Экономические основы и программа реформирования системы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

Рассмотрим таблицу №2, которая отражает динамику налоговых поступлений по отчетным данным налоговой инспекции по ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала за 2007-2009гг.

Таблица1 Динамика поступлений налогов по данным ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала

показатели	2007г.	2008г.	2009г.
	Сумма, млн.руб.	Уд. вес, в %	Сумма, млн.руб.	Уд. вес, в %	Сумма, млн.руб.	Уд. вес, в %
Всего поступило, в т.ч.	21617	100	29961	100	50753	100
Налог на прибыль	1709	8	2175	7,3	4881	9,6
Налог на доходы	6734	31	8243	26	13692	30
НДС	4557	21	8661	29	11488	22,6
Налог на имущество	444	2,2	1013	3,4	3102	6,1
Прочие налоги и сборы	8173	37,8	9869	34,3	17590	31,7

Источник: отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала

Исходя из данных таблицы 4, можно сделать следующие выводы: В 2009г налоговые поступления увеличились на 20792 млн. руб. больше чем в 2008г., в том числе по основным налогам: налог на прибыль - на 2706 млн. руб., НДС - 2827 млн. руб., налог на доходы физических лиц - 5449 млн. руб. и налог на имущество организаций - 7721 млн. руб. Графически данная информация выглядит следующим образом:

Рис. 1. Динамика налоговых поступлений по данным ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала

Поступления налога на имущество можно отобразить в виде графика:

Рис. 2. Поступления налога на имущество

Источник: график построен по данным таблицы 4.

Проанализируем показатели задолженности по налоговым платежам за период 2007-2009г по данным таблицы № 3 и № 4.

Таблица 3. Задолженность по налогам за 2007 - 2008гг. (млн.руб.)

Показатели	2007г.	2008г.
	Начисл.	Поступ.	Откл.	Начисл.	Поступ.	Откл.
Налог на прибыль	814	688	126	2384	1709	675
НДС	8178	4392	3786	12180	4557	7623
Налог на имущество	2081	1700	381	2835	444	2391

Источник: Таблица составлена на основе данных отчетов ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала 1-НМ, 2-НМ за 2007-2008гг.

Таблица 4. Задолженность по налогам за 2008 - 2009гг. (млн.руб.)

Показатели	2008г.	2009г.
	Начисл.	Пступ.	Откл.	Начисл.	Поступ.	Откл.
Налог на прибыль	5002	2975	2027	6457	4881	1576
НДС	18934	8661	10273	25067	11488	13578
Налог на имущество	2456	1013	1443	3857	3102	754

Источник: Таблица составлена на основе данных отчетов ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала 1-НМ, 2-НМ за 2008-2009гг.

Данные таблицы показывают, что по состоянию на 01.01.2008г. предприятиям начислена задолженность в сумме 10688 млн.руб., в том числе по НДС - 7623 млн.руб.; по налогу на прибыль - 675 млн.руб.; по налогу на имущество - 2391 млн.руб.

В сравнении на 01.01.2007г. задолженность увеличилась на 9900 млн.руб., в том числе по основным налогам: налог на прибыль - на 549 млн.руб.; по НДС - на 3837 млн.руб.; по налогу на имущество - на 2011 млн.руб. В 2009г. в сравнении с 2008 годом задолженность уменьшилась по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций на 451 млн. руб. и 689 млн.руб. соответственно. Таким образом, в 2007г. выявляется тенденция роста задолженности перед бюджетом, а в 2009г. задолженность снижается. Это связанно прежде всего с усилением контрольно-экономической работы налоговой инспекции.

Графически данная информация выглядит следующим образом:

Рис. 3. Задолженность по налогам за 2007-2009гг.

Гистограмма наглядно показывает увеличение суммы задолженности в 2007г., особенно по НДС и налогу на имущество. В 2008г. наблюдается увеличение задолженности по НДС и налогу на прибыль, а по налогу на имущество снижение. Рост задолженности по НДС объясняется тяжестью данного налога для налогоплательщиков, но, тем не менее, он является легко собираемым налогом и главным доходным источником бюджета РФ. Для 2009г характерно уменьшение задолженности по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.

На сегодняшний день сделаны первые шаги в налоговой реформе, призванной оживить экономический рост. Положительно ответить на неизбежно возникающий вопрос - выполнит ли реформа заданные ей функции? - можно только с известной долей оптимизма. Поскольку время и проведенный нами анализ показывает, что налоговое законодательство требует дальнейшей доработки и шлифовки.

