Ефективність оподаткування юридичних осіб = Прибуток до оподаткування / Сума сплаченого податку.

Умовою зростання ефективності є перевищення темпу приросту суми прибутку до оподаткування над темпом приросту сплаченого прибутку.

У дослідженні ми користувалися такими методами податкового аналізу:

- метод порівняння. Метод порівняння, як вид податкового аналізу я застосовувала в таких ситуаціях: співставлення між плановими та фактичними показниками податкових надходжень підприємства та визначення відсотка виконання плану; динаміка податкових надходжень за визначений період часу, тобто порівняння фактичних показників з такими ж показниками за попередні роки та виявлення тенденції, яка складається.

- метод відносних величин. Відносні показники мають вираз співвідношення до якоїсь іншої величини або явища, які взяті з іншого часу або з іншого об'єкта, виду діяльності та ін. Ці показники отримують шляхом ділення одного показника на інший. Для цього аналізу можуть братися як показники плану, так і показники фактичних даних за визначений час.

Для характеристики змін показників за будь-який проміжок часу використовують відносні показники динаміки. Вони розраховуються шляхом поділу величини показників поточного періоду на його рівень в попередньому періоді, тобто визначаються темпи росту даного показника.

У своєму дослідженні я використовувала факторний аналіз динаміки ефекту. Результативною ознакою в моєму дослідженні виступає сума прибутку до оподаткування, кількісною ознакою - обсяг сплаченого податку, а ефективність справляння прямого податку - це якісна ознака. В факторному аналізі використовують такі формули:

?с_як = (Як₁ - Як₀) * Кіл₁ , ?с_кіл = (Кіл₁ - Кіл₀) * Як₀

?с = ?с_як + ?с_кіл.

Ці методи допоможуть нам дослідити систему оподаткування підприємств та виявити проблеми, що існують в цій системі.

2.2 Аналіз прямого оподаткування і його вплив на діяльність підприємства

Важливе місце серед різних важелів економічного механізму господарської діяльності підприємства належить цінам і ціноутворенню, у яких відбиваються всі сторони його економічної діяльності. Ціна показує безпосередній вплив на виробництво, розподіл, обмін і споживання.

В умовах ринкових відносин ціна виступає як єднальна ланка між виробником і споживачем, як механізм забезпечення рівноваги між попитом та пропозицією.

Досліджуване підприємство для реалізації своєї продукції застосовує регульовану ціну, що формується під впливом попиту та пропозиції, але відчуває певний вплив держави. Він виявляється у встановленні податків у вартості продукції.

В даний час державою надано свободу вибору суб'єктом малого підприємництва системи оподатковування: загальної чи спрощеної. І в залежності від обраної системи оподатковування підприємство сплачує різні податки і збори, як по їх видах так і по сумах.

Проведемо аналіз прямого оподаткування та його вплив на діяльність підприємства на прикладі ТОВ «Гідрозит».

Отже, ТОВ «Гідрозит» - це виробниче підприємство, що знаходиться за адресою: 02098, м. Київ, вул. Березняківська, 23. ТОВ «Гідрозит» є юридичною особою, являє собою товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ). Воно діє згідно з законодавством України, Статутом та Засновницьким договором. Товариством з обмеженою відповідальністю - засноване одним або кількома особами, статутний капітал якого поділений на частки, розмір яких встановлюється статутом. Учасники товариства з обмеженою відповідальністю не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості своїх вкладів.

Відносини підприємства з іншими юридичними та фізичними особами в усіх сферах господарської діяльності будуються на засаді договору (контракту).

Підприємство вільне в виборі предмету договору, визначені умов зобов'язань, будь-яких інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать діючому законодавству. Підприємство створено для здійснення підприємницької діяльності учасників з метою отримання прибутку від торгівельної діяльності, направленої на задоволення потреб споживачів в продовольчих товарах.

Згідно зі Статутом підприємства, метою товариства є задоволення потреб народного господарства держави та споживачів у програмно-технічних засобах, технологіях, сировині, устаткуванню, товарах широкого вжитку, транспортних засобах, будівництві, в науково-технічних, соціально-побутових, будівництві, культурних послугах, а також реалізації соціальних та економічних інтересів учасників і членів в інтересах трудового колективу для отримання прибутку.

Товариство має самостійний баланс і діє на засадах госпрозрахунку. Товариство придбає ресурси, матеріали, продукцію, товари, інтелектуальну власність та інше нерухоме майно у будь-яких юридичних і фізичних осіб.

Майно товариства складається з основних фондів, оборотних фондів, грошових коштів, що утворюють статутний капітал.

Основним напрямком діяльності ТОВ «Гідрозит» є виготовлення професійних ефективних гідроізолюючих сухих сумішей.

Розробка та виготовлення сумішей ведеться з 1997 року. Гідроізоляційні суміші «Гідрозит» використовуються при ремонті та будівництві житлових будинків, промислових будівель та споруд, водоймищ, басейнів, фонтанів, колодязів, пропарочних та сушильних камер, покрівель, що експлуатуються, каналізаційно-очисних резервуарів, заглиблених і підземних споруд, трубопроводів, шляхопроводів і т.д. За останні роки суміші «Гідрозит» застосовувались на багатьох різноманітних об'єктах, серед яких: Михайлівський Золотоверхий монастир, приміщення Верховної Ради і рахункової Палати ВР, Бесарабський квартал, Метроград, підземний торгово-розважальний центр „Глобус” на Майдані Незалежності, споруди залізничного вокзалу в м. Києві, підземні паркінги, фонтани і басейни в м. Києві, портові і гідротехнічні споруди, градирні Кременчуцького НПЗ та ін.

ТОВ «Гідрозит» має в своєму розпорядженні майно, що складається з основних фондів, а також інших засобів підприємства, вартість яких відбивається в самостійному балансі. Підприємство має власну виробничу базу з виробничими ділянками і адміністративними приміщеннями:

- цех по виробництву та заготівлі продукції підприємства;

- офіс (адміністративна будівля);

- складські приміщення;

- автомобілі.

Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Гідрозит» належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Вони ж несуть відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років.

Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку ТОВ «Гідрозит» самостійно обирає форми його організації:

- введення до штату підприємства посади бухгалтера або створення бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером;

- користування послугами спеціаліста з бухгалтерського обліку, зареєстрованого як підприємець, який здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи;

- ведення на договірних засадах бухгалтерського обліку централізованою бухгалтерією або аудиторською фірмою;

- самостійне ведення бухгалтерського обліку та складання звітності безпосередньо власником або керівником підприємства. Остання форма організації бухгалтерського обліку не може застосовуватися на підприємствах, звітність яких повинна оприлюднюватися.

Підприємство ТОВ «Гідрозит» самостійно:

- визначає облікову політику підприємства;

- обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних;

- розробляє систему і форми внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів;

- затверджує правила документообороту і технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку;

- може виділяти на окремий баланс філії, представництва. відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов'язані вести бухгалтерський облік, з наступним включенням їх показників до фінансової звітності підприємства.

Керівник ТОВ «Гідрозит» створює необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечує неухильне виконання всіма підрозділами, службами та працівниками, причетними до бухгалтерського обліку, правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів.

Головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку підприємства:

- забезпечує дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

- організує контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

- бере участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

забезпечує перевірку стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах підприємства.

Бухгалтерія на ТОВ «Гідрозит» представлена п'ятьма працівниками - головним бухгалтером та підрядними бухгалтерами. Кожний працівник має свої обов'язки, які виконує чітко і в строки. Всі працівники бухгалтерії працюють у відповідності з посадовими інструкціями та дотримуються Положення про бухгалтерську службу.

Документи, складені в різних підрозділах підприємства після виконання господарських операцій передаються до бухгалтерії в порядку і строки, встановлені головним бухгалтером. Прийняті документи опрацьовуються працівниками бухгалтерії (перевіряються, групуються, котируються) для подальших записів в регістрі синтетичного і аналітичного обліку.

Головний бухгалтер контролює дотримання чинного законодавства і має право другого підпису, що засвідчено відповідним наказом керівника: його підпис є контролюючим. Без підпису керівника господарства чи головного бухгалтера документ вважається недійсним.

За час діяльності підприємства на ринку сформувалися постійні споживачі продукції підприємства.

Для забезпечення діяльності товариства створений статутний капітал у розмірі 211800 гривень.

Для більш детального ознайомлення з діяльністю підприємства ТОВ «Гідрозит» за період 2010-2013 рр., проведемо аналіз показників ефективності господарської діяльності, використовуючи таблицю 2.1.

Таблиця 2.1 Основні фінансово-економічні показники діяльності господарської діяльності ТОВ «Гідрозит» за період 2010-2013 рр., тис. грн.

Показники	Роки	Відхилення 2011/2010	Відхилення 2012/2011	Відхилення 2013/2012
	2010	2011	2012	2013	тис. грн.	у %	тис. грн.	у %	тис. грн.	у %
Незавершені капітальні інвестиції	608,0	739,3	917,1	922,1	131,3	121,6	177,8	124,0	5,0	100,5
Основні засоби	403,0	311,9	297,3	269,2	-91,1	77,4	-14,6	95,3	-28,1	90,5
Виробничі запаси	894,7	1032,8	1225,1	1478,5	138,1	115,4	192,3	118,6	253,4	120,7
Готова продукція	156,0	61,1	122,1	166,5	-94,9	39,2	61,0	зростання у 2 разів	44,4	136,4
Дебіторська заборгованість за товари, тис. грн.	4015	1298,7	1263,2	978,9	-2716	32,3	-35,5	97,3	-284,3	77,5
Дебіторськ заборгованість за розмірами з бюджетом	28,2	1,1	1,0	2,4	-27,1	3,9	-0,1	91,0	1,4	зростання у 2,4 рази
Інші поточна дебіторська заборгованість	77,4	68,3	13,6	-	-9,1	88,2	-54,7	20,0	-	-
Власний капітал	1183,2	1915,9	2008,4	2186,6	732,7	161,9	92,5	104,8	178,2	108,9
Довгострокові зобов'язання	985,6	270,8	985,6	985,6	-714,8	27,4	714,8	зростання у 3,6 рази	-	-
Кредиторська заборгованість за товари, тис. грн.	1031,5	1349,4	780,3	208,9	317,9	130,8	-569,1	57,8	-571,4	26,8
Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом	33,8	18,3	21,3	26,5	-15,5	54,1	3,0	116,4	5,2	124,4
Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування	-	12,5	3,5	-	-	-	-9,0	28,0	-	-
Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці	-	24,1	8,3	7,6	-	-	-15,8	34,4	-0,7	91,6
Дохід (виручка)від реалізації тис. грн.	5388,3	6054,5	5410,4	5148,6	666,2	112,4	-644,1	89,4	-261,8	95,2
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції, тис. грн.	4405,7	5036,1	4471,8	4178,5	630,4	114,3	-564,3	88,8	-293,3	93,4
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	3085,6	3647,6	3205,5	3327,7	562,0	118,2	-442,1	87,9	122,2	103,8
Непрямі податки та інші вирахування з доходу, тис. грн.	982,6	1018,4	938,6	970,1	35,8	103,6	-79,8	92,2	31,5	103,4
Інші операційні витрати	1086,8	956,8	783,4	795,7	-130,0	88,0	-173,4	81,9	12,3	101,6
Прибуток до оподаткування	233,9	431,9	224,1	119,6	198,0	184,7	-207,8	51,9	-104,5	53,4
Податок на прибуток, тис. грн.	32,6	21,5	51,6	21,4	11,1	66,0	30,1	зростання у 2 рази	-30,2	41,5
Чистий прибуток, тис. грн.	201,3	410,4	172,5	98,2	209,1	203,9	-237,9	42,0	-74,3	57,0

Проаналізувавши таблицю 2.1, можна зробити такі висновки щодо діяльності ТОВ «Гідрозит», а саме: обсяги незавершених капітальних інвестицій у 2011 році зросли на 131,3 тис. грн. або на 21,6%, у 2012 році зросли на 177,8 тис. грн. або на 24% за рахунок будівництва виробничих складів, у 2013 році обсяги незавершеного будівництва залишилися майже незмінними.

Вартість основних засобів ТОВ «Гідрозит» у 2011 році зменшилась на 23%, у 2012 році зменшилась на 14,6 тис. грн. внаслідок списання зношеного обладнання, у 2013 році знову відбулося зменшення вартості основних засобів на 28,1 тис. грн. або на 9,5% також внаслідок їх списання.

