Совершенствование бюджетирования в Калининском райпо

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бюджетирования

1.1 Сущность и понятие бюджетирования

1.2 Основные виды и этапы бюджетирования в организации

2. Бюджетирование в Калининском райпо

2.1 Экономическая характеристика Калининского райпо

2.2 Организация и анализ составления бюджета в Калининском райпо

3. Совершенствование бюджетирования в Калининском райпо

Заключение

Введение

В рыночных условиях жестокой конкуренции, самостоятельности хозяйствующих субъектов в принятии управленческих решений возрастает значение построения гибкой системы финансового управления, обеспечивающая финансовую стабильность, независимость предприятия в привлечении ресурсов. Одним из факторов и одновременно составных элементов, определяющих успешность и результативность финансового менеджмента, является бюджетирование.

Бюджетирование стало важнейшей сферой деятельности любого субъекта рыночного хозяйства, особую актуальность эта проблема приобрела для предприятий ведущих производственно-коммерческую деятельность. Не являются и исключением и организации потребительской кооперации. В современных условиях хозяйствования перед ними стоят важные задачи в области эффективного управления финансами, с целью осуществления результативного хозяйствования и реализации социальной миссии. Решение поставленных задач тесным образом связано с совершенствованием хозяйственного механизма, в том числе бюджетирования.

Бюджетирование организации относится к наиболее сложным и недостаточно изученным аспектам внутрифирменного планирования на уровне хозяйствующих субъектов, что обуславливает актуальность и высокую практическую значимость данной работы.

Целью работы является обобщение теоретических и методологических основ организации и содержания бюджетирования на предприятии, выявления ее специфики в организации потребительской кооперации и разработка рекомендации по его совершенствованию.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

ь Раскрыть теоретические основы бюджетирования;

ь Организацию бюджетирования на примере Калининского райпо;

ь Совершенствование бюджетирования в потребительской кооперации.

В данной работе рассмотрены следующие вопросы:

· сущность и понятие бюджетирования,

· основные виды и этапы бюджетирования,

· экономическая характеристика Калининского райпо

· организация бюджетирования в Калининском райпо;

· предложены пути совершенствования бюджетирования.

Для написания данной курсовой работы были использованы различные издания книг, учебных пособий, последние издания газет и журналов, законы, нормативно-правовые акты.

1. Теоретические основы бюджетирования

1.1 Сущность и понятие бюджетирования

бюджетирование управленческий сметный финансовый

Составление, принятие бюджета предприятия и последующий контроль над его исполнением называют бюджетирование.

В современных условиях предприятия не могут работать эффективно, если бюджетирование не синхронизировано с динамикой развития бизнеса. Формирование и согласование бюджета - наиболее трудоемкая часть всего цикла планирования, при этом более 50 процентов предприятий вообще не учитывают бизнес - планирование при формировании бюджета.

Актуальной задачей российских организации является внедрение современных управленческих технологий. Динамическое развитие, множество бизнес-направлений, приобретение новых предприятий, выход на новые рынки, привлечение инвестиций и инвестирование в новые проекты - эта деятельность требует качественной системы управления. Руководство различных организаций осознало необходимость применения новейших технологий для решения задач управления, среди которых особенно актуальной является бюджетирование.

Бюджетирование позволяет в режиме реального времени получать показатели рентабельности каждого товара, подразделения и потребителя. Оперативный управленческий учет помогает быстро адаптироваться к изменениям рынка, а также учитывать их до того, как они нанесли ощутимый материальный ущерб.

Бюджетирование как управленческая технология состоит из трех составных частей:

1. Технологии бюджетирования, включают:

· Виды и форму бюджетов;

· Целевые показатели (систему финансово-экономических показателей, на основе которых составляют бюджеты);

· Порядок консолидации бюджетов в сводный бюджет предприятия.

2. Организация бюджетирования, предусматривает формирование:

· Финансовой структуры предприятия (определяют центры финансовой ответственности - объекты бюджетирования);

· Бюджетного регламента;

· Этапов бюджетного процесса;

· Графика документооборота;

· Системы внутренних нормативных документов (положений, должностных инструкций).

3. Использование информационных технологий, позволяет:

· Разработать различные сценарии будущего финансового состояния предприятия (или отдельного бизнеса);

· Оперативно собирать, обрабатывать и консолидировать фактические данные, необходимые для бюджетного контроля.

Применять информационные технологии бюджетирование возможно лишь при сплошном управленческом учете.

Современные методы бюджетирования базируются на информационных технологиях управления, и ядром такой системы является финансово-экономическая модель, в рамках которой на уровне значений показателей происходит согласование хозяйственных и финансовых процессов. Планы перестают быть разрозненными, возникает единая замкнутая технология управления с возможностью реализации обратной связи - корректировки планов для достижения приемлемого общего результата. С использованием автоматизированной системы бюджетирования данная экономическая задача крупной организации может быть решена в течение одного часа и, соответственно, время на принятие решения сокращается от традиционных двух трех дней для нескольких часов.

Внедрение системы бюджетирования - сложный организационный процесс, трансформирующий функции многих подразделений и документооборот организации. Первичный учет в организациях ведется для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, и этой информации не достаточно для принятия управленческих решений. Система бюджетирования должна обеспечивать трансформацию данных бухгалтерского учета в данные управленческого учета, что позволит избежать ведения двойного учета (бухгалтерского и управленческого) и минимизировать затраты на ввод данных о фактическом исполнении бюджетов.

Важно в самом начале планирования установить цели составления бюджета, определить, составление каких документов будет наилучшим образом отвечать этим целям, распределить обязанности между сотрудниками, выбрать свою философию планирования. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам деятельности организации.