Таблица 5 Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2008- 2010гг. в республиканский бюджет РД

Наименование налога	2008 год	2010 год
налога	поступило (тыс. руб.)	удельный вес ( %)	поступило (тыс. руб.)	удельный вес ( %)
Налог на прибыль	844865	41,3	818286	38,6
НДФЛ	882657	43,1	1051514	49,6
Налог на имущество юрид. лиц	82622	4,0	140992	6,6
Налог на добычу полезных ископаемых	49875	2,4	29274	1,4
Транспортный налог	43532	2,1	34922	1,6
Земельный налог	82064	4,0
Налог на игорный бизнес	8901	0,4	35718	1,7
Прочие налоговые платежи и сборы	51263	2,5	10736	0,5
Итого	2045779	100	2121442	100

Таблица 6. Динамика поступлений налогов и сборов за 2008 -2010гг. в республиканский бюджет РД

Наименование налога	2008год	2010год	Изменения
			в абсолютной сумме (т.р.)	в относительном выражении (%)
Налог на прибыль	844865	818268	-26579,0	-3,2
НДФЛ	882657	1051514	168857,0	19,1
Налог на имущество юрид. лиц	82622	140992	58370,0	70,6
Налог на добычу полезных ископаемых.	49875	29274	-20601,0	-41,3
Транспортный налог.	43532	34922	-8610,0	-19,8
Налог на игор. бизнес	8901	35718	26817,0	301,3
Прочие налоги и сборы.	51263	10736	-40527,0	-79,1
Всего поступлений	2045779	2121442	75663	3,7

Доля налога на прибыль в общей мобилизации налогов за 2008г. составила 38,6% против 41,3 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010г. снизился на 2,7 % по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 265 79т.р.

Доля НДФЛ в общей мобилизации налогов за 2008г. составила 49,6% против 43,1 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010г. увеличился на 7,5 % по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 168857 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общей мобилизации налогов за 2008г. составила 6,6% против 4,0 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010г. увеличился на 2,6% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 58370 т.р.

Доля налога на добычу полезных ископаемых в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 1,4 % против 2,4 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010г. снизился на 1% по сравнению с 2008г., что в суммарном выражении составило 20601 т.р.

Доля транспортного налога в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 1,6 % против 2,1 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. снизился на 1,5 % % по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 8610 т.р.

Доля налога на игорный бизнес в общей мобилизации налогов за 2008г. составила 1,7% против 0,4% в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. увеличился на 1,3% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 26817 т.р.

Доля прочих налогов и сборов в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 0,5 % против 2,5 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. снизился на 2% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 40527 т.р.

Итоги 2010 г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору налогов и иных обязательных платежей, поскольку за 2008г. поступило 2121442 т.р., что на 3,7 % (или на 75663 т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2010г.

Доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2010г. составила 38,6%; НДФЛ - 49,6 %; налог на игорный бизнес - 1,7%, налог на имущество юридических лиц 6,6 %, налог на добычу полезных ископаемых - 1,7%, транспортный налог - 1,6%.

Следовательно, по этим шести основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2010г. составляет 95,0%. ( рис.1)

Рис. 1. Удельный вес основных видов налогов в общем объеме поступлений за 2010 год в республиканский бюджет

За аналогичный период 2010г. доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2008г. составляла 41,3 %; НДФЛ-43,1 %; транспортный налог - 1,6%, налог на игорный бизнес - 1,7%; налог на имущество юридических лиц - 4,0 %, налог на добычу полезных ископаемых - 1,4%.

Таким образом, по шести тем же основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2008г. составляет 90,3 % (рис.2)

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительный анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в местный бюджет за 2008-2010гг.

Как видно из таблиц 7 и 8, поступление налоговых платежей в местный бюджет за 2010г. составило 1686015 т.р. Этот показатель по сравнению с 2008г. вырос в абсолютной сумме на 213296 т.р., а в относительном выражении - на 14,9%.

Таблица 7. Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2008 - 2010гг.в местный бюджет

Наименование налога	2008год.	2010год.
	поступило (тыс. руб.)	удельный вес (%)	поступило (тыс. руб.)	удельный вес ( %)
Налог на прибыль	118832	8,3	0		0
НДФФЛ	882656		61,5	1051514		62,4
Налог на имущество юрид. лиц	70144		4,9	140994		8,4
Налог на имущество физ. лиц	9652		0,7	11252		0,6
Земельный налог	119996		8,4	244915		14,5
Прочие налоги и сборы	204724		14,3	237340		14,0
ИТОГО	1434059	100	1686015	100

Таблица 8. Динамика поступлений налогов и сборов за 2008 - 2010гг. в местный бюджет.

Наименование налога	2010год	2010год	Изменения
			в абсолютной сумме (т.р.)	в относитель ном выражении (%)
НДФФЛ	882656	1051514	168858	19,1
Налог на имущество юрид. лиц	70144	140994	70850	101,0
Налог на имущество физ. лиц	9652	11252	1600	16,6
Земельный налог	119996	244915	124919	104,1
Прочие налоги и сборы	204724	237340	32616	15,9
ИТОГО	1434059	1686015	213296	14,9

Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 62,4% против 61,5% в 2010г. Удельный вес НДФЛ в общих поступлениях за 2008г. повысился на 1,9% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 168858 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общих поступлениях за 20088г. составило 8,4% против 4,9% в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. повысился на 3,5% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 70850 т.р.

Доля налога на имущество физических лиц в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 0,6% против 0,7% в 2010г. Удельный вес налога на имущество физических лиц в общих поступлениях за 2008г. снизился на 0,1% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 1600 т.р.

Доля земельного налога в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 14,5% против 8,4% в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. повысился на 6,1% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 124919 т.р.

