Сравнительная оценка налоговых систем Российской Федерации и Италии

на 50%, при увеличении стоимости на недвижимость, принадлежащую не коммерческим организациям и используемую в государственных и общественных целях,

на 40%, при увеличении стоимости земельных участков и строений, предназначенных для сельскохозяйственной и лесоохранной деятельности владельца,

на 20%, при увеличении стоимости недвижимости используемой для благотворительной и педагогической деятельности.

Законодательным декретом правительства Италии от 24.04.1992 № 504 это право было изъято из компетенции региональных властей и передано правительству Италии.

Коммунальный налог на недвижимость (ICI) был установлен правительственным декретом от 24.04.1992 № 504. и предусматривал выплату владельцами (физическими и юридическими лицами) “действующих промышленных и жилых зданий”, “строящихся площадей”, а также “сельскохозяйственных земель” определенной денежной квоты в зависимости от типа и целей их использования, даже если эта недвижимость была приобретена незаконно.

Под “действующей недвижимостью”; декрет понимает промышленные и жилые здания и сооружения, занесенные в городской строительный кадастр с прилегающей к ним служебной площадью. Исключением являются объекты недвижимости, расположенные в сельской местности, где размер дохода от использования недвижимости поглощается общим налогом на сельскохозяйственные угодия.

“Строящиеся площади” определены как площади используемые в строительных целях и отвечающие критериям общественной пользы. К их числу относятся, помимо заново возводимых сооружений, также реставрируемые, реконструируемые, санируемые здания и сооружения, а также застройка и облагораживание пустырей.

Под “сельскохозяйственными землями” понимаются земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственной деятельности (культивация, животноводство, звероводство, переработка сельскохозяйственной продукции).

Не облагаются данным налогом недвижимость, принадлежащая государству, региональным властям, Торговым палатам, используемая в культурных целях (музеи, библиотеки, архивы и т.д.), используемая в культовых целях, принадлежащая иностранным государствам и международным организациям, предгорная местность, а также недвижимость, принадлежащая общественным организациям, занимающимся педагогической и иной просветительской деятельность без права получения коммерческой прибыли.

При этом для окончательного установления данной налоговой ставки применяются соответствующие коэффициенты: 100 для жилых помещений, складов, лабораторий, офисов, магазинов и лавок: 50 для гостиниц, театров, банков и 34 для остальных объектов недвижимости.

Что касается налога на жилые помещения, то региональные власти на основное жилье могут устанавливать этот налог в льготном исчислении, т.е. на 100 евро меньше первоначально устанавливаемой суммы налога, а законодательный декрет от 10.09.1996 наделил региональные власти правом на снижение коммунального налога на основное жилье на 50% или его уменьшение этого налога на 250 тыс. евро.

Сельскохозяйственные земли также могут в зависимости от решения региональных властей иметь льготную ставку ICI:

на первые 25 тыс. евро ставка налога равна 0%,

от 50 до 120 тыс. евро ставка налога уменьшается на 30%,

от 120 до 200 тыс. евро ставка уменьшается на 50%,

от 200 до 250 тыс. евро ставка уменьшается на 75%.

Данный налог выплачивается в два приема в виде аванса и окончательной выплаты. Аванс в сумме не менее 50% от общей суммы налога выплачивается в июне текущего года из расчета выплаченной суммы ICI со всеми льготами за 12 месяцев предшествующего года, а окончательный расчет осуществляется в период с 1 по 20 декабря текущего года, с учетом ранее выплаченного аванса.

Региональный налог за пользование водными объектами, лесным фондом и биологическими ресурсами, как таковой законодательством Италии не предусмотрен, а общественные отношения, возникающие в этой сфере, регулируются законодательством Италии о концессиях.

Законодательным декретом правительства; Италии от 24.03.1993 № 507 установлен специальный региональный налог за транспортировку и утилизацию городских твердых отходов (TARSU).

Этот налог состоит из двух частей - фиксированной и изменяемой. Фиксированная часть этого налога рассчитывается с учетом назначения строения (жилое помещение или другое) в зависимости от общей жилой площади и численного состава семьи, а переменная часть зависит от реального объема вывезенных и переработанных отходов.

