Лизинговые операции в строительной отрасли

Для формирования своего имущество организация ООО «СибирьСтройИнвест» активно использует лизинг. В этом организация видит для себя следующие преимущества:

1. Происходит обновление капитала без крупномасштабных инвестиций.

2. Новое производство модернизируется без привлечения больших финансовых ресурсов.

3. Арендатор освобождается от расходов, связанных с владением имуществом (например, от налога на имущество).

В соответствии с нормативными документами, регламентирующими порядок заключения договора лизинга в приказе об учетной политике и лизингодатель, и лизингополучатель в обязательном порядке раскрывают следующую информацию в части совершения организацией операций по договору лизинга:

выбранные условия постановки лизингового имущества на баланс;

предстоящие лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Заключению договора финансового лизинга предшествует несколько подготовительных этапов:

1 подготовительный этап, в процессе которого составляется заявка на оборудование от лизингополучателя, заказ-наряд для поставщика от лизингодателя, кредитный договор с банком; подготавливаются документы о платежеспособности лизингополучателя; рассчитывается эффективность лизингового проекта.

2 этап - заключение лизинговой сделки с обязательным составлением договора купли-продажи, акта приемки оборудования, лизингового соглашения, договора на техническое обслуживание, договора страхования предмета договора.

3 этап - закрытие сделки, с обязательной выплатой лизинговых платежей.

Заключая договоры лизинга организация ООО «СибирьСтройИнвест» руководствуется действующими нормативными документами.

Договор лизинга, согласно которому лизингополучателем выступает ООО «СибирьСтройИнвест», должен быть заключен только в письменной форме и в соответствии со статьей 15 Закона о лизинге должен содержать следующие существенные положения:

* точное описание предмета лизинга;

* объем передаваемых прав собственности.

Согласно положениям статьи 11 Закона РФ о лизинге предмет лизинга, переданный во временное владение и в пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. К лизингополучателю же в полном объеме переходит право владения и пользования предметом лизинга (если договором лизинга не установлено иное). Лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях, предусмотренных Законом о лизинге и непосредственно договором лизинга.

В соответствии со статьей 19 Закона РФ о лизинге договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

* наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;

* указание срока действия договора лизинга;

* порядок балансового учета предмета лизинга.

В соответствии со статьей 12 Закона РФ о лизинге при заключении договора финансового лизинга переданный лизингополучателю предмет лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Лизинг оперативный не предусматривает передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя;

* порядок содержания и ремонта предмета лизинга.

В общем случае капитальный ремонт предмета лизинга осуществляется лизингодателем, его техническое обслуживание, средний и текущий ремонт лизингополучателем за свой счет. Однако договором лизинга может быть предусмотрено иное. Кроме того, возможно гарантийное обслуживание предмета лизинга его продавцом, если это обговорено договором купли-продажи, заключаемым между лизингодателем и продавцом (поставщиком);

* перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора комплексного лизинга;

* указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения лизингодателя;

* порядок расчетов (график платежей);

* определение обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с договором лизинга рисков, если иное не предусмотрено договором.

Далеко не все вышеперечисленные нормы применяются на практике. Однако необходимо знать, что при отсутствии хотя бы одной из них, сделка может быть признана недействительной. Поэтому ООО «СибирьСтройИнвест» строго следит за указанием данных условий в договоре.

Кроме перечисленных положений договор лизинга:

1. должен содержать:

* описание обстоятельств, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и имущественному расчету;

* описание процедуры изъятия (возврата) предмета лизинга;

* информацию о том, кем осуществляется выбор продавца и приобретаемого имущества (предмета лизинга). В случае выполнения этой обязанности лизингополучателем лизингодатель не несет за выбор никакой ответственности.

2. может предусматривать:

* отсрочку лизинговых платежей с момента начала использования предмета лизинга;

* право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Отметим также, что в соответствии с Законом РФ о лизинге рассматриваемая сделка включает в себя еще несколько договоров:

* договор купли-продажи имущества;

* договор о привлечении денежных средств;

* договор поручительства;

* договор залога;

* договор гарантии;

* и др.

Все эти договоры в соответствии с Законом РФ о лизинге заключаются между участниками лизинга для выполнения своих обязательств по договору.

Основным документом, в котором оформляются лизинговые отношения, является договор лизинга. Он заключается между лизингодателем и лизингополучателем на предоставление лизингополучателю во временное пользование для производственной эксплуатации объектов лизинга.

