основной источник доходов предприятия и основные пути ее увеличения

3. Формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Экономическая сущность результата финансово хозяйственной деятельности

3.2 Методика анализа финансового результата деятельности предприятия

3.3 Факторы, влияющие на финансовое положение предприятия, методы и резервы его улучшения

Заключение

Список использованных источников



Введение

Современные экономические условия хозяйствования требуют от предприятий постоянного повышения эффективности производства, внедрения новейших достижений науки и техники в целях повышения конкурентоспособности продукции, работ или услуг, применение гибких и результативных методов управления производством. В этой связи все большое значение приобретают вопросы экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия, в частности, доходов, расходов и финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат деятельности предприятия отражается в изменении его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия достигать, удерживать и наращивать положительный финансовый результат обеспечивает постоянный стабильный прирост собственного капитала и является критерием устойчивого положения предприятия на рынке.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что показатели доходов, расходов и финансовых результатов характеризуют эффективность деятельности предприятия по всем направлениям: в производстве продукции (работ, услуг), снабженческой и сбытовой политике, организации финансовой деятельности. При условии наличия положительного финансового результата - прибыли, создается финансовая база для расширения производства, стимулирования персонала, инвестиционных вложений. На государственном уровне прибыль является важнейшим источником формирования доходов бюджета.

Объектом исследования в данной работе является формирование финансового результата деятельности предприятия при складывающихся объемах доходов и расходов.

Цель исследования - изучение принципов формирования доходов, расходов и финансовых результатов предприятия, а также методов повышения финансовых показателей деятельности.

В соответствии с поставленной целью, задачи курсовой работы заключаются в том, чтобы сделать обзор теоретических основ анализа структуры и принципов формирования расходов предприятия, доходов предприятия, исследовать теоретические основы сущности финансовых результатов, изучить порядок формирования финансовых результатов, проанализировать основные показатели финансовых результатов предприятия и определить основные методы и резервы повышения эффективности работы предприятия.

Решение поставленных задач определяет структуру работы.

В первой главе проведено исследование экономической сущности расходов предприятия, а также намечаются основные способы экономии расходов. Вторая глава посвящена доходам предприятия: рассмотрению видов доходов, направлений использования, путей их повышения. В третьей главе работы рассмотрен порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия, методики и основные показатели анализа прибыли, как положительного финансового результата, а также методы и резервы улучшения финансового положения предприятия.

В процессе написания данной работы проанализированы материалы учебных пособий, научные труды отечественных и зарубежных ученых, статьи в периодических изданиях, проведен обзор основных нормативно-правовых актов Российской Федерации по рассматриваемому вопросу.

расход доход финансовый результат



1. Расходы предприятия: экономический смысл и порядок формирования

1.1 Сущность и классификация расходов, осуществляемых предприятием

Экономическая сущность расходов предприятия и их классификация лучше всего раскрывается в приказе Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 10/99 [5].

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [5].

В соответствии с ПБУ 10/99 не все выбытия активов признаются расходами. Так, если предприятие: приобретает основные средства, или создает запасы нематериальных активов, незавершенного строительства, вкладывает средства в уставный капитал другой организации, приобретает ценные бумаги не с целью перепродажи, оплачивает погашение кредита, осуществляет авансовые платежи или осуществляет предоплату материальных ценностей, а также делает выплаты по договорам комиссии и иным аналогичным договорам, то такие выплаты не признаются расходами.

Расходы предприятия классифицируются в зависимости от направлений деятельности, условий осуществления расходов и от их характера. Расходы предприятия делятся на две основные группы:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы [5].

Расходами по обычным видам деятельности представляют собой все расходы, которые имеют отношение к основному виду деятельности организации. Так, если это предприятие по производству какого-либо вида продукции, то расходами являются затраты на приобретение сырья, материалов для изготовления продукции, оплату труда персонала, расходы, связанные с транспортировкой, продажей продукции, расходы на эксплуатацию машин, зданий и оборудования. Если основным видом деятельности является торговля, то расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы на приобретение и продажу товаров (включая все сопутствующие расходы на оплату труда стоимости эксплуатации оборудования и т.д.).

Если основным видом деятельности организации является выполнение работ или оказание услуг, то расходы по обычным видам деятельности включают в себя оплату всех материальных ресурсов, используемых при выполнении работ (оказании услуг), а также расходы по оплате труда, эксплуатации зданий, техники оборудования, затраты по найму помещений, техники и оборудования и т.д.

