Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место:

-нахождения организации;

-жительства физического лица;

-нахождения обособленных подразделений организации;

-нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Плательщикам единого налога не нужно уплачивать:

-налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - налог на доходы физических лиц);

-налог на добавленную стоимость;

-налог на имущество предприятий (для индивидуальных предпринимателей - налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности);

-единый социальный налог.

Остальные налоги подлежат уплате в бюджет на общих основаниях. Кроме того, плательщики единого налога на вмененный доход должны перечислять и взносы на обязательное пенсионное страхование. На сумму уплаченных взносов они могут уменьшить «вмененный» налог, рассчитанный по итогам квартала. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Также в расчет берутся лишь те страховые взносы, которые перечисляли за работников, занятых в деятельности, переведенной на вмененный налог.

Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то по той деятельности, которая не переведена на уплату единого налога на вмененный доход, он должен платить все налоги в общеустановленном порядке. Поэтому деятельность, переведенную на единый налог на вмененный доход, необходимо учитывать отдельно от тех операций, которые этим налогом не облагаются. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и утверждает его приказом об учетной политике.

Порядок расчета единого налога как для организаций, так и для предпринимателей один и тот же. Причем такие элементы налогообложения, как налоговая база, ставка налога, являются едиными на всей территории России. Они определены в статьях 346.29 и 346.31 НК РФ.

Для того чтобы рассчитать налог, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога, равную 15 процентам.

Величина вмененного дохода рассчитывается по итогам каждого месяца по формуле:

ВД=БДхПхК ₍₁₎

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты.

Для каждого вида предпринимательской деятельности, переводимого на единый налог, действует своя величина базовой доходности. Установлена она в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ. Базовая доходность является постоянной величиной, ее не могут изменять на региональном уровне.

Физический показатель устанавливается для каждого вида деятельности отдельно. Кодексом предусмотрено четыре вида физических показателей:

1.Численность работников. Этот показатель для таких видов деятельности, как:

-бытовые услуги;

-ветеринарные услуги;

-ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;

-разносная торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарствами, изделиями из драгоценных камней, оружием, меховыми изделиями, холодильниками, морозильниками и стиральными машинами-автоматами);

2. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей), учитывается для:

-розничной торговли, осуществляемой через стационарные точки, имеющие торговые залы;

-общественного питания;

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемым налогоплательщиком для торговли. В расчет не берется торговая площадь, сданная в аренду (субаренду) или переданная кому-либо в безвозмездное пользование.

Для того, чтобы определить размер торговой площади магазина, необходимо взять данные из технического паспорта этого строения (здания). Если же паспорта нет, то придется исходить из общей площади здания либо из площади земельного участка, отведенного под него.

В случаях, когда организация торгует в арендованных помещениях, то тогда торговой площадью считается та площадь, которая предусмотрена в договоре аренды (за исключением подсобных и складских площадей);

3. Количество торговых мест. Учитывается в отношении следующих видов деятельности:

-стационарная розничная торговля в точках без торговых залов;

-нестационарная розничная торговля (за исключением разносной)

Количество мест подсчитывается в каждой из торговых точек.

4. Количество автомобилей. Это показатель для налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке грузов и пассажиров.

В Налоговом кодексе РФ указано, что в расчет берутся лишь транспортные средства, принадлежащие организации или предпринимателю на праве собственности.

К - это корректирующие коэффициенты базовой доходности. Таких коэффициентов три: К₁, К₂ и К₃ являются обязательными.

К₃ - коэффициент - дефлятор, отражающий изменение цен на товары (работы, услуги) в РФ. Показатели данного коэффициента подлежат обязательной публикации. Порядок такой публикации должен быть определен Правительством РФ.

К₂ - этот коэффициент введен для учета прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности. Например, таких как ассортимент товаров(работ, услуг), сезонность, время работы. Он обязательным не является. Другими словами, устанавливать его или нет, решает региональная власть, когда принимает закон о введении единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К1, в 2003 - 2004 годах при определении величины базовой доходности не применяется

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком), (2)

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ, платить единый налог нужно в том месте, где организация или индивидуальный предприниматель фактически ведет предпринимательскую деятельность.

