Процесс бюджетирования в организации

Для более подробного анализа рассмотрим объем реализации мебели по ассортименту (табл.2).

Таблица 2

Анализ объема реализации по ассортименту

ООО «Татьяна» в 2007-2008 гг.

Наименование изделия	Объем реализации, шт.	Отклонение	Уд. вес в общем объеме реализации, %
	2007 г.	2008г.	Штук	Процент	2007 г.	2008 г.
Гарнитур «Софи»	19	32	13	168,4	14,2	15,2
Гарнитур «Рио»	13	22	9	169,2	9,7	10,5
Гарнитур «Орхидея»	7	5	2	71,4	5,1	2,4
Гарнитур «Элита»	19	33	14	173,7	14,2	15,7
Мягкая мебель «Каприз»	6	27	11	168,8	11,9	12,8
Мягкая мебель «Валенсия»	5	25	10	166,6	11,2	11,9

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6	7
Мягкая мебель «Жемчужина»	19	9	0	0	6,7	4,2
Мягкая мебель «Соренто»	1	31	10	147,6	15,6	14,8
Мягкая мебель «Триумф»	5	26	11	173,3	11,2	12,4
ИТОГО	34	210	76	170	100	100

Из таблицы 2 видно, что организация увеличила реализацию в общем объеме ассортимента на 76 шт. комплектов мебели (210-134), или на 76% (176%-100%).

Горизонтальный анализ моделей мебели демонстрирует, что реализация почти всех моделей за 2008 год возросла. Но среди них также выделяются комплекты, реализация которых осталась на прежнем уровне или снизилась.

Увеличение реализации этих моделей увеличило общий объем ассортимента на 20,9% (44*100/210).

На изменение объема продаж в определенной степени влияет изменение остатков отгруженных на начало и конец года, но не оплаченных в срок (табл. 3).

Таблица 3

Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Показатель	2007 год	2008 год	Изменение объема реализации
			Штук	Процент
Выпуск продукции, шт.	129	200	71	155
Остаток продукции на складе: - на начало года -на конец года	9 14	14 4	5 -10	155,6 28,6
Реализация продукции	131	210	76	170

Данные таблицы 3 показывают, что организация реализовала продукции в 2008 году на 70% или на 76 комплект мебели больше, чем в 2007 году. Это произошло за счет следующих факторов:

- увеличение рынка сбыта;

- увеличение объема поступлений продукции в соответствии с заявками на 71 комплекта, что повлекло за собой увеличение объема реализации на 52,9%;

- остатки на начало года составили 5 (14-9) комплектов, что увеличило объем реализации на 3,7% (5*100/134), а снижение остатков на конец года на 10 (4-14) увеличило объем реализации на 7,5%.

Полученные расчеты свидетельствуют о том, что в большей степени на увеличение объема реализации повлияло увеличение объема поступлений (52,9%), что напрямую связано с увеличением рынка сбыта и снижение остатков на конец года (7,5%).

Предприятие увеличило поступления продукции на 55% (155%-100%), что положительно характеризует его деятельность.

Из данных таблицы 3 видно, что за последние два года имеется тенденция к увеличению прибыли за счет роста сбыта продукции, следовательно, и снижения себестоимости, а также повышения цен на нее. Но среди производимых, организацией моделей можно выделить, такие комплекты, которые имеют неизменный уровень сбыта (мягкая мебель «Жемчужина») и даже имеют тенденцию к снижению объема продаж (спальный гарнитур «Орхидея»).

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Татьяна»

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятий и их источников. Преимущество вертикального анализа по сравнению с горизонтальным, является использование в нём относительных показателей, которые в определённой степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчётности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Ниже привожу вариант вертикального анализа актива и пассива баланса по трансформированной номенклатуре статей.

Динамика имущественного состояния за 2006-2007 представлена в таблице 4.

Таблица 4

Динамика имущественного состояния за 2006-2007 гг., тыс. руб.

Статьи баланса	2006 г.	2007 г.	отклонение
	Сумма	Уд. вес %	Сумма	Уд. вес %	Абс.	Отн.
Внеоборотные активы	300125	91,9	340923	99,7	40798	114
1.1. Нематериальные активы	0	0	0	0	0	0
1.2.Основные средства	300125	91,9	340923	99,7	40798	114
1.3. Долгосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0	0
2. Оборотные средства	26464	8,1	1153	0,34	-25311	0
2.1.Запасы В том числе	15600	4,8	429	0,13	-15171	3
Сырье и материалы	9360	2,9	257	0,08	-9103	3
2.2. НДС	0	0	0	0	0	0
2.3. Дебиторская задолженность, платежи после 12 месяцев	3260	0,99	198	0,06	-3062	6
2.4. Дебиторская задолженность, платежи по которой наступают в течение 12 месяцев	0	0	0	0	0	0
2.5. Краткосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0	0
2.4. Денежные средства	7609	2,3	526	0,15	-7078	7
Валюта баланса	32689	100	342076	100	15487	105

Из данных таблицы 4 видно, что в ООО «Татьяна » в 2007 г. произошло увеличение внеоборотных активов на 40798 тыс. руб., уменьшение оборотных активов на 25311 тыс. руб., уменьшение дебиторской задолженности на 3062 тыс. руб. за счет запасов на 15171 тыс. руб., денежных средств на 7078 тыс. руб. Вертикальный анализ баланса за 2007 - 2008 г. г. приведен в таблице 5.

Таблица 5

Динамика структуры имущественного состояния 2007-2008 гг. ООО «Татьяна», тыс. руб.

Статьи баланса	2007 г.	2008 г.	отклонение
	Сумма	Уд. вес %	Сумма	Уд. вес %	Абс.	Отн.
Внеоборотные активы	340923	99,7	271062	79,8	-69861	80
1.1. Нематериальные активы	0	0	0	0	0	0
1.2.Основные средства	340923	99,7	271062	79,8	-69861	80
2. Оборотные средства	1153	0,34	68738	20,2	67585	596
2.1.Запасы В том числе	429	0,13	67638	19,9	67209	157
Сырье и материалы	257	0,08	40982	11,9	40325	159
2.2. НДС	0	0	0	0	0	0
2.3. Дебиторская задолженность, платежи по которой наступают после 12 месяцев	198	0,06	724	0,21	526	37
2.4. Дебиторская задолженность, платежи по которой наступают в течение 12 месяцев	0	0	0	0	0	0
2.5. Краткосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0	0
2.4. Денежные средства	526	0,15	375	0,11	-151	70
Валюта баланса	342076	100	339800	100	-2276	99

Из данных таблицы 5 видно, что в ООО «Татьяна» , что в 2007 г. в структуре активов предприятия внеоборотные активы составляли - 99,7%, в 2008 г. - 79,8%. Оборотные активы увеличились на 67209 руб., в 2007 г. в структуре баланса они составляли 0,34%, в 2008 г. - 20,2%.

