Экономическая сущность налогов и их роль в современном обществе

Расширение старых потребностей и возникновение новых, не ограничиваясь проблемами индивидуального потребления, проникают и в отношения к гражданам и к государству: граждане ставят государству все большие запросы, которые оно стремится удовлетворить. Но расширение обыкновенных потребностей требует и увеличения государственных доходов. Государственные имущества далеко не достаточны для покрытия увеличившихся расходов.

Второе влияние, которое оказывает рост культуры: он укрепляет сознание, что многие потребности, удовлетворяемые государством, не должны быть покрываемы из социальных платежей граждан, так как нет возможности вычислить ценность и значение услуг, доставляемых хозяйством многими государственными расходами. Чем больше укрепляется это сознание, тем более неизбежно превращение налогов из чрезвычайных средств в обыкновенные доходы государства. В сфере пошлин государство получает от граждан доход за оказываемые услуги, предоставляет гражданам самим регулировать пользование услугами государственных учреждений и не вмешиваться в их частное хозяйство. Увеличение разновидностей платежей ведёт к тому, что государство требует от частных хозяйств ознакомить его со всеми сторонами своего быта, то есть раскрыть род и размеры его оборотов, цены товаров, высоту издержек производства, прибыли и убытки и т. д.

Вместе с этим постепенно укрепляется сознание, что граждане должны быть равномерно обременены податями. Когда годовое производство какой либо страны значительно превышает её годовое потребление, говорят, что капитал её возрастает, а когда её годовое потребление даже не её годовым производством, говорят, что её капитал уменьшается. Таким образом, капитал может увеличиваться или вследствие увеличения производства, или вследствие уменьшения производственного потребления.

В тесной связи с уменьшением капитала страны уменьшается и её производство, а ресурсы народа и государства будут истощатся с возрастающей быстротой. Таким образом, все налоги неизбежно падают или на капитал, или на доход. Если они падают на капитал, то должен соответственно уменьшаться тот фонд, размером которого всегда регулируется производственная деятельность страны. А если они падают на доход, то они или уменьшаются или заставляют налогоплательщиков уменьшать для покрытия их на соответственную величину всё прежнее непроизводственное потребление предметов жизненной необходимости и комфорта. Таким образом, с ростом обложения или с умножением правительственных расходов определённое число предметов комфорта, которыми пользуется народ, должно уменьшаться, если только он не сможет увеличить также свой капитал и доход. Задача политики правительства должна, поэтому, состоять в том, чтобы получать это стремление к накоплению [14, С. 137].

Все налоги при переходе из рук в руки собственности всех видов ведут к уменьшению фонда, предназначенного для содержания производительности труда. Они все в большей степени представляют собой невыгодные налоги, которые увеличивают доход государства за счёт капитала народа, содержащегося в производительном труде.

Если государство и другие принудительные союзы необходимы для достижения общего блага, то право государства изымать налоги и обязывать граждан их уплачивать не могут подлежать спору. Формы осуществления права государства не одинаковы: в связи с уровнем культуры, с условием места и времени, государство достигает своих целей при помощи доходов от казенных имуществ, пошлин, натуральных повинностей и, наконец, налогов. Обоснование права государства требовать податей заключается уже во многих определениях налогов, которые мы находим в литературе.

У многих писателей обязанность граждан платить налоги сводится к обязанности вознаграждать государство за услуги, то есть к началу обмена равно ценностей.

Мы можем согласиться с четырьмя правилами, которые установил Адам Смит для политики налогов, первое содержит в себе указание на требования справедливости: согласно с этим правилом, поданные каждого государства должны уплачивать налоги соответственно со своими доходами. Второе правило гласит, что налог, который обязан уплачивать каждый гражданин, должен быть точно определён, а не произволен. Время, вид, способ, платежа, сумма которая должна быть уплачена, всё это должно быть ясно, как налогоплательщику, так и каждому третьему лицу. В соответствии с третьим правилом А. Смита; подчёркивает, что каждый налог взимается в то время и таким образом, когда и как плательщику легче всего его внести. И, наконец, четвёртое правило регламентирует тот факт, что каждый налог должен быть так упорядочен что бы разница общей его суммы и долей, поступающих в государственную казну была наименьшая.