В организациях, которые занимаются предоставлением имущества в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, а также занимающиеся участием в уставных капиталах других организаций как основным видом деятельности, расходами по обычным видам деятельности признаются все расходы, связанные с предоставлением вышеперечисленных видов услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов и расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 10/99 предприятие должно обеспечить группировку расходов по обычным видам деятельности по основным учетным как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты, в частности при формировании показателя себестоимости продукции (работ, услуг) [5].

На основании приведенной выше обязательной классификации, предприятии ведет бухгалтерский и управленческий учет своих расходов в соответствии с разработанной и утвержденной учетной политикой, устанавливая конкретный перечень статей затрат самостоятельно [3].

Группировка и свод затрат по статьям служит для определения себестоимости реализованных продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. При этом четная политика предприятия определяет, каким образом на себестоимости отражаются коммерческие и управленческие расходы, что является базой для их распределения по видам продукции, работ, услуг. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

В свою очередь, прочие расходы организации делятся на три основных вида: операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы.

К операционным расходам относятся:

расходы, обусловленные предоставлением имущества организации (активов) во временное пользование другим лицам;

расходы по предоставлению исключительных и неисключительных лицензий, патентов, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности другим организациям;

расходы по участию в уставных капиталах других организаций (если приобретаемые доли и ценные бумаги предназначены на перепродажу или участие в уставном капитале является основным видом деятельности);

расходы по продаже и списанию, утилизации активов предприятия, за исключением денежных средств, товаров, продукции;

проценты по займам и кредитам, привлекаемым предприятием для увеличения капитала;

расходы по оплате услуг кредитных организаций;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

неустойки (штрафы, пени), уплачиваемые предприятием за нарушение условий договоров;

возмещение убытков, причиненных предприятием другим лицам;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

выявленные в отчетном году убытки прошлых лет;

нереальные для взыскания суммы дебиторской задолженности, срок исковой давности по которым истек;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

В состав чрезвычайных расходов включаются расходы, возникновение которых связано с чрезвычайными ситуациями - стихийные бедствия, пожары, аварии, национализации имущества и т.п. [8].

Общий вид структура расходов и доходов предприятия показана на рисунке 1.



Рисунок 1 - Классификация доходов (расходов) предприятия

При этом, следует отметить, что структура расходов является аналогичной структуре доходов, о которых речь пойдет во второй главе.

Разделом 5 ПБУ 10/99 устанавливаются правила признания расходов.

В частности здесь содержится требование о том, что для признания расходов должны быт соблюдены три основных условия:

- имеется документальное обоснование возникающих затрат (нормативно-правовой акт, договор, обычаи делового оборота);

- точно установлена сумма расходов, оплаченная или подлежащая оплате;

- в результате данной операции уменьшаются экономические выгоды предприятия [5].

Также необходимо отметить, что в соответствии с положениями ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, что позволяет избежать путаницы при отнесении расходов на определенный вид продукции и определении себестоимости.

Документом, отражающим наиболее полно все расходы предприятия является отчет о прибылях и убытках. При этом включить расходы данный отчет можно различными способами:

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Таким образом, мы рассмотрели структуру и классификацию расходов предприятия, принципы возникновения расходов. На основании вышеизложенного делаем вывод о том, что основную значимую часть расходов составляют расходы по обычным видам деятельности. Данные расходы и должны являться предметом пристального внимания руководства предприятия в целях оптимизации данных расходов.

1.2 Формирование расходов по обычным видам деятельности, резервы снижения данных расходов

Как уже было отмечено в предыдущем разделе, расходы по обычным видам деятельности занимают наибольший удельный вес в расходах предприятия.

В процессе осуществления основной хозяйственной деятельности предприятие осуществляет расходы на финансирование данной деятельности, формируются издержки. Издержки бывают материальные, трудовые и финансовые. Издержки представляют собой все расходы предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Издержки выражаются в денежной форме и включаются в стоимость готовой продукции, являясь частью цены товара. При этом себестоимость занимает наибольший удельный вес в структуре цены. А так как себестоимость продукции зависит изменения условий хозяйственной деятельности предприятия, то изменения условий сказывается также в значительной мере и на изменении цены готовой продукции.

Из всех определений понятия «себестоимость» в экономической литературе, наиболее ярко отражает экономическую сущность данного явления следующее:

Себестоимость - это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [8].

Показатель себестоимости продукции является индикатором и инструментом учетной и сбытовой политики предприятия, позволяя:

1. Вести точный учет всех затрат на производство и реализацию продукции, контролировать соблюдения норм расхода по различным статьям затрат.

2. Обоснованно формировать цену на продукцию, позволяя избежать завышения цен и падения спроса, а также обеспечивая получение достаточного дохода для покрытия расходов.

3. Оценивать эффективность технического перевооружения, реконструкции и наращивания производственных мощностей предприятия.