Запасы увеличились в 2008 г. на 67209, увеличение произошло за счет увеличения сырья и материалов на 40325.

Структура финансовых ресурсов ООО «Татьяна» представлена в таблице 6 за 2006-2007 гг.

Таблица 6

Динамика состава и структуры источников финансовых средств за 2006-2007 гг. ООО «Татьяна», тыс. руб.

Статьи баланса	2006 г.	2007 г.	Отклонения
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Абс.	Темп роста, %
1.Собственный капитал	302929	92,8	341627	99,9	-268302	112,7
1.1. Уставный и добавочный капитал	250000	76,5	250000	73,1	0	1
1.2. добавочный капитал	0	0	0	0	0	0
1.3. Нераспределенная прибыль	25929	16,7	91627	26,8	38698	173
2.Долгосрочне обязательства	0	0	0	0	0	0
3. Привлеченные (заемные) средства	23660	7,24	449	0,13	-23211	2
3.1. Кредиты банков и займы	0	0	0	0	0	0
3.2. Кредиторская задолженность, в том числе	23660	7,44	449	0,13	-25211	2
3.2.1. Поставщики и подрядчики	14196	4,35	201	0,06	-13995	1
3.2.2. Перед персоналом организации	3123	0,96	23	0,006	-3100	0,73
3.2.3. перед государственными внебюджетными фондами	2083	0,64	28,3	0,008	-2054,7	1
3.3.4. по налогам и сборам	4258	1,3	134,7	0,04	-4123,3	0,03
3.5. С прочими кредиторами	0	0	0	0	0	0
Валюта баланса	326589	100	342076	100	15487	1,05

Из данных таблицы 6 видно, что в ООО «Татьяна» произошло уменьшение собственного капитала на 268302 тыс. руб., уменьшение кредиторской задолженности на 25211 тыс. руб., темп роста кредиторской задолженности составил 2 %, Динамика состава и структуры источников финансовых средств за 2007-2008 гг представлена в таблице 7.

Таблица 7

Динамика состава и структуры источников финансовых средств ООО «Татьяна» за 2007-2008 гг., тыс. руб.

Статьи баланса	2007 г.	2008 г.	Отклонения
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Абс.	Темп роста, %
1.Собственный капитал	341627	99,9	298240	87,8	-43387	90
1.1. Уставный и добавочный капитал	250000	73,1	250000	73,6	0	1
1.2. добавочный капитал	0	0	0	0	0	0
1.3. Нераспределенная прибыль	91627	26,8	48240	14,2	-43387	93
2.Долгосрочне обязательства	0	0	0	0	0	0
3. Привлеченные (заемные) средства	449	0,13	41560	12,2	41111	926
3.1. Кредиты банков и займы	0	0	0	0	0	0
3.2. Кредиторская задолженность, в том числе	449	0,13	41560	12,2	41111	926
3.2.1. Поставщики и подрядчики	201	0,06	22858	6,7	22657	113,7
3.2.2. Перед персоналом организации	23	0,006	1754	0,51	1731	7626
3.2.3. перед государственными внебюджетными фондами	28,3	0,008	6857	2,02	6828,7	2423
3.3.4. по налогам и сборам	134,7	0,04	5330	1,6	5195,3	396
3.5. С прочими кредиторами	0	0	0	0	0	0
Валюта баланса	342076	100	339800	100	-2276	0,99

Из данных таблицы 7 видно, что собственный капитал ООО «Татьяна» снизился на 43387, это произошло за счет снижения нераспределенной прибыли. Кредиторская задолженность увеличилась на 41111 тыс. руб., рост произошел за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 22657тыс. руб., перед персоналом организации на 1731 тыс. руб., по налогам и сборам на 5195,3тыс. руб.

Одной из основных задач анализа финансово-экономического состояния является исследование показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Финансовая устойчивость определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными и заемными источниками их формирования, соотношением объемов собственных и заемных средств и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Для детального отражения разных видов источников в формировании запасов используется система показателей.

Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода устанавливается по формуле

СОС=СК-ВОА, (2)

где СОС -собственные оборотные средства( чистый оборотный капитал) на конец расчетного периода;

СК- собственный капитал

ВОА- внеоборотные активы

Наличие собственных в долгосрочных заемных источниках финансирования запасов (СДИ) определяется по формуле

СДИ=СК-ВОА+ДКЗ (3)

или

СДИ=СОС+ДКЗ,

где ДКЗ- долгосрочные кредиты и займы

Общая величина основных источников формирования запасов

ОИЗ=СДИ+ККЗ, (4)

где ККЗ- краткосрочные кредиты и займы

В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их финансирования.

Излишек(+), недостаток(-) собственных оборотных средств

ДСОС=СОС-З (5)

где З- запасы

Излишек(+), недостаток(-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасовДСДИ=СДИ-З

Излишек(+), недостаток(-) общей величины основных источников покрытия запасов

ДОИЗ=ОИЗ-З (6)

Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования трансформируются в трехфакторную модель

М=(СОС;СДИ;ОИЗ) (7)

Данная модель характеризует тип финансовой устойчивости предприятия.

Первый тип финансовой устойчивости можно представить в виде следующей формулы:М1=(1,1,1), т.е. ДСОС ? 0; ДСДИ ?0; ДОИЗ ? 0.

Абсолютная финансовая устойчивость (М1) в современной России встречается очень редко.

Второй тип ( нормальная финансовая устойчивость можно выразить формулой:М2=(0,1,1), т.е. ДСОС < 0; ДСДИ ? 0; ДОИЗ ? 0.

Нормальная финансовая устойчивость гарантирует выполнение финансовых обязательств предприятия.

Третий тип ( неустойчивое финансовое состояние) устанавливается по формуле:М3=(0,0,1), т.е. ДСОС < 0; ДСДИ< 0; ДОИЗ ? 0.