Сегодня НК предусматривает право Минфина трактовать законодательство о налогах - и право Федеральной налоговой службы разъяснять плательщикам правила исчисления налогов. Практика показала, что ФНС понимает своё разъяснительное право достаточно широко, из-за чего-то и дело по одному и тому же поводу появляются несовместимые бумажки, отнюдь не облегчающие жизнь налогоплательщикам. Выходили даже такие разъяснения Минфина, в которых прямо говорилось, что ФНС имеет другую точку зрения [4, С. 67].

Но предложенная поправка не станет адекватным ответом на проблему: типичное лечение не болезни, а симптомов. Главная беда не в том, что они вообще их устанавливают и трактуют. Правильный-то путь тут ровно один: планомерно снижать непомерные масштабы этого трактования; упорно и терпеливо переносить решение всех сколько-нибудь существенных вопросов налогового обихода из подзаконных актов в законы. Только так можно обеспечить и спокойствие налогоплательщика, и заметное снижение коррупции в налоговой сфере.

Для начала вопрос: почему строгий приоритет хотят дать именно разъяснениям Минфина? Потому, что налоговики обычно занимают более жесткую позицию, - вот налогоплательщику и хотят сделать приятное. Только ведь не получится. Одним из авторов поправки, депутат Макаров, сам же говорит журналистам, что «налоговики игнорируют не только решение Минфина, но и решение суда».

Что же до борьбы с »налоговым терроризмом» - именно она привела и к появлению обсуждающейся поправки, - то ею занимаются и сами налоговики. Недавно ФНС сообщила, что готова система оценки эффективности работы налоговых инспекций и отдельных инспекторов, не сводящаяся к исполнению валового задания по сбору денег. Раньше премировали именно по этому критерию, а теперь будут оценивать работу налоговиков по целым тридцати пяти показателям.

Налоговая реформа, осуществляемая в нашей стране, вызвана рядом серьезных проблем, существующих в налоговой сфере. К таковым относятся: сложность и запутанность существующей системы налогов, большое количество налогов, усиливающийся фискально-карательный характер налогообложения, нестабильность и непредсказуемость налоговой системы для налогоплательщика, низкая собираемость налоговых платежей. В числе негативных моментов также можно назвать существование многочисленных подзаконных нормативных актов, часто противоречащих налоговым законам, либо произвольно трактующих эти законы, недостаточная урегулированность отношений налогоплательщиков и налоговых органов, что приводит порой к случаям налогового произвола и другое.

Можно полагать, что налоги становятся решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения задач и функций государства, в том числе обеспечении обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина. В силу названных причин существует практическая потребность создания оптимальной налоговой системы, способной благотворно влиять на рост экономики, активизацию инвестиционных процессов, реализацию социальной политики.

В последние годы органами государственной власти предпринимаются определенные действия по совершенствованию правового регулирования налоговых отношений как одного из способов государственного управления общественными процессами. Однако эти действия пока не носят системного характера, не имеют достаточного научного обеспечения, способного дать искомый результат.

Недостатки правового регулирования налоговых отношений зримо проявились в деятельности по принятию Налогового кодекса. В 1997 году Государственная Дума РФ приняла в первом чтении проект Налогового кодекса, а затем отменила свое решение. В настоящее время процесс принятия Налогового кодекса возобновился, в Государственную Думу РФ уже поступило 8 новых проектов Налогового кодекса, что конечно, не может способствовать быстрому его принятию и свидетельствует в какой-то мере о недостаточности теоретического осмысления проблем теории налогов и налогового права, об определенных просчетах в организации налоговой реформы.

В связи с этим, вопросы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления, пути его развития и совершенствования, теоретическое обоснование и формулировка принципов осуществления правового регулирования налоговых отношений, анализ факторов, обуславливающих его специфику, формы и методы реформирования налогового законодательства, приобретают актуальность и значимость и требуют серьезного научного обоснования.

Вопросы организации правового регулирования налогообложения относятся к числу наименее разработанных в отечественной и зарубежной юридической литературе [44, С. 367]. Среди них: характеристика сущности правового регулирования налоговых отношений как одного из способов реализации государственного управления, определение принципов осуществления правового регулирования налоговых отношений, выявление факторов, обуславливающих содержание правового регулирования налоговых отношений и другие.

Если бы понятия о справедливости могло быть установлено абсолютно, то и требование к налогам удовлетворять справедливость в известной форме могло бы всегда сохранять свою пригодность.

История убеждает нас, однако, что это - понятие относительное изменяющееся с ростом культуры. Требование общества к государственной власти, которые образуют главное содержание новых социальных идей, касаются всех сторон общественной ситуации, в том числе и финансов.