Обсяги виробничих запасів щороку зростали, зокрема, у 2011 році на 138,1 тис. грн. або на 15,4%, у 2012 році було відмічено зростання на 192,3 тис. грн. або на 18,6% порівняно з 2011 роком, а у 2013 році порівняно з 2012 роком виробничі запаси зросли на 253,4 тис. грн. або на 20,7%.

Вартість готової продукції у 2010 році зменшилась 91,1 тис. грн., на у 2011 році становила 61,1 тис. грн., у 2012 році вона зросла у 2 рази, а у 2013 році знову відбулося зростання вартості готової продукції до позначки 166,5 тис. грн., тобто на 36,4% порівняно з 2012 роком.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги у 2010 році зменшилась на 2716 тис. грн., 2011 році зменшилась на 35,5тис. грн., у 2012 році зменшилась на 35,5 тис. грн., а у 2013 році відбулося знову зниження на 284,3 тис. грн. за рахунок погашення. Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом у 2012 році порівняно за 2011 роком знизилася на 9%, а у 2013 році знову зросла у 2,4 рази і становила на кінець 2013 року 2,4 тис. грн. Інша поточна дебіторська у 2011 році становила 68,3 тис. грн., у 2012 році знизилась на 54,7 тис. грн., а у 2013 році відбулося її повне погашення.

Протягом 2011-2013 рр. розміри статутного капіталу ТОВ «Гідрозит» залишалися незмінними і становили 211,8 тис. гривень. Власний же капітал зростав щорічно за рахунок нерозподіленого прибутку. Так, зростання обсягів власного капіталу у 2011 році становило 732,7 тис. грн., у 2012 році становило 92,5 тис. грн., у 2013 році - 178,2 тис. грн.

Слід зазначити, що ТОВ «Гідрозит» має і довгострокові кредити банків, які станом на кінець 2010 року становили 985,6 тис. грн., на кінець 2011 року зменшились до рівня 270,8 тис. грн., у 2012 році зросли на 714,8 тис. грн. і сягнули позначки 985,6 тис. грн.

Обсяг кредиторської заборгованості за товари, роботи та послуги у 2010 році становив 1031,5 тис. грн., у 2011 році - 1349,4 тис. грн., у 2012 році порівняно з 2011 роком зменшився на 569,1 тис. грн., у 2013 році її обсяг знову зменшився на 571,4 тис. грн. або на 73,2% за рахунок погашення.

Також, у 2012-2013 роках зростали обсяги поточних зобов'язань за розрахунками з бюджетом з 18,3 тис. грн. у 2011 році до 26,5 тис. грн. У 2011 році поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування становили 12,5 тис. грн., які у 2013 році вони були погашені. Станом на 2011 рік на балансі підприємства рахувалася поточна заборгованість з оплати праці у розмірі 24,1 тис. грн., яка зменшилася до рівня 7,6 тис. грн. у 2013 році.

Що стосується результатів діяльності ТОВ «Гідрозит», то дохід від реалізації продукції у 2010 році становив 5388,3 тис. грн., у 2011 році дохід зріс і становив 6054,5 тис. грн., у 2012 році він знизився на 644,1 тис. грн. або на 10,6%, у 2013 році він знизився на 261,8 тис. грн. або на 4,8%. Відповідно зменшувався і чистий дохід від реалізації продукції.

Щодо собівартості, то її обсяг у 2011 році зменшився на 562,0 тис. грн. або на 18,2%, у 2012 році зменшився на 442,1 тис. грн. або на 12,1%, а у 2013 році навпаки зріс на 122,2 тис. грн. або на 3,8%.

Інші операційні витрати у 2012 році зменшилися на 173,4 тис. грн. у порівнянні з 2011 роком, у 2013 році навпаки зросли на 12,3 тис. гривень.

Прибуток до оподаткування ТОВ «Гідрозит» у 2010 році становив 233,9 тис. грн., у 2011 році становив 431,9 тис. грн., у 2012 році він знизився на 207,8 тис. грн. або на 48,1%, а у 2013 році знову знизився на 104,5 тис. грн. або на 46,6% за рахунок зменшення обсягів продажів продукції, що виробляє підприємство.

Слід зазначити, що ТОВ «Гідрозит» у 2010 році сплатило податку на прибуток у сумі 32,6 тис. грн., у 2011 році сплатило податку на прибуток у сумі 21,5 тис. грн., у 2012 році - 51,6 тис. грн., у 2013 році - 21,4 тис. грн., у 2014 році - 20,8 тис. грн.

На рис. 2.1 розглянемо динаміку сплати податку на прибуток ТОВ «Гідрозит» за 2010-2014 роки (Рис. 2.1).

Рис. 2.1. Динаміка сплати податку на прибуток ТОВ «Гідрозит» у 2010-2014 рр.

Отже, у 2010 році сплатило податку на прибуток у сумі 32,6 тис. грн., у 2011 році сплатило податку на прибуток у сумі 21,5 тис. грн., у 2012 році у порівнянні з 2011 роком ТОВ «Гідрозит» сплатило податку на прибуток на 30,1 тис. грн. більше, тоді як у 2013 році було сплачено податку на прибуток 21,4 тис. грн., що на 30,2 тис. грн. менше, ніж у 2012 році.

Після сплати податку на прибуток у підприємства залишився у його розпорядженні чистий прибуток у розмірі 201,3 тис. грн. - у 2010 році, 410,4 тис. грн. - у 2011 році, 172,5 тис. грн. - у 2012 році, 98,2 тис. грн. - у 2013 році.

Загалом, слід зазначити, що податок на прибуток впливає на діяльність підприємства, зокрема в частині зменшення чистого прибутку підприємства на суму сплаченого податку на прибуток, який би міг бути використаний для формування статутного капіталу підприємства, оновлення основних фондів, поповнення грошових коштів чи погашення кредиторської заборгованості.

Далі проведемо розрахунок ефективності справляння податку на прибуток ТОВ «Гідрозит» у таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 Ефективність справляння податку на прибуток у системі оподаткування ТОВ «Гідрозит» за 2010-2014 рр., тис. грн.

Показник	2010	2011	2012	2013	2014
Прибуток до оподаткування, тис. грн. (ОП)	233,9	431,9	224,1	119,6	110,4
Сплачено податку на прибуток, тис. грн.(ПП)	32,6	21,5	51,6	21,4	20,8
Ефективність справляння податку на прибуток ПП(Еф)	717,5	2008,9	434,3	558,9	530,8

Основною умовою зростання ефективності є темп зростання прибутку до оподаткування.