Четвертый тип ( кризисное финансовое положение) можно представить в виде:М4=(0,0,0), т.е. ДСОС < 0; ДСДИ< 0; ДОИЗ < 0.

В данном положение предприятие является полностью неплатежеспособным и находится на грани банкротства, так как ключевой элемент оборотных активов «Запасы» не обеспечен источниками финансирования [19, c. 37].

Абсолютные показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 8.

Таблица 8

Абсолютные показатели финансовой у

стойчивости, тыс. руб. в 2006-2008 гг.

Показатели	Условные обозначения	2006	2007	2008	Изменение за период
					2006-2007	2007-2008
1		2	3	4	5	6
1.Источники формирования собственных средств (капитал резервы)	ИСС	302929	341627	288240	38698	-53387
2.Внеоборотные активы	ВОА	300125	340923	271062	40798	-69861
3.Наличие собственных оборотных средств ( с. 1-2)	СОС	603054	682550	559302	79496	-123248
4. Долгосрочные обязательства (кредиты и займы)	ДКЗ	0	0	0	0	0
5.Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств ( гр. 3+4)	СДИ	603054	682550	559302	79496	-123248
6. Краткосрочные кредиты и займы	ККЗ	23660	449	41560	-23211	41111
7. Общая величина основных источников и средств ( с. 5-6)	ОИ	579394	682101	517742	102707	-164359
8. Общая сумма запасов	З	15600	429	67638	-15171	67209
9.Излишек(+), недостаток(-) собственных оборотных средств ( с. 3-8)	ДСОС	587454	682121	491664	94667	-190457
10. Излишек(+), недостаток(-) собственных и заемных источников покрытия запасов (с.5-8)	ДСДИ	587454	682121	491664	94667	-190457
11. Излишек(+), недостаток(-) общей величины основных источников финансирования запасов(с.7-8)	ДОИЗ	563794	681672	450104	117878	-231568

Как видно из таблицы 8 в 2008 г. сума собственного капитала снизилась на 53387 тыс. руб., при этом общая величина основных источников и средств уменьшилась на 164359 тыс. руб., в 2007 г. она составляла 682101тыс. руб., а в 2008 г. составила - 517742тыс. руб.

Показатели неустойчивого финансового состояния следующие:

- Увеличение собственного капитала;

- Снижение внеоборотных активов;

- Сокращение величины материально-производственных запасов до оптимального уровня.

Относительные показатели финансовой устойчивости характеризуют степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Финансовая устойчивость характеризуется состоянием собственных и заемных средств и оценивается с помощью системы финансовых коэффициентов. Информационной базой которых являются статьи актива и пассива баланса. Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости в таблице 9.

Таблица 9

Расчет и анализ относительных коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Татьяна», тыс. руб.

Показатель	За 2006 год	За 2007 год	За 2008 год	Абсолютные изменения(+	Темпы роста ,%
				2006-2007	2007-2008	2006-2007	2007-2008
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Имущество предприятия, руб. (ВБ)	326589	342076	339800	15487	-2276	1,05	0,99
2.Источники собственных средств (капитал и резервы)	302929	341627	298240	38698	-43387	1,13	0,87
3.Краткосрочные пассивы, (КО)	23660	449	41560	-23211	41111	0,019	92,56
4.Долгосрочные пассивы	0	0	0	0	0	0	0
5.Итого заемных средств(ЗС)	23660	449	41560	-23211	41111	0,019	92,56
6.Внеоборотные активы (ВОА)	300125	340923	271062	40798	-69861	1,14	0,49
7.Оборое активы, руб. (ОА)	26464	1153	68738	-25311	67585	0,043	59,6
8. Запасы и затраты, руб. (З)	15600	429	67638	-15171	67209	0,028	157,7
9.Собственные оборотные средства	603054	682550	559302	79496	-123248	1,13	0,82

Из данных таблицы 8 видно, что в ООО «Татьяна» произошли следующие изменения: в 2007 г. сумма имущества предприятия составляла 342076 тыс. руб., в 2008 г. она уменьшилась и составила -339800тыс. руб., в 2008 г. произошел и значительный рост оборотных активов на 67585тыс. руб., по сравнению с 2007 г. темп роста составил 59,6%.

Таблица 10

Коэффициенты финансовой устойчивости в ООО «Татьяна» в 2006-2008 гг., тыс. руб.

Коэффициент	2006	2007	2008	Абсолютные изменения(+\_)	Темп роста, %
				2006-2007	2007-2008	2006-2007	2007-2008
1	3	4	5	6	7	8	9
1.Автономии (Ка)(2:1)	0,92	0,99	0,87	0,07	-0,12	1,07	0,87
2.Соотношение заемных и собственных средств(Кз/с) (5:2)	0,08	0,002	0,12	-0,078	0,118	0,025	60
3.Обеспеченность собственными средствами (Ко) (9:7)	22,78	591,9	8,14	569,12	-583,76	25,98	0,014
4. Маневренность (Км) (9:2)	1,99	1,99	1,87	0	-0,12	0	0,93
5. Соотношение мобильных и иммобилизованных средств (Км/н) (2-6)	2804	704	27178	-2100	26474	0,25	38,6
6.Имущества производственного назначения (Кп.им) ((6+8):1)	0,96	0,99	0,99	0,03	0	1,03	0

Из данных таблицы 10 видно, что в ООО «Татьяна» в 2008 г. се показатели выше нормативного значения, что так же говорит о стабильном развитии предприятия.

При анализе уровня полученных коэффициентов следует сопоставит их значения с допустимыми величинами, выявить положительные и отрицательные тенденции в их изменении и оценить их последствия для предприятия.

Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов величина, обратная ликвидности баланса повремени превращения активов в денежные средства. Чем меньше времени требуется, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков [24, c. 75].

Приводимые ниже группировки осуществляются по отношению к балансу. В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения предприятия (ценные бумаги);

А2 - быстрореализуемые активы - дебиторская задолженность, товары отгруженные и прочие оборотные активы;

А3 - медленно реализуемые активы- статьи раздела II актива "Запасы и затраты" (за исключением "Расходов будущих периодов"), а также статьи из раздела 1 актива баланса "Долгосрочные финансовые вложения" (уменьшенные на величину вложение в уставные фонды других предприятий);

А4 - труднореализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса "Основные средства и иные внеоборотные активы", за исключением статей этого раздела, включенных в 5 предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская задолженность (статьи раздела 11 пассива баланса "Расчеты и прочие пассивы"), а также ссуды, не погашенные в срок из справки 2 ф. №5;

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства;

П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4 - постоянные пассивы - статьи раздела 1 пассива баланса «Источники собственных: средств».[10, c. 15]

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

А1 ? П1;

А2 ? П2 ;

А3 ? П3;

А4 ? П4 (8)

Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер, и в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у предприятия собственных оборотных средств [10, c. 56].