Процесс внедрения бюджетирования на организации включает следующие этапы:

· изучение внутренней и внешней документации организации, ее структуры и взаимодействия подразделений, механизмов управленческого учета и т.д.;

· поиск наименее болезнетворных путей вовлечения управленческой команды организации в процесс бюджетирования;

· разработка плана внедрения бюджетирования;

· пересмотр старых или разработка новых внутренних стандартов;

· разработка или приобретение программного обеспечения и его установка на внутренней сети организации;

· создание информационной компьютерной базы для бюджетирования, предусматривающих разработку новых отчетов по подразделениям, приближенных к специфике деятельности организации;

· создание новых или реорганизации старых подразделений для осуществления процесса бюджетирования;

· обучение персонал.

Бюджетирование - это распределенная система согласованного управления деятельностью подразделений предприятия. Ключевыми моментами бюджетирования являются координация, адресность и оценка затрат. Бюджетирование базируется на системе бюджетов.

Бюджетирование (сметное планирование) - это процесс планирования будущей деятельности организации, результаты которого оформляются системой бюджетов.

Бюджет (смета доходов и расходов) - финансовый план на конкретный период, согласованный с производственной деятельностью предприятия, цели которого представлены в показателях отчетности в денежном выражении во взаимосвязи с обязательствами, т.е. ответственностью каждого подразделения за достижение этих целей.

Бюджет выполняет ряд функции:

· бюджет как экономический прогноз. Основные плановые решения принимают при разработке стратегического плана, и процесс разработки бюджета, по существу, является переработкой этих прогнозов;

· бюджет как основа для контроля. По мере реализации заложенных в бюджет планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельности организации. Сравнивая фактические показатели с запланированными, можно осуществлять так называемый бюджетный контроль;

· бюджет как средство координации. Бюджет представляет собой выраженный в стоимостных показателях план в области производства, закупок сырья или товаров, реализации товара, инвестиционной деятельности;

· бюджет как основа для постановки задачи. Разрабатывая бюджет на предстоящий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до начала в деятельности в этот период.

К числу основных задач бюджетирования относятся следующие:

1) обеспечение текущего планирования;

2) обеспечение координации, кооперации и коммуникации подразделений организаций;

3) обоснование затрат организации;

4) создание базы для оценки и контроля планов организации;

5) исполнение требований законов и контрактов.

При составлении бюджетов используют документы, по форме и структуре приближенные к документам бухгалтерской отчетности. Проводить бюджетирование без применения вычислительных средств (локальной компьютерной сети) и соответствующего программного обеспечения невозможно в реальном масштабе времени и ценности.

1.2 Основные виды и этапы бюджетирования в организации

Система бюджетирования предприятия представляет собой, совокупность взаимосвязанных операционного, инвестиционного и финансового бюджетов. Операционный бюджет состоит из бюджетов продаж, производства, закупок и др., инвестиционный - из бюджетов капиталовложений, реализации внеоборотных активов, инвестиционных поступлений, в финансовый бюджет обычно включают бюджет движения денежных средств, бюджет прибылей и убытков (бюджет доходов и расходов) и прогнозный баланс.

Сводный бюджет включает в себя финансовый, операционный и инвестиционный бюджеты. Виды формируемых бюджетов варьируются в зависимости от предприятия, но в любом случае все бюджеты можно разделить на четыре вида: операционные, инвестиционные, финансовые и сводные.

1. в перечень операционных бюджетов, как правило, входят:

· бюджет продаж;

· бюджет производства;

· бюджет производственных запасов;

· бюджет прямых затрат на материалы;

· бюджет производственных накладных расходов;

· бюджет прямых затрат на оплату труда;

· бюджет коммерческих расходов;

· бюджет управленческих расходов;

· прогноз отчет о прибыли.

Традиционным считается разбиение года на 12 месяцев и составление всех бюджетных таблиц для каждого месяца в отдельности. Необходимо сознавать, что в этом случае целый месяц представляется от одной точкой времени. Процесс бюджетирования начинается с составления бюджета продаж.

Бюджет продаж - операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида товара. Роль этого бюджета на подразделения со своей инфраструктурой, качественного и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля товара и т.д. Как правило, это отдел маркетинга. Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу организации.

Бюджет производства - это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных показателях). Он опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок.

Бюджет прямых затрат - это количественное выражение плановых показателей прямых затрат организации на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда - это количественное выражение плановых показателей затрат организации на оплату труда основного персонала. При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают, что он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставках оплаты основного производственного персонала. Кроме того, в данном бюджете выделяют фиксированную и сдельную части оплаты труда.

2. Инвестиционный бюджет:

· Бюджет капитальных вложений;

· Бюджет реализации внеоборотных активов;

· Бюджет долевых инвестиций;

· Бюджет инвестиционных поступлений;

· Бюджет инвестиционных выплат.

3. Финансовый бюджет:

· Бюджет финансовой деятельности;

· Бюджет кредитов и займов;

· Бюджет движения собственного капитала;

· Бюджет краткосрочных финансовых вложений;

· Бюджет выданных займов.

4. Сводный бюджет:

· Бюджет неоперационных доходов и расходов;

· Бюджет прибылей и убытков;

· Прогнозный отчет о прибылях и убытках;

· Бюджет денежных средств;

· Прогнозный баланс.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках - эта форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Он составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль при расчете оттока денежных средств в бюджете денежных средств.

Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования.

Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии организации на конец прогнозируемого периода.

В процессе бюджетирования можно выделить четыре этапа.

1. Определение главного фактора бюджетирования, т.е. ограничение деятельности организации в краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Другим факторов могут быть также производственные мощности организации, наличие квалифицированных трудовых ресурсов или редких материалов и др. дальнейший процесс бюджетирования будет строиться с учетом выбранного главного фактора.

