Для предприятия ООО «Компания «Альянс», осуществляющего производство общестроительных работ, характерна следующая схема текущего и перспективного налогового планирования:

- на первом этапе налогового планирования, который совпадает со временем возникновения новой цели, осуществляется формулирование задач, сферы деятельности и решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

- на втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения географическом дислоцировании предприятия и его структурных подразделений, учитывая особенности местного налогообложения;

- на третьем этапе решается вопрос о сохранении действующего предприятия и выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.

- на четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности;

- на пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

Работа в области налогового планирования в организации

ООО «Компания «Альянс» состоит из следующих этапов:

-организационно-подготовительного этапа;

- проектно-исследовательского этапа;

- основного этапа.

Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации. Второй определяется выполнением основных исследований, в том числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели, составляется план. Третий этап - реализация данного плана.

Первый этап процесса налогового планирования заключается в выборе основных инструментов реализации налогового планирования, а также исполнителей. Среди основных внутренних нормативных актов, регулирующих данный этап, необходимо выделить, прежде всего, приказ об учетной политике предприятия, а также приказ о плане производства. Учетная политика является важным инструментарием налогового планирования. Учетная политика формируется главным бухгалтером и руководителем предприятия на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г.

В соответствии с данным положением под учетной политикой предприятия понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, гашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

При формировании учетной политики предприятие ООО «Компания «Альянс» по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляет выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации. Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта как раз и позволяет использовать учетную политику в целях повышения экономической эффективности. С точки зрения налогового планирования наибольший интерес представляет:

- установление границ между основными и оборотными средствами, принятыми к учету;

-выбор метода оценки запасов и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых при принятии работ;

- способ начисления амортизации по нематериальным активам;

-способ начисления амортизации по основным средствам;

-способ группировки затрат и их включение в себестоимость выполненных работ и метода определения выручки.

Приказ об учетной политике предприятия ООО «Компания «Альянс» содержит способы оптимизации налогового портфеля предприятия посредством закрепления различных вариантов отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций в краткосрочной перспективе. Элементы учетной политики предприятия, законодательно установленные возможные варианты закрепления хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также наиболее предпочтительные, с точки зрения минимизации налоговых платежей, из вариантов закрепления представлены в табл. 8.

Кроме того, предприятия могут применять законодательно установленные льготы для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков. Это стало возможно благодаря решению государства установить особые режимы налогообложения для отдельных отраслей народного хозяйства (предприятия ВПК, сельского хозяйства, образования, культуры, инновационный сферы и т.п.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке в кризисный период.

Особые режимы установлены для групп налогоплательщиков (предприятия, занятые в сфере малого бизнеса, и с иностранными инвестициями), территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны), предприятий, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, молодежи; оказание благотворительной помощи некоммерческим

Таблица 8 - Разграничение элементов учетной политики в целях налогового планирования

организациям и нуждающимся индивидуумам; помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); экспортно-ориентируемых предприятий и многих других хозяйствующих субъектов.

Все вышеуказанные льготы предусмотрены законодательными актами РФ и, в исключительных случаях, указами Президента РФ.

Инструментарий, применяющийся в налоговом планировании вообще, очень разнообразен. Среди прочих, в литературе обычно называются: экспертные правовые системы, базы данных по налоговой тематике; формирование запросов в налоговые инспекции, ГНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы; специальная научная и периодическая литература; арбитражная и общегражданская судебная практика; разъяснения и разработки специализированных консалтинговых и аудиторских компаний.

В практике предприятия ООО «Компания «Альянс» инструментарий налогового планирования формируется в зависимости, во-первых, от уровня принятия управленческих решений (оперативного, тактического или стратегического), а во-вторых, от мероприятий, использующихся в планировании налоговых отчислений, которые, в свою очередь, дифференцируются исходя из налоговой нагрузки.