4. Оптимизировать размеров предприятия.

5. Обеспечить достаточное экономическое обоснование для принятия важных управленческих решений.

Себестоимость позволяет оценить эффективность использования ресурсов предприятия (материальных, трудовых, финансовых), оценить изменения структуры постоянного и переменного капитала предприятия.

Себестоимость продукции включает затраты, связанные как непосредственно с производством продукции, так и с реализацией этой продукции и обслуживанием процессов производства.

В состав затрат, непосредственно связанных с производством входят сырье, материалы, комплектующие, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями во внебюджетные фонды, используемые для производства топливо и электроэнергия и прочие аналогичные расходы.

Затраты на обслуживание производства и реализацию продукции относятся на себестоимость косвенным путем и включают: затраты на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала с отчислениями, затраты на ремонт и техобслуживание оборудования, расходы на содержание зданий и помещений, амортизация основных фондов, транспортные и рекламные расходы.

В расчете себестоимости можно выделить несколько этапов.

1. Сначала определяются прямые затраты на производство продукции, т.е. себестоимость произведенной продукции.

2. Следующим этапом является расчет себестоимости валовой продукции, для чего себестоимость произведенной продукции корректируется на изменение остатков расходов будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся расходы, которые предприятие производит в текущем периоде, но включаются данные расходы в себестоимость продукции в будущих периодах. Это, например, оплата арендной платы за будущие периоды, расходы по освоению нового оборудования, новой продукции.

Сумма увеличения остатка расходов будущих периодов вычитается из производственных затрат. Если же остатки уменьшаются то данная сумма прибавляется.

3. Для определения производственной себестоимости товарной продукции на третьем этапе себестоимость валовой продукции корректируется на сумму остатков незавершенного производства.

4. Далее производственная себестоимость товарной продукции увеличивается на величину внепроизводственных расходов (реклама, транспортные расходы, содержание складов и пр.).

5. На пятом этапе, для определяется себестоимость реализованной продукции необходимо полную себестоимость товарной продукции увеличить на размер остатков готовой продукции на складе на начало периода и уменьшить на величину остатков готовой продукции на конец периода.

В арсенале предприятия имеется целых спектр инструментов, позволяющих обеспечивать экономию себестоимости. Ключевым моментом в этом случае является правильное определение направлений экономии и поиск существующих резервов снижения себестоимости продукции.

Перечислим основные резервы экономии себестоимости [15]:

1) Резервы технического уровня производства. Эти резервы представляют собой возможности изменения технологии производства, изменение конструктивных особенностей изделия, применения новых материалов и сырья с улучшенными характеристиками и меньшей стоимостью.

Данные мероприятия отражаются на величине прямых затрат на единицу продукции. Поэтому при оценке предполагаемой экономии по конкретному мероприятию необходимо определить снижение себестоимости единицы продукции в результате внедрения мероприятия и умножить данную величину на планируемый объем производства:

Эк = (П0 - П1) * Опрод, (1)

где Эк - экономия прямых текущих затрат;

П0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

П1 - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;

Опрод - объём продукции в натуральных единицах, произведенной после внедрения мероприятия.

2) Резервы организации производства и труда. Данный вид резервов можно задействовать, если имеет место не совсем эффективная форма организации производства. Мероприятиями, которые приведут к экономии могут быть: изменение форм и методов организации труда, специализация либо кооперирование производства, сокращении затрат на управление, увеличение загрузки основных фондов, снижение простоев оборудования за счет совершенствования системы ремонта и обслуживания использования основных фондов; повышение бесперебойности материально-технического снабжения; оптимизации транспортных расходов прочие подобные мероприятия.

Значительные резервы экономии заключает в себе возможность увеличения норм обслуживания и расширения зон обслуживания. Это позволяет высвободить трудовые ресурсы, распрощавшись с работниками, не выполняющими нормы выработки. Экономию за счет осуществления данных мероприятий можно подсчитать умножением средней сложившейся заработной платы одного работника с учетом отчислений в социальные фонды на количество высвобождающихся рабочих. При этом необходимо также учитывать экономию в связи с отсутствием необходимости снабжать высвобожденных работников специальной одеждой, питанием и прочими социальными гарантиями.

Также экономия может появиться в результате высвобождения работников управленческого аппарата в связи с совершенствованием организационной структуры управления, сокращением дублирующих функций. Принцип подсчета данного вида экономии аналогичен расчетам в отношении рабочих.

3) Резервы улучшения материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов возможно использовать при внедрении мероприятий по оптимизации нории расхода сырья и материалов, выявления «лишних» материалов в результате проведения функционально-стоимостного анализа [19], оптимизация остатков готовой продукции и незавершенного производства позволяет сократить заготовительно-складские расходы. При этом транспортные расходы также сокращаются в результате снижения физического количества транспортируемых сырья и материалов.