2. Разработка ключевого бюджета, т.е. бюджета по выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по всем видам товаров.

3. Разработка функциональных, или операционных, бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение осуществляет исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и минимального уровня запасов готовых товаров, который организация поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой.

Таким образом, для каждого вида товаров и для каждого вида товаров и для каждого периода (месяца, квартала)

Планируемый объем производства = планируемый объем продаж + требуемые запасы на конец периода - запасы на начало периода.

Бюджет производства строится только в количественном выражении (без стоимостного).

На основе бюджета производства разрабатывают:

· Бюджет трудовых затрат в количественном (человек-часы) и стоимостном выражении;

· Бюджет расходования материалов - в количественном выражении.

Далее строится бюджет закупки материалов с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов материалов на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.

После этого составляют бюджеты накладных расходов. Переменные накладные расходы планируют следующим образом:

· Производственные - на основе данных об объеме производства;

· Коммерческие - на основе данных об объеме продаж.

Отдельно осуществляют бюджетирование постоянных накладных расходов.

Следующим шагом является определение ожидаемого притока денежных средств, с учетом планируемого объема продаж схемы расчетов с покупателями, и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В результате выясняют, существует ли вероятность дефицита денежных средств для обеспечения текущей деятельности, и определяют потребность организации в краткосрочном финансировании.

4. Построение генерального бюджета, который включает:

· Планируемый отчет о прибылях и убытках;

· Планируемый баланс;

· Планируемый отчет о движении денежных средств.

Для построения планируемого отчета о прибылях и убытках используют бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.

Таким образом, формирование бюджета - это процесс формирования показателей деятельности организации, оформленных в основные операционные и бюджетные документы, которые условно можно разделить на две составные части: подготовка операционного бюджета и подготовка основных бюджетных документов.

В зависимости от того, как корректируется бюджет в случае отклонения фактического объема производства от запланированного, бюджеты бывают фиксированные для любого уровня производства, фиксированные для каждого отдельного уровня производства. Современные компьютерные технологии позволяют значительно упростить трудоемкий процесс бюджетирования и применять в расчетах и прогнозах комбинации экспертных, статистических методов и сценарный анализ по принципу «что будет, если…».

2. Бюджетирование в Калининском райпо

2.1 Экономическая характеристика Калининского райпо

Калининское районное потребительское общество, сокращенное Калининское райпо, добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства путем объединения имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Сегодня Калининское райпо входит в состав потребительского общества Чувашского роспотребсоюза. По итогам всероссийского экономического соревнования потребительских обществ Центросоюза России Калининское райпо занимает среднюю позицию среди потребительских обществ системы Центросоюза России.

В настоящее время в Калининском райпо работает 154 человек, в том числе 25 человек составляет аппарат управления райпо, со средней заработной платой 7560 рублей. Материально-техническая база Калининского райпо представлена в таблице 1.

Таблица 1. ? Состояние материально-технической базы Калининского

райпо по состоянию на 01.10.2009 г.

Наименования предприятий	Ед. изм.	Количество
Магазины Их торговая площадь	шт. кв.м	38 2060
Предприятия общественного питания количество посадочных мест	шт. шт.	6 140
Ветеринарный киоск	шт.	1
Ярмарка с/х продукции	шт.	1
Хлебный цех Мощность (тонн в сутки)	шт. тонн	1 0,5
Цех соления рыбы	шт.	1
Швейный цех	шт.	1
Кондитерский цех	шт.	1
Парикмахерская	шт.	1
Склад для хранения картофеля и овощей	шт.	1
Зернодробилка	шт.	1
Библиотека в магазинах	шт.	10
Бесплатные чайные столы	шт.	30
Детские площадки	шт.	3

Преимущественным видом деятельности является торговля товарами народного потребления и организация деятельности предприятий общественного питания. Торговая сеть включает 38 розничных торговых предприятий (1 - магазин самообслуживания, 1 - промтоварный магазин с отделом самообслуживания, 2 - специализированных магазина «Хозтовары», 34 - магазина ТПС, 1 - ветеринарный киоск), кроме того осуществляется выездная торговля на автомашинах.

Сегодня торговля требует новых подходов, новой культуры обслуживания покупателей, используя инновации в торговле. В гастрономе «Нурас» и магазине «Выбор» торговля производится по методу самообслуживания. Самообслуживание позволило ускорить операции по продаже товаров, увеличению пропускную способность магазина, расширило объем реализации товаров.

Кроме продажи товаров через розничную торговую сеть райпо отпускает товары детским дошкольным учреждениям, прочим организациям (детский дом, школа - интернат). Оборот за 2009 год составил 717 тыс. руб., а в 2008 г. 643 тыс. руб., темп роста 111%.

Оборот розничной торговли и общественного питания составил 101290 тыс. руб., что на 6% больше чем в 2008 г. Товарооборачиваемость в 2009 году составило 52 дня. Продажа товаров на душу населения в 2009 году составило 10464 руб. Доля продажи промышленных товаров в общем обороте равно 16%.

Удельный вес в общем объеме райпо на общественное питание падает 10,5%. В сфере общественного питания работают 28 человек, работники кухни 15 человек. В общественном питании собственная продукция выработана на сумму 5247 тыс. руб., что, в общем объеме товарооборота составляет 49,2%, в прошлом году составил 47,2%. Кроме кулинарной продукции, кондитерских изделий был освоен выпуск полуфабрикатов, которых было выработано около 4200 кг., хлеб и хлебобулочные изделия более 29 тонн. В общественном питании проводят разные мероприятия (как церемонии свадьбы, юбилеи, день рождения и др. мероприятия).