Налоговый план ООО «Компания «Альянс» включает в себя следующие разделы:

· построение схемы исчисления налогов;

· определение налоговых платежей;

· расчет финансового результата деятельности предприятия;

· составление налогового календаря.

Схема расчета налогов значительно упрощает их последующие расчеты и, кроме того, необходима для определения налоговых издержек, финансового результата и оценки эффективности всей системы налогообложения, применяемой на предприятии. В табл. 9 представлена схема исчисления налогов для предприятия.

Уровень налоговой нагрузки на предприятие ООО «Компания «Альянс», т.е. общий объем обязательных платежей налогов и сборов, за 2008 год имеет средний показатель и равен 31,5%. Для предприятия сферы реальной экономики, выполняющего общестроительные работы, в период действия экономического кризиса это очень высокая налоговая нагрузка.

Таблица 9 - Основные налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Компания «Альянс»за 2008год

Любая налоговая схема содержит определенную идею оптимизации налогообложения. Поэтапная реализация этой схемы может быть представлена с помощью календарного плана, разработанного в соответствии с табл 10.

Таблица 10 - Календарный план мероприятий по реализации налоговой схемы с целью оптимизации налогообложения предприятия

При реализации налоговой схемы на предприятии могут возникнуть дополнительные затраты, например расходы на налоговые консультации и прочие организационные расходы.

Для снижения потерь и штрафных санкций на предприятии налоговый календарь по уплате конкретного налога в бюджет. Такой календарь находится у бухгалтера и финансиста наряду с налоговым планом. Форма составления налогового календаря представлена в табл. 11.

Таблица 11 - Налоговый календарь по уплате налогов в бюджет и внебюджетные фонды

Такая форма составляется по каждому налоговому периоду. Затем формируется сводный налоговый календарь за год с разбивкой по месяцам, в котором указываются общие суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет каждый месяц.

По каждому налогу в календаре особо выделяют периоды и конкретные даты, установленные действующим законодательством для перечисления в бюджет всей суммы налога или авансового платежа по нему, а также дату, когда предприятие планирует осуществить перечисление налога в бюджет.

В корпорациях служба налогового планирования может быть выделена в самостоятельное функциональное подразделение (департамент или отдел налогового планирования). На предприятиях с централизованной структурой управления служба налогового планирования может являться структурным подразделением служб управления финансами или планирования социально-экономического развития. Корпорации имеют возможность службу налогового планирования разделить на два подразделения: расчет налоговых платежей и оформление соответствующей отчетности, и отдел контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов, или занимается непосредственно налоговым планированием.

На средних предприятиях, к которым относится и организация ООО «Компания «Альянс», функции специалиста по налоговому планированию выполняет финансист, состоящий в штате планово-экономического отдела.

На большинстве отечественных малых предприятий в настоящее время также осуществляются функции налогового планирования, составляющее направление налоговой политики.

В процессе внутреннего налогового контроля имеют место еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения. Изучение действующего налогового законодательства - первое и объективно необходимое условие всей деятельности по налоговому планированию. Осуществляется контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за составлением первичной документации, за ведением бухгалтерских регистров, за исполнением налоговых обязательств. Контроль осуществляется службами внутреннего аудита, планирования и ревизионной службой.

Одним из элементов налоговой политики предприятия можно рассматривать поиск вариантов оптимизации налогообложения путем создания бизнеса на территории особой экономической зоны. В 2006г. в соответствии с изменением действующего законодательстваСм.: Федеральный закон «Об особых экономических зонах в РФ» от 22.07.2005 ФЗ №116. была создана особая экономическая зона «Липецк». Предприятие «Компания «Альянс» приняло решение использовать возможность послабления налоговой нагрузки и осуществлять промышленно-производственную деятельность на территории Липецкой области. В результате в течение 5 лет предприятие ежегодно освобождается от налога на имущество, земельного налога, транспортного налога, и сокращается на четверть налог на прибыль. Общая сумма экономии составляет 1588 т.р. или 10,2%. Указанные денежные ресурсы предполагается направить на расширение бизнеса и научные разработки.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных контрактов. В частности, составляются прогнозы налоговых обязательств и последствий планируемых схем сделок, которые впоследствии учитываются при формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым критерием для принятия инвестиционных решений. Разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; прогнозируются и исследуются возможные причины резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации.