Договор лизинга ООО «СибирьСтройИнвест» обычно содержит следующие пункты:

1. Предмет договора;

2. Срок лизинга;

3. Приемка имущества;

4. Право собственности и право использования имущества;

5. Страхование имущества;

6. Использование имущества;

7. Лизинговые платежи;

8. Форс - мажор;

9. Арбитражный суд;

10. Общие положения;

11. Прекращение договора;

12. Завершение сделки;

13. Действия сторон по завершении сделки.

По своему экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), понесенные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение. Таким образом, общая сумма лизингового договора должна быть равна общей сумме возмещения инвестиционных затрат (издержек) и вознаграждения, выплачиваемого лизингодателю.

При этом под инвестиционными затратами (издержками) по договорам лизинга понимаются расходы и затраты (издержки) лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, в том числе:

* стоимость предмета лизинга;

* налог на имущество;

* расходы на транспортировку и установку, включая монтаж и шефмонтаж, если иное не предусмотрено договором лизинга;

* расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;

* расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных с предметом лизинга;

* расходы на хранение предмета лизинга до момента ввода его в эксплуатацию, если иное не предусмотрено договором лизинга;

* расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и его страхование, если иное не предусмотрено договором лизинга;

* страхование от всех видов риска, если иное не предусмотрено договором лизинга;

* расходы на выплату процентов за пользование привлеченными средствами и отсрочки платежей, предоставленные продавцом (поставщиком);

* плата за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств, подтверждение расчетно-платежных документов третьими лицами в связи с предметом лизинга;

* расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;

* расходы на регистрацию предмета лизинга, а также расходы, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга;

* расходы на создание резервов в целях капитального ремонта предмета лизинга;

* комиссионный сбор торгового агента;

* расходы на передачу предмета лизинга;

* расходы на оказание дополнительных услуг, возникающих в ходе реализации комплексного лизинга;

* стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей;

* иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предмета лизинга.

Что касается вознаграждения лизингодателя, то оно включает в себя оплату услуг по осуществлению лизинговой сделки, а также процент за использование собственных средств лизингодателя, направленных на приобретение предмета лизинга и (или) на выполнение дополнительных услуг (при комплексном лизинге).

Специальный раздел лизингового соглашения должен быть посвящен правам и обязанностям лизингодателя и лизингополучателя.

Исключительное право пользования имуществом, переданным в лизинг, принадлежит лизингополучателю (ООО «СибирьСтройИнвест»). При этом продукция и доходы, получаемые в результате использования указанного имущества, являются исключительной собственностью лизингополучателя. За обладание правом пользования лизингополучатель осуществляет согласованные с лизингодателем лизинговые платежи.

На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:

* приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

* выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В соответствии со статьей 665 ГК РФ ч. 2 лизингополучатель вправе самостоятельно выбрать объект лизинга и сообщить о нем лизингодателю либо оставить выбор лизингового имущества на усмотрение лизингодателя.

Лизингополучатель в свою очередь обязуется:

* принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;

* выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

* по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

* выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

В соответствии со ст. 668 ГК РФ ч. 2 имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего. Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и др.), если иное не предусмотрено договором лизинга.

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга представляет собой право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. При этом федеральным законом могут быть установлены случаи запрещения перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В свою очередь арендодатель, приобретая имущество для арендатора, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу. Неисполнение данного правила не влияет на действительность договора, но может повлечь за собой обязанность арендодателя возместить убытки продавца и арендодателя, возникшие по этому поводу, как у арендатора, так и у продавца.

В случае, когда имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков. В случае, если оборудование не поставлено или поставлено с просрочкой, или не соответствует условиям договора поставки:

* арендатор имеет в отношении арендодателя право отказаться от оборудования или расторгнуть договор лизинга;

* арендодатель имеет право исправить свое ненадлежащее исполнение, предложив оборудование, соответствующее договору поставки, как если бы арендатор дал согласие купить оборудование у арендодателя на тех же условиях, что содержатся в договоре поставки.

Право, предусмотренное выше, осуществляется таким же образом и утрачивается при тех же обстоятельствах, которые существовали бы, если бы арендатор дал согласие купить оборудование у арендодателя на тех же условиях, что и в договоре поставки.