4) Резервы оптимизации объёма и структуры продукции, можно использовать в целях уменьшения доли условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции. Так как величина условно-постоянных расходов не зависит от объема производства, то с увеличением объемов продукции, сумма постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции, уменьшается, себестоимость единицы снижается.

Относительная экономия условно-постоянных расходов определяется по формуле

ЭкП = (Тпр * РП) / 100%, (2)

где ЭП - сумма экономии постоянных расходов;

ПС - сумма постоянных расходов до внедрения мероприятия;

Т - темп прироста товарной продукции в период после внедрения мероприятия по сравнению с аналогичным периодом до внедрения мероприятия.

5) Резервы использования природных ресурсов. При планировании использования данного вида резервов учитываются различия альтернативных источников природного сырья. В данном случае в себестоимости будет снижаться величина переменных затрат на производство.

6) Прочие производственные резервы. Данный вид резервов сокращения себестоимости можно задействовать при освоении новых производств, создании новых цехов в структуре действующих предприятий.

При подведении итогов, выявленные в результате анализа резервы сравниваются, определяются наиболее приоритетные направления, подлежащие реализации в первую очередь. Затем все выявленные суммы экономии суммируются и определяется планируемая себестоимость единицы продукции после внедрения всех мероприятий. Затем определяется новая цена продукции анализируются возможности расширения рынков сбыта [16].

Подводя итоги по рассмотрению структуры себестоимости, отметим, что реализация предложений по совершенствованию учёта и по мобилизации резервов снижения себестоимости, выявленных в ходе анализа позволит усилить контроль за издержками производства и обращения и привести их к оптимальному уровню.



2. Доходы предприятия: виды, порядок формирования и использования

2.1 Определение, классификация и общие принципы формирования доходов

В соответствии с приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4].

Согласно ПБУ 9/99 не признаются доходами получаемые суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; вознаграждения по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам ; поступления предварительной оплаты продукции, работ, услуг; полученные авансы в счет оплаты продукции, работ, услуг; суммы задатков; суммы залога, погашения предоставленного предприятием кредита и пр.

Основные группы доходов организации:

- доходы от обычных видов деятельности

- прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочие доходы включают в себя операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Структура доходов соответствует схеме, представленной на рисунке 1.

Операционными доходы включают в себя: платежи, поступающие за предоставленное другим лицам во временное пользование (аренду) имущество организации поступления; поступления средств, связанные с предоставлением другим лицам на возмездной основе результатов интеллектуальной деятельности, патентов, промышленных образцов и других аналогичных прав; доходы и проценты по ценным бумагам); платежи от продажи имущества предприятия; проценты, получаемые по предоставленным денежным средствам, проценты по вкладам в банке.

Внереализационными доходами являются: полученные от других организаций неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договоров; безвозмездно полученное имущество; средства, получаемые в качестве возмещения причиненного вреда; обнаруженная в текущем году прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [17]

Таким образом, мы видим, что при осуществлении своей деятельности предприятие получает различные виды дохода, основным из которых является доход от обычных видов деятельности, т.е. выручка от реализации товаров, работ или услуг.

2.2 Выручка предприятия, как основной источник доходов предприятия и основные пути ее увеличения

Выручка в экономической литературе определяется по-разному. В некоторых источниках она называется выручкой от продаж, в других - доходом, в третьих - выручкой от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-разному определяется структура выручки и её объём. Кругооборот средств на предприятии завершается реализацией продукции и получение денежных средств от покупателей. Выручка от реализации возмещает израсходованные средства при осуществлении производства (материальные, трудовые и финансовые затраты) а также обеспечивает доход сверх издержек, который становится источником прибыли. При этом важным является бесперебойный процесс реализации и отсутствие дебиторской задолженности поставщиков.

Поэтому правильным, на мой взгляд, является определение выручки как суммы денежных средств, поступивших на предприятие в результате продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг.

С помощью показателя выручки от реализации проявляется финансовая сущность отношений между поставщиком и потребителем продукции [21].

Выручка является одним из главных источников увеличения финансовых ресурсов организации, а также источником покрытия расходов. Учетной политикой различных предприятий могут быть предусмотрены разные способы признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) [1,3]:

1) метод начисления заключается в том, что выручка от реализации ставится на учет в момент отгрузки товара (выполнения работы, услуги) и и выписки покупателю (заказчику) расчётных документов. Данный метод является наиболее распространенным на практике;

2) кассовый метод предполагает, что выручка от реализации ставится на учет по мере оплаты заказчиками (покупателями) товаров (работ, услуг) и поступления денег на банковские счета или в кассу предприятия.

