Налогообложение предпринимательской деятельности в России
Возникновение и развитие налогообложения, функции, выполняемые налогами. Влияние изменений государственной политики в области налогообложения на налоговую политику и финансово-хозяйственную деятельность предприятий (на примере "Компания "Альянс").
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.08.2011 |
| Размер файла | 178,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Соответственно можно сделать важный для формирования отечественной налоговой политики вывод: налоговая политика государства должна строиться во взаимосвязи и под определенным влиянием налоговых реформ, проведенных странами - крупными экономическими партнерами данного государства. Этот вывод имеет особое значение, поскольку международные организации иногда практикуют применение различных санкций к товарам из стран, налоговая система которых противоречит стандартам, принятым данными организациями. Очевидно, что ориентация на нестандартную налоговую систему обречена на неудачу «пройти барьеры вхождения на рынок» даже в тех случаях, когда она представляется весьма привлекательной для достижения текущих экономических и политических целей.
Следует учитывать и тот факт, что сущность налоговой политики каждой страны определяется различными факторами, такими как общенациональные цели государства, соотношение между различными формами собственности, политический строй. Концепцию построения национальной экономики и национальную налоговую политику разрабатывают государственные органы власти и управления, т. е. стоящие в настоящее время у власти политические силы.
Содержание и цели налоговой политики обусловлены задачами государства на каждом этапе развития страны. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики государство должно обеспечить решение:
1. Экономических задач, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.;
2. Социальных задач; обеспечение занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения;
3. Задачи оптимизации налоговых изъятий, т.е. достижения паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения.
Налоговая политика на уровне государства разрабатывается по следующим направлениям:
- совершенствование законодательной базы;
- налогообложение хозяйственной деятельности предприятий;
- налогообложение имущества предприятий;
налогообложение имущества физических лиц;
- налогообложение доходов физических лиц;
- медицинское и социальное страхование и обеспечение;
- пенсионное обеспечение;
- налоговое администрирование.
Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетные механизмы. Но при этом новая система не должна создавать дополнительные сложности при ее администрировании со стороны налоговых органов.
Государственную налоговую политику можно разделить на три основных группы:
- первая группа - высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризуется максимальным увеличением налоговой нагрузки. Этот путь не приводит к росту поступлений в бюджеты различных уровней;
- второе направление налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает интересы налогоплательщиков. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат;
- третье направление налоговой политики - налоговая политика с существенным уровнем налогообложения, как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.
Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:
четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;
ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных их них;
проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;
оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;
анализ имеющихся в распоряжении инструментов;
анализ исходных условий;
корректировка политики с учетом национальной специфики и специфика момента времени.
Налоговая политика государства, в том числе и в Российской Федерации, осуществляется через определенный налоговый механизм, который представляет совокупность организационно-правовых форм, методов и инструментов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Чтобы сохранить высокую эффективность государственной налоговой политики необходимо поддержать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны. К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существует два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами или принцип платежеспособности. Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от получаемых от государства услуг.
Обе концепции имеют недостаток, который заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют. Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты, и в частности такие, как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.
Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования, включающий:
применение налоговых льгот не несет избирательного характера;
инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ;
применение льгот не должно наносить ущерба государственным экономическим интересам;
порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.
Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства, потому что санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами. Во-вторых, налоговые санкции. ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. При этом действенность санкций зависит от эффективности работы контролирующих и карающих органов.
На современном этапе налоговой политикой занимается: Минфин РФ и Правительство РФ. В основном рассматривается ее фискальная сторона. Законодательные органы, принимая поправки в НК РФ, не всегда анализируют их воздействие на экономическую жизнь и деятельность предприятий.
Вместе с тем, основными направлениями налоговой политики Российской Федерации продолжают оставаться в новом столетии упрощение налоговой системы, совершенствование работы налоговых органов и снижение налоговой нагрузки. «За прошедшие годы отменены многие малопродуктивные налоги (например, сбор за использование наименования «Россия») и обременительные «оборотные» налоги (налог на пользователей автодорог, налог с продаж). Некоторые налоги подверглись существенной трансформации или были «поглощены» другими (налог с владельцев транспортных средств и прочие «дорожные» налоги - в транспортный налог; платежи, связанные с пользованием природными ресурсами, - в налог на добычу полезных ископаемых; налог на рекламу - в единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности) См.: Горский И.В. Налоговая политика России начала XXI века. // Налоговый вестник. - 2007. - N 7. .
В целом общее число налогов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), сократилось в два раза (с 28 налогов в 2001 году до 14 налогов в 2008 году), причем в большей степени за счет региональных и местных налогов.
Структура доходов бюджетной системы Российской Федерации http://www.gks.ru/bgd/regl/b08_11/IssWWW.exe/Stg/d03/23-01.htm Россия в цифрах - 2008 г. Федеральная служба государственной статистики представлена перечисленными предприятиями реального сектора экономики налогами и сборами, доходами от внешнеэкономической деятельности, доходами от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности в табл. 2.
Налоговая статистика по данным Федеральной налоговой службы в текущем 2009 году имеет не очень благополучные показатели. В консолидированный бюджет Российской Федерации в I полугодии 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 2875,5 млрд.рублей, что на 23,6% меньше, чем за соответствующий период предыдущего года. В июне 2009г. поступления в консолидированный бюджет составили 418,1 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 2,4% (табл. 3).
Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в I полугодии 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 25,7%, налога на прибыль организаций - 21,9%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 19,2%, налога на добычу полезных ископаемых - 14,3% (рис. 1).
Таблица 2 - Консолидированный бюджет России в 2008 г.
|
Млрд. руб. |
В процентах к ВВП |
||
|
Доходы- всего |
13250,7 |
40,2 |
|
|
из них: |
|||
|
налог на прибыль организаций |
2172,0 |
6,6 |
|
|
налог на доходы физических лиц |
1266,6 |
3,8 |
|
|
единый социальный налог |
656,7 |
2,0 |
|
|
налог на добавленную стоимость: |
|||
|
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ |
1390,6 |
4,2 |
|
|
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации |
871,1 |
2,6 |
|
|
акцизы по подакцизным товарам (продукции): |
|||
|
производимым на территории РФ |
288,2 |
0,9 |
|
|
ввозимым на территорию РФ |
26,2 |
0,1 |
|
|
налоги на совокупный доход |
141,8 |
0,4 |
|
|
налоги на имущество |
411,2 |
1,2 |
|
|
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
1235,1 |
3,7 |
|
|
доходы от внешнеэкономической деятельности |
2408,3 |
7,3 |
|
|
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности |
525,0 |
1,6 |
|
|
платежи при пользовании природными ресурсами |
82,4 |
0,2 |
|
|
безвозмездные поступления |
17,7 |
0,1 |
|
|
доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности |
112,3 |
0,3 |
В I полугодии 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 2514,7 млрд.рублей (87,5% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 233,9 млрд.рублей (8,1%), местных налогов и сборов - 44,1 млрд.рублей (1,5%), налогов со специальным налоговым режимом - 80,8 млрд.рублей (2,8%).
Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в первом полугодии 2009г. составило 628,8 млрд.рублей и сократилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 48,9%. В общей сумме поступлений по данному налогу в
Таблица 3 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд.руб.
|
I полугодие 2009г. |
В % к I полугодию 2008г. |
||||||
|
консолидированный бюджет |
в том числе |
консолидированный бюджет |
в том числе |
||||
|
федеральный бюджет |
консолидированные бюджеты субъектов РФ |
Федераль-ный бюджет |
консолидированные бюджеты субъектов РФ |
||||
|
Всего |
2875,5 |
1121,4 |
1754,1 |
76,4 |
65,8 |
85,2 |
|
|
из них:налог на прибыль организаций |
628,8 |
118,0 |
510,9 |
51,1 |
32,2 |
59,0 |
|
|
налог на доходы физических лиц |
739,5 |
- |
739,5 |
100,8 |
- |
100,8 |
|
|
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ |
553,5 |
553,5 |
- |
127,2 |
127,2 |
- |
|
|
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ |
153,9 |
36,8 |
117,1 |
101,5 |
62,2 |
126,7 |
|
|
налоги на имущество |
277,7 |
- |
277,7 |
117,3 |
- |
117,3 |
|
|
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
422,9 |
393,8 |
29,2 |
48,6 |
48,0 |
57,4 |
|
|
из них налог на добычу полезных ископаемых |
412,6 |
384,2 |
28,4 |
48,3 |
47,8 |
56,7 |
|
|
поступления в счет погашения задолженности по отмененным налогам, сборам и иным платежам |
1,1 |
0,5 |
0,6 |
44,1 |
88,8 |
31,3 |
первом полугодии 2009г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,5 процентного пункта и составила 95,5%, доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 1,2 процентного пункта и составила 3,6%. В июне 2009г. поступление налога на прибыль организаций составило 59,9 млрд.рублей и сократилось по сравнению с предыдущим месяцем на 10,3%.
В качестве примера проводимой налоговой политики в области налога на прибыль представляем табл. 4
Рис.1. Структура поступивших федеральных налогов и сборов в 1 полугодии 2009 года
В I полугодии 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 739,5 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 0,8% больше, чем за соответствующий период предыдущего года (Приложение 1).
Таблица 4 - Поступление налога на прибыль организаций
|
I полугодие2009г. |
I полугодие 2008г. |
||||||||
|
консолидированный бюджет |
в том числе |
консолидированный бюджет |
в том числе |
||||||
|
млрд. рублей |
в % к итогу |
федеральный бюджет |
консолидированные бюджеты субъектов РФ |
млрд. рублей |
в % к итогу |
федеральный бюджет |
консолидированные бюджеты субъектов РФ |
||
|
Всего |
628,8 |
100 |
118,0 |
510,9 |
1231,6 |
100 |
366,4 |
865,2 |
|
|
из него: зачисляемый в бюджеты бюджетной системы РФ |
600,3 |
95,5 |
89,8 |
510,5 |
1194,4 |
97,0 |
331,7 |
862,8 |
|
|
с доходов, полученных в виде дивидендов |
22,8 |
3,6 |
22,8 |
- |
30,0 |
2,4 |
30,0 |
- |
|
|
с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам |
5,3 |
0,8 |
5,3 |
- |
4,1 |
0,3 |
4,1 |
- |
В июне 2009г. поступление налога на доходы физических лиц составило 143,2 млрд.рублей, что на 18,6% больше, чем в предыдущем месяце.