Темп приросту прибутку до оподаткування у 2011 р.

(Т_{пр.приб.}) = 431,9/233,9*100-100 = 84,7 %

Темп приросту прибутку до оподаткування у 2012 р.

(Т_{пр.приб.}) = 224,1/431,9*100-100 = -48,1%

Темп приросту надходжень від сплати податку на прибуток у 2013 р.

(Т_{пр.приб.}) = 119,6/224,1*100-100 = -46,6 %

Темп приросту надходжень від сплати податку на прибуток у 2014 р.

(Т_{пр.приб.}) = 110,4/119,6*100-100 = -92,3 %

Отже, у 2011 році підприємство нарахувало прибуток до оподаткування на 84,7% більший, ніж у 2010 році, а у 2012 -2014 рр. розміри прибутку до оподаткування зменшувалися.

Розрахуємо індекси ефективності.

Індекс ефективності справляння податку на прибуток розраховується за наступною формулою:

І_Е=І_ОП../І_ПП.

Причому розрахунок індексу обсягу нарахованого прибутку до оподаткування дорівнює відношенню обсягу нарахованого прибутку до оподаткування звітного періоду до обсягу нарахованого прибутку до оподаткування базисного періоду, відповідно індекс обсягу сплаченого податку на прибуток дорівнює відношенню обсягу сплаченого податку на прибуток звітного періоду до обсягу сплаченого податку на прибуток базисного періоду.

І_{ОП.2011/2010} = 431,9/233,9 = 1,85

І_{ОП.2012/2011} = 224,1/431,9 = 0,52

І_{ОП.2013/2012} = 119,6/224,1 = 0,53

І_{ОП.2014/2013} = 110,4/119,6 = 0,92

Рис. 2.2 Динаміка індексів обсягів нарахованого прибутку до оподаткування

Отже, у 2011 році обсяг нарахованого прибутку до оподаткування у порівнянні з 2010 роком зріс майже у 2 рази, у 2012-2014 рр. прибуток зменшувався щорічно.

І_{П.П.2011/2010} = 21,5/32,6 = 0,66

І_{П.П.2012/2011} = 51,6/21,5 = 2,4

І_{П.П.2013/2012} = 21,4/51,6 = 0,41

І_{П.П.2014/2013} = 20,8/21,4 = 0,97

Отже, у 2011 році обсяг нарахованого прибутку до оподаткування у порівнянні з 2010 роком зменшився на 30%, у 2012 році обсяг нарахованого прибутку до оподаткування у порівнянні з 2011 роком зріс у 2,4 рази, у 2013 році знову знизився на 50%, у 2014 році знову знизився на 3%.

І_{Еф.2011/2010} = 2008,9/717,5 = 2,8

І_{Еф.2012/2011} = 434,3/2008,9 = 0,22

І_{Еф.2013/2012} = 558,9/434,3 = 1,3

І_{Еф.2014/2013} = 530,8/558,9 = 0,94

Рис. 2.3. Динаміка індексів обсяг нарахованого прибутку до оподаткування

Отже, у 2011 році у порівнянні із 2010 роком ефективність справляння податку на прибуток зросла у 2,8 разів, у 2012 році у порівняні з 2011 роком ефективність справляння податку на прибуток знизилась на 78%, у 2013 році знову зросла 30%, у 2014 році зменшилась на 6%.

Проведемо факторний аналіз динаміки ефективності справляння податку на прибуток на основі абсолютних величин (Таблиця 2.4).

Рис. 2.4. Динаміка індексів ефективності справляння податку на прибуток

Таблиця 2.4 Факторний аналіз динаміки ефективності справляння податку на прибуток у 2011-2014 році

Показник	2011	2012	2013	2014
?ПП(Еф)	142065,0	-417449,4	-45384,4	-5141,9
?ПП	27765,1	-81249,4	2666,4	-584,4
?ОП	169830,1	-498698,8	-42718,0	-5726,3

У факторному аналізі використовують такі формули:

?Р_якісн = (Як1 - Як0)* Кіл1;

?Р_кільк = (Кіл1 - Кіл0)* Як0;

?Р = Р1 - Р0 = ?Р_якісн + ?Р_кільк

В даній роботі розраховуємо за наступними формулами:

 ?ПП (Еф) = (ПП1-ПП0)* ?ПП0 (Еф)

?ПП = (ПП1(Еф)-ПП0(Еф))* ОП1

?ОП = ?ПП(Еф) + ?ПП

?ПП (Еф) = (ОП1-ОП0)* ?ПП0 (Еф)

У 2011 році

?ПП (Еф) = (ОП1-ОП0)* ?ПП0 (Еф) = (431,9-233,9)*717,5 = 142065,0

У 2012 році

?ПП (Еф) = (ОП1-ОП0)* ?ПП0 (Еф) = (224,1-431,9)*2008,9 = -417449,4

У 2013 році

?ПП (Еф) = (ОП1-ОП0)* ?ПП0 (Еф) = (119,6-224,1)*434,3 = -45384,4

У 2014 році

?ПП (Еф) = (ОП1-ОП0)* ?ПП0 (Еф) = (110,4-119,6)*558,9 = -5141,9

Рис. 2.5. Факторний аналіз динаміки ефективності справляння податку на прибуток

?ПП = (ПП1(Еф)-ПП0(Еф))* ПП1

У 2011 році

?ПП = (ПП1(Еф)-ПП0(Еф))* ПП1 = (2008,9-717,5)*21,5 = 27765,1

У 2012 році

?ПП = (ПП1(Еф)-ПП0(Еф))* ПП1 = (434,3-2008,9)*51,6 = -81249,4

У 2013 році

?ПП = (ПП1(Еф)-ПП0(Еф))* ПП1 = (558,9-434,3)*21,4 = 2666,4

У 2014 році

?ПП = (ПП1(Еф)-ПП0(Еф))* ПП1 = (530,8-558,9)*20,8 = -584,4

Рис. 2.6. Факторний аналіз динаміки ефективності справляння податку на прибуток

?Р = Р1 - Р0 = ?Р_якісн + ?Р_кільк

У 2011 році

?Р = 142065,0 + 27765,1 = 169830,1

У 2012 році

?Р = -417449,4 + (-81249,4) = -498698,8

У 2013 році

?Р = -45384,4 + 2666,4 = -42718,0

У 2014 році

?Р = -5141,9 + (-584,4) = -5726,3

Таким чином, можна зробити висновок, що на ефективність справляння податку на прибуток впливає розмір прибутку до оподаткування та обсягу сплаченого податку на прибуток.