2.3 Роль налогового планирования на предприятии

Эффективность современного бизнеса во многом определяется не только рентабельностью предприятия, но и объемом затрат на его ведение. Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов на содержание предприятия за счет продуманной программы оптимизации налогообложения. Далеко не безупречная налоговая система Российской Федерации создает массу проблем для успешного развития бизнеса, лишая его стабильности и перспектив роста. Тем временем, многие зарубежные компании, оказавшиеся в подобной ситуации, уже давно приняли на вооружение безопасный и эффективный метод снижения налоговых выплат - оптимизацию налогов. Налоговое планирование является важной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности предприятия на всем периоде его существования - с момента принятия решения о создании, в процессе функционирования и до полной ликвидации. Необходимо отметить также значительную часть налоговых платежей в общей сумме расходов предприятия. Таким образом, налоговое планирование - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретно взятого случая. В числе инструментов оптимизации налогообложения можно указать создание методологии бухгалтерского учета, разработку системы штрафов. Следует отметить, что налоговое планирование изначально воспринималось как способ уклонения от уплаты налогов. Неверное понимание задачи оптимизации налогообложения и широкое применение так называемых «налоговых схем» создало массу проблем для некоторых предпринимателей. Оптимизация налогов - это ряд абсолютно законных мер, направленных на сокращение налоговых издержек. Опыт зарубежных компаний показал, что продуманное налоговое планирование способствует не только повышению уровня дохода компании, но и роста ее статуса в глазах государства, что немаловажно для дальнейшего развития. Необходимость планирования в налогообложении в целях минимизации и оптимизации налоговых платежей обусловлена также высоким уровнем коммерческих рисков и большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, не адекватных складывающейся обстановке.

Налоговое планирование на предприятии подразделяется на стратегическое и тактическое. Стратегическое планирование должно осуществляться на этапе создания и регистрации предприятия и быть направленным на минимизацию налоговых обязательств в долгосрочной перспективе. Данный этап включает в себя выбор организационно-правовой формы хозяйствования, вида и профиля предпринимательской деятельности, место нахождения самого хозяйствующего субъекта, его обособленных подразделений и дочерних предприятий. Тактическое налоговое планирование представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу с использованием всех предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера.

При налоговом планировании целесообразно использовать следующие методы: балансовый, метод экспертных оценок, метод ранжирования, метод корреляции, метод факторного анализа, метод планирования от достигнутого и другие. Одновременное использование нескольких методов налогового планирования позволяет достичь наилучшего результата.

В условиях постоянного изменения налогового законодательства наиболее точным и достоверным, на наш взгляд, является метод планирования от достигнутого, суть которого заключается в том, что за основу берутся налоговые платежи предприятия за базисный период, а затем происходит их корректировка с учетом тех изменений, которые произойдут в плановом периоде.

Одним из основных налогов, выплачиваемых предприятием, является налог на прибыль. Для сокращения налоговых выплат по налогу на прибыль предприятие может увеличить себестоимость продукции, используя следующие мероприятия, не противоречащие действующему налоговому законодательству.

1. Использование метода ЛИФО (last-in-last-out) переводится как «последний в - первый из» для учета материально-производственных запасов, который позволяет учитывать в себестоимости продукции стоимость поздних по времени закупок, в результате цена на материалы повышается, что приводит к увеличению себестоимости и снижению налога на прибыль.

2. Использование метода ускоренного начисления амортизации основных средств, благодаря которому происходит увеличение амортизационных отчислений, а, следовательно, и увеличение себестоимости, что в конечном итоге уменьшает налог на прибыль. Однако следует отметить, что амортизационные отчисления на протяжении всего срока амортизации, а также величина налога на прибыль в долгосрочной перспективе, не изменятся, но в первые годы улучшится денежный поток, а вместе с ним и прибыль от вложенных средств.

3. Использование заемного капитала, поскольку часть процентов, выплачиваемых по кредитам с целью финансирования оборотных активов, сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ, не облагается налогом на прибыль.

