Экономические основы и программа реформирования системы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

Введение института консолидированных групп налогоплательщиков в налоговое законодательство и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп

Минфином России разработан и направлен на согласование в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти проект федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков".

В настоящее время для организаций, входящих в единую группу или холдинг с высокой степенью участия, невозможно консолидировать налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций, хотя фактически управление финансовыми потоками организаций - участников холдингов из единого центра означает наличие единой налоговой базы для всех участников. Препятствия для формальной консолидации обязательств по налогу на прибыль для участников холдинга создают стимулы для применения различных косвенных инструментов управления налоговыми обязательствами - например, путем использования трансфертных цен по сделкам между организациями - участниками с целью перераспределения финансовых ресурсов. [25, с. 55]

Для исправления этого недостатка налогового законодательства предлагается внедрить в Российской Федерации широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль. При применении данных норм возможно суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, входящих в состав группы.

Консолидированной группой предлагается признавать добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях консолидации обязанностей по уплате налога на прибыль. При этом в состав группы включаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании на основании критерия в виде минимальной доли участия. Организации - участники одной консолидированной группы налогоплательщиков не могут входить в другие консолидированные группы налогоплательщиков.

В состав консолидированной группы не могут включаться организации, являющиеся резидентами особых экономических зон, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы.

Предполагается, что кредитные организации могут формировать консолидированную группу налогоплательщиков исключительно с участием других кредитных организаций, страховые организации - исключительно с участием страховых организаций, негосударственные пенсионные фонды - исключительно с участием негосударственных пенсионных фондов, профессиональные участники рынка ценных бумаг - исключительно с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В консолидированную группу налогоплательщиков не могут одновременно входить организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды и организации, не являющиеся кредитными, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами или профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту налогового учета участника группы, который, в соответствии с договором, является налогоплательщиком, ответственным за исполнение консолидированных обязанностей группы.

Лицо, ответственное за исполнение консолидированных обязанностей группы, исполняет обязанности группы по представлению деклараций, уплате налога, представляет группу при проведении мероприятий налогового контроля и т.п.

Консолидированная группа налогоплательщиков составляет единую налоговую декларацию, отражающую сведения о консолидированной расчетной базе, определенной в целом по группе, а также о налоговой базе каждого участника группы. Консолидированная расчетная база при этом определяется путем суммирования по установленным правилам налоговой базы по налогу на прибыль всех организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, при определении консолидированной расчетной базы по налогу на прибыль организаций для участников консолидированной группы в этот показатель не включаются доходы и расходы по операциям между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Также не учитываются прибыли и убытки от операций между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Система консолидированной отчетности о прибыли группы компаний должна предусматривать порядок учета убытков, формирования резервов, в том числе при изменении состава лиц, формирующих консолидированного налогоплательщика, ликвидации группы и т.д.

При этом распределяться суммы налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Российской Федерации будут так же, как в настоящее время распределяется налог, исчисленный в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами. То есть пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы.

Введение с 1 января 2007 года 4-х глав части 2 Налогового кодекса РФ, включающих регулирование налогообложения таких основных налогов как НДС, ЕСН, НДФЛ, акцизы, налог на прибыль обеспечило снижение налоговой нагрузки на экономику примерно на 3-4 процента.

В плане реализации задачи снижения налогового бремени прежде всего отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольший рост поступлений доходов в бюджетную систему РФ произошел за период 2007-2008 гг.

Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2007 года налог на реализацию ГСМ в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо, автомобильные масла, с января 2009 года - прямогонный бензин. В течение 2007-2008 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты. С 1 января 2004 года отменяется акциз на природный газ. Повышены налоговые ставки по всем видам подакцизных товаров, за исключением вин натуральных, а также других вин с объемной долей этилового спирта до 0,5%, автомобилей легковых с мощностью двигателя до 90 л/с, прямогонного бензина.

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

Необходимость изменения действующего налогового законодательства диктуется и его крайним несовершенством, выражающимся, в частности, в отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, а так же законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Изменения требуют и чрезмерно жёсткие нормы ответственности за налоговые нарушения.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятия, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги опробованы как в развитых, так и в развивающихся государствах и в различных экономических режимах, а так же учитывая определённую адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этим налогам, необходимо не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а её эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков, ликвидация перекосов внутри налоговой системы, и в итоге - на основе формирования единой налоговой правовой базы и установление в России единого налогового пространства, создание рациональной и справедливой налоговой системы, обеспечение её стабильности и предсказуемости.

Инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Проект Налогового кодекса в настоящее время обсуждается как в Государственной Думе, так и на уровне регионов, среди всех заинтересованных сторон, так как от его справедливости, рациональности и эффективности, в конечном счете, зависит экономический и социальный успех проводимых реформ в России.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:

построение стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех её элементов в рамках единого налогового пространства;

развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленных за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание ''рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния её граждан;

уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени; формирование единой налоговой правовой базы; совершенствование налогового администрирования. Проект Налогового кодекса Российской Федерации состоит из четырёх частей. Первая - «Общая часть» - закладывает правовой фундамент налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и кругу регулируемых вопросов эта часть близка действующему Закону «об основах налоговой системы в Российской Федерации», и после введения её в действие она должна заменить указанный Закон.

Последующие три части - «Федеральные налоги», «Региональные налоги» и «Местные налоги» - посвящены конкретному порядку налогообложения по всем федеральным налогам и сборам, а так же принципам налогообложения по региональным и местным налогам и сборам. Актуальным и наиболее системным на сегодняшний день является вопрос о налоговом федерализме, о распределении полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. При решении этих вопросов необходимо найти такое решение, которое смогло бы обеспечить оптимальное сочетание общегосударственных, региональных и местных интересов.

Полномочия в налоговой сфере необходимо распределить между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы, являющиеся элементами единой налоговой системы Российской Федерации, влияющей на функционирование и развитие единого рынка России. При этом необходимо чёткое правовое оформление механизмов взаимодействия всех элементов единой налоговой системы Российской Федерации.

Важнейшим направлением совершенствования налогообложения является представление органам местного самоуправления права самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы и принимать другие самостоятельные решения в рамках установленных Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации общих принципов налогообложения и сборов в соответствии с Конституцией Российской Федерации.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных органов власти Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления по установлению или отмене налогов и сборов на соответствующей подведомственной территории.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов должно воспрепятствовать процессу формирования несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате меж бюджетного соперничества и способствовать сохранению единого Российского государства. Это даёт гарантии определённой стабильности и предсказуемости налоговой политики и налоговой системы.

В настоящее время бюджета всех уровней обеспечиваются собственными закрепленными, гарантированными источниками доходов.

Одновременно необходимо сохранение регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Аксиомой налоговой реформы, на наш взгляд, должно стать положение о том, что основными доходными источниками федеральных и региональных бюджетов должны быть НДС и налоги на доходы, и прибыль, а местного бюджета - имущественные налоги и налог на потребление. При этом решения федеральных и региональных органов власти должны быть направлены на создание оптимальных условий для развития отечественного предпринимательства, роста доходов и соответствующее увеличение поступление в бюджета.

Органами местного самоуправления могут обеспечить эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учёта и сбора имущественных налогов. При этом местные органы могут с большей степени реальности оценивать необходимость предоставления льгот по имущественным налогам. Важнейшим направлением создания эффективной налоговой системы является отмена налогов, тормозящих либо искажающие побудительные мотивы экономической и инвестиционной деятельности. Налоги уплачиваемые с валовых поступлений, не учитывают наличие реальной прибыли у предприятия, а так же создают кумулятивный эффект - чем больше этапов от начальной до конечной стадии производства продукции, тем больше общая сумма таких налогов. Налоги необходимо отменить, дающие незначительные поступления, а так же налоги, взимание которых сопряжено с большими материальными издержками, а контроль за их уплатой затруднён или невозможен.

Эффективность и рациональность налоговой системы можно достичь и путём объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу и налогоплательщиков. В первую очередь, это относится к платежам за право пользования природными ресурсами и акцизам на минеральное сырьё, к налогу на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизам моторное топливо, к отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды.

Настоящее время появилась настоятельная необходимость и в уменьшении общего, числа налогов. По проекту Налогового кодекса предусматривается действие менее 30 видов налогов и сборов. А ограничение налогового бремени предполагается за счёт установлении оптимальных размеров ставок федеральных налогов и предельных ставок по основным региональным и местным налогам.

Доходы бюджетов разного уровня могут быть увеличены за счёт совершенствования системы учёта, улучшения налоговой дисциплины и деятельности органов контроля.

Формированию эффективной и справедливой налоговой системы будет способствовать так же отмена ряда льгот, предоставленных без ряда должных и серьёзных обоснований. Ведь налоговые льготы нарушают принципы справедливости налоговой системы по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующимся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других. Кроме того, налоговые льготы, как правило, недостаточно эффективны и зачастую не достигают тех целей, ради которых они вводились, являясь при этом питательной средой для всевозможных злоупотреблений. Не отрицая налоговые льготы в целом, их число следует резко сократить, оставив лишь самые необходимые.