Аналіз динаміки ефективності від справляння податку на прибуток у системі оподаткування підприємства здійснюється на основі порахованих показників.

1. Загальний приріст ефективності

ЕФ = ЕФ1- Еф0

У 2011 році

ЕФ = 2008,9-717,5 = 1291,4

У 2012 році

ЕФ = 434,3-2008,9 = -1574,6

У 2013 році

ЕФ = 558,9 - 434,3 = 124,6

У 2014 році

ЕФ = 530,8 - 558,9 = -28,1

Рис. 2.7. Динаміка ефективності справляння податку на прибуток у системі оподаткування ТОВ «Гідрозит»

Отже, найвища ефективність справляння податку на прибуток спостерігалася у 2011 році.

2. Зміна ефективності за рахунок зміни кількісного фактору

У 2011 році

ЕФ = (233,9/21,5)*717,5 = 7805,7

У 2012 році

ЕФ = (431,9/51,6)*2008,9 = 16814,8

У 2013 році

ЕФ = (224,1/21,4)*434,3 = 4547,9

У 2014 році

ЕФ = (119,6/20,8)* 558,9 = 3213,7

Рис. 2.8. Динаміка ефективності справляння податку на прибуток за рахунок зміни кількісного фактору

Так, обсяг справляння податку на прибуток зменшується за рахунок зменшення прибутку до оподаткування.

3. Зміна ефективності за рахунок зміни якісного фактору (надходжень від сплати податку на прибуток)

У 2011 році

ЕФяк. = (431,9-233,9)/21,5 = 9,2

У 2012 році

ЕФяк. = (224,1-431,9)/51,6 = -4,0

У 2013 році

ЕФяк. = (119,6-224,1)/21,4 = -4,9

У 2014 році

ЕФяк. = (110,4-119,6)/20,8 = -0,44

Рис. 2.8. Динаміка зміни ефективності за рахунок зміни якісного фактору

Отже, найвища ефективність податку на прибуток за рахунок збільшення надходжень від сплати податку спостерігався у 2011 році, найнижча - у 2013 році.

Порахуємо відносні величини нарахування та сплати прямих податків у ТОВ «Гідрозит».

Слід зазначити, що взаємозв'язок між відносними величинами полягає в тому, що відносні величини є похідними від абсолютних величин, виражають співвідношення між ними, а тому змінюються в залежності від зміни абсолютних величин.

Кількісне вираження відносних величин залежить не тільки від числової відмінності між порівнюваними абсолютними величинами, але й від розміру бази порівняння, чим вона менша, тим більша відносна величина і навпаки. Тому одна і та ж абсолютна величина, в залежності від бази порівняння, може бути виражена різною відносною величиною. Або однаковому проценту можуть відповідати різні абсолютні значення ознак. Якщо брати у відриві абсолютні і відносні величини, то вони не дадуть ясного і чіткого уявлення про досліджувані явища і процеси.

Розглянемо відносну величину динаміки обсягів сплати податку на прибуток (Таблиця 2.5).

Таблиця 2.5 Відносна динаміка сплати податку на прибуток за 2010-2014 рр.

Показники	2010	2011	2012	2013	2014
Сплачено податку на прибуток, тис. грн.	32,6	21,5	51,6	21,4	20,8
Відносний приріст, тис. грн.		?(2011/2010)	?(2012/2011)	?(2013/2012)	?(2014/2013)
		-34%	+240%	-58,5%	-3%

Отже, досліджуючи відносні зміни динаміки сплати податку на прибуток, можна відзначити, що у 2011 році у порівнянні з 2010 роком обсяг податку на прибуток знизився на 34%, у 2012 році навпаки зріс у 2,4 рази, а у 2013 році знову знизився на 58,5%, у 2014 році - на 3%.

Розрахуємо відносні величини порівнянні з планом (Таблиця 2.6).

Таблиця 2.6 Відносна величина порівняння сплати податку на прибуток за 2010-2013 рр.

Роки	Планова сплата податку тис. грн.	Фактична сплата податку тис. грн.	ВВПфакт/план, у %
2010	31,4	32,6	103,8
2011	24,6	21,5	87,4
2012	47,5	51,6	108,6
2013	23,4	21,4	91,5
2014	21,3	20,8	97,0

Отже, у 2010 та 2012 рр. фактичні обсяги сплати податку є більшими ніж планові обсяги сплати податку на прибуток до бюджету, а у 2011, 2013 та 2014 рр. ситуація виглядає інакше - фактичні обсяги є нижчими від запланованих.

Далі проведемо аналіз динаміки абсолютних величин. Так, зміна показників у часі характеризує їх динаміку. Найпростішою формою аналізу обсягу фінансових ресурсів (у абсолютному виразі) є модель динаміки абсолютних величин, яка характеризує зміну показників у часі. За даними обсягів надходжень за 2010-2014 рр. розрахуємо такі показники за формулами:

Абсолютний розмір змін: ?Y = Y1- Y2;

Темп зростання: Тз = Y1/Y2 * 100

Темп приросту: Тпр = Тз - 100

Абсолютне значення 1 % приросту = ?Y / Tпр;

Розрахунок проведено в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7 Зміна обсягів сплати податку на прибуток до бюджету у 2010-2014 році

Рік	Сплата податку, тис. грн.	Абсолютний розмір змін, тис. грн.	Темп зростання, %	Темп приросту, %
		ланцюговий	базисний	ланцюговий	базисний	ланцюговий	базисний
2010	32,6	-	-	-	-	-	-
2011	21,5	-11,1	-11,1	66,0	66,0	-34,0	-34,0
2012	51,6	30,1	19,0	240,0	158,3	140,0	58,3
2013	21,4	-30,2	-11,2	65,6	41,5	-34,4	-58,5
2014	20,8	0,6	-11,8	97,1	63,8	-2,9	-36,2

Аналізуючи таблицю 2.7 можна відзначити, що у 2011 році обсяги сплати податку на прибуток до бюджету у порівнянні з 2010 роком зменшились на 34%, у 2012 році обсяг сплати зросли на 40%, у 2013 році знову знизились на 34%, а у 2014 році знизились на 2,9%.