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

Анализ ликвидности баланса представлен в таблице 11.

Из таблицы 11 видно, что ООО «Татьяна» является относительно ликвидным.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами отражает перспективную ликвидность.

Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

Таблица 11

Анализ ликвидности баланса ООО «Татьяна», тыс. руб.

Актив	2006	2007	2008	Пассив	2006	2007	2008	Платежный излишек(+)/ недостаток(-)	Коэф. Покрытия обязательств
								На начало года2007, руб. (2-5)	На конец года 2007, руб. (3-6)	На конец 2008 года, руб. (4-7)	На начало 2007 года, руб. (2/5Х*100)	На конец 2007 года, руб. (3/6Х*100)	На конец 2008 года, руб. (4/7X*100)
Наиб. Ликвид. активы, А1	7604	526	375	Наиболее срочные пассивы, П1	22660	449	41560	-15056	77	-41185	33,5	117,14	0,9
Быстро- реализуемые активы, А2	3260	198	724	Кратко- срочные Пассивы, П2	0	0	0	3260	198	724	0	0	0
Медлен- реализуемые активы, А3	14227	381,3	61549	Долго- срочные пассивы, П3	0	0	0	14227	381,3	61549	0	0	0
Трудно- Реализуемые активы, А4	300125	340923	271062	Постоян- ные пассивы, П4	302929	341627	298240	-2804	-704	-27176	0,99	0,99	0,9
Баланс	326589	342076	339800	Баланс	326589	342076	339800	0	0	0	0	0	0

Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Анализ коэффициентов ликвидности представлен в таблице 12.

Таблица 12

Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Татьяна», тыс. руб.

Показатель	2006	2007	2008
1	2	3	4
1.Денежные средства, руб.	7604	526	375
2. Краткосрочные финансовые вложения, руб.	0	0	0
3. Итого денежных средств и краткосрочных вложений, руб. (Д)	7604	198	375
4. Дебиторская задолженность, руб.	3260	0	724
5. Прочие оборотные активы, руб.	0	198	0
6.Итого дебиторской задолженности и прочих активов, руб. (га)	3260	724	724
7. Итого денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности, руб. (Д+га)	10864	424	1099
8. Запасы и затраты( без расходов будущих периодов), руб.	15600	429	67638
9. итого оборотных средств, руб. (R2)	26464	1153	68738
10. Текущие активы, руб.	326589	342076	339800

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Это обусловлено ограниченностью информации, которой располагает аналитик, проводящий внешний анализ на основе бухгалтерской отчетности. Для уточнения результатов данного анализа требуется провести анализ платёжеспособности предприятия.

Существуют традиционные финансовые показатели, называемые коэффициентами платежеспособности: коэффициент абсолютной ликвидности, промежуточный коэффициент покрытия и общий коэффициент покрытия. Каждый из них рассчитывается делением отдельных элементов или всей суммы оборотных активов предприятия на величину его краткосрочной задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по формуле:

Кп = ДС + КФВ / КО (9)

Где Кп - коэффициент платежеспособности;

ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

Предельное теоретическое значение данного показателя составляет 0,2 - 0,25. Этот индикатор имеет особенно важное значение для поставщиков материальных ресурсов и банка, кредитующего предприятие.

Промежуточный коэффициент покрытия краткосрочных обязательств рассчитывается следующим образом:

Кп = ДС + КФВ + ДЗ / КО (10)

Где Кп - коэффициент покрытия;

ДС - денежные средства;

ДЗ - дебиторская задолженность;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

Анализ текущих коэффициентов ликвидности представлен в таблице 13.

Таблица 13

Анализ текущих коэффициентов ликвидности ООО «Татьяна», тыс. руб.

Коэффициент	Интервал оптимальных значений	За 2006 год	За 2007 год	За 2008 год	Изменения
					2006-2007	2007-2008
11. Покрытия (Кл)/9;10/	?1-2	0,08	0,004	0,21	-0,076	0,206
12. Текущей ликвидности (Кт)/7:0/	?1	0,03	0,002	0,003	-0,028	0,001
13. Абсолютной ликвидности (Кал) [3:10]	?0,2+0,5	0,02	0,002	0,001	-0,018	-0,001

Теоретическое значение показателя признается достаточным на уровне 0,7 - 0,8. Особенный интерес этот индикатор представляет для держателей акций.

Ликвидных средств должно быть достаточно для выполнения краткосрочных обязательств, то есть значение показателя не должно опускаться ниже единицы.

2.3 Бюджетирование в ООО «Татьяна»

Бюджет продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и, соответственно, о выручке от реализации.

Он является отправной точкой всего процесса бюджетирования. Так как предприятие имеет достаточно большую номенклатуру товаров необходимо их сгруппировать. В этом случае бюджет продаж составляют по группам товаров и средним ценам для каждой группы.

В таблице 14 приведен прогноз средних цен на продукцию, выпускаемую предприятием [50, c. 45].

Таблица 14

Запланированные цены на 2008 г. в ООО «Татьяна»

Наименование продукции	Цена (руб.)
Мягкая мебель	37580
Спальный гарнитур	29490
Компьютерный стол	3400

В бюджете отражен объем реализации продукции на основе сбытовой деятельности прошлых лет.

Таблица 15

Бюджет продаж ООО «Татьяна» на 2008 г.

Наименование/ период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Запланированные продажи, шт.
1.1.Мягкая мебель	44	51	53	50	198
1.2.Спальные гарнитуры	35	39	43	38	155
1.3.Компьютерные столы	45	52	53	50	200
2. Ожидаемая цена, руб./ед.
2.1.Мягкая мебель	37580	37580	37580	37580	150320
2.2.Спальные гарнитуры	29490	29490	29490	29490	117960
2.3.Компьютерные столы	3400	3400	3400	3400	13600
3. Запланированные продажи, руб.
3.1.Мягкая мебель	773520	896580	931740	879000	3480840
3.2.Спальные гарнитуры	577150	643110	70907	626620	2555950
3.3.Компьютерные столы	153000	176800	180200	170000	680000
Итого продажи	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790

Производственный план продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. Для ООО «Татьяна» предполагается, что наиболее оптимальной является величина запаса готовой продукции в размере 20% от объема продаж следующего квартала. Запас готовой продукции на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода. На начало года фактические запасы мягкой мебели составили 7 шт., спальных гарнитуров - 5 шт.