Необходимо отметить, что вещные права арендодателя на оборудование имеют силу в отношении доверительного собственника при банкротстве арендатора и кредиторов арендатора, включая кредиторов, получивших обеспечительный или исполнительный документ. При этом в договоре возможна оговорка, что данные права действуют только при соблюдении норм о публичном уведомлении.

Обязанности поставщика по договору поставки распространяются и в отношении арендатора, как если бы последний являлся стороной такого договора, а оборудование поставлялось непосредственно ему. Однако поставщик не несет ответственности одновременно перед арендодателем и арендатором за один и тот же ущерб.

Согласно статье 670 ГК РФ ч. 2 ООО «СибирьСтройИнвест» как арендатор вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды, требования, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и арендодателем, в частности в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки, и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом.

Арендатор также имеет права и несет обязанности, предусмотренные действующим законодательством для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущества. При этом арендатор не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия арендодателя.

ООО «СибирьСтройИнвест» за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

По истечении срока действия договора лизинга арендатор возвращает арендодателю оборудование в исправном состоянии, с учетом нормального износа и тех изменений в оборудовании, которые согласованы сторонами, если только он не воспользовался правом его покупки или продолжения его лизинга на последующий период.

В случаях, когда лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. В случае, если указанная плата не покрывает причиненных лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения.

В случае, если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Необходимо отметить, что при вынесении решения о размере неустойки суды часто пользуются правом, предоставленным статьей 333 ГК РФ ч. 1, уменьшить упомянутую неустойку, усматривая в основной массе споров явную несоразмерность подлежащей уплате суммы и последствий нарушения договорного обязательства.

Суд также может уменьшить неустойку, в случаях:

* если сочтет, что последствием просрочки уплаты лизинговых платежей явилось инфляционное обесценивание денежных средств, которое призваны компенсировать проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей 395 ГК РФ ч. 1;

* что процент предусмотренной договором неустойки чрезмерно высок (например, неустойка начисляется от суммы договора, а не от суммы просроченного платежа);

* что просрочка уплаты лизинговых платежей не носит длительного характера;

* пр.

Произведенные лизингополучателем ООО «СибирьСтройИнвест» отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В случае, если лизингополучатель без согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, и если иное не предусмотрено федеральным законом, лизингополучатель не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих улучшений.

Арендодатель освобождается от всякой ответственности перед арендатором в отношении оборудования, кроме случаев, когда арендатору причинены убытки вследствие того, что он полагался на опыт и суждение арендодателя, и вследствие вмешательства последнего в выбор поставщика или спецификаций оборудования. Исключения составляют случаи, когда иное указано в договоре.

Арендодатель также освобождается в своем качестве арендодателя от ответственности в отношении третьих лиц в случае причинения оборудованием вреда их жизни, здоровью или имуществу. Выше перечисленное не распространяется на ответственность арендодателя, связанную с его качеством собственника.

В случае не перечисления ООО «СибирьСтройИнвест» лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

ООО «СибирьСтройИнвест», выступающее в роли арендатора (лизингополучателя) вправе приостановить периодические платежи, подлежащие уплате по договору лизинга, до тех пор, пока арендодатель не исправит своего ненадлежащего исполнения, предложив оборудование, соответствующее договору поставки, или пока арендатор не утратил право на отказ от оборудования.

При осуществлении арендатором права расторгнуть договор лизинга он вправе получить обратно любые периодические платежи и другие суммы, выплаченные им авансом, за вычетом разумной стоимости тех выгод, которые арендатор извлек из оборудования.

Арендатор не вправе предъявлять арендодателю никаких других претензий за непоставку, просрочку в поставке или поставку не соответствующего условиям договора оборудования, если только это не явилось результатом действия или упущения арендодателя.

В случае нарушения договора арендатором арендодатель вправе потребовать причитающиеся ему невыплаченные периодические платежи с начислением процентов, а также понесенных убытков. Основаниями изменения и расторжения договора в соответствии со статьей 450 ГК РФ ч. 1 считаются существенные нарушения договора другой стороной и иные случаи, предусмотренные договором или действующим законодательством.

Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Если нарушение договора арендатором является существенным, то арендодатель вправе также потребовать досрочной выплаты сумм будущих периодических платежей, если это предусмотрено договором лизинга, или может расторгнуть договор лизинга и после такого расторжения:

а) восстановить владение оборудованием;

б) потребовать возмещения убытков в таких суммах, которые поставили бы арендодателя в положение, в котором он находился бы при выполнении арендатором договора лизинга в соответствии с его условиями.