Доля прочих налогов в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 14,0% против 14,3% в 2010г. Удельный вес прочих налогов в общих поступлениях за 2008г. снизился на 0,3% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 32616 т.р.

Итоги 2010г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору и иных обязательных платежей, поскольку за 2008г. поступило 1686015 т.р., что на 14,9% (или на 213296т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2010г.

Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов в местный бюджет за 2008г. составила 62,4%; налог на имущество юридических лиц -8,4%; налог на имущество физических лиц - 0,6%; земельный налог - 14,5%; прочие налоги - 14%.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция увеличения поступлений по налогам и сборам. В целом к факторам, повлиявшим на увеличение поступлений по налогам и сборам можно отнести следующие факторы, такие как увеличение числа плательщиков налогов, увеличение налогооблагаемой базы, повышение налоговой культуры населения, усиление контрольной функции налоговых органов, сокращение теневого сектора экономики, легализация доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения и т.д.

По результатам проведенного анализа поступлений налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты видно, что поступление налогов и сборов, а так же доначислений в бюджеты по сравнению с 2003г. значительно увеличились.

Бюджет расширенного правительства (БРП) шире консолидированного бюджета. К БРП принято относить помимо федерального бюджета, региональных и муниципальных бюджетов еще и государственные внебюджетные фонды. Таким образом, это все деньги, которые государство, органы государственного управления, регионы, муниципальные образования и фонды могут собрать и потратить в соответствии с действующими законами.

Динамика поступления налога на прибыль в бюджет расширенного правительства РФ в 2008-2010 гг., трлн. руб. в 2010 году доходы бюджета расширенного правительства РФ от налога на прибыль организаций составили около 280 млрд. рублей. Что является самым высоким показателем за рассматриваемый период. По сравнению с 2008 годом этот показатель увеличился более чем на 40% (0.17 трлн. руб. в 2008 г.)

Доля налога на прибыль организаций в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства в 2008-2010 гг. в 2010 году доля налога на прибыль организаций составила 17,1% всех налоговых поступлений в бюджет расширенного правительства Российской Федерации. Это говорит о том, что налог на прибыль организаций занимает существенное место в налоговой системе России.

Стоит так же отметить, что в 2008-2010 гг. наблюдалось уменьшение доли налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства РФ. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2008 и 2010 гг. стало вступление в действие новых положений Налогового кодекса, относящихся к данному налогу, в частности, изменение структуры и объема затрат (в сторону увеличения), принимаемых к вычету при определении налоговой базы, снижение налоговой ставки с 35 до 24%, применение «переходного» положения, связанного с определением налоговой базы по «методу начислений», изменение начисления амортизации, а также общее снижение чистого финансового результата деятельности предприятий.

Динамика поступления ПППР в бюджет расширенного правительства РФ в 2008-2010 гг., трлн. руб. в 2010 году поступления платежей за пользование природными ресурсами (ПППР) в бюджет расширенного правительства РФ составили 200 млрд. рублей. В то время как в 2008 году ПППР составили всего лишь 30 млрд. рублей. Стоит отметить, что большой скачок был в 2008 году 130 млрд. рублей против 50 млрд. в 2010 г.

Динамика поступления НДФЛ в бюджет расширенного правительства РФ в 2008-2010 гг., трлн. руб.

Рассматривать динамику поступлений налога на доходы физических лиц необходимо с учетом того, что в 2010 г. была проведена его реформа, в результате которой была введена плоская шкала налогообложения со ставкой налога в 13%. Так, можно заметить, что уже по итогам 2008 г. был зафиксирован рост налоговых поступлений. Одним из факторов роста является то, что до реформирования нижняя граница налога составляла 12%, поэтому ее увеличение на 1% при предположении о неизменности налоговой базы или ее расширении привело к заметному росту поступлений (по различным оценкам приблизительно на 0,1% ВВП), даже несмотря на снижение предельной ставки налога для той части населения, которая платила налог по более высокой ставке (снижение поступлений приблизительно на 0,05% ВВП). Кроме того, по оценкам, около 0,2% ВВП роста поступлений подоходного налога было обусловлено расширением налоговой базы. Последующий рост был в основном вызван общим ростом доходов населения вследствие роста экономики, а также частичной легализацией доходов .

Доля основных налогов в доходах бюджета расширенного правительства в 2010 году такой прямой налог как налог на прибыль составляет 15,7% всех доходов бюджета расширенного правительства. Платежи за пользование природными ресурсами (ПППР) составляют 11,2% доходов бюджета расширенного правительства. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 8,7%. Единый социальный налог (ЕСН) - 4,9%.

Более 1/5 доходов бюджета расширенного правительства России составляют доходы от внешнеэкономической деятельности (ВЭД), куда входят вывозные и ввозные таможенные пошлины. Доходы от ВЭД относятся к косвенным налогам, поэтому можно сказать, что основная часть налоговых доходов бюджета расширенного правительства приходится на доходы от ВЭД. Доля прямых и косвенных налогов в доходах бюджета расширенного правительства РФ в 2010 г. Вместе с тем, на прямые налоги приходится более 40% доходов бюджета расширенного правительства РФ, в то время как косвенные налоги составляют около 38% всех доходов бюджета расширенного правительства.