В I полугодии 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 153,9 млрд.рублей, что на 1,5% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года (Приложение 2). Основную часть поступлений (85,7%) обеспечили акцизы на автомобильный бензин, алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо. При этом доля поступлений по акцизам на табачную продукцию и автомобильный бензин, увеличилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года соответственно на 4,3 и 0,8 процентного пункта, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и акцизам на дизельное топливо - снизилась соответственно на 2,6 и 1,3 процентного пункта. В июне 2009г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 27,0 млрд.рублей, что на 2,1% меньше по сравнению с предыдущим месяцем.
В I полугодии 2009г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 412,6 млрд.рублей, снизившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 51,7% (Приложение3). При этом доля поступлений налога на добычу нефти составила 86,1% и снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 5,8 процентного пункта. Доля налога на добычу газа горючего природного увеличилась на 3,6 процентного пункта, составив 9,3%. В июне 2009г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 87,4 млрд. рублей, что на 21,7% больше по сравнению с предыдущим месяцем.
В I полугодии 2009г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 1028,8 млрд.рублей (с учетом погашения задолженности в государственные внебюджетные фонды) и возросло по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 3,0%. В июне 2009г. поступление налогов и взносов на социальные нужды, администрируемых Федеральной налоговой службой, составило 193,0 млрд. рублей и возросло по сравнению с предыдущим месяцем на 12,7% (Приложение 4).
Задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, и уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 июля 2009г. составила 607,1 млрд.рублей. По сравнению с 1 января 2009г. она увеличилась на 8,6%, в том числе по налогу на добавленную стоимость - на 13,4%, налогу на прибыль организаций - на 4,4%. Уменьшилась задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых - на 12,3%, по акцизам в целом - на 0,9%. Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 июля 2009г. составила 415,7 млрд.рублей и увеличилась по сравнению с 1 января 2009г. на 1,9%.
Рис. 2. Динамика задолженности по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ
Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования, можно сделать вывод о том, что налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим. При разработке налоговой политики учитывают мнение всех участников налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой стороны - соблюдение интересов государства. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное установление оптимального размера налогового бремени. Для обеспечения процесса постоянного экономического развития и преодоления кризисных явлений в настоящее время правительство использует различные инструменты и методы, которые представляют направления налоговой политики и воздействуют на развитие экономики страны.
2.2 Налоговая политика западных стран в регулировании деятельности компаний
Рассматривая налоговую политику западных стран, необходимо отметить, что она отличается от отечественной налоговой политики, и целостная картина эволюции общей системы налогообложения ведущих индустриальных государств несколько отлична от нашей модели.
Для обеспечения процесса постоянного экономического развития и преодоления кризисных явлений правительства западных стран используют различные инструменты и методы воздействия на экономику, которые представляют направления экономической политики.
Основоположником кейнсианской теории налогообложения является английский экономист Дж. М. Кейнс, изложив ее основные положения в книге «Общая теория занятости, процента и денег». Дж. М. Кейнс в своем труде обосновал необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях. Концепция Дж. М. Кейнса исходит из того, что высокие темпы развития экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним увеличении массового потребления. Исходя из этого, вмешательство государства осуществляется по линии достижения эффективного спроса. Серьезная роль, по мнению Дж. М. Кейнса, в регулировании этих процессов должна отводиться налогам. Для того чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать в качестве ресурса для инвестиций. По мнению Дж. М. Кейнса, прогрессивная налоговая система должна стимулировать производителя для принятия рисковых решений в области инвестиций, а низкие налоги уменьшают поступления в государственную казну и обостряют тем самым экономическую неустойчивость.
Согласно теории Дж. М. Кейнса налоги должны играть в системе государственного регулирования важнейшую роль. Высокие налоги стимулируют экономическую активность, влияют на сбалансированность в экономике.
В противоположность кейнсианской теории неоклассическая теория исходит из того, что государство должно обеспечивать устранение препятствий, мешающих действию законов свободной рыночной конкуренции, поскольку рынок может и должен сам себя регулировать без вмешательства извне и достигать экономического равновесия. Указанная теория в отличие от кейнсианской отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов в стране путем налоговой политики. Исходя из этого, согласно данной теории должна строиться и налоговая политика. Налоги должны быть минимальны, и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы. В противном случае, следуя этой теории, высокое налоговое бремя будет сдерживать предпринимательскую активность, и тормозить проведение корпорациями инвестиционной политики, вследствие чего прекратится обновление производственных фондов и начнется спад в экономике. Сдерживающая налоговая политика позволит рынку самостоятельно обеспечить высокие темпы развития и соответственно значительно расширить налоговую базу, а также увеличить доходы государства при минимальных налогах и максимальных налоговых льготах.
В послевоенный период в мировой практике действовали три основные модели экономического развития, каждая из которых отводила свое место системе государственного регулирования экономики, и определяло роль налогов, налогообложения и налоговой политики в этом процессе.