В любом случае размер этого налога, в соответствии с законодательным декретом № 507/93, не может быть меньше 5% и не должен превышать 15% от стоимости всех городских услуг (свет, телефон и т.д.), за исключением расходов на уборку дорог.

В соответствии с указанным декретом до 31 декабря текущего года региональные власти должны уведомить налогоплательщика о сумме этого налога, а последний до 20 января следующего года оплатить этот налог.

Законодательный декрет Италии от 24.04.1992 № 504, установивший порядок оплаты налога на увеличение стоимости недвижимости (INVIM), определил также размер регионального налога на расходы местных органов власти по охране окружающей среды ставка которого, колеблется в пределах от 1 до 5% от общего размера INVIM.

Порядок оплаты налога на охрану окружающей среды такой же, как и при оплате INVIM.

Схематично налоговая система Италии представлена на рис. 1.

Рис. 2.1 Налоговая система Италии

2.3 Система органов налоговой системы Италии

В организационном плане структуру налоговой системы Италии составляют:

Агентство налоговых поступлений, занимающееся учетом, анализом и проверками;

Финансовая гвардия, осуществляющая контроль за потоками денежных средств и нарушениями налоговой дисциплины;

банки, обеспечивающие расчет, в случаях проведения финансовых операций, взимание и перечисление налогов на счет казначейства и частично сбор налоговых деклараций;

специализированные коммерческие фирмы (концессионеры), работающие по договору с государством, взыскивающие налоговую задолженность с неплательщиков;

судебные органы, разрешающие спорные вопросы налогообложения.

За уклонение от уплаты налогов в Италии в основном действует административная ответственность. Уголовная ответственность налогоплательщика начинает действовать если неуплачены налоги с суммы более 200 тыс. евро и доказан умысел уклонения. Срок данности по налоговым нарушениям 5 лет, в случае если оно рассматривается как административное правонарушение, с возможностью продления на период проведения проверки.

Серьезное внимание в Италии уделяется борьбе с неуплатой налогов.

Агентство налоговых поступлений ведет реестр налогоплательщиков имеющих задолженность по уплате налогов. Включение в него служит основанием принудительного списания средств со счета налогоплательщика. В случае невозможности принудительного списания (отсутствие средств на счете) Агентство налоговых поступлений передает сведения о неплательщике специализированной коммерческой фирме (концессионеру). Концессионер, работающий по договору с государством, взыскивает налоговую задолженность с неплательщика путем розыска, изъятия и продажи его имущества. Такая процедура взыскивания налоговых долгов объясняется в Италии тем, что коммерческая фирма имеет больше, чем государство возможностей «преследовать» неплательщиков.

Один из ключевых элементов стимулирования наиболее злостных неплательщиков к уплате налогов в Италии является амнистия капиталов. Среди причин, которые предшествуют принятию решения по амнистии капиталов можно выделить:

определенную экономическую ситуацию, требующую обеспечения значительных долгосрочных инвестиций в определенные сферы экономики, которые может обеспечить в большей степени национальный бизнес в отличие от интернационального - спекулятивного бизнеса;

налоговые или финансовые реформы, для которых изменения потоков денежных средств, особенно в начале реформы, стимулирует ее последующее плавное осуществление;

изменение политической обстановки (выборы).

В любом случае возвращение капиталов требует выявления и устранения причин, по которым они вывозились. Например, последняя амнистия капитала началась с отмены налога на наследство, который вследствие значительной налоговой ставки подталкивал налогоплательщиков к незаконным действиям.

Опыт Итальянской республики показывает, что амнистия капиталов является действенным механизмом построения взаимоотношений с налогоплательщиками. Однако сама амнистия всегда проводится на условиях, которые требуют от налогоплательщиков уплаты основной части налогов, ранее не заплаченных.

Глава 3. Сравнительный анализ налоговых систем России и Италии

3.1 Сравнительная характеристика основных налогов России и Италии

На данном этапе времени экономику России относят к развивающимся, это привело к формированию налоговой системы, подстраивающейся под данный тип экономики. В свою очередь наблюдается аналогичная ситуация с развитой экономикой Италии и её налоговой системой. Сравним ставки основных налогов России и Италии, составляющих подавляющее большинство в налоговых поступлениях бюджетов обеих стран.