2.3 Аналіз нарахування і сплати непрямих податків

Що стосується непрямого оподаткування підприємства, слід зазначити, що ТОВ «Гідрозит» є платником податку на додану вартість.

Податок на додану вартість - це непрямий податок на додану вартість, який додається до ціни товару та сплачується кінцевим споживачем, який сплачує цей податок до Державного бюджету, а продавцю товару. Тобто, проміжний споживач товару на кожному етапі виробництва чи переробки відповідної продукції до моменту його придбання кінцевим споживачем оплачує попередньому продавцю відповідну суму з доданої вартості, яку цей продавець перераховує державі як податок на додану вартість. Іншими словами, кінцевий споживач, оплачуючи товар, сплачує усю суму податку на додану вартість, що сплачувалася продавцями до Державного бюджету протягом усього ланцюга просування товару.

Суму нарахування податку на додану вартість (ПДВ) відповідного товару, проданого кінцевому споживачу, можна зобразити за допомогою формули:

ПДВ = (ДВ1 +ДВ2 +…+ ДВn) * N, (1)

де: ДВ1, 2, n - додана вартість на усіх етапах виробництва та просування товару до кінцевого споживача;

N - ставка податку на додану вартість.

Визначення суми податку на додану вартість для сплати до Державного бюджету цього ж товару (розрахунок згідно податкової декларації з податку на додану вартість) можна зобразити такою формулою:

ПДВ = (В1 * N - П1 * N) + …+ (Вn * N - Пn * N), (2)

де: В1, n - сума реалізації на усіх етапах виробництва та просування товару до кінцевого споживача без ПДВ;

П1, n - сума придбання матеріалів та послуг на усіх етапах виробництва та просування товару до кінцевого споживача без ПДВ;

N - ставка податку на додану вартість.

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету. При від'ємному значенні суми, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди, а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Розглянемо розміри нарахування та сплати ПДВ ТОВ «Гідрозит» за 2010-2014 рр. (Таблиця 2.8).

Таблиця 2.8 Динаміка нарахування та сплати ПДВ підприємства ТОВ «Гідрозит» за 2010-2014 рр., тис. грн.

Рік	Нараховано	Сплачено
2010	27214	24581
2011	32014	30742
2012	35981	33948
2013	38805	35162
2014	43381	40179

На рис. 2.9 розглянемо динаміку сплати ТОВ «Гідрозит» податку на додану вартість за 2010-2014 рр.

Як видно з рис. 2.9, обсяги сплати ТОВ «Гідрозит» з року в рік зростають. Дослідимо ефективність справляння ПДВ за допомогою статистичних методів.

Рис. 2.9. Динаміка сплати ТОВ «Гідрозит» податку на додану вартість за 2010-2014 рр.

Розрахунок ефективності справляння ПДВ на прикладі ТОВ «Гідрозит» у таблиці 2.9.

Основною умовою зростання ефективності є темп зростання обсягів сплати податків.

Темп приросту податків у 2011 р.

(Т_пр.пор.) = 32014/27214*100-100 = 17,6%

Темп приросту податків у 2012 р.

(Т_пр.пор.) = 35981/32014*100-100 = 12,4%

Темп приросту податків у 2013 р.

(Т_пр.пор.) = 38805/35981*100-100 = 7,8%

Темп приросту податків у 2014 р.

(Т_пр.пор.) = 43381/38805*100-100 = 11,8%

Таблиця 2.9 Ефективність справляння ПДВ ТОВ «Гідрозит» за 2010-2014 рр., тис. грн.

Показник	2010	2011	2012	2013	2014
Нараховано ПДВ і акцизного податку (НП)	27214	32014	35981	38805	43381
Сплачено ПДВ і акцизного податку (СП)	24581	30742	33948	35162	40179
Ефективність справляння податків (Еф)	110,7	104,1	106,0	110,4	108,0

Розрахуємо індекси ефективності.

Індекс ефективності справляння податків розраховується за наступною формулою:

І_Е=І_НП../І_СП.

Причому розрахунок індексу обсягу нарахованих податків дорівнює відношенню обсягу нарахованих податків звітного періоду до обсягу нарахованого нарахованих податків базисного періоду, відповідно індекс обсягу сплачених податків дорівнює відношенню обсягу сплачених податків на звітного періоду до обсягу сплачених податків базисного періоду.

І_{НП.2011/2010} = 32014/27214 = 1,18

І_{НП.2012/2011} = 35981/32014 = 1,24

І_{НП.2013/2012} = 38805/35981 = 1,08

І_{НП.2014/2013} = 43381/38805 = 1,18

Рис. 2.10. Динаміка індексів обсягів нарахованих ПДВ

Отже, у 2011 році обсяг нарахованих податків у порівнянні з 2010 роком збільшився на 18%, , у 2012 році обсяг нарахованих ПДВ зросла на 24%, у 2013 році - на 8%, а у 2014 році - на 8%.

І_{СП.2011/2010} = 30742/24581 = 1,25

І_{СП.2012/2011} = 33948/30742 = 1,10

І_{СП.2013/2012} = 35162/33948 = 1,04

І_{СП.2014/2013} = 40179/35162 = 1,14

Рис. 2.11. Динаміка індексів обсягів сплачених ПДВ

Отже, у 2011 році обсяг сплачених ПДВ у порівнянні з 2010 роком збільшився на 25%, у 2012 році обсяг нарахованих ПДВ і акцизного податків зріс на 10%, у 2013 році - на 4%, а у 2014 році - на 14%.

І_{Еф.2011/2010} = 104,1/110,7 = 0,94

І_{Еф.2012/2011} = 106,0/104,1 = 1,02

І_{Еф.2013/2012} = 110,4/106,0 = 1,04

І_{Еф.2014/2013} = 108,0/110,4 = 0,98

Отже, у 2011 році у порівнянні із 2010 роком ефективність справляння ПДВ зменшилась на 6%, у 2012 році у порівняні з 2011 роком ефективність збільшилась на 8%, у 2013 році у порівняні з 2012 роком ефективність знову збільшилась на 2%, у 2014 році ефективність справляння податків знову знизилась на 6%.