В 2009 году работа правления райпо была направлена на укрепление финансовой устойчивости предприятий, обеспечение их конкурентоспособности. Но в 2009 году прибыль до налогообложения снизилась на 636 тыс. руб., почти в 1,5 раза и составило 1914 тыс. руб. основным фактором уменьшения прибыли стало уменьшение прибыли от продаж. Прибыль от продаж уменьшилась на 683 тыс. руб. чистая прибыль составила 1122, это на 37% меньше чем в 2008 году. Надо отметить, что ряд магазинов работают безубыточно. Например, Гастроном «Нурас», Алгазинский ТПС, Малдыкасынский ТПС и еще ряд магазинов, т.е. они зарабатывают не только себе на хлеб, но и имеют средства для дальнейшего развития.

За многолетнюю совместную работу, у райпо сложились с поставщиками доверительные отношения, основанные на предоставлении отсрочек платежа и т.п. В распоряжении Калининского райпо находятся:

Ш Главный склад;

Ш Склад общественного питания

Ш Товарный склад в д. М. Яуши.

Главный склад имеет технические средства в виде ЭВМ подключенные к системе «1С Предприятие», ядро которого находится в центральном офисе.

Калининское райпо старается существенно увеличить поступление товаров непосредственно в торговые предприятия, тем самым уменьшая транспортные расходы. При этом получена экономия по транспортным расходам на сумму 506 тыс. руб.

Работает ярмарка с/х продукции - оборот за год 169 тыс. руб., количество торгующих мест 240. Райпо имеет свой транспорт, что позволяет осуществлять стабильное снабжение товарами торговых точек райпо Грузооборот всего 103 тыс. тонн-км.

Платежи в бюджет и во внебюджетные фонды на сумму 4267,0 т. р., из них:

ь Налог на имущество - 35

ь Налог на прибыль ? 22

ь Плата за загрязнение окружающей среды - 40

ь Земельный налог ? 3

ь НДС - 234

ь НДФЛ ? 1361

ь ЕСН - 1598

ь ЕНВД - 751

ь Прочие налоги и сборы - 23.

Уровень к прибыли составляет 1,39%..

За отчетный период произведено 132 инвентаризации в торговых предприятиях райпо или 3 раза в каждом предприятии. Калининское райпо регулярно проводит анализ финансовой деятельности, четко зная обстановку результата работы, заранее планируем свои затраты - все это способствует безубыточной работе и увеличение прибыли. Калининское райпо на протяжении многих лет не имеет просроченной задолженности по выплате заработной платы рабочим и служащим, по уплате налогов и сборов.

Калининское райпо поставило перед собой следующие задачи на 2010:

Ш Обеспечить максимальное повышение результативности работы и восполнение допущенного отставания в развитии отраслей деятельности, увеличение объемов;

Ш Постоянно проводить работу по повышению конкурентоспособности предприятий потребительской кооперации по всем отраслям деятельности;

Ш Развивать продажу товаров в кредит, расширять торговлю не продовольственными товарами;

Ш Продолжить работу по открытию магазинов самообслуживания в крупных населенных пунктах;

Ш Принять меры по увеличению объемов деятельности заготовок с/х продукции и сырья;

Ш Добиваться повышения качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, вести работу по обновлению и расширению ассортимента выпускаемой продукции;

Ш Проработать вопрос развития оптовой торговли потребительской кооперации;

Ш Обеспечить рентабельную работу, принять конкретные меры по стабилизации финансового положения предприятий наращивать собственные оборотные средства;

Ш Обеспечить своевременность и полноту уплаты налоговых платежей вовсе уровни бюджетов, не допуская просрочки уплаты бюджетных платежей.

Доля оборота розничной торговли Калининского райпо в объеме оборота крупных и средних организаций Вурнарского района 19,2%, а общественного питания в объеме оборота общественного питания района 27,5%.

Проводя регулярно анализ финансовой деятельности, четко зная обстановку результата работы, заранее планируют свои затраты - все это способствует безубыточной работе и увеличение прибыли.

Калининское райпо на протяжении многих лет не имеет просроченной задолженности по выплате заработной платы рабочим и служащим, по уплате налогов и сборов.

2.2 Организация и анализ составления бюджета в Калининском

райпо

Технология составления бюджета организации описывает соотношение между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношением итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета.

В качестве упрощающих факторов принято следующая система допущений:

· Бюджетные таблицы составляют на основе деления года на кварталы,

· Организация производит и продает один вид продукта;

· Налог на прибыль рассчитывают по упрощенной схеме - прибыль оценивают по итогам работы организации за год, а затем равномерно делят на четыре части.

Такие упрощения не носят принципиального характера, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.

Итак, в Калининском райпо начата подготовка краткосрочного многофинансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов, на ежеквартальной основе получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах продаж. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджета, которые разрабатываются финансовым менеджером организации.

Объектом исследования в работе является торговая деятельность Калининского райпо. Для определения прибыли от основной деятельности первоначально следует рассмотреть бюджет продаж райпо в разрезе кварталов года (табл. 2).

Планирование объема выручки от продажи должно осуществляться поэтапно, затрагивая каждый вид поступлений средств по основной деятельности организации.

Таблица 2. ? Объем продаж по отраслям Калининского райпо в 2010 г.