Таблица 3.1 Сравнение налоговых ставок в России и Италии

Вывод: Ставка налога на доходы физических лиц России и Италии отличаются существенно,13% и 23% соответственно, причем в России ставка измеряется по линейной шкале, а в Италии по прогрессивной, следовательно, граждане Италии, получающие высокие доходы обременены больше, чем граждане России с аналогичным уровнем заработка. Сравнив ставки НДС, можно отметить, что обе страны благоприятствуют экспортной торговле, установив нулевые ставки. Ставки НДС 10% со стороны России и 2% и 9% со стороны Италии свидетельствуют о наличие в странах социальной экономической политики, которая направлена в помощь детям, сельскому хозяйству, малому и среднему бизнесу. Основные ставки НДС у обеих стран совпадают - 18%. Однако в Италии есть дополнительная основная ставка 38%, распространяющаяся на предметы роскоши, что говорит о дополнительной налоговой нагрузке на богатых граждан, так как они являются основными потребителями товаров данной категории.

3.2 Анализ налоговых поступлений в бюджеты России и Италии

Используя таблицы основных налоговых поступлений в бюджеты Италии и России, проанализируем динамику показателей. Применив уравнения тренда, можно спрогнозировать показатели на 2010 год

Таблица 3.2 Основные налоги и показатели доходов бюджета ВВП Италии

Таблица 3.3 Основные налоги и показатели доходов бюджета ВВП России

Таблица 3.4 Налоговые поступления России в процентном отношении к доходам бюджета и ВВП

Таблица 3.5 Налоговые поступления Италии в процентном отношении к доходам бюджета и ВВП

рис. 3.1 Диаграмма налоговых поступлений России в процентном отношении к доходам бюджета и ВВП

рис. 3.2 Диаграмма налоговых поступлений Италии в процентном отношении к доходам бюджета и ВВП

Вывод: Доля налоговых поступлений России и Италии по отношению к доходам бюджета за анализируемый период падает, в России налоговые поступления с 2006 года снизились с 59,47% до 40,62% в 2009 году, а в Италии - с 59,43% до 42,3% соответственно. Разница состоит в том, что в Италии уровень налоговых доходов относительно стабилен по отношению к ВВП и составляет в среднем 26,51%, в России же наблюдается тенденция к падению доли налоговых поступлений по отношению к ВВП с 12,31% до 8,62%.

Таблица 3.6 Процентное отношение налога на физических лиц, налога на юридических лиц и налога на добавленную стоимость к доходной части бюджета России

Таблица 3.7 Процентное отношение налога на физических лиц, налога на юридических лиц и налога на добавленную стоимость к доходной части бюджета Италии

рис. 3.3 Диаграмма процентного отношения налога на физических лиц, налога на юридических лиц и налога на добавленную стоимость к доходной части бюджета России

рис. 3.4 Диаграмма процентного отношения налога на физических лиц, налога на юридических лиц и налога на добавленную стоимость к доходной части бюджета Италии

Вывод: Налог на доходы физических лиц в России имеет тенденцию к росту, так как с 2006 года по сегодняшний год доля НДФЛ в налоговой части бюджета страны выросла с 30,99% до 49,36%. В Италии доля налогов на физических лиц от налоговой части бюджета Италии относительно стабильна и в среднем составляет 37,21%.

Налог на доходы юридических лиц в России с 2006 года имел тенденцию к росту с 11,49% до 20,35%, но в последующем предполагается спад роста доли налога на прибыль компаний в налоговых доходах страны, это связано с тем, что в 2009 году вступили в силу изменения процентной ставки налога на прибыль компаний с 24% до 20%. В Италии этот показатель также имеет тенденцию к росту, и в силу отсутствия изменений в законодательстве доля поступлений от налога на прибыль компаний увеличилась с 2006 года с 10,22% до 18,55%.

Доля НДС в налоговой части бюджета России падает с 2006 года с 54,46% до 16,15%. Доля НДС в налоговой части бюджета Италии стабильна и составляет в среднем 29,37%.

3.3 Пути совершенствования налоговой системы России и Италии

В 2005 году премьер-министр России М.Фрадков выступил с предложением об изменении НДС с 18% на 10%, но предложение отклонило министерство финансов. С 2006 года было решено проводить политику унификации ставки НДС и установлении её на уровне 16%, однако с учетом понижения налога на прибыль с 24% до 20%, роль НДС как источника дохода возросла. Унификация ставки НДС обладает своими достоинствами и недостатками, в частности, из достоинств следует выделить простоту расчета выплат по НДС, а из недостатков - отсутствие стимулирования торговли социальнозначимыми товарами.