В случае, когда налогоплательщик ведет свою деятельность сразу в нескольких местах - на территории разных субъектов РФ, - налог ему следует уплачивать в бюджет из каждого из этих регионов.

Что касается введения единого налога на вмененный доход, то здесь просматривается другая перспектива, связанная с сокращением контингента плательщиков и переводом ряда отраслей на обычную систему. Весьма разумный подход разработчиков данного раздела НК РФ связан с тем, что из прежнего контингента налогоплательщиков исключили тех, кто занимался ремонтно-строительным бизнесом. Кроме того, под действие общих налоговых законов попали аудиторские и консультационные фирмы, гостиницы, организации, занимающиеся сбором металлолома, и некоторые другие организации, которые легко поддаются контролю налоговых органов и без специальных систем налогообложения. Это - потенциальные плательщики налога на прибыль.

В то же время под действие рассматриваемой системы без каких-либо ограничений по численности попадают все предприниматели, ведущие деятельность, предусмотренную НК РФ. Часть из них до 2003 г. платила налоги в общеустановленном порядке.

После вступления в силу НК РФ значительно уменьшилось налоговое бремя плательщиков за счет очень существенного снижения параметров базовой доходности при расчете единого налога на вмененный доход. Так, по ранее действовавшему законодательству все виды розничной торговли имели базовую доходность в размере 36 000 руб. на 1 кв. м, а в настоящее время в случае наличия торгового зала - только 1200 руб. на 1 кв. м, а в случае его отсутствия - 6000 руб. на одно торговое место. Такая же тенденция прослеживается и по остальным видам деятельности.

Кроме того, налог позволят расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволяет избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволяет подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.

2.4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 26.1. "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), которая применяется наряду с общим режимом налогообложения. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители - организации и индивидуальные предприниматели - переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога в добровольном порядке, о чем должны сообщить в налоговые органы по своему местонахождению (месту жительства) до 1 февраля 2004 года путем подачи письменного заявления.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) предусматривает замену:

1) уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц - для индивидуальных предпринимателей с доходов полученных от предпринимательской деятельности КФХ);

2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

3) налога на имущество организаций;

4) единого социального налога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (прежде всего в части исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц наемных работников).

Для перехода на ЕСХН необходимо проверить следующее условие - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должна составлять не менее 70 % по итогам девяти месяцев 2003 года. Если по итогам 2004 года доля такого дохода составит менее 70%, налогоплательщики должны будут произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь год, но при этом пени и штрафы уплачиваться не будут.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е.

- датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок определения и признания доходов и расходов в целом соответствует порядку предусмотренному главой 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Так, при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249), внереализационные доходы (ст.250) и не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики уменьшают полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение основных средств (в особом порядке);

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам);

- суммы процентов, уплачиваемые по кредитам и займам;

-расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки,

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные и другие подобные услуги;

- расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

- суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

- другие (полный перечень расходов смотри в гл. 26.1. НК РФ).

Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 Налогового кодекса, т. е. расходы должны быть направлены на получение доходов, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены документами в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

По итогам налогового периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма налога организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля следующего года.

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации и уплачивается сумма авансового платежа по налогу организациями и индивидуальными предпринимателями позднее 25 июля текущего года.

Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату ЕСХН выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН;

2) на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Для решения вопроса о переходе или "не переходе" главам КФХ рекомендуется сделать для себя условный расчет. Для этого по фактическим данным за 2003 год можно составить таблицу и в ней отследить только налоги, по которым возникают разницы при общем режиме налогообложения и при применении ЕСХН (см Табл.3)

Расчет получится условным, поскольку фактические данные нужно взять за 2003 год, а правила исчисления налогов за 2004 год, т. е. учесть следующее:

1. С 2004 года вступает в действие глава 30 НК РФ "Налог на имущество организаций", в которой отменены льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Ставка налога 2,2 % от остаточной стоимости основных средств. Поэтому расчет будет условным - какую бы сумму налога на имущество уплатили КФХ, если бы в 2003 году не было льгот.