Также предусмотрено, что лизингодатель имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга в обусловленных случаях.

При этом обусловленный случай - это наступление такого обстоятельства или события, которые договором лизинга определены как бесспорные и очевидные нарушения лизингополучателем своих обязательств, установленных договором лизинга, или как бесспорная и очевидная причина прекращения договора лизинга. Обусловленный случай влечет за собой действительное прекращение прав лизингополучателя на владение и пользование предметом лизинга, и при этом лизингодатель имеет право в бесспорном порядке изъять предмет лизинга в порядке, установленном договором лизинга, или взыскать денежную сумму.

Параграф 6 главы 34 ГК РФ ч.2, в свою очередь, устанавливает, что по требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случаях, когда арендатор:

* пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями;

* существенно ухудшает имущество;

* более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату;

* не производит капитальный ремонт имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором производство капитального ремонта является обязанностью арендатора.

Договором лизинга может устанавливаться порядок исчисления убытков, подлежащих возмещению. Данное положение подлежит исполнению в отношениях между сторонами, если только его применение не ведет к взысканию убытков, существенно превышающих в размере вынуждено понесенных расходов.

Если арендодатель расторгнул договор лизинга оборудования, то он уже не вправе приводить в исполнение положение этого договора о досрочной выплате будущих периодических платежей. Однако сумма таких периодических платежей может быть учтена при исчислении размера убытков в таких суммах, которые поставили бы арендодателя в положение, в котором он находился бы при выполнении арендатором договора лизинга в соответствии с его условиями

Арендодатель не может реализовать свое право на досрочные платежи или расторжение договора, если он специальным уведомлением не предоставил арендатору разумную возможность устранить нарушение им договора, насколько это возможно.

Арендодатель не вправе требовать возмещения убытков в той мере, в которой он не принял все разумные меры для их уменьшения.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель. Лизингодатель в подобных случаях не имеет права требовать дополнительных выплат.

Лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров. Цели и порядок инспектирования должны быть оговорены в договоре лизинга и других сопутствующих договорах между их участниками. При соблюдении этих условий лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам и предмету лизинга.

Лизингодатель также имеет право на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга. Цель и порядок финансового контроля заранее предусматриваются условиями договора лизинга. После чего лизингодатель имеет право направлять лизингополучателю в письменной форме запросы о предоставлении информации, необходимой для осуществления финансового контроля, а лизингополучатель обязан удовлетворять такие запросы.

На предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, даже, если этот предмет зарегистрирован на имя лизингополучателя.

Взыскания третьих лиц, обращенные на имущество лизингодателя, могут быть отнесены только к данному объекту права собственности лизингодателя в отношении предмета лизинга. К приобретателю прав лизингодателя в отношении предмета лизинга в результате удовлетворения взыскания в обязательном порядке переходят не только права, но и обязательства лизингодателя, определенные в договоре лизинга,

Если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, арендодатель не отвечает перед арендатором за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на арендодателе. В последнем случае арендатор вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и арендодателю, которые несут солидарную ответственность.

Именно на таких условиях ООО «СибирьСтройИнвест» заключает договора по лизинговым операциям, выступая в роли лизингополучателя. Пример договора лизинга приведен в Приложении А, заявка - в Приложении Б.

2.2 Анализ учет лизинговых операций

Порядок отражения операций по лизингу в налоговом и бухгалтерском учете зависит от того, на балансе какой из сторон будет учитываться предмет лизинга.

В любом случае общим является следующее: лизинговые платежи уплачиваются равными долями в течение срока действия договора лизинга. В проводках ООО «СибирьСтройИнвест» для учета лизинговых операций используются следующие субсчета:

01/1 - Собственные основные средства

01/2 - Арендованное имущество

01/9 - Выбытие основных средств

02/1 - Амортизация собственного имущества

02/2 - Амортизация арендованного имущества

76/5 - Арендные обязательства

76/6 - Задолженность по лизинговым платежам.

ООО «СибирьСтройИнвест» заключает различные договоры лизинга, но чаще всего имущество, полученное по договору лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю ООО «СибирьСтройИнвест», учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

В редких случаях, когда по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства").

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (счет принят самой организацией):

по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество";

по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

В случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", а в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета собственных источников организации (84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг". Одновременно указанная сумма учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Таким образом, учет лизинговых операций в организации ООО «СибирьСтройИнвест» зависит от одного из условий конкретного договора, а именно на чьем балансе происходит учет полученного имущества: лизингодателя или лизингополучателя.