2.2 Оценка налоговой нагрузки при налогообложении юридических лиц

Контроль становится полноправным элементом системы управления производством, защитой от проявлений бесхозяйственности, фактором оптимизации финансово - хозяйственной деятельности, в том числе и за НДС.

Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций:

- во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой;

- во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование.

Анализируя удельный вес налога на имущество организаций можно сказать, что налог является стабильным источником доходов бюджета, его доля за весь период оставалась примерно неизменной. В последние годы с 2007 г. по 2009 г. вырос удельный вес таможенных пошлин и сборов и платежей за пользование природными ресурсами на 4,2% и 1,6% соответственно. Доля налога на прибыль предприятий и организаций с 2004 г. по 2009 г. снизилась с 14,47% до 6%, т.е. упала на 8,47%. Уровень доходов целевых бюджетных фондов за анализируемый период значительно упал - с 8,77% до 0,51%, т.е. почти на 8%. Доля единого социального налога, введенного с 2004 г., выросла с 2008 г. по 2010 г. на 2,75%. Уровень неналоговых доходов за последние годы тоже вырос: с 4,9% в 2007 г. до 8% в 2009 г. В целом удельный вес налоговых доходов снизился с 2008 г. по 2010 г. с 84,34% до 75,52%.

Анализ показателей показывает, что неналоговые доходы в общем объеме доходов федерального бюджета в 2010 г. составили 8%. В предыдущие годы их удельный вес постоянно менялся, в 2008 г. он снизился до 4,9%, а затем начал снова расти. За рассматриваемый период в структуре неналоговых доходов федерального бюджета произошли существенные изменения. Так, удельный вес доходов от имущества, находящегося в государственной собственности, возрос с 24% в 2008 г. до 75,6% в 2010 г. При этом в 2010 г. произошло существенное снижение удельного веса неналоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (с 70,6% в 2008 г. до 20,6% в 2010 г.). Поступления имущественных налогов составили составил 7% от общего объема налоговых поступлений.

Таблица 1. Оценка эффективности выездных налоговых проверок по налогу на имущество организаций

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение сумма	Отклонение %
Дополнительно начислено платежей по налогу на имущество организаций по проведенным поверкам (тыс. руб.)	13 049	33 301	20 252	255,2
В том числе по ВНП (тыс. руб.)	8 159	13 071	4 912	160,2
Количество проведенных проверок по НДС	232	301	69	129,7
Из них выявлено правонарушений (кол-во)	138	243	105	176,1
Доля начислений по результатам ВНП в общей сумме доначислений по налогу на имущество (%)	62	39	-23	63,0
Доля выявленных нарушений (%)	59,5	80,7	21,2	135,6
Доля начислений по на одну ВНП (тыс.руб.)	35,1	43,4	8,2	123,5

Источник: отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала

В анализе сделанном по налогу на имущество организаций видна та же тенденция увеличения дополнительных начислений по результатам проведенных проверок.

Для сравнения приведем аналогичные показатели по НДС (таблица 2).

Таблица 2 Оценка эффективности выездных налоговых проверок по НДС

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение сумма	Отклонение %
Дополнительно начислено платежей по налогу на прибыль по проведенным поверкам (тыс. руб.)	2 337	15 443	13 106	660,8
В том числе по ВНП (тыс. руб.)	1 389	5 250	3 861	378,0
Количество проведенных проверок по налогу на прибыль	232	250	18	107,8
Из них выявлено правонарушений (кол-во)	138	243	105	176,1
Доля начислений по результатам ВНП в общей сумме доначислений по налогу на прибыль (%)	62	39	-23	63,0
Доля выявленных нарушений по налогу на прибыль (%)	59,5	80,7	21,2	135,6
Доля начислений по налогу на прибыль на одну ВНП (тыс.руб.)	35,1	43,4	8,2	123,5

Источник: отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала

Если сравнить данные по НДС и налогу на имущество организаций, то видно, что доля выявленных правонарушений по проведенным проверкам по НДС значительно выше, чем по налогу на имущество организаций. Исходя из этих показателей можно сделать вывод, что начисления по НДС выше, чем по налогу на имущество организаций. Доля НДС в 2008 году составила 63% общей суммы доначислений по результатам налоговых проверок, другие налоги занимают небольшую долю около 10% каждый. В 2009 году это соотношение изменилось: доля доначислений по НДС уменьшилась до 45% в общей доле доначислений по результатам проверок, а доля налога на имущество организаций составляет 21%, что на 10% больше, чем в 2008 году. Из проведенного анализа можно сделать вывод, что эффективность проведенных налоговых проверок в 2009 году намного возросло по сравнению с 2008 годом, что свидетельствует об улучшении работы налоговых органов.

Реформа налоговой системы, проводящаяся Правительством РФ с 1998 года, продолжает кардинальным образом менять не только механизмы исчисления и уплаты отдельных действовавших с 1992 года налогов, но и существенным образом меняет саму налоговую систему, отменяя действовавшие ранее налоги и вводя новые.

Что касается налога на имущество физических лиц, то его поступления в местный бюджет незначительны и составляют 1% от всех доходов. Неэффективность налога на имущество физических лиц заставляет искать пути его реформирования.