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, поэтому налоговое планирование можно рассматривать как трехуровневую систему, включающую оперативный, тактический и стратегический элементы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За последние годы налоговая система России претерпела кардинальные изменения. Снизилось налоговое бремя, сократился перечень подлежащих уплате налогов, несколько выправились условия конкуренции за счет ликвидации многочисленных неоправданных льгот. Эти меры в сочетании с девальвацией рубля и благоприятной мировой конъюнктурой на традиционные товары российского экспорта дали возможность отечественным предпринимателям начать возрождение экономики России, наращивать производство, заниматься модернизацией предприятий.

Налоги важнейшая социально-экономическая категория. Они представляют часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых для выполнения прямых функций - социальной, оборонной, правоохранительной, природоохранной и др. Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства сопровождается преобразованием налоговой системы.

Основы регулирования налогообложения и налоговых отношений в Российской Федерации заложены в НК РФ, которые совместно с другими правовыми документами представляют налоговую систему Российской Федерации. Налоговая система развивается адекватно развитию экономики и связана с деловой активностью предпринимателей. В начале, на стадии возникновения товарного производства и появления государственного аппарата, регулирование налогообложения имело простые формы изъятия денежных средств или имущества в казну. В настоящее время налоговые платежи установлены законодательно, при этом объектами налогообложения являются: прибыль, добавленная стоимость продукции, работ, услуг; имущество юридических и физических лиц; операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; доходы налогоплательщика.

Рассматривая основные инструменты налогового регулирования, можно сделать вывод о том, что налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим. При разработке налоговой политики учитывают мнение всех участников налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой стороны - соблюдение интересов государства. Для продуманной налоговой политики одним из самых важных моментов является правильное установление оптимального размера налогового бремени. Для обеспечения процесса постоянного экономического развития и преодоления кризисных явлений в настоящее время правительство использует различные инструменты и методы, которые представляют направления налоговой политики и воздействуют на развитие экономики страны.

Через налоговую систему ведущие западные страны осуществляют активное перераспределение национального дохода. В ведущих западных странах в политика низких корпоративных налогов и расширения налоговых льгот для предпринимательской деятельности осуществлялась даже тогда, когда государственный бюджет становился напряженным или дефицитным. К этому стремится и российская налоговая система, которая становится более конкурентоспособной по сравнению с предыдущим периодом, что проявилось в увеличении иностранных инвестиций, притоке капитала в страну, причем не только в секторы торговли и добывающей промышленности.

Вместе с тем нынешняя налоговая система России еще далека от совершенства. Несмотря на достигнутый прогресс, она не может считаться реформированной в достаточной степени, поскольку сохраняет ряд неоправданных барьеров для наращивания предпринимательской активности и экономического роста.

Сложившаяся в настоящее время в России законодательная и правоприменительная система в области налогообложения отражает крайне медленно преодолеваемое взаимное недоверие бизнеса и власти, страдает рядом существенных недостатков, делающих ее неконкурентоспособной в сравнении с налоговыми системами многих других стран мира. Особенно это прослеживается в отсутствии льгот при входе на рынок, особенно в сфере высоких технологий. Отдельные налоговые послабления, сделанные для резидентов особых экономических зон и участников рынка информационно- телекоммуникационных технологий, не меняют общую картину. В то же время большинство стран, активно конкурирующих с Россией, широко используют принцип налоговых каникул, особенно по налогу на прибыль впервые 2-3 года с начала функционирования нового предприятия.