2.3 Анализ расчета лизинговых платежей

Перечень имущества (основных фондов), приобретенных на данный момент строительной организацией ООО «СибирьСтройИнвест» по договорам финансового лизинга приведен в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Имущество, приобретенное по договору лизинга

Шифр фондов	Наименование основных фондов, приобретаемых по лизингу	Первоначальная балансовая стоимость, тыс. р.	Рекомендуемый срок полезного использования фондов, годы
204	Краскомешалка СО-140А	7,4	6
207	Агрегат шпаклевочный СО-150А	12,6	6
211	Сварочный трансформатор ТДМ-402 У2	6,2	6
212	Сварочный трансформатор ТДМ-401 У2	8,2	6
214	Вибратор глубинный ИВ113	4,0	6
215	Виброрейка СО-163	4,0	6
406	“Газель”, грузовой вариант	75	6

Оплата пользования имуществом по договору лизинга осуществляется в виде лизинговых платежей, размеры которых, а также способ платежа, форма и периодичность устанавливаются по соглашению сторон. Для расчета лизинговых платежей разработаны “Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей” от 16.04.96 г. В соответствии с вышеуказанными документами общая сумма платежей по договору лизинга включает:

полную стоимость лизингового имущества;

сумму кредитных ресурсов, использованных лизингодателем для приобретения лизингового имущества;

комиссионное вознаграждение лизингодателя;

страховую сумму (при условии, если лизинговое имущество застраховано лизингодателем);

затраты лизингодателя, оговоренные в договоре.

Арендная плата по договору финансовой аренды производится в виде лизинговых платежей и может включать в себя:

возмещаемую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества в виде амортизационных отчислений;

сумму, выплачиваемую за кредитные ресурсы;

комиссионное вознаграждение лизингодателю;

страхование лизингового имущества;

остаточную стоимость выкупаемого имущества;

другие затраты.

Расчет лизинговых платежей проводится в следующем порядке:

определение размеров лизинговых платежей по всем годам срока действия договора лизинга (ЛП_i);

расчет общего размера лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам;

установление размеров лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно), а также согласованными ими методами начисления и способами уплаты.

Размер лизинговых платежей по годам договора лизинга рассчитывается по формуле:

ЛП_i=А_i+ПК_i+КВ_i+ДУ_i+НДС_i, (1)

где ЛП_i - сумма лизинговых платежей в i-м году;

А_i - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в i-м году;

ПК_i - плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - объекта договора лизинга в i-м году;

КВ_i - комиссионное вознаграждение (плата) лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга в i-м году;

ДУ_i - плата лизингодателю за оказание им дополнительных услуг лизингополучателю, предусмотренных договором лизинга в i-м году. Это могут быть услуги по страхованию имущества, его техническому и сервисному обслуживанию и т.п.;

НДС_i - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя в i-м году.

Амортизационные отчисления (А_i) определяются линейным способом как произведение первоначальной балансовой стоимости основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Ежегодный размер амортизационных отчислений по каждой единице имущества, приобретаемого по договору лизинга (А_ij), с использованием линейного способа определяется по формуле:

А_ij=Ф_бj Н_aj/100, (2)

где Ф_бj - балансовая стоимость j-го вида имущества - предмета договора лизинга, тыс. р.;

Н_aj - годовая норма амортизации j-го вида имущества - предмета договора лизинга, %. Исчисляется исходя из срока его полезного использования (Т_пиj).

Норма амортизации рассчитывается следующим образом:

Н_aj=100/Т_пиj, (3)

где j - вид имущества, приобретаемого по договору лизинга (см. таблицу 2.4).

Плату за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора (ПК_i) и его комиссионное вознаграждение (КВ_i) определяются исходя из процентной ставки за кредит и процентной ставки комиссионного вознаграждения за среднегодовой остаточной стоимости приобретаемого по лизингу имущества по следующим формулам:

ПК_i=СТ_кр(Ф_{ос н}+Ф_{ос к})/2/100, (4)

КВ_i=СТ_кв(Ф_{ос н}+Ф_{ос к})/2/100, (5)

где Ф_{ос н} - расчетная остаточная стоимость приобретаемых по договору лизинга ОПФ на начало i-го года, тыс. р.;

Ф_{ос к} - расчетная остаточная стоимость приобретаемых по договору лизинга ОПФ на конец i-го года (за вычетом начисленной за i-й год амортизации), тыс. р.;

СТ_кр - годовая процентная ставка за использование лизингодателем кредита на приобретение передаваемого в лизинг имущества, %;

СТ_кв - процентная ставка комиссионного вознаграждения, %. Принимается в размере половины СТ_кр.