Важным этапом реформирования всей налоговой системы и процесса налогообложения физических лиц является изменения механизма имущественного налогообложения. Возможен и революционный вариант реформирования налоговой системы путем введения единого налога на недвижимость с заменой земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В этой связи в настоящее время существует два варианта развития налогообложения имущества граждан в РФ, Так, одним из проектов реформы предусматривается введение главы Налогового кодекса «Налог на имущество физических лиц», другим же глава «Местный налог на недвижимость».

Объединяет оба проекта замена суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения оценочной стоимости отдельных объектов. При этом оценка имущества будет осуществляться на основании методики, установленной Федеральным законом «О реестре и массовой оценке объектов налогообложения местным налогом на недвижимость». Проект главы 32 Налогового кодекса «Местный налог на недвижимость» прошел обсуждение в бюджетном комитете Государственной думы РФ. В соответствии с ним плательщиками признаются организации и физические лица, обладающие недвижимым имуществом, под которым понимается объект жилищного фонда, гаражи, принадлежащие физическим лицам и земельный участок, на котором расположен перечисленный объект.

Таким образом, налоговый контроль - это трудоёмкая функция, которая подразумевает тщательную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет, а также устранения внешних нарушений. Ответственная работа работников налоговых органов позволит обеспечить поступление налогов в полном объеме. Из проведенного нами анализа можно сделать вывод, что эффективность проведенных налоговых проверок по имущественным налогам в 2009 году намного возросло по сравнению с 2008 годом, что свидетельствует об улучшении работы налоговых органов.

Бюджет расширенного Правительства (БРП) шире консолидированного бюджета. К БРП принято относить помимо федерального бюджета, региональных и муниципальных бюджетов еще и государственные внебюджетные фонды. Таким образом, это все деньги, которые государство, органы государственного управления, регионы, муниципальные образования и фонды могут собрать и потратить в соответствии с действующими законами.

Динамика поступления налога на прибыль в бюджет расширенного правительства РФ в 2008-2010 гг., трлн. руб. в 2010 году доходы бюджета расширенного правительства РФ от налога на прибыль организаций составили около 280 млрд. рублей. Что является самым высоким показателем за рассматриваемый период. По сравнению с 2008 годом этот показатель увеличился более чем на 40% (0.17 трлн. руб. в 2008 г.)

Доля налога на прибыль организаций в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства в 2008-2010 гг. в 2010 году доля налога на прибыль организаций составила 17,1% всех налоговых поступлений в бюджет расширенного правительства Российской Федерации. Это говорит о том, что налог на прибыль организаций занимает существенное место в налоговой системе России.

Стоит так же отметить, что в 2008-2010 гг. наблюдалось уменьшение доли налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства РФ. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2008 и 2010 гг. стало вступление в действие новых положений Налогового кодекса, относящихся к данному налогу, в частности, изменение структуры и объема затрат (в сторону увеличения), принимаемых к вычету при определении налоговой базы, снижение налоговой ставки с 35 до 24%, применение «переходного» положения, связанного с определением налоговой базы по «методу начислений», изменение начисления амортизации, а также общее снижение чистого финансового результата деятельности предприятий.

Динамика поступления ПППР в бюджет расширенного правительства РФ в 2008-2010 гг., трлн. руб. в 2010 году поступления платежей за пользование природными ресурсами (ПППР) в бюджет расширенного правительства РФ составили 200 млрд. рублей. В то время как в 2008 году ПППР составили всего лишь 30 млрд. рублей. Стоит отметить, что большой скачок был в 2008 году 130 млрд. рублей против 50 млрд. в 2010 г.

Динамика поступления НДФЛ в бюджет расширенного правительства РФ в 2008-2010 гг., трлн. руб.

Рассматривать динамику поступлений налога на доходы физических лиц необходимо с учетом того, что в 2010 г. была проведена его реформа, в результате которой была введена плоская шкала налогообложения со ставкой налога в 13%. Так, можно заметить, что уже по итогам 2008 г. был зафиксирован рост налоговых поступлений. Одним из факторов роста является то, что до реформирования нижняя граница налога составляла 12%, поэтому ее увеличение на 1% при предположении о неизменности налоговой базы или ее расширении привело к заметному росту поступлений (по различным оценкам приблизительно на 0,1% ВВП), даже несмотря на снижение предельной ставки налога для той части населения, которая платила налог по более высокой ставке (снижение поступлений приблизительно на 0,05% ВВП). Кроме того, по оценкам, около 0,2% ВВП роста поступлений подоходного налога было обусловлено расширением налоговой базы. Последующий рост был в основном вызван общим ростом доходов населения вследствие роста экономики, а также частичной легализацией доходов .

Доля основных налогов в доходах бюджета расширенного правительства в 2010 году такой прямой налог как налог на прибыль составляет 15,7% всех доходов бюджета расширенного правительства. Платежи за пользование природными ресурсами (ПППР) составляют 11,2% доходов бюджета расширенного правительства. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 8,7%. Единый социальный налог (ЕСН) - 4,9%.