Рис. 2.12. Динаміка індексів ефективності справляння ПДВ

2.4 Порядок оформлення та терміни подання податкової звітності

Традиційно податкова звітність розглядається як остання складова в системі податкового обов'язку в широкому сенсі. Особливість правової природи податкової звітності, як нам здається, полягає в тому, що правовий вплив, регулювання правовими засобами обов'язково повинен бути спрямований на обидві сторони учасників правовідносин. Досить часто податкова звітність пов'язується лише з сукупністю активних дій платників податків. Але податкова звітність як цілісний комплекс врегульованої поведінки податкових органів та платників передбачає логічність характеристики цього поняття як системи зустрічних дій зобов'язаних та владних суб'єктів. Перш за все, владні суб'єкти (переважно податкові органи) розробляють форми податкових звітів, тобто закладають підстави оформлення документів, що є безумовним велінням для платників податків.

Податкова звітність здійснюється шляхом подачі платником податків податкової документації - документів, що містять відомості про обчислення й сплату податку. Інші відомості не можуть бути предметом податкової документації й податкові органи не мають права вимагати від платника податків надання відомостей, які не передбачені чинним податковим законодавством, або подання податкової документації до настання строків звітності.

Обов'язок з податкової звітності покладається на платника податків, якщо законодавчим актом про оподатковування платник податку має обов'язок зі сплати податку.

Реалізація обов'язку з податкової звітності передбачає певний формалізований засіб. Формалізація цього здійснюється шляхом заповнення та надання відповідним документом, яким надано спеціальний режим обігу.

Форми податкових декларацій та інших носіїв податкової звітності розробляються спеціальними органами, затверджуються, гарантується спеціальний шлях їх руху до платників, а потім до контролюючих органів. Саме тому однією з центральних складових конструкції податкової звітності є поняття, змісту, форми податкових документів. Ними й закріплюється система звітних показників. До подібних документів можна віднести цілу низку актів податкової звітності: податкові декларації; розрахунки по податках; податкові повідомлення; розрахункові відомості; звіти; довідки; книги обліку доходів і видатків; податкові картки фізичних осіб; картки особового рахунку платників податків і інших видів документів, пов'язаних з визначенням об'єкта оподатковування, податкової бази, обчисленням сум податків і зборів.

Найважливішою формою податкової документації є податкова декларація. Нею вважається документ податкової звітності, що представляється платником податків у формі заяви, з визначенням у ньому відомостей про отримані ним за звітний період доходах і понесених видатках, майні, що перебуває в його власності (що підлягає оподатковуванню) і інших відомостей, визначених податковим законодавством.

Платник податку самостійно обчислює суму податкового обов'язку, що визначає в податковій декларації й представляє її по кожному податку окремо за місцем його обліку.

Податкова декларація виступає за своїм змістом податковим розрахунком. Саме на підставі цього розрахунку визначається кількісний розмір податкового обов'язку, сума податку, що підлягає сплаті та терміни, стосовно яких необхідна реалізація цього обов'язку. Податкова декларація подається за звітний період в установлені Податковим кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.

Податкова декларація подається за вибором платника податків в один із таких способів:

а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Платники податків, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації до органу державної податкової служби в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

У разі надсилання податкової декларації поштою, платник податку зобов'язаний здійснити таке відправлення на адресу відповідного органу державної податкової служби не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації, визначеного цією статтею, а при поданні податкової звітності в електронній формі, - не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк.

В разі втрати або зіпсуття поштового відправлення чи затримки його вручення органу державної податкової служби з вини оператора поштового зв'язку, такий оператор несе відповідальність відповідно до закону. У такому разі платник податків звільняється від будь-якої відповідальності за неподання або несвоєчасне подання такої податкової декларації.

Платник податків протягом п'яти робочих днів з дня отримання повідомлення про втрату або зіпсуття поштового відправлення зобов'язаний надіслати поштою або надати особисто (за його вибором) органу державної податкової служби другий примірник податкової декларації разом з копією повідомлення про втрату або зіпсуття поштового відправлення.

Незалежно від факту втрати або зіпсуття такого поштового відправлення чи затримки його вручення платник податків зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання, самостійно визначену ним у такій податковій декларації, протягом строків, установлених цим Кодексом.

Прийняття податкової декларації є обов'язком органу державної податкової служби. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов'язкових реквізитів. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов'язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання органом державної податкової служби.

Податкова декларація, надана платником, також вважається прийнятою:

- за наявності на всіх аркушах, з яких складається податкова декларація та, за бажанням платника податків, на її копії, відмітки (штампу) органу державної податкової служби, яким отримана податкова декларація, із зазначенням дати її отримання, або квитанції про отримання податкової декларації у разі її подання засобами електронного зв'язку, або поштового повідомлення з відміткою про вручення органу державної податкової служби, у разі надсилання податкової декларації поштою;

- у разі, якщо орган державної податкової служби не надає платнику податків повідомлення про відмову у прийнятті податкової декларації або у випадках, визначених цим пунктом, не надсилає його платнику податків у встановлений цією статтею строк.

У разі подання платником податків до органу державної податкової служби податкової декларації, заповненої з порушенням вимог, такий орган державної податкової служби зобов'язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови:

- у разі отримання такої податкової декларації, надісланої поштою або засобами електронного зв'язку, - протягом п'яти робочих днів з дня її отримання;

- у разі отримання такої податкової декларації особисто від платника податку або його представника - протягом трьох робочих днів з дня її отримання.

У разі отримання відмови органу державної податкової служби у прийнятті податкової декларації платник податків має право:

- подати податкову декларацію та сплатити штраф у разі порушення строку її подання;

- оскаржити рішення органу державної податкової служби.

У разі якщо в установленому законодавством порядку буде встановлено факт неправомірної відмови органом державної податкової служби (посадовою особою) у прийнятті податкової декларації, остання вважається прийнятою у день її фактичного отримання органом державної податкової служби.

Податкові декларації подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

- календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

- календарному року - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним;

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року [1].

Що стосується ТОВ «Гідрозит», то дане підприємство подає декларацію щоквартально через персональний електронний кабінет платника податків.

Електронний кабінет платника - це персональне автоматизоване робоче місце платника податків, доступ до роботи в якому здійснюється з будь-якого комп'ютера, підключеного до Інтернету, шляхом автентифікації з використанням електронного цифрового підпису та авторизації такого платника.