Смоделируем несколько ситуаций, при которых будет изменена ставка НДС и в будущем составит 0%, 16% и 24%. Для этого составим таблицу поступлений налога на добавленную стоимость за период с 2006 по 2009 года, а также спрогнозируем данные на 2010 и 2011 года.

Таблица 3.8. Спрогнозированная ставка НДС в России

Нулевая ставка НДС приведет к полному сокращению налоговых поступлений в бюджет по НДС, однако это приведет практически к полному выходу теневых компаний на российский рынок, по данным Росстата объем теневой экономики составляет 25% ВВП страны, следовательно, следует ожидать увеличение ВВП на соответствующие 25% или на 9738 млрд руб в 2009 году. Но бюджет страны потеряет 716 млрд руб, следовательно придется прибегать интенсивному применению заемных средств для финансирования дефицита. Снижение ставки НДС до 16% не приведет к таким резким изменениям в структурной части доходов государства, но произойдут следующие изменения: во-первых, в 2009 году будет наблюдаться спад поступлений на 79,6575 млрд руб, это несколько облегчит налоговую нагрузку компаний и физических лиц, во-вторых, простимулирует потребительский спрос, в-третьих, полного выхода бизнеса из «тени» ожидать не следует, так как выгоды выхода в легальное пространство не столь велики, как прибыль, получаемая без уплаты НДС. Повышение ставки НДС до 24% приведет к тому, что рост государственных доходов в 2009 году за счет НДС составит 238,9726 млрд руб, но это приведет к более негативным последствия, чем получаемая прибыль от этой операции: во-первых, часть компаний будет предпочитать скрывать отчетность, цены на продукты и услуги повысятся, а от этого прежде всего пострадает потребитель.

Следовательно самый оптимальный и благоприятный для экономики сценарий изменения ставки НДС является её снижение до 16%. Также следует оставить элементы дифференциации для того, чтобы стимулировать торговлю продовольственных товаров и торговлю в свободных экономических зонах

Заключение

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов, сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Примером для России может служить налоговая система Италии. По данным сравнительной характеристики, Италия использует более эффективные налоговые ставки, вследствие чего показатели доли налоговых поступлений в государственный бюджет более стабильны, в отличие от России: в Италии уровень налоговых доходов относительно стабилен по отношению к ВВП и составляет в среднем 26,51%, в России же наблюдается тенденция к падению доли налоговых поступлений по отношению к ВВП с 12,31% до 8,62%, доля НДС в налоговой части бюджета России падает с 2006 года с 54,46% до 16,15%, доля НДС в налоговой части бюджета Италии стабильна и составляет в среднем 29,37%.

С помощью моделирования ситуации изменения ставки НДС на 0%, 16% и 24% в России вывелся оптимальный и благоприятный для экономики сценарий изменения ставки НДС, это её снижение с 18% до 16%. Снижение ставки НДС до 16% не приведет к таким резким изменениям в структурной части доходов государства, но произойдут следующие изменения: во-первых, в 2009 году будет наблюдаться спад поступлений на 79,6575 млрд руб, это несколько облегчит налоговую нагрузку компаний и физических лиц, во-вторых, простимулирует потребительский спрос, в-третьих, полного выхода бизнеса из «тени» ожидать не следует, так как выгоды выхода в легальное пространство не столь велики, как прибыль, получаемая без уплаты НДС. Следует также оставить элементы дифференциации для того, чтобы стимулировать торговлю продовольственных товаров и торговлю в свободных экономических зонах.

Литература

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2006 год» от 26 декабря 2005 года N 189-ФЗ

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год» 19 декабря 2006 года N 238-ФЗ

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» 24 июля 2007 года N 198-ФЗ

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 24 ноября 2008 года N 204-ФЗ

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2006. - 509 с.

Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2007. -- 496 с.

Филина Ф.Н, Толмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 416 с.

Стародубцева И.В. НДС. Сложные моменты. - М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, 2008. - 272 с.

Размещено на Allbest.ru