Второй метод применяется в ограниченном числе случаев. Этот метод в целях ведения бухгалтерского учета разрешается применять только малым предприятиям. В целях ведения налогового учёта выручки при исчислении налога на прибыль данный метод могут применять любые организации, если сумма выручки от реализации без учёта налога на добавленную стоимость за предыдущие четыре квартала не превысила 3 млн. рублей за каждый квартал [2]. В отношении предприятий, применяющих упрощённую систему налогообложения, признание доходов может производиться только кассовым методом.

Следует отметить, что на практике сумма выручки от реализации всегда будет отличаться от стоимости не только произведённой и отгруженной продукции. Данные отклонения возникают по причине наличия на предприятиях остатков нереализованной продукции Влияние на эти отклонения оказывают остатки нереализованной продукции. Это:

- остатки готовой продукции на складе;

- товары, которые находятся на ответственном хранении у покупателей;

- отгруженная продукция, срок оплаты которой ещё не наступил;

- остатки отгруженной продукции, которая не оплачена в срок покупателями.

Причем, если организация применяет кассовый метод учета выручки от реализации, то последние два вида остатков товаров не считаются реализованными.

На размер выручки от реализации влияют следующие факторы:

- объём выпускаемой продукции;

- ассортимент и качество продукции;

- уровень реализационных цен;

- порядок расчётов за реализованную продукцию;

- спрос на данную продукцию;

- другие факторы.

При прочих равных условиях, увеличение количества реализуемой продукции обуславливает увеличение выручки. А так как на количество реализованной продукции влияет размер переходящих остатков, то получается, что объем выручки также зависит и от динамики остатков продукции.

Влияние ассортимента продукции осуществляется следующим образом: повышение доли продукции дорогого ассортимента в объеме выручки обуславливает увеличение объема выручки, повышение доли дешевого ассортимента вызывает снижение объема выручки от реализации [20].

Качество реализуемой продукции может оказывать различное влияние на сумму выручки. Качественный товар, как правило стоит дороже менее качественных аналогов и за счет данного фактора может влиять в направлении увеличения выручки. Но при этом, возможно снижение платежеспособного спроса потребителей и в данной ситуации выручка снизится.

При более детальном рассмотрении выручка от реализации состоит из трёх основных элементов:

1) суммы, предназначенной для покрытия затрат предприятия на производство продукции. Данная сумма является источником простого воспроизводства, т.е. позволяет предприятию в следующем цикле произвести столько же продукции на существующих производственных мощностях;

2) прибыли, которая является источником финансирования расширенного воспроизводства, т.е. позволяет направить средства, полученные сверх себестоимости на расширение производственной базы предприятия;

3) налогов, представленных налогом на добавленную стоимость (НДС), акцизами и другими подобными платежами. Данные средства не остаются в распоряжении предприятия, он перечисляются в бюджет в соответствии с Налоговым кодексом [2].

На величину выручки влияют различные факторы, которые принято делить на две группы: зависящие и независящие от деятельности предприятия.

Первую группу факторов в сфере производства представляют: объём производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, качество и конкурентоспособность продукции, ритмичность производства;

В сфере обращения предприятие регулировать воздействие следующих факторов: уровень цени на продукцию, периодичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчётов.

Вторую группу факторов, не зависящих от деятельности организации представляют следующие: нарушение договорных условий поставки организации материально-технических ресурсов, перебои в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособности покупателя.

Таким образом, выручка от реализации, являясь для предприятия основным источником дохода, подвержена влиянию многих факторов как зависящих, так не зависящих от эффективности деятельности самого предприятия.



3. Формирование результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Экономическая сущность результата финансово хозяйственной деятельности

Финансовый результат деятельности предприятия представляет собой окончательный итог по всем направлениям деятельности хозяйствующего субъекта - это его финансовые результаты: прибыль или убытки.

Прибыль, представляющая собой разницу между соответствующими доходами и расходами предприятия, является важнейшим показателем эффективности работы предприятия. Одновременно с этим, прибыль является главным источником финансовых ресурсов для формирования собственного капитала организации.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Как экономическая категория прибыль выполняет три наиважнейшие функции:

1) Является показателем того, что доходы предприятия покрывают все произведенные им расходы за рассматриваемый период, получая при этом ещё дополнительный доход, сверх суммы расходов.

2) Стимулирует расширение производственной деятельности, модернизацию реконструкцию действующих производственных мощностей.

3) является источником материального поощрения работников в целях дальнейшего повышения производительности и заинтересованности в результатах труда.