Первая модель экономического развития - либеральная. Наиболее последовательно либеральная модель стратегии развития национальной экономики реализуется правительствами США и Великобритании. Правительства этих стран влияют на субъекты экономики в пределах, минимально необходимых для поддержания социального и экономического порядка, а в остальном полагаются на законы рынка. Объем налоговых изъятий устанавливается на том минимальном уровне, который способен обеспечить государство финансовыми ресурсами, достаточными для выполнения присущих ему функций.
Вторая модель экономического развития - планово-административная экономика. Она характеризуется высоким уровнем государственного регулирования, когда практически все предприятия принадлежат государству и управляются органами власти директивным методом. В данной модели экономического развития значение налоговой политики минимально, поскольку государство решало вопрос изъятия и распределения прибыли, получаемой предприятием. Государство изымало в бюджет основную часть прибыли юридического лица, за исключением той части, которая считалась нормативно необходимой для финансирования и развития субъекта хозяйствования.
Третья модель экономического развития - это модель, называемая стратегия ускоренного развития. Считается, что конструирование этой модели началось в Японии после Второй мировой войны. В этой модели поддерживались отрасли, имеющие наиболее высокий потенциал роста. Страны, использующие стратегию ускоренного развития, устанавливают большое количество целевых налоговых льгот, которые призваны повысить эффективность политики государственного влияния на экономику. Кроме того, основная тяжесть налогового бремени перенесена посредством прогрессивной шкалы подоходного налога с корпораций на физических лиц. После Второй мировой войны в тяжелом экономическом положении оказались почти все развитые капиталистические государства, причем экономическая ситуация в странах- победительницах, за исключением США, незначительно отличалась от хозяйственного положения государств, проигравших войну. Западная послевоенная экономика обладала деформированной милитаризированной структурой. Были практически уничтожены нормальные экономические связи между промышленностью, торговлей и финансами. Производство требовало обновления и значительных капитальных вложений. Острый дефицит необходимых продуктов, непрекращающаяся инфляция, не устойчивость валют подрывали заинтересованность аграрного сектора экономики, как в развитии сельскохозяйственного производства, так и в обмене своей продукции на деньги. Еще больше усугубляли обстановку «ножницы цен» между промышленностью и сельским хозяйством. После проведения сравнительно скоротечных, но, тем не менее, эффективных денежных реформ и мероприятий по раз регулированию цен и заработной платы, западные государства приступили к последовательному осуществлению реформирования своих налоговых систем. Реформирования, направленного на увеличение налоговых поступлений в бюджет, необходимых для скорейшего переоснащения производства повышения роли налогов в перераспределении национального дохода.
Через налоговую систему ведущие западные страны начинают осуществлять активное перераспределение национального дохода посредством государственного финансирования приоритетных отраслей промышленности и научно-технических исследований, поощрения экспорта, инвестиций, расширения капиталов и т.д. Налоговые доходы становятся важнейшим фактором, определяющим масштабы государственного вмешательства в процесс общественного воспроизводства. Именно из бюджетных налоговых доходов после Второй мировой войны осуществлялись: государственное финансирование строительства железных и автомобильных дорог, других средств транспорта и связи, гидротехнических и мелиорационных сооружений, разработка природных ресурсов, создание новых видов производства (например, авиационной, а затем и аэрокосмической промышленности во Франции), поддержка традиционных, с большим числом занятых, но малоэффективных отраслей (угольная промышленность в Англии), субсидирование сельского хозяйства, научных проектов, учебных учреждений, экспорта отечественной продукции, участие государства в капитале частных корпораций, подготовка и переподготовка рабочей силы.
Научные теории налогов сыграли свою положительную роль в развитии и подъеме экономики многих стран. Достаточно сказать, что, проводя налоговую политику, построенную на отдельных аспектах неоклассической теории, правительство США сумело преодолеть кризисные явления в экономике в 80-е гг. XX в.
Вместе с тем нельзя слепо принимать налоговую теорию без привязки к сложившейся социально-экономической ситуации в конкретном государстве. Поэтому налоговую политику необходимо проводить, согласуясь с целями и задачами экономического развития на современном этапе, увязывая отдельные аспекты налоговой теории с практикой проведения экономической и финансовой политики. В противном случае неизбежны негативные последствия воздействия налоговой политики на развитие экономики.
Конституции зарубежных стран отводят принципу равного налогового бремени второе место после принципа установления налогов законами, что свидетельствует о его особом значении. Так, согласно ст. 31 Конституции Испании, «каждый участвует в финансировании общественных расходов в соответствии со своими экономическими возможностями посредством справедливой налоговой системы, основанной на принципах равенства и прогрессивного налогообложения, которая ни в коем случае не должна предусматривать конфискацию» Конституции государств участников Европейского союза. - М., 1997. С. 378. . Статья 53 Конституции Итальянской Республики определяет, что «все обязаны участвовать в государственных расходах в соответствии со своей налоговой платежеспособностью». В Португалии признано, что подоходный налог должен способствовать уменьшению неравенства, быть единым и прогрессивным, учитывающим потребности и доходы членов семьи; обложение налогом предприятий должно основываться на их реальном доходе См.: Там же. С. 549..
Следует выделить несколько направлений налоговых методов поощрения предпринимательской деятельности:
- стимулирование частного предпринимательства в приоритетных направлениях производственной и научно-технической деятельности. В значительной мере решалась посредством маневрирования прямыми и косвенными налогами, за счет реформирования методов и форм их взыскания.