Необходимый объем выпуска готовой продукции, который составляется в натуральных единицах измерения.

План производства представлен в таблице 16.

Таблица 16

Производственный бюджет в натуральных единицах ООО «Татьяна»

Наименование/ период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Плановый объем продаж, шт.
1.1.Мягкая мебель	44	51	53	50	198
1.2.Спальный гарнитур	35	39	43	38	155
1.3.Комп. столы	45	52	53	50	200
2. Плановые остатки готовой продукции на конец периода, шт.
2.1. Мягкая мебель	10	11	10	9	9
2.2. Спальный гарнитур	8	9	8	6	6
3. Остатки готовой продукции на начало периода, шт.
3.1. Мягкая мебель	7	10	11	10	7
3.2. Спальный гарнитур	5	8	9	8	5
4. Объем выпуска готовой продукции, шт.
4.1. Мягкая мебель	47	52	52	49	200
4.2. Спальный гарнитур	38	40	42	36	156
4.3.Комп. столы	45	52	53	50	200

Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что предприятие планирует продать 198 комплектов мягкой мебели. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого квартала в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 10 (51*0,2) штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 54 (44+10) штук. Но начало первого квартала на складе имеется 7 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства мягкой мебели первого периода должен составить 47 (54-7) изделий. Подобным образом рассчитывается все остальные показатели производственного плана. Бюджет прямых затрат на материалы базируется на производственном плане, то есть на основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в материалах.

Бюджет закупок материалов разрабатывается исходя из того, что запасы материалов на конец периода составляют 40% от потребности в материалах следующего периода. Это условие необходимо для бесперебойной поставки сырья в производство.

Планируемая цена материалов определена в таблице 17.

Таблица 17

Бюджет прямых затрат на материалы

Наименование/период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1.Общая потребность в материалах
1.1.Обивочная ткань, м	893	988	988	931	3800
1.2.Бязь, м	329	364	364	343	1400
1.3.ЛДСП, м2	1102,5	1186	1236,5	1085	4610
1.4.ДСП, м2	32,9	36,4	36,4	34,3	140
1.5.Фанера, м2	1105	1210,5	1216	1128,5	4660
1.6.ДВП, м2	153	158,1	163,2	137,7	612
1.7.Неткан. материал, кг	846	936	936	882	3600
1.8.Брус сосны, м3	9,4	10,4	10,4	9,8	40
1.9. Брус березы, м3	0,8	0,9	1	0,9	3,6
1.10.Набор фурн., комп.	130	144	147	135	556
2. Цена, руб.
2.1.Обивочная ткань, 1м, руб.	180	180	180	180	720
2.2.Бязь, 1м, руб.	21	21	21	21	84
2.3.ЛДСП, 1м2, руб.	85	85	85	85	340
2.4.ДСП, 1м2, руб.	50	50	50	50	200
2.5.Фанера, 1м2, руб.	160	160	160	160	640
2.6.ДВП, 1м2, руб.	63	63	63	63	252
2.7.Нетк. материал, 1кг, руб.	150	150	150	150	600
2.8.Брус сосны, 1м3, руб.	2000	2000	2000	2000	8000
2.10. Набор фур., комп. для спал. гарнитура	1012	1012	1012	1012	4048
3. Прямые затраты на материалы, руб.
3.1.Обивочная ткань	160740	177840	177840	167580	684000
3.2.Бязь	6909	7644	7644	7203	29400
3.3.ЛДСП	93712,5	100810	105103	92225	391850
3.4.ДСП	1645	1820	1820	1715	7000
3.5.Фанера	176800	193680	194560	180560	745600
3.6.ДВП	9639	9960,3	10281,6	8675,1	38556
3.7.Неткан. материал	126900	140400	140400	132300	540000
3.8.Брус сосны	1880	2080	2080	1960	8000
3.9. Брус березы	2400	2700	3000	2700	10800
3.18. Набор фур., комп. для комп. стола	3150	3640	3710	3500	14000
3.13. Всего	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998

В таблице рассчитаны потребности в материалах для производства каждого вида продукции исходя из запланированного объема выпуска и данных, приведенных в таблице 17. А также общие потребности в прямых материальных затратах как в натуральном так и в стоимостном выражении.

Следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов) [34, c. 62].

Так для материала «обивочная ткань» в первом квартале это значение составит 395,2 (988*0,4) м2. Зная требуемый объем материала для выполнения плана первого периода 893 м2 , оцениваем общий требуемый объем сырья 1288,2 (893+395,2) м2 . Но начало первого квартала на складе имеется 379,39 м2 сырья. Следовательно, закупить следует 908,81 (1288,2-379,39) м2.

В свою очередь, произведение полученных величин на стоимость единицы материала дает сумму запасов на конец периода в стоимостном выражении, она будет равна 16358,8 (908,81*180) руб.

Запас материалов на начало периода равен конечному запасу предыдущего периода, то есть данные о запасах обивочной ткани на конец периода по первому кварталу переносятся в данные о запасах на начало второго квартала.

Бюджет затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты труда. Чтобы рассчитать общее время использования основного производственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человека-часа.

В организации имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который для мягкой мебели составляет - 40 человеко-часа, спального гарнитура - 48 человеко-часов, компьютерного стола - 13 человеко-часа. Стоимость 1 человеко-часа составляет 26 руб. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат прямого труда, который представлен в таблице 19.

Таблица 19

Бюджет прямых затрат на оплату труда в ООО «Татьяна»

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
Прямые затраты на оплату труда, руб.
Мягкая мебель	48880	54080	54080	50960	208000
Спальные гарнитуры	47424	49920	52416	44928	194688
Компьютерные столы	15210	17576	17914	16900	67600
Итого	111514	121576	124410	112788	470288

Бюджет общепроизводственных расходов составлен исходя из прогнозируемого фонда времени труда основных производственных рабочих. Переменная часть расходов рассчитывается исходя ставки 35 руб. за каждый час использования труда основных рабочих. Постоянная часть расходов в каждом периоде составляет 140005,1 руб. Окончательный вид бюджета содержится в таблице 20.