Прибыль представляет собой разницу между выручкой и затратами по обычной деятельности предприятия, включая себестоимость, финансовые расходы. Если в результате выручка превышает расходы, то мы говорим о прибыли, если выручка меньше расходов - об убытках.

С другой стороны прибыль представляет собой приращение капитала и имущества предприятия за определенный период. Порядок формирования прибыли можно проиллюстрировать на следующей схеме (см. рисунок 2).

Рисунок 2 - Схема формирования прибыли предприятия

Прибыль каждого предприятия формируется из следующих источников:

Прибыль от реализации продукции (предоставления услуг) - это операционная прибыль. Данный вид прибыли отображает результат от основной деятельности предприятия на рынке и его профиля. Она является разностью между выручкой от реализации продукции (без учета налога на добавленную стоимость) и полной себестоимостью продукции.

Прибыль от продажи имущества - это прибыль предприятия от продажи материальных активов (основных фондов, запасов) и нематериальных активов, ценных бумаг и т.д. Она определяется как разница между ценой продажи и балансовой (остаточной) стоимостью объекта, который продается.

Прибыль от внереализационных операций - это прибыль от совместной деятельности предприятий, проценты по приобретенным акциям, штрафы, которые выплачиваются другими предприятиями за нарушение договорных обязательств, доходы от владения долговыми обязательствами, роялти и т.д.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток)).

Валовая (балансовая) прибыль - разность между чистым доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции, кроме производственных затрат, также включает в себя величину сопутствующих платежей: налог на имущество; налог с владельцев транспортных средств; плата за землю; акцизный сбор и т.д. Соответственно валовая прибыль уменьшается на эти сборы и платежи [18].

Операционная прибыль - это балансовая прибыль, откорректированная на разность других операционных доходов и операционных расходов.

Прочие операционные доходы включают в себя доход, получаемые в результате операционной деятельности предприятия, исключая выручку от реализации продукции:

доход от аренды имущества;

доход от курсовой разницы валют;

доходы от реализации оборотных активов;

суммы дохода, образованные от возмещения ранее списанных активов и т.п.

Операционные расходы представляют собой расходы по осуществлению операционной деятельности предприятия, в их числе:

административные и общехозяйственные расходы предприятия;

сбытовые расходы (хранение, транспортировка, реклама и т.д.);

прочие расходы (все остальные виды расходов, связанные с операционной деятельностью, за исключением тех которые включены в себестоимость продукции).

Операционная прибыль является результатом основной производственной деятельности предприятия. Данный показатель выявляет эффективность производственной деятельности без учета влияния других видов деятельности.

Прибыль от обычной деятельности представляет собой величину операционной прибыли, скорректированную на суммы финансовых доходов и соответствующих им финансовых расходов.

При этом финансовые доходы включают [13]:

полученные доходы и дивиденды от инвестиций в другие предприятия;

проценты по предоставленным другим организациям займам;

доход от не операционной разницы курса валют.

В свою очередь, финансовые расходы включают:

выплата процентов по привлеченным кредитам;

потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов;

другие потери и расходы, не связанные с операционной деятельностью.

Прибыль от обычной деятельности является прибылью подлежащей налогообложению (налогооблагаемой прибылью).

Чистая прибыль - это прибыль, которая поступает в распоряжение предприятия после уплаты налога на прибыль. Чистую прибыль предприятие использует по своему усмотрению в двух направлениях:

фонд накопления (реинвестируемая прибыль) используется на развитие производства, создание резервного фонда, инвестирование в другие предприятия;

фонд потребления используется для выплаты дивидендов владельцам, акционерам, материальные поощрения персоналу по результатам работы, решения социальных проблем, благотворительность [14].

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.

3.2 Методика анализа финансового результата деятельности предприятия

Анализ каждого составного элемента финансового результата (прибыли) имеет важное значение как для руководства предприятия, так и для его учредителей, акционеров и кредиторов. Руководство предприятия, располагая данными анализа формирования и использования прибыли на предприятии, имеет возможность наилучшим образом строить стратегию развития предприятия в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе, мотивировать персонал предприятия в целях повышения производительности и заинтересованности в результатах труда. Так как прибыль является источников доходов акционеров и учредителей, то данные анализа также важны для них. Для кредиторов данная информация важна при принятии решений о кредитовании предприятия, определения условий предоставления займа (в том числе величины процентов) [12].

Перечислим основные задачи анализа формирования прибыли предприятия:

- выявление резервов для увеличения прибыли в соответствии с конъюнктурой рынка и имеющимися производственными мощностями предприятия;

- осуществление систематического контроля процесса формирования прибыли, наблюдение за её динамикой, планирование прибыли исходя из существующих тенденций;

- оценка влияния внешних и внутренних факторов на финансовые результаты, с целью определения возможности корректировки последних;

- оценка качества прибыли;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышение уровня доходности бизнеса [7].