Показатели	2010 г.	В т. ч. по кварталам
		1	2	3	4
Совокупный объем деятельности, всего, в т.ч.	122230	26750	32170	30930	32380
Розничный оборот торговой сети	115180	27790	28780	29000	29610
Розничный оборот предприятий общественного питания	3510	905	800	790	1015
Оптовый оборот	1880	550	350	350	630
Заготовительный оборот	1660	210	260	550	640

Выручка от розничной продажи товаров за год составит 122230 тыс. руб. расчет показателей осуществляется исходя из следующих предположений:

ь Темп инфляции в 2010 году предполагается на уровне 109%;

ь Потребительским обществом планируется открытие магазина в деревне Ишлеи, что будет способствовать объему продаж;

ь Во втором квартале планируется открытие летнего кафе при столовой в с. Калинино;

ь По результатам проведенного опроса покупателей планируется увеличить предложение востребованных товаров, что будет способствовать росту товарооборота;

Итак, по результатам расчета сумма выручки от продаж по торговой деятельности Калининского райпо составит 122230 тыс. руб. При этом наибольший удельный вес в структуре продаж имеет реализация товаров в розницу (91%). Наибольшую выручку от продаж предприятия получен в 4 квартале - 32380 тыс. руб. (26.5%)

Следующим этапом разработки бюджета доходов и расходов является обоснование себестоимости продаж, которая включает затраты по приобретению товаров для перепродажи. Следует учитывать, что себестоимость приобретенного сырья, материалов и товаров отражается без НДС, тогда себестоимость проданных товаров по отраслям деятельности райпо составит:

Розничная торговля:

Рассчитаем плановую стоимость товаров предназначенных для перепродажи, по средствам метода экстраполяции:

Стпп пл = *Стпп п (1)

Где Стпп пл - стоимость товаров для перепродажи планового периода;

Стпп п и Стпп о - стоимость товаров для перепродажи отчетного и базового периода.

Стпп пл = *69194 = 88400 тыс. руб.

Общественное питание. Определим себестоимость продаж аналогично на основе использования метода экстраполяции. В табл. 3 представлены необходимые данные для расчета.

Тогда себестоимость продаж по общественному питанию составит:

СбПП 2010 = СГТР*СбПП2009/100 (2),

где: СбПП2010 и СбПП2009 ? себестоимость продаж предприятий за 2010 и 2009 гг., соответственно:

СбПП 2010 = 1459 * 1.389 = 2027,0 (тыс. руб.)

Таблица 3. ? Данные для расчета себестоимости продаж по общественному питанию оптовому обороту и

заготовительному обороту за 2008-2009 гг. (тыс. руб.)

Показатели	Вид деятельности
	Общественное питание	Оптовая торговля	Заготовительная деятельность
	2008	2009	темп изменения, %	2008	2009	темп изменения, %	2008	2009	темп изменения, %
Выручка от продаж (оборот)	1881	2346	124.6	370	878	237.2	143	147	102.8
Себестоимость продаж (покупная стоимость)	1050	1459	138.9	370	878	237.2	93	90	96.8
Коммерческие расходы	191	231	120.9	-	-	-	3	6	200.0
Прибыль от продаж	1022	656	64.2	-	-	-	47	51	108.5

Аналогично произведем расчет себестоимости по остальным видам деятельности:

Оптовая торговля

Себестоимость проданных товаров составит:

878 *2.37 = 1706,0(тыс. руб.)

Заготовительная деятельность:

Себестоимость продажи заготовительной продукции составит:

90 * 0.968 = 87,0(тыс.руб.)

Таким образом, общая себестоимость продаж по всем отраслям деятельности в 2010 г. Составит 92220 тыс. руб.

Тогда валовая прибыль определена в сумме:

122230 - 92220 = 30010,0(тыс. руб.)

Рассчитаем коммерческие расходы торгового предприятия по видам (табл. 4).

Таблица 4. ? Коммерческие расходы Калининского райпо в 2010 г.

(тыс. руб.)

Наименование статей затрат	Значение планового показателя в 2010 г.
Расходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья сторонними организациями	110
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкого автотранспорта	489
Расходы на оплату труда	12470
Единый социальный налог	3242
Расходы на ремонт основных средств	1250
Потери от недостач, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли	10
Расходы на добровольное и обязательное страхование имущества	110
Налоги и сборы	1025
Прочие расходы	394
Итого расходы	19100

Расходы по транспортировке товаров рассчитаны исходя из заключенных договоров на поставку, результатов анализа расходов по транспортировке товаров за последних двух лет.

Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкого автотранспорта останутся на уровне прошлого года - 489,0 тыс. руб.

Расходы на оплату труда рассчитаны исходя из следующей аналитической информации. Расходы на оплату труда работников Калининского райпо. Вследствие запланированного роста численность работников прилавка на 4 чел., в том числе на 2 работника торговли - в открывающийся магазин, и 2 работника в магазины обслуживания, общая численность составит 125 чел. Планируется довести среднемесячную заработную плату с 7700 руб. до 8300 руб., тогда расходы на оплату труда по Калининскому райпо составят: 125 * 8.3 * 12 = 12470,0 (тыс. руб.)

Отчисления на социальные нужды, ставка которых в настоящее время составляет 26% от расходов на оплату труда, в абсолютном выражении достигнет в 2010 г. 3242,0 тыс. руб.

Расходы на ремонт основных средств рассчитаны исходя из запланированных работ на 2010 г.: планируется ремонт трех магазинов и одной закусочной.

Расходы на медицинское страхование составят 110,0 тыс. руб.

Налоги и сборы останутся на уровне 2009 года.

Прочие расходы составят 394,0 тыс. руб.

Следовательно, величина коммерческих расходов в 2010 г. запланирована в сумме 19100,0 тыс. руб.

Итак, прибыль от продажи (основной деятельности) составит в 2010 г.:

30010,0 - 19100,0 = 10910,0 (тыс. руб.)

Осуществим планирование прочей деятельности исследуемого райпо.

Прочие расходы могут быть сформированы за счет:

· Оприходования запчастей списанного автомобиля - 10,0 тыс. руб.;

· Продажи неиспользуемых морозильных установок - 45,0 тыс. руб.

· Сдачи в аренду торговых площадей - 102,0 тыс. руб.

Общая сумма прочих доходов планируется в размере 157 тыс. руб.