- улучшение жизненных условий населения путем оживления конъюнктуры рынка. Для оживления конъюнктуры необходимо увеличить капиталовложения, а для этого надо снижались налоги на предпринимательскую деятельность.
Снижение налогов с предпринимателей рассматривалось как быстродействующее средство мобилизации капиталов.
С конца 50-х годов экономика ФРГ, наряду с другими западноевропейскими государствами, приобретает ранее характерные только США симптомы перенакопления капитала. И западноевропейские налоговые теоретики начинают разрабатывать подходы к налоговой политике как инструменту воздействия на экономический цикл. Они приходят к единому мнению: налоги, являясь финансовой базой государственных мероприятий, позволяют государству активно воздействовать на общественное производство, с тем, чтобы оживить конъюнктуру, не допустить наступления экономического кризиса, а если он все-таки наступил, то ослабить его действие и стимулировать скорейший выход из кризисной ситуации.
В это время широкое распространение получили следующие виды налоговых льгот, предоставляемых корпорациям:
- установление для них менее прогрессивных, чем для физических лиц, налоговых ставок;
- разрешение ускоренной амортизации основного капитала, а также предоставление
инвесторам льгот при налогообложении амортизационных отчислений и вновь инвестируемого капитала;
- налоговые льготы для предприятий добывающей промышленности (льготы, предоставляемые в связи с «истощением недр» и т.п.);
- специальные налоговые льготы, предоставляемые для стимулирования определенных отраслей экономики (железнодорожный транспорт, авиастроение и т.д.);
- налоговые льготы для производителей экспортных товаров и экспортеров капитала;
- льготный налоговый режим при обложении доходов от ценных бумаг и сделок с капиталом и т.д.
На протяжении всего послевоенного периода существует последовательная тенденция снижения фактических ставок обложения прибылей корпораций. С этой точки зрения воздействие налоговой политики в большинстве развитых стран на масштабы внутренних источников финансирования капиталовложений было вполне благоприятным для частных компании.
Во второй половине 70-х годов правительство США последовательно проводило политику снижения налогов на прибыль корпораций и активного налогового стимулирования производственных и научно-технических инвестиций Аналогичные тенденции прослеживались и в странах Западной Европы.
Важным инструментом государственного регулирования уровня накопления, скорости обращения основного капитала, структуры инвестиций по отраслям стала в послевоенные годы система ускоренных амортизационных списаний элементов основного капитала. Налоговая политика ускоренной амортизации предоставляла возможность списания в качестве издержек производства в первые годы эксплуатации оборудования большей Налоговые льготы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ стали применяться в западных странах с середины 50-х годов. В США в 1954 г. было введено единовременное исключение из налогооблагаемых доходов корпораций в качестве издержек производства затрат на научно-техническую или конструкторскую деятельность или вычет этих затрат в течение ряда лет - по выбору компании. В 60-е годы в Великобритании корпорации получили право списания затрат на научные и опытно-конструкторские работы в качестве издержек производства практически в любой сумме. В Бельгии, Италии, Швеции полные суммы расходов на проведение научных исследований также были исключены из налогооблагаемых доходов корпораций. В ФРГ с 1970 г. введен налоговый кредит, стимулирующий инвестиции в научно-исследовательскую деятельность. Кроме того, из налогооблагаемой прибыли корпораций в качестве издержек производства исключались текущие материальные затраты и расходы на содержание персонала в сфере научных исследований.
Таким образом, в ведущих западных странах в политика низких корпоративных налогов и расширения налоговых льгот для предпринимательской деятельности осуществлялась даже тогда, когда государственный бюджет становился напряженным или дефицитным.
Обобщая выше изложенное, можно сделать следующие выводы. Налоговая политика представляет собой совокупность государственных мер, направленных на обеспечение финансовых потребностей государства и развитие национальной экономики. Основными формами налоговой политики являются: политика максимальных налогов, политика экономического развития и политика разумных налогов.
Глава 3. Развитие и совершенствование направлений налоговой политики предприятия
3.1 Совершенствование налоговой политики отечественных предприятий в условиях экономического кризиса
Налоговая политика предприятия представляет собой комплекс мероприятий в области налогообложения, направленных на достижение определенных целей и задач.
На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм. Суть налоговой политики, которая является одним из важнейших элементов финансовой стратегии хозяйствующего субъекта, сводится к выбору наиболее выгодных для предприятия вариантов налогового бремени, взаимоувязке последнего с хозяйственной, отраслевой, ассортиментной и другой ориентацией предприятия. Налоговая политика фирмы может включать:
· выбор правильного юридического адреса предприятия и его организационно-правовой формы;
· выверенную тактику работы с территориальной налоговой инспекцией;
· следование налоговому законодательству;
· оперативное реагирование на изменения в налоговом законодательстве;
· поиск информации о предстоящих изменениях в налоговом законодательстве;
· поиск различных форм налоговых льгот;
· управление налогооблагаемой базой;
· выбор наиболее выгодных форм хозяйственных договоров и расчетов;
· учет налоговых рисков и финансовых потерь и т.д.