Существуют различные формы анализа прибыли, которые можно классифицировать по различным признакам. Например, в зависимости от того, кто осуществляет анализ, существует внешний и внутренний анализ прибыли.

Инициаторами осуществления анализа прибыли с внешней стороны могут выступать государственные органы, кредитные организации, страховые фирмы в целях информационного обеспечения принятия решений о кредитовании предприятия, с целью контроля соблюдения налогового законодательства, а также с целью определения страховой премии при страховании. Данные финансовой отчетности предприятия являются в данному случае источником информации [6].

Внутренний анализ прибыли проводится менеджерами фирмы или ее собственниками с использованием всей совокупности имеющихся информативных показателей (включая данные управленческого учета). Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну фирмы.

Анализ финансовых результатов деятельности фирмы может включать в себя следующие его виды:

- горизонтальный анализ, который заключается в изучении основных тенденций изменения показателей во времени; В данному случае часто используются темпы роста, темпы прироста и другие статистические величины;

- структурный анализ, заключающийся в анализе составных частей финансового результата и определении их процентного соотношения;

- трендовый анализ применяется для изучения динамики изменения показателей финансового результата за несколько периодов с определением тренда;

- факторный анализ используется, когда необходимо определить влияние различных факторов на размер прибыли;

- метод контроллинга прибыли применяется для наблюдения и корректировки установленных плановых показателей деятельности в разрезе центров финансовой ответственности.

При осуществлении анализа прибыли предприятия необходимо особое внимание уделить показателю прибыли до налогообложения. Основными целями анализа данного показателя являются:

- оценка динамики изменения прибыли по структуре и составу;

- составление плана (прогноза) прибыли на последующие периоды;

- изучение влияния основных факторов на сумму прибыли;

- выявление резервов увеличения прибыли предприятия;

- выработка рекомендаций по формированию и использованию прибыли с учетом перспективы развития предприятия в будущем.

Достаточно значимой среди инструментов анализа прибыли являются относительные показатели рентабельности.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности работы предприятия, который в общей форме вычисляется как отношение прибыли к расходам (ресурсам). Таким образом, рентабельность является показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия [11].

Показатели рентабельности отражают эффективность работы предприятия более полно, чем показатель суммы прибыли. Смысл их состоит в определении соотношения чистого дохода с использованными для ео получения ресурсами.

Существуют следующие группы показателей рентабельности [9]:

1) определяющие прибыльность продаж, которые представляют собой отношение прибыли к выручке от реализации продукции;

2) выявляющие рентабельность активов предприятия; данные показатели представляют собой отношение прибыли к соответствующим видам активов предприятия;

3) показывающие рентабельность финансовых источников формирования капитала; данные показатели определяются отношением суммы прибыли к той или иной группе обязательств.

Таким образом, существуют различные методы анализа финансового результата на основе финансовой отчетности предприятия. Применение того или иного метода определяется целью проведения анализа.

3.3 Факторы, влияющие на финансовое положение предприятия, методы и резервы его улучшения

На финансовый результат и, как следствие финансовое состояние предприятия оказывает влияние совокупность множества факторов. Данные факторы можно разделить на две большие группы: внутренние и внешние [10].

Определяющими внутренними факторами являются:

отраслевая принадлежность субъекта хозяйствования;

структура выпускаемой продукции, оказываемых услуг, величина спроса на них;

размер оплаченного уставного капитала;

величина и структура издержек, их динамика по сравнению с денежными доходами;

состояние имущества и финансовых ресурсов, включая запасы и резервы, их состав и структуру.

Внешние факторы, влияющие на финансовое положение предприятия:

экономические условия хозяйствования (степень развития финансового рынка, страхового дела и внешнеэкономических связей курсы валют, уровень инфляции и т.д.);

господствующая в обществе техника и технология;

платежеспособный спрос потребителей;

экономическая и финансово-кредитная политика государства (в частности налоговая).

Основным методом улучшения финансового состояния предприятия является воздействие на внутренние факторы, определяющие величину выручки и прибыли предприятия. Предприятием могут быть задействованы следующие резервы:

1) Резервы снижения себестоимости за счет:

- повышения технического уровня производства;

- совершенствования организации производства и труда;

- совершенствования материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов;

- изменения объёма и структуры продукции, которые могут привести относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению её качества;

- улучшения использования природных ресурсов;

- освоения новых производств.