Таблица 3

Виды налогов	Общий режим налогообложения	Единый сельскохозяйственный налог
Налог на прибыль или налог на доходы физических лиц	+	-
Налог на имущество	+	-
Налог на добавленную стоимость	+	-
Единый социальный налог (без страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	+	-

2. Для расчета НДС данные за 2003 год необходимо откорректировать потому, что с 2004 года основная ставка по НДС будет 18 %, а по сельскохозяйственной продукции останется прежней - 10 %, т. е. сумма к возмещению из бюджета уменьшится.

3. При исчислении единого социального налога нужно учесть только взносы на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, т. к. отчисления в федеральный бюджет, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования не будут исчисляться и уплачиваться при применении ЕСХН.

4. При определении налога на прибыль за 2003 год данные должны быть откорректированы, потому что объектом налогообложения прибыли или налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) является доход без НДС и расходы без НДС, а поскольку ставка НДС по приобретенным материалам будет с 2004 года 18%, то сумма налогооблагаемой прибыли изменится.

Используя данные такого условного расчета при принятии решения о переходе должны быть учтены и другие, в том числе так называемые "косвенные "преимущества.

Так, при переходе на уплату ЕСХН расходы на приобретение основных средств будут приниматься в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Также необходимо учесть, что если по итогам года при применении ЕСХН будет получен убыток, то он переносится на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 лет), т. е. уменьшает налогооблагаемую прибыль следующих налоговых периодов. При этом предыдущий убыток не может уменьшать налоговую базу следующего года более чем на 30 процентов.

Но при переходе на уплату ЕСХН убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается, а также убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Косвенными преимуществами "перехода" является значительное сокращение отчетности из-за замены четырех налогов одним и отчетным периодом - полугодие, упрощение налогового учета (например, по НДС) и уплата налога всего два раза в год.

Но естественно в переходный период всегда будут определенные сложности, в том числе из-за нечетко прописанных в законодательстве правил по некоторым операциям, что должно быть разъяснено налоговыми органами.

В конечном итоге руководители сельскохозяйственных организаций и главы крестьянских фермерский хозяйств должны на основании расчетов сделать самостоятельный выбор.

ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ЗАО

3.1 Анализ налогообложения ЗАО по результатам деятельности 2003 - 2004 г.г.

Закрытое акционерное общество зарегистрировано в 1998 году, учреждено физическим лицом - единственным участником общества. Основной вид деятельности, осуществляемый обществом, - оптовая торговля .

С 1998 г до 2003 г включительно ЗАО применяло общий режим налогообложения, с использованием кассового метода при определении доходов и расходов.

На основании, поданного в налоговый орган, заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения и полученного уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения организация с 03 января 2004 г перешла на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 [2]. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину расходов

ЗАО имеет в собственности автомобиль Камаз-5410 офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из шести человек, работающих в ЗАО по основному месту работы.

ЗАО имеет расчетный счет в КБ ОАО ОПСБ. Расчеты с заказчиками по договорам ведутся безналичным способом.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Омска от 03 января 2004 года № 471/126. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

Анализ налогообложения ЗАО по результатам его деятельности в первом квартале 2004 года.

В основу расчетов положены данные из Книг учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, ЗАО соответственно по первому кварталу 2004 года, а также из Журнала операций за январь, февраль, март 2004 года.

В качестве анализируемого периода взят первый квартал, для того, чтобы анализируемые показатели были более соотносимы друг с другом.

Доходы ЗАО составили:

в первом квартале 2004 года - 2 310 750 рублей

ежемесячная выручка от торговой деятельности по платежным поручениям с постоянными клиентами:

январь 2004 года: 102 375,00р. + 73 125,00р. + 102 375,00р. + 140 400,00р. + 137 475,00р. = 555 750,00р.;

февраль 2004 года: 140 400,00р. + 102 375,00р. + 76 050,00р. +140 400,00р. + 140 400,00р. + 102 375,00р. = 702 000,00р.;

март 2004 года: 76 050,00р. + 140 400,00р. + 93 600,00р. + 102 375,00р. + 140 400р. + 117 000,00р. + 140 400,00р. + 140 400,00р. + 102 375,00р. = 1 053 000,р.