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых стремится достичь государство, или предприятие. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок. Для хозяйствующего субъекта налоговая политика является одним из важнейших элементов финансовой стратегии, и ее основное предназначение заключается в повышении эффективности расходов, взаимоувязанных с общей целевой установкой конкретного хозяйствующего субъекта.

Разработку налоговой политики организации, также как и принятие любого управленческого решения, совершенствуют с учетом системы факторов внешней и внутренней среды.

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, поэтому налоговое планирование можно рассматривать как трехуровневую систему, включающую оперативный, тактический и стратегический элементы.

Несмотря на то, что налоговая политика предприятия представляет собой комплекс мероприятий в области налогообложения, направленных на достижение определенных целей и задач, одновременно она выполняет роль регулятора финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

В основе налоговой политики предприятия лежит налоговая политика государства, которая представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими, как кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и другие. Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его.

Проводя налоговую политику, и государство, и предприятие опирается на налоговые функции, законодательство, механизмы и использует их для достижения намеченных целей.

Список используемых источников и литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Система Гарант. Платформа F1 (2), 2009.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч.1 и ч.2 официальный текст по состоянию на 01.01. 2009. http://www.nalog.ru

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ

4. Федеральный закон от 22.04.1996 г. №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»

5. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». // Российская газета. 31.07.2007 г.

6. Большой экономический словарь. / Под. ред. А.Н. Азрилияна. - 7-е изд., доп. - М.: Институт новой экономики, 2007. 1472 с.

7. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ».

8. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй НК РФ»

9. Закон о налоговом администрировании, или новые правила игры на налоговом поле. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. - М.: ГАРАНТ, 2007

10. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

11. Бланк И.А. Управление прибылью. - М.: Ника-Центр, 2007. 768с.

12. Горский И.В.Налоговая политика России начала XXI века. // Налоговый вестник. - 2007. - N 7.

13. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. - М.: Изд-во РАГС, 2007. 640с.

14. Конституции государств участников Европейского союза. - М., 1997.

15. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления. // Налоги. - 2006. - N 7 (465). - С. 11-17.

16. Любимцев Ю.И. Финансовая политика: российский путь: Материалы к лекциям. - М.: Изд-во РАГС, 2005. 318 с.

17. Мацкуляк И.Д. Экономика: научные очерки. Изд. 2-е, доп. и перераб. - М.: Изд-во РАГС, 2007. 504с.

18. Налоги и налоговая политика. Государственный долг. - СПб., 1907.

19. Налоги и налогообложение.6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. - Спб.: Питер, 2009. 528 с.

20. Налоговое право: Учебник. / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2004. 591 с.

21. Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. / Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006.

22. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА - М, 1996. 192 с.

23. Смирнов И.Е. Совершенствование налогового законодательства продолжается. // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. - 2009. - N 1.

24. Филобокова Л.Ю. Налоговая политика малого предприятия: оценка эффективности. // Аудиторские ведомости. 2008. - N 5.

25. Финансовый менеджмент: Учебник. // Под ред. Е.И. Шохина. - М.: Кнорус, 2008. 480 с.

26. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник: рекомендовано М-вом образования РФ. / С.-Петербург. гос. ун-т экономики и финансов; под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт-Издат, 2005. 544 с.

27. Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И. Д. Мацкуляка. - М.: Изд-во РАГС, 2007. 656с.

28. Чванов Р.А. Государственная налоговая политика. // Национальная экономика: Учебник. / Под ред. П.В. Савченко. - М.: Экономистъ, 2005.

29. http://www.gks.ru/bgd/regl/b08_11/IssWWW.exe/Stg/d03/23-01.htm Россия в цифрах - 2008 г. Федеральная служба государственной статистики.

ПРИЛОЖЕНИя

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Поступление налога на доходы физических лиц

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Поступление налога на добычу полезных ископаемых, млрд.рублей

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Поступление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Размещено на Allbest.ru