2) Резервы увеличения выручки от реализации за счет:

- в сфере производства: объём производства, его структура, ассортимент выпускаемой продукции, качество и конкурентоспособность продукции, ритмичность производства;

- в сфере обращения: уровень применяемых цен, ритмичность отгрузки, своевременное оформление платежных документов, соблюдение договорных условий, применяемые формы расчётов

3) Резервы, связанные с изменением структуры капитала, соотношения собственного и заемного капитала в целях оптимизации расходов в виде процента за использование заемных средств и дополнительно получаемого дохода за счет привлечения их.

4) Резервы, связанные с увеличением прибыли от прочих операций, которая образуется в результате продажи предприятием неиспользуемых основных фондов, сверхнормативных материальных ценностей, а также прочих операций.

5) Резервы, связанные с увеличением прибыли от операций с ценными бумагами, валютой и другими видами деятельности, не связанными непосредственно с производством и реализацией продукции и услуг.

Проанализировав факторы и возможности улучшения финансового положения предприятия, можно сделать следующий вывод: невозможно скорректировать влияние внешних факторов на эффективность деятельности предприятия, но при этом имеет смысл задействовать резервы, обусловленные внутренними факторами, влияющими на результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия.



Заключение

Подводя итоги проведенного нами исследования, необходимо отметить, что показатели доходов, расходов и финансовых результатов характеризуют эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В работе изучены основные принципы формирования доходов, расходов и финансовых результатов предприятия, а также проведен обзор методик анализа основных показателей финансовых результатов предприятия и определены основные методы и резервы повышения эффективности работы предприятия.

В современных условиях важную роль в системе экономических показателей деятельности предприятия играет прибыль и рентабельность деятельности. Достижение высоких показателей прибыли и рентабельности с одной стороны, свидетельствует об использовании передовых методов технологии, повышении качества продукции, сохранении крепких позиций на рынке. С другой стороны, прибыль обеспечивает финансовую устойчивость предприятия и возможность дальнейшего расширения производства и наращивания его объемов. Важная роль в реализации задачи максимизации прибыли и рентабельности и поддержания стабильно развивающегося положения принадлежит анализу финансовой деятельности организации. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития организации, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия

Проанализировав основные факторы, влияющие на финансовое положение предприятия, мы пришли к выводу о том, что влиянием на внутренние факторы вполне реально повысить уровень прибыли и рентабельности предприятия.

В результате исследования определены основные способы экономии расходов и резервы повышения доходов. В число основных резервов повышения уровня прибыли и рентабельности включаются резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг), резервы увеличения выручки, изменение структуры капитала, увеличение доходов от прочих операций, не связанных с основной деятельностью предприятия.



Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. 18.07.2017) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.

3. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/.

4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. 06.04.2015) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=179206&fld=134&dst=100011,0&rnd=0.8377037277194265#0.

5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. 06.04.2015) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/.

6. Великая Е. Г., Чурко В. В. Индикаторы оценки эффективности организации [Текст] // Балтийский гуманитарный журнал.- 2014. - № 2. - С. 57-61.

7. Великая Е. Г., Чурко В. В. Стратегический потенциал и рентабельность организации [Текст] // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. - 2014. - № 2 (17). - С. 7-9.

8. Глазкова Т.Н.. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие [Текст] / Алт. госуд. технич. ун-т им. И.И.Ползунова. - Барнаул:2003. - 169 с.

9. Дубенская О.В. Пути повышения финансовой устойчивости предприятия [Электронный ресурс] // Материалы V Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум».- Режим доступа: http://www.scienceforum.ru/2013/62/482.

10. Ильенкова С. Д. Экономика и статистика предприятия [Текст]. -М.: Финансы и статистика, 2012. - 240 с.

11. Колачева Н. В., Быкова Н. Н. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа [Электронный ресурс] // Вестник НГИЭИ. -2015. - №1 (44). - Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/finansovyy-rezultat-predpriyatiya-kak-obekt-otsenki-i-analiza.

12. Крейнина Н.Н. Финансовое состояние предприятия: Методы оценки [Текст] / Н.Н. Крейнина. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 448 с.

13. Корпоративные финансы: Учебник и практикум [Текст] / П.И. Гребенников, Л.С. Тарасевич. - М.: Юрайт, 2017. - 254 c.

14. Корпоративные финансы: Учебник для вузов [Текст] / Под редакцией М.В. Романовского, А.И. Вострокнутовой. - СПб.: Питер, 2011. - 592 c.

15. Корпоративные финансы : Учебное пособие [Текст] / сост. Довгая О.В., Дорошкова Т.А., Ихсанова Т.П., Лемешко Е. Ю.; под ред. Е.Ю. Лемешко. - Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2012. - 148 с.