Более 1/5 доходов бюджета расширенного правительства России составляют доходы от внешнеэкономической деятельности (ВЭД), куда входят вывозные и ввозные таможенные пошлины. Доходы от ВЭД относятся к косвенным налогам, поэтому можно сказать, что основная часть налоговых доходов бюджета расширенного правительства приходится на доходы от ВЭД. Доля прямых и косвенных налогов в доходах бюджета расширенного правительства РФ в 2010 г. Вместе с тем, на прямые налоги приходится более 40% доходов бюджета расширенного правительства РФ, в то время как косвенные налоги составляют около 38% всех доходов бюджета расширенного правительства.

Динамика поступления основных прямых налогов в федеральный бюджет РФ представлена в табл. 1.

Таблица 1.

Поступления основных прямых налогов в федеральный бюджет РФ
Налог на прибыль	2007	2008	2009	2010
НДПИ	184,6	377,6	509,9	580,4
Налог на имущество юрид. лиц	393,9	377,6	509,9	580,4
ЕСН зачисляемый в федеральный бюджет полезных ископаемых	580,4	41094,3	1037,7	1037,7
Налог на доходы	388,3	2438,6	3814,9	3814,9

* - данные на декабрь 2008 г.

** - закон «О федеральном бюджете на 2010 г».

Источник: Минфин РФ

По итогам 2010 года НДПИ достиг 509,9 млрд. руб. (табл. 1.1), что составляет больше трети всех налоговых доходов федерального бюджета за этот год.

Например, в федеральном законе "О федеральном бюджете на 2008 год" доходы федерального бюджета рассчитаны, исходя из оптимистичного макроэкономического прогноза, и составят 1998,4 млрд. рублей, или 18,85% к прогнозируемому объему ВВП. Доходы федерального бюджета без учета поступлений от взимания единого социального налога составят 1740,9 млрд. рублей, или 16,42% к прогнозируемому объему ВВП (15,4% к ВВП в соответствии с федеральным бюджетом на 2010 год и 16,74% к ВВП, исходя из ожидаемой его оценки в 2008 году). Налоговые доходы в соответствии с законом, составят 1626,3 млрд. рублей, или 15,34% к ВВП, что выше уровня, установленного на 2010 год, на 0,95 процентных пункта. Удельный вес налоговых доходов в общем объеме доходов составит 93,4%. Практически весь номинальный прирост доходов федерального бюджета в размере 547,38 млрд. рублей достигается за счет прироста налоговых поступлений - 510,95 млрд. рублей (93,3%).

Однако в российском налоговом законодательстве отсутствуют определения прямых и косвенных налогов и указание на специфические особенности, связанные с установлением и взиманием налогов, составляющих систему косвенного налогообложения. В иностранном же законодательстве на различных этапах его развития неоднократно предпринимались попытки нормативно закрепить основания для классификации налогов; это касалось, в том числе прямых и косвенных налоговых платежей.

Несмотря на то, что среди экономистов и юристов доминирует мнение о несправедливости системы косвенного налогообложения, в большинстве развитых стран косвенные налоги широко используются при формировании налоговой системы государства. Это объясняется следующими причинами. Система косвенного налогообложения - наиболее удобная для мобилизации доходов в казну форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы; в ней заложены возможности воздействия на экономику, т.е. стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, и возможности регулирования потребления, а вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы. Но при использовании механизма косвенного налогообложения важен комплексный анализ последствий его применения, учет особенностей экономики страны. Не случайно в развитых странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения, оно не противодействует развитию экономики.

Экономист Т.Ф. Юткина отмечает, что метод косвенного налогообложения распространен в ряде стран вследствие его простоты применения и независимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности. Методика формирования косвенных налогов ограничивает возможности ухищрений и фальсификаций, способствующих уходу от уплаты налогов. В условиях высокой платы за труд именно косвенное налогообложение составляет костяк податных систем стран мирового сообщества. Распространение, например, налога на добавленную стоимость при высокой заработной плате не сопряжено с нежелательными социальными последствиями, хотя этот налог является самым перелагаемым.

Проблема переложения налогов тесно связана с проблемой юридического значения распределения налогов на прямые и косвенные. Само переложение налога не регулируется законодательством потому, что это лишь экономическое явление. В налоговом законодательстве есть нормы, которые прямо запрещают переложение налогов, например, когда речь идет об отношениях налогоплательщика и налогового агента, действует так называемый запрет на налоговые оговорки. Но нет никаких норм, которые непосредственно регулировали бы сам процесс переложения и устанавливали ответственность за переложение или непереложение налогов. Переложение как явление экономическое регулируется не правом, а непосредственно механизмом спроса и предложения и, следовательно, влияет на цену товаров, работ, услуг -- завышение цены препятствует реализации, ограничивая спрос. Соответственно, продавец вынужден снижать цену или предложение данных товаров, работ, услуг.

Надо заметить, что среди ведущих отечественных специалистов в области налогового права нет единого мнения по таким вопросам, как юридическое значение распределения налоговых платежей на прямые и косвенные, на сколько необходима такая классификация на современном этапе развития правовой науки, возможно ли использовать ее в нормах налогового законодательства и юридических доктринах.