В конце прошлого года российский парламент принял Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Закон вносит изменения в ряд федеральных законодательных актов, в части первую и вторую НК РФ, а также в три федеральных закона, касающихся введения в действие и внесения изменений в часть вторую НК РФ. В часть первую НК РФ внесено 17 изменений, в часть вторую - 26. Среди наиболее изменений, внесенных Законом N 224-ФЗ, необходимо отметить следующие:
- введен новый порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению министра финансов РФ (ст. 64.1 НК РФ). Если размер задолженности организации превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий. Порядок предоставления рассрочки регламентирован в новой статье 64.1, и на сумму задолженности начисляются проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Эта отсрочка может предоставляться без способов ее обеспечения (ст. 63-64.1 НК РФ). Данная норма носит временный характер и действует до 1 января 2010 года. Новым законом предусмотрено увеличение общего размера имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предоставляемого налогоплательщику при ведении нового строительства либо приобретении на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, с 1 до 2 млн. рублей (ст. 220 НК РФ);
- предприятиям предоставлено право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования от трех до 20 лет. Указанная льгота прекращает свое действие, если основные средства были реализованы ранее пяти лет.
- увеличены предельные ставки при исчислении процентов по долговым обязательствам, которые признаются расходами налогоплательщика. Это позволит сократить разрыв между ставкой рефинансирования ЦБ РФ и ставками по коммерческим кредитам и позволит сократить финансовые затраты организаций.
В связи с действием новых законов предприятия изменили подходы к разработке внутренней налоговой политики. Вместе с тем, необходимо отметить, что: «После принятия Закона N 224-ФЗ специалисты пришли к выводу, что зафиксированные в нем положения о снижении налоговой базы по налогу на прибыль за счет более полного (до 30%) списания расходов на капитальные вложения, а также увеличение с 1 до 2 млн. руб. предельного размера имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц, предоставляемого в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилья, ложатся дополнительным бременем на бюджеты регионов. По оценкам специалистов, применение указанных положений приведет в 2009 году к снижению доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ: по налогу на прибыль организаций примерно на 44,5 млрд. руб., по налогу на доходы физических лиц - на 39,3 млрд. руб.
С целью компенсации указанного выпадения доходов бюджетов субъектов РФ Правительство РФ инициировало принятие закона о внесении изменений в статью 284 НК РФ, в соответствии с которым увеличена на 0,5 п. п. (до 18%) ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ (ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй НК РФ»). Одновременно снижается на 0,5 п.п., то есть до 2%, ставка налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет. По предварительной оценке, это обеспечит дополнительное поступление доходов в бюджеты субъектов в 2009 году в сумме более 43 млрд. руб.» См.: Смирнов И. Е. Совершенствование налогового законодательства продолжается. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2009. - N 1..
Для хозяйствующего субъекта налоговая политика является одним из важнейших элементов финансовой стратегии, и ее основное предназначение заключается в повышении эффективности расходов, взаимоувязанных с общей целевой установкой конкретного хозяйствующего субъекта.
Разработку налоговой политики организации, также как и принятие любого управленческого решения, совершенствуют с учетом системы факторов внешней и внутренней среды. Для предприятия налоговая политика текущего периода должна включать достаточно обширный спектр элементов (табл.5).
Таблица 5 - Элементы налоговой политики предприятия
|
Элементы |
Содержание |
|
|
Выбор организационно-правовой формы |
Оценка комплекса факторов, в том числе отношений конкурентов с налоговыми органами, обоснование адекватности организационной формы целям и задачам хозяйствующего субъекта |
|
|
Взаимодействие с налоговыми органами |
Формирование графика представления налоговой отчетности, закрепление ответственных лиц |
|
|
Мониторинг налогового законодательства для целей оперативного реагирования и управления |
Использование периодических и электронных изданий по вопросам налогового законодательства |
|
|
Выбор наиболее привлекательных для предприятия форм расчетов по заключенным договорам |
Закрепление в договорах финансовых санкций, предоплаты, авансирования, анализ возможных схем договорных отношений для целей их оптимизации |
|
|
Налоговое планирование |
Организация планирования по центрам налоговых затрат |
|
|
Инвестиционная политика, политика распределения прибыли и инвестирования ресурсов в активы |
Анализ ожидаемого уровня доходности от инвестирования финансовых ресурсов. Расчет показателей эффективности вложения средств |
Предприятия в значительной мере зависят от воздействия факторов внешней среды, и в первую очередь от направленности воздействия налоговой системы и общей экономической ситуации в стране и регионе. В зависимости от уровня налоговой нагрузки, определяемой в виде относительной величины от дохода или от добавленной стоимости, можно выделить три типа налоговой политики предприятия: политика консервативная, политика развития и агрессивная политика (табл. 6).
Тип налоговой политики и соответствующие ей меры управляющего воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки. Налоговая политика, как и другие элементы общей финансовой политики хозяйствующего субъекта, например, инвестиционная, ценовая, маркетинговая, амортизационная, оценивается с позиций ее эффективности, поскольку представляет собой результат реализации управленческого решения в области налогообложения. Традиционно принято использовать для оценки эффективности налоговой политики индикаторы налогоёмкости и эффективности налогообложения (табл. 7).