Предусматривается, что лизинговые платежи осуществляются ежегодно равными долями от общей суммы лизинговых платежей, начиная с первого года. В соответствии с действующим порядком лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя. Несамортизированное имущество лизингополучатель (создаваемая строительная организация) выкупает по истечении срока действия договора по остаточной стоимости, для чего ей необходимо создать специальный фонд выкупа из прибыли, получаемой от результатов производственной деятельности.

Промежуточные расчеты для определения общей лизинговой платы представляем в табличной форме (табл. 2.5).

Таблица 2.5 - Расчет среднегодовой стоимости приобретаемого по договору лизинга имущества (тыс. р.)

Годы лизингового договора	Остаточная стоимость имущества на начало года	Годовая сумма амортизационных отчислений	Остаточная стоимость имущества на конец года, гр.2-гр.3	Среднегодовая стоимость имущества, (гр.2+гр.4)/2
1	2	3	4	5
Первый	117,4	19,57	97,83	107,62
Второй	97,83	19,57	78,27	88,05
Третий	78,27	19,57	58,7	68,49
Четвертый	58,7	19,57	39,13	48,92

Расчет лизинговой платы за весь срок действия договора лизинга (ЛП) приводится в табл. 2.6.

Таблица 2.6 - Расчет общей суммы лизинговых платежей (тыс. р.)

Годы лизинга	А	ПК	КВ	ДУ	ЛП
1	2	3	4	5	6
Первый	19,57	40,89	20,45	1,4	82,31
Второй	19,57	33,46	16,73	1,4	71,16
Третий	19,57	26,02	13,01	1,4	60,00
Четвертый	19,57	18,59	9,29	1,4	48,85
Всего	78,28	118,96	59,48	5,6	262,31
В процентах	29,84	45,35	22,68	2,13	100%

Ежегодный лизинговый взнос (ЛВ_г) определяется по формуле:

ЛВ_г=ЛП/Т, (6)

где Т - срок действия договора лизинга, годы (4 года).

ЛВ_г = 65,58 тыс. р.

Таким образом, организация ООО «СибирьСтройИнвест» ежегодно выплачивает лизинговый взнос в размере 65,58 тыс. руб. После окончания договора лизинга все имущество передается собственность организации ООО «СибиоьСтройИнвест».

3 Разработка рекомендации по совершенствованию лизинговых операций на примере ООО "СибирьСтройИнвест"

3.1 Основные направления совершенствования лизинга

Несмотря на то, что лизинг в нашей стране существует уже сравнительно длительный период времени, его активному развитию препятствует ряд проблем, которые требуют решения.

Рассмотрим проблемы, с которыми сталкивается ООО «СибирьСтройИнвест» при осуществлений лизинговых операций. Именно в направлении решения этих проблем и должно осуществляться совершенствование лизинга.

Во-первых, это недостаточная прозрачность лизингового рынка. Информацию о лизинговой фирме, эффективности ее функционирования, а значит и надежности получить в нашей стране достаточно сложно. Этот момент отпугивает многие организации, нуждающиеся в данной услуге. Т.е. ООО «СибирьСтройИнвест» не имеет широкого выбора среди поставщиков лизинговых услуг. И дело даже не в том, что таких фирм мало. О них практически нет информации. А учитывая, что теперь в нашей стране фирмы не нуждаются в лицензии для ведения лизинговой деятельности, то очень сложно оценить насколько данная фирма надежна. И, конечно, ООО «СибирьСтройИнвест» не готово доверять деньги и получать оборудование от лизингодателей, о которых оно практически ничего не знает.

Еще одним препятствием является финансовая слабость лизинговых компаний, которые во многом зависят от банков учредителей. Соответственно, не каждая лизинговая компания имеет возможность предоставить ООО «СибирьСтройИнвест» дорогостоящее оборудование или несколько наименований оборудования. А значит организации приходится обращаться к разным лизинговым компаниям, в то время как с одним партнером работать было бы проще и надежнее.