Расходы ЗАО в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

заработной платы -65 466,00 рублей

(6 работников по полной ставке: оклад директора составляет - 4 000,00р./мес., оклад главного бухгалтера - 3 500,00р./мес., два менеджера по - 3 000,00р./мес., два водителя по - 4 000,00р./мес.,

21 822,00р. * 3 месяца = 65 466,00 р.),

взносов на обязательное пенсионное страхование - 9 820,00 рублей

(65 466,00р. * 14% = 9 820,00р.)

Оплата за товар за первый квартал 2004 год составляет 1 777 500,00 рублей.

Итого квартальных расходов - 1 897 100,50 рублей.

В соответствии с установленными нормативами при определении дохода, уменьшенного на величину расходов, во внимание не принимаются расходы по техобслуживанию оргтехники и судебные расходы (их нет в установленном законом перечне расходов, величина которых уменьшает налогооблагаемые доходы).

Налоговая база по анализируемому периоду составила в первом квартале 2004 года - 413 649,50 рублей

(2 310 750,00р. доходов - 1 897 100,50 руб. принимаемых расходов = 413 649,50 руб.).

При ставке налогообложения 15 процентов в первом квартале 2004 году сумма налогов по ставке составила:

В первом квартале 2004 года - 62 047 рублей

(413 649,50р. * 15% = 62 047р.).

В 2004 году не установлена обязанность по приобретению патента, не применяются иные вычеты, в связи с чем сумма налога к уплате за 1 квартал 2004 года равна сумме налога, исчисленного по ставке, и составляет 62 047 рублей.

3.2. Выбор оптимального варианта объекта налогообложения при применении УСНО

В первом квартале 2004 года ЗАО в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Приложения 1):

величина дохода - 2 310 750,00 рублей,

общая величина расходов - 1 897 100,50 рублей,

налогооблагаемая база - 413 649,50 рублей,

ставка налога - 15 процентов,

сумма налога к уплате - 62 047,00 рублей.

В случае, если бы ЗАО при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов - 2 310 750,00 рублей

(фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2004 года 31 марта 2004 года);

общая величина расходов - 1 897 100,50 рублей

(фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2004 года до окончания первого квартала 31 марта 2004 года);

налогооблагаемая база - 2 310 750,00 рублей

(денежное выражение доходов);

ставка налога - 6 процентов,

(одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

вычеты из налога - 9 820,00 рублей

(в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате - 128 825 рублей

(2 310 750 рублей * 6% = 138 645 рублей

138 645 рублей * 50% = 69 322,50 рублей

9 820,00 рублей < 69 322,50 рублей

138 645 рублей - 9 820 рублей = 128 825 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ЗАО по итогам 1 квартала 2004 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ЗАО уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ЗАО выбрало экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ЗАО заплатило бы единый налог на 67 432,33 рублей больше:

128 825 рублей - 62 047 рублей = 66 778 рублей

128 825 рублей : 62 047 рублей = 2,08 раза

Поведенные расчеты приведены в Табл.4

Таблица 4

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	1 квартал 2004г.	1 квартал 2004г.
Продолжение таблицы
Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	Доход, уменьшенный на величину расходов
Доход (выручка)	2 310 750,00р.	2 310 750,00р.
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Зарплата		65 466,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование		9 820,00р.
ИТОГО расходы		75 286,00р.
Налогооблагаемая база	2 310 750,00р.	1 897 100,00р.
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	138 645,00р.	62 047,00р.
Вычеты из налога	9 820,00р.
Сумма налога к уплате	128 825,00р.	62 047,00р.

С объектом налогообложения в виде дохода ЗАО заплатило бы в 2,08 раза меньше единого налога, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается со множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в 1996г. Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" [8] принятый Государственной думой в 1998г.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специ-альный налоговый режим» и соответствующие им гла-вы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

5. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" - с 1.01.2002 г.

6. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.

7. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.

8. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Новым специальным налоговым режимом является введенная с 1 января 2002 г. гл.26.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Вышеуказанная система вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге и предполагает для налогоплательщиков - организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей замену совокупности налогов и сборов (за исключением установленных законом) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Важно добавить, что введению единого сельхозналога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России. Таким образом, единый сельскохозяйственный налог значительно упрощает правила налогообложения и призван снизить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако 2002г. выявил целый ряд недоработок в механизме налога, что предусматривает необходимость совершенствования законодательства. В частности, предполагается устанавливать данный режим в добровольном порядке, использовать его смешанными хозяйствами, а также ввести прямое действие режима на всей территории Российской Федерации. По сельскохозяйственным организациям, не перешедшим на специальный режим, предполагается постепенное поэтапное увеличение ставки налога на прибыль.

Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль (доход) организации. Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводиться вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Что касается вмененного налога, нужно отметить, что вмененное налогообложение не является «изобретением» нашей страны, его применяют многие страны. Во Франции, например, подобный налог был введен сразу после Второй мировой войны и рассчитан на вовлечение малых организаций в цивилизованные рамки налогообложения, но при относительно низких ставках. Налог просуществовал до 1998 г., затем был отменен. Во-первых, потому, что во Франции действует весьма эффективная система налогового контроля. Во-вторых, решая фискальные задачи, вмененный налог почти не содержит стимулирующих элементов. В-третьих, уровень экономического развития Франции позволяет использовать типично рыночные объекты налогообложения: прибыль, имущество.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждается аналитической частью в настоящей работы.

Специальный налоговый режим - "Упрощенная система налогообложения" охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 11 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.

Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

Результатом проведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы налогообложения является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения отличается от действовавшей ранее. Можно сказать, что действующая в настоящий момент упрощенная система усовершенствована с учетом опыта прошлых.

В целом можно констатировать, что коррективы экономически выгодны налогоплательщикам.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 9.07.1998 г.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 5.08.2000 г.

3. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" N 154-ФЗ от 09.07.1999г.

4. Федеральный закон "О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" № 118-ФЗ от 05.08.2000г.

5. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" № 104-ФЗ от 24.07.2002г.

6. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" № 2118-1 от 27.12.1991г.

7. Закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗ от 29.12.1995г.

8. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" № 148-ФЗ от 31.07.1998г.

9. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991г.

10. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

11. Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" № 167-ФЗ от 15.12.2001г.

12. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" № 54-ФЗ от 22.05.2003г.

13. Федеральный закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ.

14. Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" № 57-ФЗ от 29.05.02.

15. Закон РФ "О закрытом административно - территориальном образовании" N 3297-1 от 14.07.1992г.

16. Постановление Правительства Российской Федерации "Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа" № 148 от 11.03.2003г.

17. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике "Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" № 121 от 07.12.1998г.

18. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" № БГ-3-22/606 от 28.10.2002г. (в редакции приказа МНС России от 26.03.2003г. №БГ-3-22/135)

19. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации" № БГ-3-22/706 от 10.12.2002г. (в редакции МНС России № БГ-3-22/191 от 28.10.2003г.)

20. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002г.

21. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" № СА-6-22/657 от 11.07.2003г.

22. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам "Об остаточной стоимости основных средств, приобретенных при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" № 22-1-14/1255-У107 от 26.05.2003г.

23. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ "О включении в состав расходов на доставку покупных товаров в упрощенной системе налогообложения" №04-02-05/3/62 от 31.07.2003г.

24. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2002, №12, с. 37-39

25. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №2, с. 29-35

26. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. -Тематические статьи и обзоры ЗАО "Консультант Плюс", www.consultant.ru.

27. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2003, №1, с. 24-27

28. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2003, №4, с. 49 - 53

29. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2004, №3, с. 11-19

30. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2003 г., №12, с.18-19

31. Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения в 2004 году. - М.: Дело и Сервис, 2003.- 189 с.

32. Хабарова Л.П. Упрощенная система налогообложения. - М.: Интел-Синтез, 2003.- 156 с.