В настоящее время многие полагают, что если налоговое планирование позволяет достичь даже небольшого результата, то его нужно использовать. В то же время при всей важности налогового планирования нельзя забывать, что при очень жестком дефиците времени лучше пойти на некоторые утраты и получить определенный (иногда существенный) выигрыш в чем-то другом (например, в оборачиваемости средств, во времени для принятия решений). Таким образом, главной целью налогового планирования является не только минимизация налоговых платежей, но и повышение общей эффективности производства. Налоговое планирование является последовательностью действий и избранием порядка бухучета, ориентированного на легитимное уменьшение тяжести налогообложения. Оно включает переоценивание основных средств, образование добавочных структур (правовых и организационных), мониторинг законодательных актов и дает возможность зримо уменьшить количество затрат на содержание компании через обоснованный план оптимизации обложения налогами [19, С. 167].

Налоговое планирование представляет собой подбор различных версий совершения хозяйственно-финансовых операций и распределения активов с расчетом достигнуть самой меньшей степени возникающих при деятельности предприятия налогово-финансовых обязательств. Налоговое планирование подобного рода уместно в любом случае, поскольку оптимизация налогообложения легитимными способами целесообразна как для процветающего предприятия, так и для балансирующего на черте нерентабельности или даже краха. Компетентное налоговое планирование, дающее реальный подъем финансового положения, не станет ассоциироваться с противоправным уклонением от выплаты налогов. Отказ от такой процедуры, как налоговое планирование, в свою очередь, способен привести к усугублению финансовой ситуации предприятия, уменьшению размера его оборотных средств, утратам по совокупности (либо отдельным видам) налогов. Налоговое планирование, точнее его принципы, основаны на соблюдении налогового законодательства и используют абсолютно легальные способы облегчения налогового бремени. Самостоятельное и непрофессиональное вмешательство в налоговое планирование и нарушение отмеченных выше принципов чревато для предприятия множеством проблем.

Налоговое планирование в организации.

Данный вид планирования налогов также сопряжен с рядом требований, которые необходимо строго соблюдать: его целью является снижение до минимума налогообложения в рамках действующих законов по налогам, включающих и льготные статьи. Для обеспечения эффективности финансового руководства в условиях большого количества выплат во внебюджетные фонды и бюджет, необходимо введение в организациях планирования налогов [24, С. 67]. При верной подготовке планирование налогов позволяет избежать штрафных санкций, результативно управлять финансовыми потоками, создать схему обоюдовыгодных договоренностей с клиентами и поставщиками организации, предельно повысить ее прибыль, сократить обязательства по налогам, соблюсти законы в области налогообложения через безошибочность расчета налоговых отчислений.

При этом планирование налогов представляет собой целостную конструкцию разнообразных методов, дающую возможность найти наилучшее урегулирование проблемы для каждого определенного обстоятельства. В организации применяются следующие методы налогового планирования:

-- метод отсрочивания выплат по налогам - отсрочивание появления налогооблагаемого объекта в календарно-хронологическом цикле (перевод платежа в самом конце месячного периода);

- метод непосредственного уменьшения налогооблагаемого объекта - уменьшение ценности через переоценивание основных фондов или осуществление инвентаризации;

- метод выбора стратегии учета с наибольшим применением разрешенного потенциала для уменьшения величины выплат по налогам и др. [12, с. 448].

В России целью налогового планирования, как на федеральном, так и на территориальном уровне выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

Налоговое планирование обусловлено тем, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. При этом налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации и является планированием финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Чтобы планирование было эффективным, необходимо, чтобы все плановые мероприятия были индивидуально направленными и носили адресный характер. Эффективное налоговое планирование включает в себя: определение основных принципов; анализ проблем и постановка задач; определение основных инструментов, которые может использовать организация; создание схемы; осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.[15, С.172]

Налоговое прогнозирование на макро и микро-уровне представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития РФ и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития. Налоговое прогнозирование макро- уровня включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства.

Таким образом, во второй главе курсовой работы рассмотрена и определена роль налогов для общества и государства в целом.

3. Анализ влияния налогов на примере ООО «Промагро»

3.1 Краткая характеристика организации ООО «Промагро»

ООО «Промагро» - является Обществом с Ограниченной Ответственностью. Данная форма собственности является наиболее популярной и распространенной на территории нашей страны. Общество с Ограниченной Ответственностью - это организация, созданная одним или несколькими лицами, уставный капитал которой разделен на доли, величина которых отражена в учредительных документах. Участники такого общества по его обязательствам не отвечают лично принадлежащим им имуществом, а риск убытков несут в пределах стоимости внесенного вклада.

Основной вид деятельности: Розничная торговля мебелью и товарами для дома.