Еще одной сложностью является дороговизна кредитных ресурсов (хотя в последнее время влияние этого фактора стало меньше). Этот фактор тесно связан с предыдущим, так как из-за нехватки средств лизинговые компании обращаются в банки для получения кредита для покупки оборудования. А значит, за счет высокой стоимости кредита повышается стоимость лизинговой сделки. Это крайне невыгодно для ООО «СибирьСтройИнвест».

Крайне невыгодным дл ООО «СибирьСтройИнвест» является отсутствие вторичного рынка оборудования, наличие которого позволило бы снизить его стоимость, а следовательно и стоимость лизинговой сделки.

Также не всегда благоприятными являются условия налогового, валютного и таможенного законодательства для ООО «СибирьСтройИнвест». Особенно острой данная проблема является по причине того, что организация функционирует и на международном рынке, заключает сделки с международными компаниями.

Еще одна проблема - это недостаточная квалификация кадров лизинговых компаний, что зачастую не устраивает ООО «СибирьСтроИнвест», так как любой организации хочется работать с высококвалифицированными партнерами, хорошо разбирающимися в своем деле.

Таким образом, именно в этих направлениях необходимо осуществлять совершенствование лизинга.

Все вышеперечисленные проблемы крайне актуальны для ООО «СибирьСтройИнвест».

Очень важное значение в современных условиях имеет лизинг недвижимости. Он достаточно важен и для организации ООО «СибирьСтройИнвест», так как она активно прибегает к нему для привлечения новых производственных помещений, в последующем выкупая их. Однако в России существует ряд нерешенных проблем, которые сдерживают распространение лизинга недвижимости и затрудняют применение данной услуги ООО «СибирьСтройИнвест». На множестве государственных предприятий площади пустуют, а у коммерческих предприятий, в том числе и у ООО «СибирьСтройИнвест», существуют проблемы, вызванные отсутствием производственных площадей. Это вызвано недостаточным развитием ипотечного кредита; с приобретением недвижимости, т.е. реально располагая значительной собственностью, тем не менее возникают сложности с получением кредитных ресурсов. К тому же достаточно дорого стоит нотариальное удостоверение сделки. По этой же причине простаивает много нежилых помещений и "недостроя".

Если для расчета нормы амортизации применительно к лизинговым операциям пользоваться рекомендациями Минфина, то сдача недвижимости менее чем на 25 лет не выгодна. Если использовать методику аннуитетов, применяемых на Западе, то срок можно сократить до 3-4 лет. Но в этом случае налоговая полиция эту операцию будет рассматривать не как лизинговую, а как аренду с правом выкупа. Т.е. становится невозможным воспользоваться льготами, имеющимися при лизинге.

Земельные участки в соответствии с "Законом о лизинге" нельзя передавать в лизинг. Поэтому возникает ситуация, когда право на землю и право на здание принадлежат разным субъектам.

Существуют противоречия в Гражданском кодексе. Так, например, в соответствии со статьей 607 ГК РФ предметом аренды могут быть земельные участки, обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и прочее имущество, которое не теряет своих натуральных свойств, т.е. непотребляемые вещи. А статья 666 ГК РФ говорит, что предметом договора финансовой аренды могут быть непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Так как не определен порядок выкупа земельного участка, то затруднены сделки финансовой аренды для предприятий с теми зданиями, где находятся булочные, столовые, прачечные, магазины и т.д. В Москве, к примеру, проблему невозможности продавать и покупать единые комплексы недвижимости - здания и участки под ними - решают путем заключения договоров долгосрочной аренды на 49 лет с правом пролонгации. Но эта форма аренды уже не является лизингом, и поэтому лишена части льгот. Поэтому было бы целесообразным внести следующее уточнение в статью 666 ГК РФ: предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков, не составляющих единые комплексы с недвижимостью, и других природных объектов.

Неразвитость инфраструктуры лизингового рынка также негативно влияет на использование лизинговых операций в ООО «СибирьСтройИнвест». Инфраструктура, способствующая развитию лизинга в России, должна включать в себя более широкую сеть лизинговых компаний, специализированных консалтинговых фирм и соответствующую систему информационного обеспечения о предложениях лизинговых услуг. Неразвитость инфраструктуры (сложившихся механизмов финансирования, расчетов, минимизация рисков, эффективных маркетинговых и сбытовых структур и т. п.) предъявляет нереально высокие требования к руководителям и служащим лизинговых компаний, что затрудняет привлечение новых клиентов и не дает достаточное количество информации потенциальным потребителям лизинговых услуг, в том числе и ООО «СибирьСтройИнвест».