Таблица 20

Бюджет общепроизводственных расходов в ООО «Татьяна»

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Заплан. прямые затраты труда (в час)	4289	4676	4785	4338	18088
2. Ставка перем. накладных расходов (руб./час)	35	35	35	35	35
3. Итого переменные накладные расходы, руб.	150115	163660	167475	151830	633080
В том числе:
3.1. Вспомог. материалы	22517,25	24549	25121,25	22774,5	94962
3.2. З/п вспомог. рабочих	45034,5	49098	50242,5	45549	189924
3.3. Премиальный фонд	16512,65	18002,6	18422,25	16701,3	69638,8
3.4.Электроэнергия	55542,55	60554,2	61965,75	56177,1	234239,6
3.5.Прочие перем. расходы	10508,05	11456,2	11723,25	10628,1	44315,6
4. Постоянные общепроиз. расходы, руб.	140005,1	140005,1	140005,1	140005,1	560020,4
В том числе:
4.1.Амортизационные отчисления оборудования цеха	80000	80000	80000	80000	320000
4.2.Страхование имущества	4865,28	4865,28	4865,28	4865,28	19461,12
4.3.З/п контролеров, мастеров, начальников цехов	24326,4	24326,4	24326,4	24326,4	97305,6
4.4.Электроэнергия на освещение	19461,12	19461,12	19461,12	19461,12	77844,48
4.5.Ремонт цеха	11352,32	11352,32	11352,32	11352,32	45409,28
5. Итого общепроиз. расходы начисленные	290120,1	303665,1	307480	291835	1193100
6. Итого ставка накладных расходов (руб./час)	67,64	64,94	64,25	67,27	65,96
7. Всего выплаты денежных средств, руб.	210120,1	223665,1	227480	211835	873100

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки.

Так в первом квартале при плане прямого труда 4289 часов при нормативе 35 руб./час сумма переменных накладных затрат составит 150115 (4289*35) руб.

Постоянные издержки составляют 140005,1 руб. в квартал. Таким образом, сумма общепроизводственных расходов составляет по плану 290120,1 (150115+140005,1) руб.

Таблица 21

Себестоимость реализованной продукции в ООО «Татьяна» (руб.)

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Запасы гот. продукции на начало периода	216977,1	221405,2	243154,7	218632,4	900169,4
2. Прямые затраты на материалы	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998
3. Прямые затраты на оплату труда	111514	121576	124410	112788	470288
4.Общепроиз. расходы	210120,1	223665,1	227480	211835	873100
5.Себестоимость произведенной продукции	1067028	1161351	1183816	1085192	4497386
6. Запасы гот. продукции на конец периода	221405,2	243154,7	218632,4	214259,75	897452,1
7. Себестоимость реализованной продукции	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103

Большинство расходов на сбыт продукции планируется в процентом соотношении к объему продаж. При этом темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Для нахождения показателей бюджета использовались следующие ставки переменных затрат на рубль продаж за период: комиссионные - 1,2%; доставка собственным транспортом - 1%; премиальные выплаты - 0,5%. Затраты на рекламу в квартал составят 30000 руб.

В бюджете управленческих расходов приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции.

Таблица 22

Бюджет управленческих расходов в ООО «Татьяна» (руб.)

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Зарплата управ. и прочего общезаводского персонала	180000	180000	180000	180000	720000
2. Амортизация	24000	24000	24000	24000	96000
4. Канцелярские расходы	1500	1500	1500	1500	6000
5. Связь	9000	9000	9000	9000	36000
6. Налоги, включаемые в себестоимость	13125,25	13906,81	14097,89	13658,17	54778,13
7. Итого начислен. управ. расходы	227625,25	228406,81	228597,89	228158,17	912788,12
8. Управ. расходы уплаченные	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12

Данные таблицы 22 демонстрируют, что в сумму выплат денежных средств по управленческим расходам не включены амортизационные отчисления. Все управленческие расходы оплачиваются в том же периоде, в котором они были осуществлены.

Результаты разработанного операционного бюджета вносятся в бюджет доходов и расходов. Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Сформированный бюджет расходов и доходов ООО «Татьяна» представлен в таблице 23.

Таблица 23

Сводный бюджет доходов и расходов ООО «Татьяна» за 2008 г.

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
1. Выручка (нетто) от продажи продукции	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
2. С/с-ть реализ. прод.	1062600	1139602	1208338	1089565	4500103
3.Валовая прибыль	441070,5	576888	612672	586055	2216687
4. Ком. расходы	115599,1	121345	124167	120242	481353
5. Управлен. расходы	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12
6. Прибыль от продаж	121313,2	251136	283907	262188	918546
7.Налог на прибыль	29115,2	60272,7	68137,7	62925,1	220451
8.Чистая прибыль	92198,1	190863,5	215769,4	199262,7	698094,9

В данном отчете (таблица 23) валовая прибыль получается путем расчета разницы между выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции. В первом квартале она равна 441070,5 (1503670-1062600) руб. Для получения прибыли от продаж необходимо вычесть из валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы, которые были рассчитаны в таблицах 17 и 18 Она будет равна 121313,2 (441070,5-115599,1-204158,17)руб. Ставка налога на прибыль равна 24%. Чистая прибыль находится вычитанием от налогооблагаемой прибыли ставки налога. Для первого квартала она будет составлять 92198,1 (121313,2-(121313,2*0,24)) руб. Таким же образом рассчитана прибыль в остальных кварталах бюджета.

Бюджет движения денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собраны итоговые числовые показатели каждого частного бюджета. Итогом данного бюджета является денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 24 показан бюджет движения денежных средств[28, c. 45].