Все виды деятельности:

- Розничная торговля мебелью и товарами для дома;

-Розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями;

- Розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями.

Организационно-правовая форма - Общества с ограниченной ответственностью.

Директор -Дегтянников Александр Сергеевич.

Дата регистрации: 22 декабря 2005 года.

Регистратор - Инспекция ФНС России по ЦЕНТРАЛЬНОМУ району г. ЧЕЛЯБИНСКА.

ООО «Промагро» - это предприятие, занимающееся продажей товаров населению или, проще говоря, является магазином, осуществляющим розничную торговлю товарами.

Организационно-управленческая структура предприятия достаточно простая - линейно функциональная, т.е. прямое подчинение всех сотрудников, что можно более наглядно увидеть на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Организационная структура предприятия ООО «Промарго»

В торговом зале ООО «Промагро» установлены 2 кассовых аппарата и ведутся 2 журнала регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира - операциониста».

Анализ организации безопасности и жизнедеятельности показал, что в этом направлении работа магазина организована в полном объеме, соблюдаются все социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.

Особое внимание уделяется сложности работы в торговом зале, работникам приходиться большую часть времени проводит в прямом смысле на ногах, за данную сложность предусмотрены надбавки.

Согласно технике безопасности по пожаротушению, торговые и складское помещение оборудованы огнетушителями и запасными выходами.



3.2 Анализ налоговой базы и налогового поля предприятия

На первом этапе выполнения аналитической части работы рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия за период 2013-2014 гг., являющихся налогооблагаемой базой для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль [18, с. 23]. Данные отразим в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия*

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Коэффициент прироста показателя
1. Среднегодовая стоимость имущества (активов), тыс.руб.	19489	20015	1,03
2. Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	6991	7482	1,07
3. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	576	847	1,47

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 20015 тыс.руб., коэффициент прироста составил 1,03, что можно интерпретировать как рост на 3 %.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2014 г. 7 % от аналогичного показателя в 2013 г.

Прибыль, полученная предприятием в 2014 г., возросла в абсолютном выражении на 271 тыс.руб., что составляет 47 % от аналогичного показателя в предыдущем году, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для того, чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу 3.2 , в которой отразим такие данные по налогам как:

- нормативная база;

- ставка;

- сроки уплаты.

Отметим, что составляемое нами налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Промагро» в 2014 г.

Таблица 3.2 - Налоговое поле ООО «Промагро»*

Наименование налога	Налоговая база	Ставка	Срок уплаты
Налог на прибыль	25 глава НК	20,00%	каждый месяц 28-го числа
Налог на имущество	налогооблагаемое имущество предприятия	2,2%	25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
НДС	21 глава НК	18%	каждый месяц до 20-го числа
Налог на доходы физических лиц	Доход физических лиц в соответствии с НК РФ	13%	каждый месяц не позднее 20-го числа
ЕСН	ФОТ, гл. 24 НК	26,0%	каждый месяц не позднее 20-го числа
Транспортный налог	Закон «О Транспортном налоге», гл. 28 НК РФ	30 руб. в расчете на одну л.с.	ежегодно

Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Далее перейдем к изучению влияния учетной и налоговой политики предприятия на размер налоговых платежей [21, с. 286].

Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации.

В ООО «Промагро» учетной политикой установлен наиболее распространенный на сегодняшний день среди предприятий метод определения выручки от реализации в целях налогообложения - кассовый метод (по мере поступления выручки на счета денежных средств).

П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода.

Одним из показателей эффективной работы предприятия является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

При анализе данной таблицы следует учесть, что как правило, размер налоговой нагрузки на российские предприятия и организации (за исключением мелкого предпринимательства) значительно выше оптимального значения и составляет 35-40 %, в то время как оптимальный размер - не более 25 %. Поэтому важность расчета и анализа данного показателя для ООО «Промагро» не вызывает сомнений.

Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия мы определяли как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки». Данные отразим в таблице 3.3.



Таблица 3.3 - Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия*

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+;-)	Отчетный год к предыдущему, %
Общая величина доходов предприятия (тыс.руб.)	7331,00	7940,00	609,00	108,30
Налоговые платежи, всего (тыс.руб.)	1833,00	2080,00	247,00	113,50
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия	25,50	26,20	0,70	102,70

Анализируя представленные в таблице 2.3 данные, следует отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на наше предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2014 г. 26,2 %, что на 0,7 % больше аналогичного показателя в 2013 г.