33. Черник Д.Г. О малом предпринимательстве /Налоговый вестник, 2003 г., №1,с.17-18

34. Шуткин А.С. Единый налог для малых предприятий: иллюзия или реальность //Финансы, 2001 г., №6, с. 34-36

ПОСЛЕДНИЙ ЛИСТ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ

Дипломная работа выполнена мною совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

"___" ___________ 2004 г.

__________________ / Кисилева Елена Владимировна

(подпись) (Ф.И.О.)

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1: Журнал операций ЗАО за январь-март 2004г.

Приложение 2: Книга учета доходов и расходов ЗАО за 2004 г.

Приложение 3: Налоговая декларация ЗАО

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

Институт Экономики и финансов Кафедра Б У

Специальность 060500 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Группа ВФБ-130 ОМ

ЗАДАНИЕ

ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ (ПРОЕКТУ)

Студент ___ __________________

1.Тема проекта (работы): «Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства (на примере ЗАО )»___________________________________

2.Срок сдачи студентом законченного проекта (работы) 25.09.04г._________________________

3.Исходные данные по проекту (работе) _Данные бухгалтерского и налогового учета и отчетности ЗАО _за 2003-2004г.г.__________________________________________________

4.Содержание разделов дипломной работы (проекта) (наименование глав)_Введение__________________________________________________________________________1.Современные аспекты налогообложения малого бизнеса _________

2. Нормативное регулирование налогообложениясубъектов малого бизнеса_______________

3. Применение упрощенной системы налогобложения__ ЗАО __________________

Заключение______________________________________________________________________

5.Перечень графического материала:___Таблиц -3, Рисунков -1____________________________

_______________________________________________________________________________________

6.Консультанты по разделам проекта (работы)

Раздел	Консультант	Подпись, дата
		Задание выдал	Задание принял
Глава 2.		30.07.2004г.	15.08.2004г.

7.Дата выдачи задания _25.05.04г.__________________________________________________

Руководитель дипломного проекта (работы) __________________________________

^{(подпись)}

Студент _____________________________________

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ,СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ

Р Е Ц Е Н З И Я

на дипломную работу

Студентки

Группа ВФБ-130 ОМ

Специальность: 060500 -бухгалтерский учёт

Институт Экономики и финансов

Тема дипломной работы:

«Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства (на примере ЗАО )»

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Актуальность темы определяется тем, что специальные налоговые режимы в настоящее время применяются параллельно со стандартной системой налогообложения, что позволяет субъектам малого бизнеса самостоятельно выбирать наиболее выгодную и подходящую систему налогообложения. Содержание данной дипломной работы полностью соответствует заявленной теме «Применение специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства».

В данной работе рассмотрены вопросы, возникающие перед организациями, если они приняли решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, раскрыты обязательные условия, ограничения и правила применения налогоплательщиками этого специального налогового режима. Особое внимание в работе уделяется сущности и порядку применения упрощенной системы налогообложения организациями. Курова Е.В. обосновано использует общетеоретические сведения, которые позволяют раскрыть данную тему глубоко и полностью.

К достоинству данной работы следует отнести освещение порядка ведение налогового учета применения упрощенной системы налогообложения организации ЗАО . Наибольший интерес представляет, исследование соотношения сумм налогов при изменении объекта налогообложения организации ЗАО .

Курой Е.В. произведено сравнение применения специального упрощенного налогового режима, которое имеет практическое значение для организации ЗАО .

Дипломная работа построена логически грамотно, с использованием табличного материала.

В целом можно отметить, что работа отвечает требованиям, предъявленным к дипломной работе, и заслуживает оценки ''отлично''.

Главный бухгалтер ЗАО Л.А. Хворостянская

“___”_____________2004г. ____________________

ДОКЛАД

Уважаемый председатель и члены государственной аттестационной комиссии!

Вашему вниманию предлагается доклад на объявленную тему.

В условиях рынка необходимым условием является формирование конкурентной среды, в том числе через развитие малого бизнеса, который обладает достоинствами: гибкость, моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, создавать новые рабочие места.