Прочие расходы могут быть сформированы за счет:

· Расходов, связанных со списанием - 54 тыс. руб.

· Расходы по списанию морозильных установок - 37 тыс. руб.

· Ликвидация неиспользуемого имущества (стулья, столы, хозяйственный инвентарь) - 127 тыс.руб.,

· Расходы, связанные с предоставлением основных средств в аренду - 45 тыс. руб.

Следовательно, общая сумма расходов по прочим видам деятельности может составить 263 тыс. руб. финансовый результат от прочей деятельности - убыток в сумме 106 тыс. руб.

Таким образом, прибыль до налогообложения в планируемом году составит: 10910 - 106 = 10804 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль, которым облагается оптовая торговля и заготовительная деятельность райпо: 51*0.24 = 12 тыс. руб.

Единый налог на вмененный доход определен на уровне 2009 года и составит 751 тыс. руб.

Итак, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, составит:

10804 - 12 - 751 = 10041 тыс. руб.

Составим бюджет доходов и расходов на плановый 2007 г. (табл. 5). Чистая прибыль от деятельности Калининского райпо составит 10041 тыс. руб. Разработав бюджет доходов и расходов, составим бюджет движения денежных средств организации (табл. 6)

На конец 2010 г. Сумма остатка денежных средств составит 3190 тыс. руб. и увеличится на 58%. В 2010 г. наблюдается активация инвестиционной деятельности райпо, что обусловлено продажей и приобретением объектов основных средств.

Таблица 5. ? Бюджет доходов и расходов Калининского райпо на

2010 г. (ты с. руб.)

Показатели	Годы	Отклоне-ние (+;-)	Темп изме-нения, %
	2009	2010
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов)	95920	122230	26310	127.4
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг	72724	92220	19496	126.8
Валовая прибыль	23196	30010	6814	129.4
Коммерческие расходы	20503	19100	-1403	93.2
Прибыль (убыток) от продаж	2693	6910	4217	256.6
Прочие доходы	255	157	-98	61.6
Прочие расходы	921	263	-658	28.5
Прибыль (убыток) до налогообложения	8914	10804	1890	121.2
Текущий налог на прибыль	22	12	-10	54.5
Единый налог на вмененный доход	742	751	9	101.2
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	8122	10041	1919	123.6

Таблица 6. ? Бюджет движения денежных средств Калининского райпо

на 2010 г. (тыс. руб.)

Статьи бюджета	За год	Кварталы
		1	2	3	4
Остаток денежных средств на начало периода	2008	2008	2308	2618	2910
Поступление денежных средств	122050	25512	30150	32308	34080
Поступление от основной деятельности	121840	25418	30002	32210	34180
Выручка от реализации текущего периода	121060	25108	29122	31250	33970
Выручка от реализации предыдущего периода	480	400	80	0	0
Авансы, полученные от покупателей и заказчиков	300	70	60	70	100
Поступления от инвестиционной деятельности	108	75	23	9	11
Поступления от продажи основных средств	45	45	0	0	0
Поступления от ликвидации основных средств	10	0	0	10	0
Прочие поступления	102	36	38	15	14
Выплаты денежных средств	92482	22300	21102	25080	22100
Выплаты по основной деятельности	92220	22000	21102	25080	20100
закупка сырья, материалов	2120	520	500	580	520
закупка товаров для перепродажи	90100	20150	21850	22100	26000
на оплату труда	12470	3000	3100	3270	3250
на оплату ЕСН	3242	842	750	800	850
аренда	448	112	112	112	112
электроэнергия	100	25	25	25	25
командировочные расходы	120	35	20	25	40
транспортные расходы	105	25	20	30	30
содержание и ремонт основных средств	200	20	70	80	30
расходы на имущественное страхование	50	15	10	15	10
на оплату ЕНВД	751	188	188	188	188
на оплату прочих налогов и сборов	80	20	20	20	20
Приобретение основных средств	1050	0	250	0	800
Остаток денежных средств на конец периода	3190	2308	2618	2910	3190

Важным документом бюджетирования является бюджет по балансовому листу. В табл. 7 представлен план активной части балансового листа Калининского райпо.

Таблица 7. ? План активов балансового листа Калининского райпо

2010 г. (тыс. руб.)

Статья балансового листа	2010	Темп изменения, %
	На начало	На конец
АКТИВЫ	23240	25735	110.7
Текущие активы	14406	17505	121.5
Денежные средства	2008	3190	158.8
Дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев	1001	1290	128.8
Запасы материалов и сырья	444	545	122.7
Затраты в незавершенном производстве	-	-	-
Готовая продукция и товары для перепродажи	12400	14300	115.3
НДС по приобретенным ценностям	-	-	-
Расходы будущих периодов	230	104	45.2
Прочие запасы и затраты	24	33	137.5
Основные средства	8019	8922	112.3
Незавершенное строительство	516	517	100.2
Долгосрочные финансовые вложения	10	10	100

В процессе планирования первоначально формируются текущие активы предприятия. Их стоимость составила на конец 2010 г. 17505 тыс. руб. Общая величина активов организации - 25735 тыс. руб.

Таблица 8. ? План пассивов балансового листа Калининского райпо на

2010 г. (тыс. руб.)

Статьи пассивов балансового листа	2010	Темп изменения, %
	На начало	На конец
ПАССИВЫ, всего, в т.ч.:	23240	25735	110.7
Заемные средства	11403	12800	112.3
Краткосрочные обязательства	11403	12800	112.3
Кредиторская задолженность, из нее:	11403	12800	112.3
поставщикам и подрядчикам	9165	10890	118.8
персоналу организации	561	960	171.0
государственным внебюджетным фондам	148	170	114.8
задолженность по налогам	269	329	122.3
прочие кредиторы	79	99	125.3
Собственный капитал, всего, в т.ч.	11837	12935	109.3
Уставный капитал	396	398	100.3
Добавочный капитал	10319	11309	109.5
Нераспределенная прибыль	1122	1228	109.4

Величина уставного капитала почти не изменилась за год всего на 2 тыс. руб., таким образом, увеличение собственного капитала произойдет из-за увеличения добавочного капитала и нераспределенной прибыли, и почти дойдет до 13 млн. руб.