Таблица 6 - Типы налоговой политики предприятия
|
Типы политики |
Характеристика |
Причины |
|
|
Политика консервативная |
Налоговая политика рассматривается как обязательный элемент общей финансовой политики, к разработке и реализации которой привлекаются специалисты, выделенные в специальную службу. Для решения наиболее сложных вопросов заключается договор с аудиторской фирмой на обслуживание |
Налоговая нагрузка на выручку от продаж не превышает 25-30% |
|
|
Политика развития |
Политика подразумевает стратегическое планирование деятельности по всем направлениям, включая прогнозирование сумм налогового изъятия. Систематически ведется мониторинг состояния системы налогообложения в ее взаимосвязи с хозяйственными результатами |
Налоговая нагрузка на выручку от продаж не превышает 30-40% |
|
|
Агрессивная политика |
Рассматривается вопрос о смене налоговой юрисдикции или перепрофилирования деятельности предприятия |
Налоговая нагрузка на выручку от продаж превышает 40% |
Таблица 7 - Система индикаторов, используемая для оценки эффективности налоговой политики предприятия
|
Показатели |
Порядок расчета |
|
|
Индикаторы эффективности налогообложения |
||
|
Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных видов деятельности |
Пч: До |
|
|
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения |
Пч: Н |
|
|
Коэффициент эффективности налогообложения затрат |
Пч: Нс |
|
|
Коэффициент эффективности налогообложения совокупных доходов |
Пч: Нп |
|
|
Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых платежей |
Нфакт - (Нб х До %) |
|
|
Обобщающий индикатор эффективности налоговой политики |
Rsc |
где: РП - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
Нс - сумма налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки;
Нп - сумма налоговых платежей, относящихся на прибыль или произведенных за счет прибыли;
Н - размер налоговых платежей за отчетный период;
Пч - чистая прибыль за отчетный период;
Нфакт - фактические платежи за период;
Нб - общая сумма налоговых платежей в базисном периоде;
До% - темп роста доходов от обычных видов деятельности;
Rsc - рентабельность собственного капитала.
Каждый из представленных индикаторов несет определенную смысловую нагрузку. Например, показатель относительной экономии (перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот (высвобождение из оборота) абсолютно ликвидной части мобильных активов - денежных средств.
Такая система показателей не позволяет выявить и количественно оценить взаимосвязь налоговой политики с результативностью бизнеса - рентабельностью собственного капитала. Поэтому предлагается использовать представленный ниже алгоритм расчета эффективности управленческих решений в области налоговой политики на основе исчисления рентабельности собственного капитала.
«Эффективность управленческих решений в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала. Значение данного показателя может быть вычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле:
Rsc = (Пч: РПбр) х (РПбр: Нз) х (Нз: Нп) х (Нп: РП) х (РП: А) х (А: СК),
где РПбр - выручка-брутто (с учетом косвенных налогов),
А - средняя стоимость совокупных активов,
СК - средняя стоимость собственного капитала.
Первый сомножитель (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих отпускную цену товара (работы, услуги).
Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения.
Третий сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).
Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности.
Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к средней стоимости активов) - показатель деловой активности (оборачиваемость активов).
Шестой сомножитель (отношение средней стоимости активов к средней стоимости собственного капитала) - мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина)» Филобокова Л.Ю. Налоговая политика малого предприятия: оценка эффективности. // Аудиторские ведомости. 2008. - N 5..
Указанная методика формирования налоговой политики в настоящее время позволяет предприятию совершенствовать политику в области налогообложения.
Еще одним направлением совершенствования налоговой политики является налоговое планирование. Возрастание роли налогового планирования в объясняется поиском оптимальных решений по получению максимальной прибыли, рынков сбыта своей продукции, конкуренции товаров и т.п. Анализ работы американских, японских и западноевропейских предприятий показывает, что в их практике внутрифирменное планирование является общепринятым.
Основные причины возрастания роли планирования заключаются в следующем:
· происходящие процессы диверсификации;
· интернационализация капитала;
· научно-технический прогресс;
· переориентация предприятий с производства на сбыт;
· развитие акционерной формы собственности;
· необходимость перераспределения ресурсов и др.
Основные факторы, оказывающие влияние на методы и организацию внутрифирменного планирования в современных условиях могут быть следующими:
- необходимость разделения функций управления и планирования;
- дальнейшее отделение стратегического планирования от оперативной текущей работы;
- разделение труда и иерархии, ступени которой определяются организационной структурой предприятия;
- повышение сложности плана и др.
Вместе с тем имеются факторы, ограничивающие использование планирования в отечественных условиях, к которым относятся высокая неопределенность на российском рынке, непредсказуемость изменений и т.п.
Налоговое планирование - составная часть процесса планирования на предприятии, которое позволяет выбрать между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов наиболее оптимальный вариант. При этом предприятие организует деятельность таким образом, чтобы свести налогообложение к минимуму.
В современных условиях значение налогового планирования для хозяйствующих субъектов возрастает. Очевидны следующие его возможности и преимущества в хозяйственной деятельности предприятий:
· уменьшить, не нарушая действующего законодательства, сумму налоговых платежей;
· существенно снизить риски неправильного исчисления и уплаты налогов;
· улучшить показатели, влияющие на конечный результат хозяйственной деятельности.