Таблица 24

Бюджет движения денежных средств ООО «Татьяна»

Наименование / период	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	Всего
Поступления (приток денежных средств)
1. От основной (операционной) деятельности:
1.1.Выручка от реал. прод. (без НДС)	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
1.2.Итого по разделу	1503670	1716490	1821010	1675620	6716790
Итого приток	2312122,6	2070053	2226040	2177181
Расходы (отток денежных средств)
1.По основной (операционной) деятельности:
1.1.Оплата материалов	745393,5	816110,3	831926	760569	3153998
1.2.Прямая з/п	111514	121576	124410	112788	470288
1.3.Общепроизвод. расходы	210120,1	223665,1	227480	211835	873100
1.4.Коммер. расходы	115599,1	121345	124167	120242	481353
1.5.Управ. расходы	203625,25	204406,81	204597,89	204158,17	816788,12
1.6.Уплата налога на прибыль	29115,2	60272,7	68137,7	62925,1	220451
1.7.Дивиденды	10692,414	15147,54	16260,079	16228,356	58326,32
1.8.Итого по разделу	1426059,6	1562523	1596979	1488746	6074304
2.По инвестиционной деятельности:
2.1.Приобретение внеборотных активов	420000	0,00	0,00	0,00	420000
2.2.Кап. строительство	112500	102500	127500	122500	465000
2.3.Итого по разделу	532500	102500	127500	122500	885000
Итого отток	1958559,56	1665023	1724479	1611246	6959304
Остаток ден. сред. на конец периода	353563	405030	501561	565935	1826089

Анализ исполнения бюджета включает в себя контроль (мониторинг) его исполнения и сам процесс анализа.

Контроль - процесс отслеживания фактического выполнения планов или определение того, насколько действия соответствуют плану, то есть сопоставление фактических данных объектов финансового планирования с плановыми на предмет выявления отклонения. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. В срок до 10-го числа после окончания каждого периода (квартала) Управление финансового контроля составляет отчет об исполнении сводного бюджета за предыдущий цикл.

Заключительной стадией бюджетного цикла является анализ исполнения сводного бюджета. Этот вид анализа иногда называют еще план-факт анализом. Анализ исполнения проводится отдельно по операционному и финансовому бюджетам.

Так в таблице 25 представлены результаты контроля операционного бюджета за истекший первый квартал.

Таблица 25

Управленческий отчет о финансовых результатах ООО «Татьяна» за I квартал 2008 г.

Показатели	План	Факт	Отклонение
			абс. (руб.)	относ. (%)
Выручка от реализации	1503670	1526225,05	+22555,05	1,5
Себестоимость выпуска (перем. затраты)	1043193,99	1052582,69	+9388,7	+0,9
Маржинальный доход	460476	473642,36	+13166,36	+2,8
Постоянные расходы -управленческие расходы -коммерческие расходы -общепроизвод. расходы	338630,35 203625,25 75000 60005,1	38630,35 03625,25 5000 0005,1	0,0 0,0 0,0 0,0	0,0 0,0 0,0 0,0
Валовая прибыль	121313,2	134837,3	+13166,36	2,8
Налоги	29115,2	32360,95	+3245,75	11
Чистая прибыль	92198,1	102476,35	+10278,25	11

Результаты анализа показали, что чистая прибыль предприятия за отчетный период оказалась на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. выше запланированного уровня. При этом основным фактором увеличения конечных финансовых результатов (чистой прибыли) стало увеличение объема продаж (выручки от реализации) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. В это же самое время при росте объема продаж одновременно возросла себестоимость реализации (переменные затраты) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., что явилось вторым фактором изменения конечных финансовых результатов. Увеличение налоговых начислений, по всей видимости, связано с ростом налоговой базы (балансовой прибыли).

Постоянные расходы предприятия остались на стабильном уровне, что означает, колебания объема продаж не вышли за «порог релевантности», за которым следует изменение постоянных расходов. При этом следует отметить, что вследствие увеличения выручки от реализации при стабильной величине периодических расходов, понизился уровень оперативного рычага, который рассчитывается как отношение маржинального дохода к валовой прибыли.

СВОР = (11)

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и формирование прибыли.

Операционный рычаг характеризует уровень предпринимательского риска организации, а именно как изменится финансовый результат (валовая прибыль) при изменении выручки от реализации на 1%.

В данном случае сила воздействия операционного рычага равна:

СВОР =

Это означает, что при увеличении физического объема продаж на 1% приводит к увеличению валовой прибыли на 3,5% . При увеличении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага убывает. Каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли.

В данном случае целесообразно отметить, что чувствительность финансовых результатов предприятия от изменений рыночной понизилась, а финансовая устойчивость организации соответственно улучшилась.

В целом же на предприятии за отчетный бюджетный период рентабельность продаж, рассчитываемая как отношение маржинального дохода к выручке от реализации возросла с запланированных 29% фактических 32% , и маржинальный доход перекрывал постоянные (периодические) расходы.

Ключевым фактором увеличения конечных финансовых результатов предприятия следует признать рост валовой выручки от продаж (объема реализации).

Таким образом, ценовую политику у всей продукции со всей определенностью можно назвать эффективной.

По компьютерным столам величина выручки возросла по сравнению с плановым уровнем, за счет роста цены и объема реализации. Такая ситуация возможна в данном случае по причине, того что они изготавливаются на заказ, и незначительное повышение цены не влияет на спрос. Тем более на рынке мебели существует тенденция к росту спроса на данный вид продукции.

Увеличение отпускной цены на спальные гарнитуры по сравнению с планом на 485 (16975-16490) руб. привел к снижению физического объема продаж на 1(31-30) шт. При этом величина выручки осталась на уровне плана (577150) руб. Очевидно, что маржинальный доход по данному виду продукта увеличился по сравнению с планом, так как снижение физического объема продаж определило пропорциональное снижение себестоимости реализации.

Основной статьей денежных поступлений по плану являются поступления за реализованную продукцию - 1526225 руб.

Был проведен анализ разработанного бюджета. Результаты исследования показали, что предприятие развивается с положительной тенденцией. Продукция рентабельна. Ничто не говорит о неблагоприятном состоянии организации.

Приобретая мебель, потребитель хочет получить вещь, не только имеющую привлекательный внешний вид, обладающую хорошими функциональными свойствами, надежную и удобную в эксплуатации. Совершив продажу, очень важно создать ему мотив для будущей покупки мебели в нашей организации.

Основываясь на эти выводы, были разработаны приоритеты планируемого бюджетного периода. Они заключаются в следующем.

В комплекте мягкой мебели «Жемчужина» применены 2-конусные пружины с диаметром опорного кольца 83 мм. Использование пружинного блока повышает упругость мягких элементов, равномерно распределяет нагрузку в мягких элементах сидений, обеспечивает надежность и долговечность мебели.