Улучшению существующего положения дел в сфере налоговых отношений будет способствовать введение института налоговой тайны и законодательное установление ответственности налоговых органов за несоблюдение конфиденциальной информации о налогоплательщиках. Вместе с этими мероприятиями необходимо чёткое распределение прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.

Необходимо установление чётких механизмов и процедур исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, разработка мероприятий по обеспечению исполнения налогового обязательства.

В целях повышения ответственности и реализации принципа справедливости налоговой системы необходимо предусмотреть возврат излишне взысканных с налогоплательщика сумм или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата средств с процентами в размере ставки рефинансирования Банка России. И ещё. За несвоевременную уплату налогов необходимо соотнести размер пении со ставкой рефинансирования Центрального Банка РФ. Актуальность в целях обеспечения создания эффективной налоговой системы приобретает введение системы налогового учёта, основанной на возможности получения доходов по «методу начислений» или «кассовому методу».

Построении справедливой налоговой системы в Российской Федерации необходимо создание специализированных налоговых судов. Первым шагом в этом направлении будет создание налоговых коллегий в арбитражных судах.

Реализация указанных мероприятий позволит создать в Российской Федерации налоговую систему, стимулирующую развитие экономики и стабилизацию налоговых отношений.

Предполагаемый срок вступления в силу вышеназванных поправок - 2010 - 2010 годы одновременно с вступлением в силу новых норм, регулирующих трансфертное ценообразование в налоговых целях.

Заключение

Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом Кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато «облегчили» жизнь состоятельных граждан. Все это, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Если юридическое лицо в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения юридических лиц интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать. При этом государство устанавливает основные принципы налогообложения, среди которых можно выделить следующие:

- каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

- акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Иными словами, государством продекларированы объективность установления налогового бремени, прозрачность реализации прав и обязанностей налогообложения юридических лиц и беспристрастность при разрешении возникающих в сфере налогообложения споров.

Должен ли налогоплательщик при реализации своего права учитывать, не затронул ли он при этом интересов бюджета? Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти; с публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. При этом налог представляет собой для хозяйствующего субъекта изъятие части его имущества. Поскольку конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков, то на них распространяются и конституционные принципы и гарантии. Соответственно, каждый должен платить только законно установленные налоги. В свою очередь, законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности обязанностей налогоплательщика. Каждый точно должен знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Несмотря на все, остаются нерешенными некоторые вопросы: -точное определение объектов налогообложения, которое не должно отличаться от трактовки данной в ГК РФ; -методика оценки стоимости недвижимости должна быть принята на федеральном уровне и быть единой на всей территории РФ. Правильнее было бы установить максимальные фиксированные ставки налога на недвижимость отдельно для граждан как пользователей жилых домов и отдельно для организаций как пользователей объектов недвижимости в промышленных целях; -для эффективного и полноценного функционирования налога на недвижимость требуется создание разумного и взвешенного кадастра земли, кадастра недвижимости, реестров собственников, оценщиков.

Система налогообложения имущества по ее рыночной стоимости применяется во многих странах мира. Она зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции, поэтому может быть успешно внедрена и в России. Однако, решая вопрос о переносе практики налогообложения развитых стран в Россию, следует учитывать, что для западных экономических систем характерны более стабильные цены и стабильный уровень занятости, поэтому многие составляющие этих налоговых систем в условиях нашей страны будут работать совершенно иначе. И, наконец, для государственных структур западных стран характерны сложная законодательная система и правила отчетности, которые сильно отличаются от традиций страны с переходной экономикой. Поэтому решение о принятии той или иной западной системы налогообложения на практике неизбежно натолкнется на преодолимые трудности ее внедрения. Нельзя сбрасывать со счета специфические условия национальной экономики, трудовые традиции населения, а также многие другие факторы, вследствие которых и в западных странах нет хотя бы двух идентичных систем или общепризнанной наиболее удачной системы.

Мы не утверждаем, что предлагаемые изменения являются приемлемыми. Естественно, что возможны и иные подходы и способы совершенствования налогообложения имущества. Однако реалии подводят нас к необходимости принятия продуманных и взвешенных мер по реформированию налогообложения имущества на основе сбалансированного сочетания теории и практики. И только через некоторое время, опираясь не практику, можно сделать определенные выводы об эффективности налоговой реформы и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Соответствует ли эта реформа условиям рыночных отношений. Учитывает ли она реальную экономическую и политическую ситуацию. Выполняет ли она заданные ей функции. Положительно ответить на эти вопросы можно только с известной долей оптимизма. Произойдет ли экономический рост - покажет время. А главное чтобы «было не хуже как минимум».

Список литературы