Отметим также, что исчисленный показатель налоговой нагрузки превышает предельный уровень (25 %), то есть можно сделать вывод, что предприятие нуждается в мерах по налоговой оптимизации и необходимые регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования.

Данные таблицы 1.3 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп роста доходов составил 108,3 %, а темп роста налоговых платежей - 113,5 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей. В таблице 3.4 конкретизируем показатели налоговой нагрузки и проведем их анализ.

Таблица 3.4 - Характеристика налоговой нагрузки*

Показатели	2013 г.	2014 г.	Изменение
1. Показатели общей налоговой нагрузки
Н.Н. на доходы, %	25,50	26,20	0,70
Н.Н. на финансовые ресурсы, %	6,50	6,00	-0,50
Н.Н. на 1 работника, тыс.руб.	23,20	23,90	0,70
Н.Н. на чистую прибыль, тыс.руб.	4,20	3,50	-0,70
2. Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия, % по отношению к:
реализации	26,20	27,80	1,60
расходам	28,5	31,00	2,50
чистой прибыли	312,30	222,30	-90,00

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что практически все показатели налоговой нагрузки имели тенденцию к росту, за исключением налоговой нагрузки на чистую прибыль (снижение на 0,7 тыс.руб.) и налоговой нагрузки на финансовый ресурсы (снижение на 0,5 %), а это достаточно важные и существенные показатели.

3.3 Расчет и анализ структуры налогов и налогового производства

Далее перейдем к рассмотрению структуры налоговых платежей, уплачиваемых предприятием [26, с. 385].

Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 3.5.

Таблица 3.5 - Расчет структуры налоговых платежей за 2013-2014 гг.*

Показатели	2013 г.	2014 г.	Изменение
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Всего, в том числе	1833,00	100,00	2080,00	100,00	247,00	100,00
налог на прибыль	138,00	7,50	203,00	9,80	65,00	131,00
НДС	769,90	42,00	813,30	39,10	43,40	93,00
налог на доходы физических лиц	289,60	15,80	345,30	16,60	55,70	105,00
ЕСН	397,80	21,70	465,90	22,40	68,20	103,00
налог на имущество	110,00	6,00	129,00	6,20	19,00	103,00
транспортный налог	128,30	7,00	122,70	5,90	-5,60	84,00

Анализируя данные, представленные в таблице 1.5, можно сделать вывод о том, что на протяжении последних двух лет в ООО «Промагро» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % в 2014 г.).

Отметим, что сложившаяся в ООО «Промагро» структура налоговых платежей является типичной для российских предприятий, высокий удельный вес налога на добавленную стоимость - не редкость.

Следует обратить внимание, что достаточно большой удельный вес в структуре налоговых платежей занимает налог на доходы физических лиц - более 16,6 % в 2014 г. и единого социального налога - более 22 % в отчетном периоде (отметим, что предприятие выступает налоговым агентом при перечислении данных видов налогов).

Если анализировать структуру налоговых платежей в целом, то можно отметить, что она не претерпела значительных изменений.

Для того чтобы изучить, насколько эффективна в анализируемом предприятии система налогового производства, рассмотрим данные, представленные в таблице 6 по налогу на добавленную стоимость.

Отметим, что задолженностей по уплате прочих видов налогов предприятие не имеет (данные представлены в таблице 3.6).

Таблица 3.6 - Динамика перечислений и задолженностей по НДС за отчетный и предыдущий годы*

Отчетный период	Перечислено в бюджет (тыс.руб.)	Задолженности по налогам (тыс.руб.)	Удельный вес недоимки к общей сумме поступлений, %
	предыдущий	отчетный	предыдущий	отчетный	предыдущий	отчетный
На 01.01	160,00	170,00	25,00	-	15,60	-
На 01.04	210,00	165,00	-	21,00	-	13,00
На 01.07	155,00	158,00	61,00	-	39,40	-
На 01.10	197,00	161,00	-	55,00	-	34,00
На 01.01	47,90	159,30	-	-	-	-
Всего за год	769,90	813,30	106,00	76,00	13,80	9,00

Анализируя данные, представленные в таблице 1.6, можно сделать вывод о том, что удельный вес недоимок в сумме налоговых платежей по НДС довольно значителен и колеблется в пределах 9- 13,8 % за анализируемый период. Отметим, что в динамике удельный вес недоимки снизился на 4,8 %, что весьма существенно.