Величина заемных средств прогнозируется в пределах 12800 тыс. руб., что связано с получением потребительским обществом кредита на пополнение оборотных средств. Аналогичная сумма прогнозируется по кредиторской задолженности, преимущественная часть которой формирует задолженность поставщиками и подрядчиками.

Организация бюджетирования на предприятии во многом определяет эффективность его работы, т.е. при осуществлении бюджетирования появляется возможность четко определять количественные параметры деятельности. В то же время эта модель организации внутрифирменного финансового планирования является не гибкой по отношению к меняющейся окружающей среде.

Неоспоримыми преимуществами внедрения модели бюджетирования является то, что благодаря построению бюджетного планирования не только повышается эффективность работы предприятия, обеспечивается регулярное получение достоверной информации о результатах хозяйственной деятельности, но и появляется возможность:

· Выявить и проконтролировать все финансовые потоки предприятия;

· Эффективнее управлять затратами на производство, оборотными средствами, запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью;

· Оптимизировать налогообложение;

· Управлять документооборотом внутри предприятия;

· Осуществлять контроль эффективной работы подразделений и их руководителей на всех стадиях реализации бюджета.

Актуальной проблемой современного финансового планирования является ориентация руководства на ограничение бюджетирования составлением определенного набора бюджетов на краткосрочный период без ориентации на долгосрочную перспективу, что затрудняет стратегические развитие предприятия.

Главной проблемой, стоящей на пути развития предприятий является необходимость увязки стратегии и тактики. Одним из вариантов решения данной проблемы является применение сбалансированной системы показателей.

3. Совершенствование бюджетирования в Калининском райпо

Чтобы оставаться успешным, бизнесу недостаточно находиться «в режиме реального времени». Постоянные изменения рынка требуют от менеджмента компаний адекватных инструментов, способных устранить окружающую неопределенность и взять под контроль будущее состояние бизнеса. Одним из наиболее эффективных инструментов контроля будущего состояния компании является бюджетирование.

Принятие управленческих решений на современных предприятиях невозможно без внедрения эффективной системы бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности. Эффективной системой бюджетирования является та, при которой плановый прогноз (расчет) имеет отклонение от фактического результата менее чем на 5%. При таком варианте затраты распределяются более точно и планомерно, в пределах нормы.

Таким образом, бюджетирование - это процесс построения и исполнения бюджета Калининского райпо на основе бюджетов отдельных подразделений. Главной целью бюджетирования является координация всех сторон деятельности предприятия. Проблема заключается в том, что более чем на половине предприятий система бюджетирования неэффективна. Неэффективной считается такая система краткосрочного планирования, в которой отклонение фактических результатов от запланированных регулярно превышает 20-30%. Сложившаяся в настоящее время на предприятиях ситуация вызывает серьезное опасение, так как бюджет компании является основой для принятия управленческих решений. Как таковое невыполнение бюджета может означать срыв всех планов компании: производства, продаж, выплаты заработной платы и т.д. Конечным результатом будет невыполнение основной цели предприятия - стратегии развития. Можно выделить основные причины, ведущие к снижению эффективности процесса бюджетирования:

· низкая организация процесса;

· несовершенство методик;

· ошибки при планировании в структурных подразделениях;

· некорректные целевые установки;

· неэффективная финансово-экономическая система предприятия.

Основой любой деятельности является написанный регламент, в котором четко оговариваются права и обязанности всех участвующих в нем подразделений, формы и сроки предоставляемой информации, адресаты промежуточных и результативных документов. Ошибкой руководства большинства предприятий является возложение составления бюджета на одного человека. В данной ситуации может сработать так называемый человеческий фактор - сотрудник может ошибиться, не учесть важные доходы или расходы. Обсуждение и принятие бюджета на предприятии должно происходить коллегиально, при этом круг лиц должен быть строго оговорен в приказе о документообороте на предприятии. При этом очень важным не только для процесса бюджетирования является определение и разграничение полномочий и ответственности отдельных служб. Ситуация, когда интересы служб пересекаются, а полномочия дублируются, редко приводит к положительным результатам. Не менее важным является выделение приоритетных статей расходов и рассмотрение бюджета будущих расходов согласно значимости этих статей для производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исходя, из вышесказанного можно выделить основные требования к организации процесса бюджетирования для предприятий:

· отлаженный документооборот;

· определение круга ответственных лиц за подготовку, принятие и выполнение бюджета;

· жесткая финансовая дисциплина;

· выстраивание приоритетных статей расходов.

Самым же главным является понимание руководством предприятия важности и необходимости эффективной системы бюджетирования. Для определения методики расчета бюджета первоначально следует определиться со стратегией предприятия. Цели могут быть различные: увеличение выручки, рентабельности, ликвидности, а также эффективное использование рабочего капитала. Построение любой долгосрочной стратегической модели на современном предприятии должно начинаться с разработки бюджета продаж исходя из прогнозов его развития. Следует отметить, что в случае если расчеты не обеспечивают выполнения стратегии предприятия, следует пересматривать расходные и доходные статьи бюджета, план капитального развития и пр. Обязательным при осуществлении процесса бюджетирования является наличие трех форм управленческого учета и планирования:

· доходов и расходов;

· движения денежных средств;

· управленческого баланса.