Кроме того, налоговое планирование в процессе управления хозяйственной деятельностью предприятий позволяет хозяйствующим субъектам посредством оптимизации налогообложения совершенствовать всю систему хозяйствования. Налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля.
3.2 Место налогового планирования в налоговой политике предприятия ООО «Компания «Альянс»
Под налоговым планированием понимают деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей. В то же время, налоговое планирование призвано не только уменьшить налоговые отчисления предприятия, но и стать регулятором финансовой деятельности. Налоговое планирование состоит из нескольких этапов и зависит от особенностей предприятия.
При описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов. Многие авторы считают, что налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла (рис. 3)
Рис. 3. Этапы налогового планирования на предприятии
Особенность российской политической и экономической системы - ее нестабильность, высокая степень непредсказуемости, противоречивость принимаемых органами государственной власти законов и решений, в том числе и в сфере налогообложения. Поэтому у предприятия возникают налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике и законодательстве о бухгалтерском учете, введением новых видов налогов и сборов, изменением налоговых ставок и штрафных санкций, отменой налоговых льгот.
Исходя из принципа оперативности налогового планирования, на предприятии учитывают возможные не только внешние изменения, но и внутренние, которые могут коренным образом повлиять на налоговую политику.
Принцип оптимальности налогового планирования выполняет важную нагрузку, которая заключается в том, что использование механизмов, уменьшающих размеры налоговых обязательств, не должно приводить к ущербу интересам собственников предприятия и стратегическим целям развития.
Один из главных вопросов налогового планирования - поддержание оптимального соотношения между налоговыми платежами и той частью прибыли, которая остается в распоряжении предприятия для осуществления инвестирования и обеспечения финансовой устойчивости.
Система налоговых планов, разрабатываемая на предприятии, включает в себя:
- текущие налоговые планы, основу которых составляют конкретные налоговые схемы;
- налоговые планы в составе других планов.
Все планы разрабатываются и выполняются взаимосвязано. В частности, расчет финансового результата деятельности предприятия не может производиться без учета налоговых расходов предприятия. Налоговые планы представляют собой неотъемлемую часть всей системы налогового планирования предприятия.
Основу текущих налоговых планов предприятия составляют конкретные налоговые расчеты и схемы, которые предполагается реализовать в отчетном налоговом периоде. Каждый элемент налоговой схемы находит отражение в комплексе взаимосвязанных мероприятий налогового плана.
Подобные документы
Знакомство с системой налогообложения юридических лиц в Российской Федерации. Общая характеристика видов деятельности ООО мясокомбинат "Сорочинский", рассмотрение особенностей влияния налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
дипломная работа [257,9 K], добавлен 10.11.2014Особенности государственной политики поддержки малого бизнеса в России. Налогообложение предприятий малого бизнеса. Уплата единого налога на вмененный доход. Упрощенная система налогообложения. Специфика налогообложения малых предприятий в Великобритании.
курсовая работа [265,6 K], добавлен 28.05.2012Понятие и функции налоговой системы. Налоги, влияющие на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Формирование показателей прибыльности и рентабельности на предприятии МБУ "Дворец Молодежи" при существующей системе налогообложения.
курсовая работа [1,7 M], добавлен 19.03.2016Понятие индивидуальной предпринимательской деятельности, особенности налогов и сборов. Характеристика основных видов систем налогообложения. Анализ налогообложения на примере Шмалий О.В. Пути совершенствования налогообложения в предпринимательстве.
курсовая работа [630,1 K], добавлен 16.06.2014Возникновение и развитие налогообложения. Роль пошлины в формировании финансов государства. Налог на прибыль предприятий, объединений и организаций. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг. и их влияние на экономику.
контрольная работа [79,7 K], добавлен 01.06.2014Основные понятия и принципы налогообложения, функции налогов и их классификация. Нормативно-правовые акты, регулирующие систему налогообложения предпринимательской деятельности. Налогообложение юридического лица по традиционной и упрощенной системам.
дипломная работа [102,2 K], добавлен 05.04.2010Ключевые характеристики и основные принципы налогообложения малых предприятий. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий как специальные налоговые режимы. Развитие налогообложения на примере реализации УСН в ООО "Пульс".
дипломная работа [113,5 K], добавлен 25.04.2011Общий режим налогообложения на малом предприятии, организация бухгалтерского учета. Специальные налоговые режимы. Выбор и смена объекта налогообложения. Условия перехода на упрощенную систему. Сравнение упрощенной системы с общим режимом налогообложения.
реферат [66,9 K], добавлен 21.01.2013Понятие и признаки малых предприятий. Сущность и функции налогов, их классификация. Принципы налогообложения предприятий малого бизнеса. Характеристика общеустановленной системы налогообложения. Анализ практики налогообложения в ООО ТД "Мотордеталь".
дипломная работа [118,2 K], добавлен 26.12.2010Требования к системе налогообложения страховой деятельности. Механизм налогообложения страховых организаций в Российской Федерации. Налоговый учёт доходов и расходов, налогообложение резервов. Перспективы развития налогообложения страховых компаний.
курсовая работа [88,9 K], добавлен 24.09.2015