Для обеспечения максимальной комфортности используется новый объемный нетканый материал «Спрут». Это мягкий, легкий, упругий наполнитель для мебели и матрацев. Состав сырья: шерсть, хлопок, лен с добавками полиэстера и полипропилена. «Спрут» безвреден для здоровья человека, не вызывает аллергической реакции даже у людей страдающих астматическими заболеваниями. Идеальное сочетание мягкого настилочного слоя и пружинного блока обеспечивают максимальное удобство, позволяет создавать ортопедический эффект и комфорт во время отдыха.

Отличительной особенностью данной модели мебели являются подушки сидения со съемными чехлами. Это чрезвычайно удобно, так как их можно снимать для чистки или менять не только по мере изношенности, но и зависимости от настроения.

Для комплекта спального гарнитура «Орхидея» предусмотрены следующие новшества. Осуществлена замена, используемых материалов, таких как фанера и ДВП новым материалом OSB. Сроки службы данного материала практически не ограничиваются. У OSB много преимуществ: высокая прочность; однородность структуры, влагостойкость (разбухание при нахождении в воде в течение 24ч. составляет 17-25%, при этом материал не разрушается и сохраняет свою прочность, поэтому OSB можно использовать для возведения опалубки); простота в обработке (достаточно легко режется и сверлится, может краситься и склеиваться клеями и красками, предназначенными для дерева); способность прочно удерживать гвозди и шурупы (физико-механические показатели у OSB выше в 2,5 раза, чем у ДСП); экологически и гигиенически безвредный материал (несмотря на применение синтетических связывающих для производства, OSB соответствуют классу гигиены Е-1).

В данной главе были разработаны приоритеты будущего бюджетного периода. Они направлены на улучшение качества выпускаемой продукции, через модернизацию конструкции и дизайна модели, использование новейших видов материалов, применяемых при изготовлении мебели. Приоритеты также нацелены на расширение масштабов производства благодаря внедрению на предприятии минифабрики по изготовлению мебели на заказ. Это даст преимущество перед другими предприятиями по отношению таких факторов, как простота, удобство и надежность мебели. Именно наличие этих деталей придаст мебели дополнительную ценность.

Рассчитаны цены для моделей, у которых внедрены приоритеты. Данными расчетами обосновываются изменения предыдущих цен.

Разработан сводный бюджет, в котором отражены приоритеты. В нем запланирован рост объемов производства, реализации и цен на усовершенствованную продукцию, что в результате должно привести к повышению выручки от реализации и чистой прибыли.

Таким образом, в ООО «Татьяна», в 2007 г. в структуре активов предприятия внеоборотные активы составляли - 99,7%, в 2008 г. - 79,8%. Оборотные активы увеличились на 67209 руб., в 2007 г. в структуре баланса они составляли 0,34%, в 2008 г. - 20,2%.

Собственный капитал ООО «Татьяна» снизился на 43387, это произошло за счет снижения нераспределенной прибыли. Кредиторская задолженность увеличилась на 41111 тыс. руб., рост произошел за счет увеличения задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 22657тыс. руб., перед персоналом организации на 1731 тыс. руб., по налогам и сборам на 5195,3тыс. руб. ООО «Татьяна» является ликвидным.

Результаты анализа показали, что чистая прибыль предприятия за отчетный период оказалась на 10278,25 (102476,35-92198,1) руб. выше запланированного уровня. При этом основным фактором увеличения конечных финансовых результатов (чистой прибыли) стало увеличение объема продаж (выручки от реализации) на 22555,05 (1526222,05-1503670) руб. В это же самое время при росте объема продаж одновременно возросла себестоимость реализации (переменные затраты) на 9388,7 (1052582,69-1043193,99) руб., что явилось вторым фактором изменения конечных финансовых результатов. Увеличение налоговых начислений, по всей видимости, связано с ростом налоговой базы (балансовой прибыли).

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ООО «ТАТЬЯНА»

3.1 Совершенствования системы бюджетирования в организациях в

современных условиях

Бюджетирование - неотъемлемая часть краткосрочного и долгосрочного планирования. В любом случае выделяются такие стратегические аспекты, как ресурсы организации, поведении конкурентов и особенно текущий и проектируемый рыночный спрос. Существует мнение, что обсуждение этих аспектов и есть смесь творчества, анализа и владения текущей ситуацией. Количественное выражение планов, составленных после проведения стратегического анализа, и называется бюджетом.

Таким образом, бюджетирование в ООО «Татьяна» осуществляется в следующей последовательности:

- проводится анализ по стратегическим аспектам, как для долгосрочного, так и для краткосрочного планирования;

- разрабатываются планы;

- формируются бюджеты.

Стратегия, планы и бюджеты тесно взаимосвязаны. Но порядок шагов может быть другим. На отдельных предприятиях ключевые бюджеты и проекты доходов и расходов могут быть использованы как отправная точка в стратегических решениях.

Самая слабая сторона использования отчетных данных для оценки исполнителей заключается в том, что в результатах прошлого периода могут быть скрыты недостатки. Кроме того, польза от сравнений с прошлыми периодами может быть снижена из-за изменений в технологии, персонале, смене продукции и изменений общих экономических условий [21, c.12].

Координация - это улавливание и балансирование всех факторов производства по цехам и функциональным отделам с целью достижения организацией намеченных целей. Концепция координации предполагает, например, что отдел снабжения интегрирует свои планы с производственными потребностями, а отдел управления производством использует бюджет продаж для планирования потребностей в персонале и использования оборудования.

Бюджеты способствуют координации следующим путем:

- наличием хорошо составленного плана, ибо исполнителям приходится согласовывать взаимоотношения между отдельными операциями и компанией в целом;

- расширением мышления отдельных руководителей, что помогает устранить подсознательные склонности инженеров, управляющих сбытом или производством;

- выявлением слабых звеньев в организационной структуре, проблем коммуникации, закреплении ответственности исполнителей.

О проблемах российских предприятий много пишут, предлагая различные пути их решения. В данной работе предлагается обсудить реальные возможности процессного подхода к реорганизации деятельности, направленной на повышение финансово-экономической эффективности, усиление клиентной ориентации предприятия.

Обратимся, прежде всего, к проблемам, связанным с организацией системы финансового планирования. Источником информации является богатый опыт работы в проектах по внедрению подобного рода систем и общение с руководителями финансовых служб предприятий (финансовые директора, начальники плановых отделов и др.).