В настоящее время все правовые отношения, основанные на отсрочке платежа, тормозятся экономической нестабильностью, отсутствием надежной макроэкономической стабилизации и признаков устойчивого роста в экономике, что порождает у хозяйствующих субъектов определенное состояние неуверенности в завтрашнем дне. Между тем, основная идея лизинга состоит в возможности "растянуть" во времени выплату стоимости имущества при сохранении права на приобретения его в собственность по остаточной стоимости. При нынешней экономической ситуаций не каждая организация может позволить себе сегодня ждать возврата средств в течение 5-7 лет (обычный срок финансового лизинга). Именно это обстоятельство в значительной степени сдерживает развитие лизинга в России.

Таким образом, все-таки основные сложности в лизинговых операциях для ООО «СибирьСтройИнвест» формируются не на микро-, а на макроуровне. То есть в первую очередь необходимо решить вопросы законодательного характера, найти источники финансирования, вывести экономику из кризиса, тогда появится возможность значительно усовершенствовать лизинговые операции. Все это создаст необходимые условия для развития лизингового рынка.

3.2 Методы совершенствования лизинговых операций

Рассмотрим основные методы, которые дадут возможность решить указанные в предшествующем пункте проблемы, с которыми сталкивается ООО «СибирьСтройИнвест» при осуществлении лизинговых операций.

В качестве основного фактора развития лизинга в России следует отметить продолжающийся экономический рост и макроэкономическую стабилизацию. В последнее время российские банки проявляют все больший интерес к предприятиям реального сектора экономики, в том числе и строительства. Вложения в производство в той или иной форме постоянно растут, и, как предсказывают эксперты, процесс этот будет продолжаться: при оптимистическом варианте развития событий в экономике нашей страны за ближайший год инвестиции банковского капитала в российскую промышленность вырастут в полтора-два раза. Параллельно с этим растет заинтересованность банков в лизинговой деятельности. Поэтому количество поставщиков лизинговых услуг в ближайшее время может значительно увеличиться. В то же время банки зачастую имеют больше средств для финансирования лизинговых операций.

Мощным стимулом для развития отрасли стало внесение изменений в закон "О финансовой аренде (лизинге)" - был существенно либерализован целый ряд его положений, убраны лишние ограничения по содержанию и форме договора, а также ненужные с практической точки зрения определения и понятия (например, определения различных видов лизинга, помимо финансовой аренды как таковой). Фактически это новый закон, поскольку изменения весьма масштабны. Нормы данного закона, вступившего в силу со дня его официального опубликования - 2 февраля 2002 г., в своем большинстве были приведены в соответствие с Гражданским и Налоговым кодексами. Кроме того, теперь данный закон согласуется с вступающим в силу новым законом о лицензировании отдельных видов деятельности. Таким образом, начинает решаться проблема несоответствия различных законодательных документов, которая приводит в негодование руководство большинства предприятий, в том числе ООО «СибирьСтройИнвест».

В результате принятия нового закона большинство препятствий для развития внутреннего лизинга ликвидировано, и следует ожидать бурного развития этого вида деятельности в ближайшее время ввиду его очевидной привлекательности для лизингополучателей в качестве инструмента финансирования бизнеса и с налоговой точки зрения. В то же время международный лизинг остается малопривлекательным из-за того, что вопрос таможенного регулирования остается нерешенным.

Среди важнейших положений нового закона "О финансовой аренде (лизинге)" отметим следующие:

- Из закона исчезло понятие "лизинговая сделка", его в законе заменило другое (используемое в ГК РФ) - договор лизинга.

- Как Налоговый кодекс, так и новый закон о лизинге предоставляют участнику договора лизинга, на балансе которого находится предмет лизинга, право применять механизм ускоренной амортизации.

- Новый закон существенно расширяет спектр дополнительных услуг, включаемых в договор о лизинге.

- Новая редакция закона о лизинге сохраняет положение о льготном механизме уплаты таможенных платежей. Согласно этому закону при ввозе на территорию РФ таможенные платежи подлежат взносу в бюджет на сумму оплаченной части таможенной стоимости предмета лизинга с рассрочкой оставшейся части таможенных платежей.

- С введением последних изменений были упразднены ограничения на совмещение участниками договора лизинга своих функций и обязательств, например кредитора и лизингополучателя, что теоретически запрещало лизингополучателям осуществлять авансовые лизинговые платежи.