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительный анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в республиканский бюджет РД за 2008-2010гг.

Таблица 2 Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2008- 2010гг. в республиканский бюджет РД

Наименование налога	2008 год	2010 год
	поступило (тыс. руб.)	удельный вес ( %)	поступило (тыс. руб.)	удельный вес( %)
Налог на прибыль	844865	41,3	818286	38,6
НДФЛ	882657	43,1	1051514	49,6
Налог на имущество юрид. лиц	82622	4,0	140992	6,6
Налог на добычу полезных ископаемых	49875	2,4	29274	1,4
Транспортный налог	43532	2,1	34922	1,6
Земельный налог	82064	4,0
Налог на игорный бизнес	8901	0,4	35718	1,7
Прочие налоговые платежи и сборы	51263	2,5	10736	0,5
Итого	2045779	100	2121442	100

Источник: Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы РД за 2007-2009 гг.

Таблица 3. Динамика поступлений налогов и сборов за 2008 -2010гг. в республиканский бюджет РД

Наименование налога	2008год	2010год	Изменения
			в абсолютной сумме (т.р.)	в относительном выражении (%)
Налог на прибыль	844865	818268	-26579,0	-3,2
НДФЛ	882657	1051514	168857,0	19,1
Налог на имущество юрид. лиц	82622	140992	58370,0	70,6
Налог на добычу полезных ископаемых.	49875	29274	-20601,0	-41,3
Транспортный налог.	43532	34922	-8610,0	-19,8
Налог на игор. бизнес	8901	35718	26817,0	301,3
Прочие налоги и сборы.	51263	10736	-40527,0	-79,1
Всего поступлений	2045779	2121442	75663	3,7

Источник: Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РД за 2007-2009 гг.

Доля налога на прибыль в общей мобилизации налогов за 2008г. составила 38,6% против 41,3 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010г. снизился на 2,7 % по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 265 79т.р.

Доля НДФЛ в общей мобилизации налогов за 2008г. составила 49,6% против 43,1 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010г. увеличился на 7,5 % по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 168857 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общей мобилизации налогов за 2008г. составила 6,6% против 4,0 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010г. увеличился на 2,6% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 58370 т.р.

Доля налога на добычу полезных ископаемых в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 1,4 % против 2,4 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010г. снизился на 1% по сравнению с 2008г., что в суммарном выражении составило 20601 т.р.

Доля транспортного налога в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 1,6 % против 2,1 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. снизился на 1,5 % % по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 8610 т.р.

Доля налога на игорный бизнес в общей мобилизации налогов за 2008г. составила 1,7% против 0,4% в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. увеличился на 1,3% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 26817 т.р.

Доля прочих налогов и сборов в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 0,5 % против 2,5 % в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. снизился на 2% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 40527 т.р.

Итоги 2010 г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору налогов и иных обязательных платежей, поскольку за 2008г. поступило 2121442 т.р., что на 3,7 % (или на 75663 т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2010г.

Доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2010г. составила 38,6%; НДФЛ - 49,6 %; налог на игорный бизнес - 1,7%, налог на имущество юридических лиц 6,6 %, налог на добычу полезных ископаемых - 1,7%, транспортный налог - 1,6%.

Следовательно, по этим шести основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2010г. составляет 95,0%. ( рис.1)



Рис. 1. Удельный вес основных видов налогов в общем объеме поступлений за 2010 год в республиканский бюджет

За аналогичный период 2010г. доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2008г. составляла 41,3 %; НДФЛ-43,1 %; транспортный налог - 1,6%, налог на игорный бизнес - 1,7%; налог на имущество юридических лиц - 4,0 %, налог на добычу полезных ископаемых - 1,4%.

Таким образом, по шести тем же основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2008г. составляет 90,3 %

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительный анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в местный бюджет за 2008-2010гг.

Как видно из таблиц 7 и 8, поступление налоговых платежей в местный бюджет за 2010г. составило 1686015 т.р. Этот показатель по сравнению с 2008г. вырос в абсолютной сумме на 213296 т.р., а в относительном выражении - на 14,9%.

Таблица 4. Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2008 - 2010гг.в местный бюджет

Наименование налога	2008год.	2010год.
	поступило (тыс. руб.)	удельный вес (%)	поступило (тыс. руб.)	удельный вес ( %)
Налог на прибыль	118832	8,3	0		0
НДФФЛ	882656		61,5	1051514		62,4
Налог на имущество юрид. лиц	70144		4,9	140994		8,4
Налог на имущество физ. лиц	9652		0,7	11252		0,6
Земельный налог	119996		8,4	244915		14,5
Прочие налоги и сборы	204724		14,3	237340		14,0
ИТОГО	1434059	100	1686015	100

Источник: Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РФ и РД за 2007-2009 гг.

Таблица 5. Динамика поступлений налогов и сборов за 2008 - 2010гг. в местный бюджет.

Наименование налога	2010год	2010год	Изменения
			в абсолютной сумме (т.р.)	в относитель ном выражении (%)
НДФФЛ	882656	1051514	168858	19,1
Налог на имущество юрид. лиц	70144	140994	70850	101,0
Налог на имущество физ. лиц	9652	11252	1600	16,6
Земельный налог	119996	244915	124919	104,1
Прочие налоги и сборы	204724	237340	32616	15,9
ИТОГО	1434059	1686015	213296	14,9

Источник: Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РД за 2007-2009 гг.

Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 62,4% против 61,5% в 2010г. Удельный вес НДФЛ в общих поступлениях за 2008г. повысился на 1,9% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 168858 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общих поступлениях за 20088г. составило 8,4% против 4,9% в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. повысился на 3,5% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 70850 т.р.

Доля налога на имущество физических лиц в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 0,6% против 0,7% в 2010г. Удельный вес налога на имущество физических лиц в общих поступлениях за 2008г. снизился на 0,1% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 1600 т.р.

Доля земельного налога в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 14,5% против 8,4% в 2010г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008г. повысился на 6,1% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 124919 т.р.

Доля прочих налогов в общей мобилизации всех налогов за 2008г. составило 14,0% против 14,3% в 2010г. Удельный вес прочих налогов в общих поступлениях за 2008г. снизился на 0,3% по сравнению с 2010г., что в суммарном выражении составило 32616 т.р.

Итоги 2010г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору и иных обязательных платежей, поскольку за 2008г. поступило 1686015 т.р., что на 14,9% (или на 213296т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2010г. налог юридический лицо совершенствование

Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов в местный бюджет за 2008г. составила 62,4%; налог на имущество юридических лиц -8,4%; налог на имущество физических лиц - 0,6%; земельный налог - 14,5%; прочие налоги - 14%.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция увеличения поступлений по налогам и сборам. В целом к факторам, повлиявшим на увеличение поступлений по налогам и сборам можно отнести следующие факторы, такие как увеличение числа плательщиков налогов, увеличение налогооблагаемой базы, повышение налоговой культуры населения, усиление контрольной функции налоговых органов, сокращение теневого сектора экономики, легализация доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения и т.д.

По результатам проведенного анализа поступлений налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты видно, что поступление налогов и сборов, а так же доначислений в бюджеты по сравнению с 2003г. значительно увеличились.

Глава 3. Основные пути совершенствования налогообложения юридических лиц

Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополнений Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Государство продолжает политику, направленную на снижение налогового бремени. Отменены налоги на рекламу, на операции с ценными бумагами, сборы за использование наименований «Россия», «Российская Федерация». Кроме того, для снижения налоговой нагрузки на предприятии в НК РФ введены специальные налоговые режимы.

Снижение ставки НДС направлено на сокращение общего уровня налоговой нагрузки. [25, с. 55]

Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:

1. постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

2. предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;

Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). К последнему (оттоку), с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству. [25, с. 55]

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Необходимо урегулировать некоторые вопросы налогообложения налогом на имущество организаций при реализации концессионных соглашений.

Указанные вопросы решаются в рамках проекта федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О концессионных соглашениях" и некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О концессионных соглашениях".

Применительно к концессионным соглашениям, начиная с 2010 года, будет реализована схема налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость, аналогичная порядку налогообложения в договоре простого товарищества, в котором сторонами являются концессионер и концедент: 1. По налогу на добавленную стоимость - концессионеру будет предоставлено право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и по имущественным правам, приобретаемым для производства и реализации в рамках концессионного соглашения, а также будет начислен налог в отношении реализуемых им товаров (работ, услуг).

При внесении концедентом имущества и (или) денежных средств в рамках своих обязательств по концессионному соглашению такое внесение не признается реализацией. При передаче объекта концессионного соглашения концеденту по окончании реализации концессионного соглашения суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. 2. По налогу на прибыль организаций - предполагается применение действующих положений статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом особенностей концессионного соглашения, в соответствии с которыми концедент в ходе реализации соглашения не получает прибыли пропорционально своей доле), а начисление амортизации объекта концессионного соглашения осуществляет концессионер. [25, с. 55]

Рассматривается введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009-2010 годах" указывается на необходимость принятия главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена и Основными направлениями налоговой политики на 2009 - 2010 годы.

Проект федерального закона № 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит для соответствующих налогоплательщиков налог на имущество физических лиц, а также земельный налог в части налогообложения установленных объектов, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 10 июня 2004 года.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2008 г. № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", вступивший в силу с 1 марта 2009 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Остается нерешенным вопрос о сроках принятия проекта федерального закона № 445126-4 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации", устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, который внесен на рассмотрение в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации 20 июня 2008 года.

Кроме того, для введения налога на недвижимость требуется разработка и принятие таких документов, как методики кадастровой оценки недвижимости, методики проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

С учетом предполагаемых сроков принятия федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", разработки методик определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, проведения работ по кадастровой оценке недвижимости, информационному наполнению кадастра объектов недвижимости Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России подготовлен График работ по принятию главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей налогообложение недвижимости (далее - График).

Графиком предусматривается, что проект поправок Правительства Российской Федерации к законопроекту № 51763-4 будет подготовлен Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России и внесен в Правительство Российской Федерации в 2010 году для последующего направления в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации с учетом необходимости принятия Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в 2010 году.

С включением в Налоговый кодекс Российской Федерации главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.