Електронний кабінет платника надає ТОВ «Гідрозит» можливість працювати з органами фіскальної служби дистанційно у режимі реального часу, а саме:

- подавати декларації з використанням електронного цифрового підпису і переглядати подану та/або сформовану податкову звітність;

- отримувати нагадування щодо строків подання звітності та сплати податків, зборів (обов'язкових платежів);

- отримувати інформацію щодо особистих реєстраційних даних (податковий номер платника податків, назва платника податків, основний вид діяльності; П.І.Б. бухгалтера та директора тощо);

- подавати заяви та отримувати в електронному вигляді довідки про відсутність заборгованості з податків, зборів, платежів, що контролюються органами фіскальної служби;

- переглядати інформацію щодо стану своїх розрахунків з бюджетом, зокрема про заборгованість зі сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Переваги роботи в електронному кабінеті платника:

- унеможливлення помилок в обов'язкових реквізитах поданої декларації, оскільки при створенні податкової звітності ці реквізити заповнюються автоматично даними платника податків, які наявні у базі даних органів фіскальної служби;

- унеможливлення випадків подання звітності не в повному обсязі, оскільки звітність приймається пакетом (декларація з усіма додатками);

- можливість здійснення перевірки складеного звіту на наявність арифметичних помилок;

- можливість збереження заповненої форми звіту у режимі "Чернетки" та використання її при створенні наступних звітів;

- можливість імпорту з бухгалтерських програм (наприклад, 1-С) сформованої електронної звітності, перетворення її у пакет документів з послідуючим направленням до органів фіскальної служби;

- отримання квитанції про прийняття органами фіскальної служби надісланого звіту протягом декількох хвилин;

- можливість перегляду всієї інформації щодо своїх розрахунків з бюджетом, у тому числі з урахуванням філій, відокремлених підрозділів, які знаходяться на території України, а також зобов'язань по сплаті певних податків, зборів, які, відповідно до чинного законодавства України, мають сплачуватися за місцем розташування об'єкта оподаткування (наприклад, плата за землю);

- наявність податкового календаря, який забезпечує нагадування строків подання звітності та сплати податків, зборів;

- отримання оперативної інформації щодо особистих реєстраційних даних, які наявні в базі даних органів фіскальної служби на час сеансу;

- можливість подавати заяви та отримувати в електронному вигляді довідки про відсутність заборгованості з податків, зборів, платежів, що контролюються органами фіскальної служби.

2.5 Податкове навантаження на підприємство

Економічний зміст податкового навантаження можна було б визначити як частку підприємницького доходу, яка вилучається державою у суб'єкта підприємництва через систему податків та зборів до бюджетів різного рівня.

Зменшення чи збільшення загального податкового навантаження можна здійснювати регулюванням розміру податкових ставок, збільшенням чи зменшенням обсягів податкових пільг для певних суб'єктів господарювання.

Показник податкового навантаження на макрорівні відображає ефективність податкової політики, тобто, кількісно вимірює сукупний вплив податкових платежів на джерела їхньої сплати [4, c. 198].

Податкове навантаження є наслідком податкової політики держави, якісною характеристикою будь-якої системи оподаткування та реалізується на таких чотирьох рівнях:

1) перший - податковий тиск безпосередньо податкових важелів;

2) другий - податковий тиск всієї сукупності податків;

3) третій - використання механізму пільг платниками, надання пільгових кредитів, дотацій, при цьому податковий тиск переміщується з одних платників податків на інших;

4) четвертий - використання податкової техніки, при якій посилюється податковий тиск на платника податку (наприклад, авансовані платежі, які передбачають сплату податку платником до моменту отримання результатів його господарської діяльності) [12, c. 309].

Надмірне податкове навантаження є негативним фактором податкової політики, яка не дає нормально функціонувати підприємствам, стримує ділову активність суб'єктів господарювання. Своєю чергою, надмірно низький рівень податкового навантаження - це недоодержання податкових платежів, що не дає змоги державі повною мірою виконувати свої функції. Під оптимальним рівнем податкового навантаження розумують рівень, при якому платники податків, відносно до своєї платоспроможності, згодні платити встановлені державою податкові платежі, одержуючи від держави якісні суспільні блага.

Показник податкового навантаження на рівні підприємства відіграє важливу роль в економіці підприємства, оскільки представляє собою дослідження ефектів явного і неявного впливу податків на добробут їх платників.

Із набуттям чинності Податкового кодексу України методика обчислення податкового навантаження не змінилася. Згідно з «Методичними рекомендаціями щодо складання плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання», термін «податкове навантаження» змінено на «податкову віддачу», але зміст його залишився цим самим. Розрахунок рівня податкового навантаження згідно з методичними рекомендаціями відбувається на основі визначення двох видів податку - податку на прибуток та податку на додану вартість. Податкове навантаження з податку на прибуток визначається як відношення податку на прибуток до доходу підприємства:

ПНПнП = ПнП/Д * 100%

де: ПНПнП - податкове навантаження з податку на прибуток, %; ПнП - податок на прибуток, тис. грн; Д - доходи підприємства з усіх видів діяльності, тис. грн.

Розрахуємо податкове навантаження на ТОВ «Гідрозит» з податку на прибуток за 2010-2013 рр.

У 2010 році

ПНПнП = ПнП/Д * 100% = 32,6/5388,3 = 0,6%

У 2011 році

ПНПнП = ПнП/Д * 100% = 21,5/6054,5 = 0,4%

У 2012 році

ПНПнП = ПнП/Д * 100% = 51,6/5410,4 = 1%

У 2013 році

ПНПнП = ПнП/Д * 100% = 21,4/5148,6 = 0,4

Проаналізувавши податкове навантаження на ТОВ «Гідрозит» можна зробити висновок, що воно є мізерним і не становить ніякої загрози для втрати доходів підприємством.

Проте, якщо для нашого підприємства податковий тягар є прийнятним, то для інших підприємств сплата податків є непосильним обов'язком.

Тож, важливим завданням є оптимізація податкового навантаження на підприємстві. Необхідно віднайти рівновагу між тягарем і вигодами оподаткування, між примусом і свідомим вибором сплати податків та зборів, тобто забезпечити баланс потреб і можливостей держави і громадян, публічними і приватними інтересами. Для цього необхідне:

1. Зменшення податкового навантаження на суб'єкти оподаткування завдяки поступовому зниженню податкових ставок та розширення баз їх оподаткування. Зростання надходжень до бюджету має здійснюватись за рахунок збільшення платників податків та розширення податкової бази.

2. Збільшення податкової бази доцільно проводити із значної кількості ефективних податків.