Существенной ошибкой для большей части предприятий является замена управленческого баланса бухгалтерским. Только анализ и прогнозирование трех видов учета позволит прозрачно, точно и полно отразить процессы, происходящие на предприятии, и принять оперативные меры. Необъективное производственное планирование является наиболее частой ошибкой на предприятиях при составлении бюджета. Самое важное, что данная ошибка делает всю дальнейшую работу по бюджетированию бессмысленной. При этом 80% случаев данной ошибки происходит в производственных структурных подразделениях. Как правило, планирование в этой сфере происходит по принципу «как было, так и будет», с небольшим отклонением в сторону увеличения выпуска продукции. Реально же остаются без внимания постоянно изменяющийся спрос покупателей, сезонность, изменение сырья, введение ограничений на импорт и т.д.

Некорректность целевых установок заключается в первую очередь в том, что на всех предприятиях построение краткосрочных планов должно строиться на основе реально заключенных договоров. В действительности построение бюджетов на производственных предприятиях рассчитывается исходя из директив руководства. При таком подходе сотрудники предприятия вынуждены подстраивать расчеты под стратегические планы компании. Необъективность такого подхода гарантирует большое отклонение конечного результата от плановых показателей. Это лишний раз доказывает необходимость начала всех расчетов бюджетов с бюджета продаж. Зачастую вся финансово-экономическая система предприятия снижает вероятность достижения плановых показателей. На многих производственных предприятиях фонд оплаты труда формируется как некий процент от товарной продукции, выпущенной цехом. Это стимулирует рабочих к повышению загрузки оборудования и увеличению выпуска продукции. При этом в валовую продукцию входит и та продукция, которую цех изготовил и передал другим цехам по полной себестоимости. Результатом данного подхода является повышение себестоимости продукции. Данную проблему можно решить достаточно просто - начислять фонд оплаты труда исходя из количества произведенного конечного продукта, то есть пересчитывать заработную плату работников не в рублях, а в тоннах. В целом же в конечном итоге эффективность процесса бюджетирования определяется эффективностью работы предприятия в целом. При этом внедрение и использование процедуры бюджетирования и управленческого учета очень хорошо помогает выявить и классифицировать многие проблемы предприятия, которые до этого могли остаться в тени. Для совершенствования системы бюджетирования на предприятиях необходим ряд мер, способных оптимизировать эти процессы:

· поставить перед персоналом предприятия четкие стратегические цели и задачи;

· отладить организацию процессов формирования отчетов и бюджетирования на предприятии, упорядочив документооборот;

· документально определить круг лиц, ответственных за принятие и исполнение бюджета, строго разграничив права и обязанности между этими лицами и структурными подразделениями.

Для совершенствования бюджетирования в Калининском райпо предлагаются следующие мероприятия:

1. Разделить выполнение бюджета и процесс премирования. Так, почти половина опрошенных компаний по итогам работы за последний год выплатила премии за выполнение финансового плана. Это создает проблемы при определении целей, так как работники стремятся к гарантированному получению премий, в то время как руководство хочет более значимых показателей. Отсюда, конечно, не следует, что выплачивать денежные поощрения по результатам финансовой деятельности не нужно. Одним из способов решения здесь может быть выплата премий, исходя из прямой прибыльности компании (без учета достижения поставленной цели

2. Разделить бюджетирование и прогнозирование. Бюджет однозначно связан с распределением ресурсов, что требует внутреннего управления и анализа. Прогнозы же могут строиться на основе финансовых моделей, меняться каждый месяц, квартал или по обстоятельствам.

3. Определить курс развития, используя финансовые и нефинансовые показатели результатов деятельности, поскольку финансовыми целями легко манипулировать. Улучшить финансовое положение в короткий срок можно ведь и за счет снижения качества обслуживания и уровня конкурентоспособности.

4. Провести явную связь между основной нефинансовой деятельностью и финансовой результативностью, четко отслеживая изменения в их соотношении. Не секрет, что многие улучшенные показатели выполнения финансового плана обязаны урезанию отдельных статей бюджета, сделанному без учета реального влияния подобного шага. Неудивительно, что ожидаемая, казалось бы, экономия не была получена. Только осознавая, какие возможности для развития дает использование методов статистического контроля, можно с полной уверенностью судить о будущих достижениях. Со временем запланированная оптимизация процесса развития, несомненно, поможет улучшить результаты деятельности организации, но такое продвижение требует планирования и управления. Связав воедино производственный план, план по развитию и финансовый план, можно получить обоснованный и совершенный бюджет. В крупных организациях существенную помощь в этом оказывает специализированное программное обеспечение, позволяющее координировать данные процессы.

5. Разделить текущие расходы и капиталовложения. На первый взгляд, это очевидно и является основным принципом работы финансистов, но многие организации игнорируют то непреложное обстоятельство, что они ежегодно должны проводить у себя хотя бы небольшие улучшения, для того чтобы просто оставаться конкурентоспособными. Когда дело процветает, эти маленькие статьи расходов растворяются в текущих издержках и могут быть даже незаметны. К сожалению, когда бюджет ограничен, эти «необязательные» затраты легко урезать. Бизнес может казаться прибыльным, но на самом деле его конкурентная сила постепенно теряется, поэтому разумен подход таких компаний, как АВВ, который заключается в четком разграничении названных расходных статей с целью их контроля и мониторинга.

Ряд ведущих компаний находятся в процессе коренного пересмотра своих методов в данной области. Они тщательно изучают этот важный процесс и разрабатывают системы бюджетирования, целиком отвечающие их нуждам и условиям деятельности. Такие компании убеждены, что в результате получат важное конкурентное преимущество. Выше мы предложили несколько начальных шагов, которые позволят вам двинуться вперед, но, возможно, на каком-то из этапов вам придется рискнуть и полностью изменить свои методы работы.