Особенности налогообложения по специальным налоговым режимам в РФ на примере ИП Григорян С.А.

Отражение операций по учету товароматериальных ценностей

При возврате товара, делаются следующие записи - таблица 10.

Таблица 10 - Бухгалтерские проводки по учету возврата товара

№ п/п	Дебет	Кредит	Название операции
1	41	62.1.1	Принят к учету возвращенный товар по средней себестоимости товаров данного вида, определенной в месяце его реализации.
2	62.1.1	50	Возвращены денежные средства из кассы организации покупателю (продажная стоимость товара на момент его реализации).
3	91.2	62	В составе прочих расходов отражен убыток прошлого года, признанный в отчетном году (на разницу между продажной стоимостью товара на момент реализации и его средней себестоимостью, определенной в месяце реализации)

Отражение операций по учету оплаты труда

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда открывается активно-пассивный синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который имеет следующую структуру - таблица 11.

Таблица 11 - Отражение операций по учету оплаты труда

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет	Кредит
Начисление удержанного из заработной платы НДФЛ Выплата заработной платы персоналу	Сальдо начальное - сумма задолженности организации перед персоналом по оплате труда Начисление заработной платы персоналу
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
	Сальдо (конечное) сумма задолженности перед персоналом по заработной плате

Хозяйственные операции по начислению заработной платы и сопутствующих ей платежей на счетах учета отражаются (Таблица 11).

Начисление оплаты труда и страховых взносов сотрудникам ИП Григорян С.А. (гл.34 НК РФ) отражается с применением автоматизированной программы ведения бухгалтерского учета 1С: Бухгалтерия.

ИП Григорян С.А. является налогоплательщиком и обязан уплачивать в бюджет налоги, сборы и иные обязательные платежи.

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата персоналу	Счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена оплата за очередной отпуск	Счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с Фондом социального страхования»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В сводных регистрах отражается информация о начислениях и удержаниях по оплате труда по каждому сотруднику ИП Григорян С.А. совокупно, начиная с начала периода и отдельно суммарные показатели по налогам и сборам.

Индивидуально, по каждому сотруднику, по окончании налогового периода формируется карточка индивидуального учета начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм, начисленных страховых взносов.

Финансово-экономическое состояние деятельности ИП Григорян С.А представлено финансовыми показателями, приведенными в таблице 12.

Полученные расчетные данные показали, что за период с 2015 по 2016 год прибыль от продаж в деятельности ИП Григорян С.А облагаемой ЕНВД сократилась на 21 тыс. руб. Связано это с тем, что темп прироста выручки от продаж за анализируемый период по ЕНВД увеличилась на 3,6 %, а темп прироста себестоимости продаж 14,2%, то есть темп изменения себестоимости продаж больше темпа прироста выручки.

В 2016 году выручка от продаж превысила себестоимость. Следовательно, получили прибыль в размере 247 тыс. руб. от торговой деятельности.

В 2015 году прибыль от продаж по ЕНВД составила 268 тыс. руб.

Уровень прибыли снизился на 7,8 % , это связано с повышением цен на предлагаемый товар и снижением покупательской способности.

Таблица 12 - Основные экономические показатели предприятия

Показатели	Годы	Абсолютное отклонение	Относительное, %
	2015	2016	2016 к 2015	2016 к 2015
1. Выручка от продаж, тыс. руб. УСН ЕНВД	4657 4104 553	5369 4796 573	712 692 20	115,3 116,9 3,6
2. Себестоимость продаж, тыс. руб. УСН ЕНВД	3756 3471 285	3800 3475 326	44 4 41	101,2 100,1 114,2
3. Прибыль от продаж, тыс. руб. ЕНВД	901 268	1569 247	668 -21	174,1 -7,8
4. Среднегодовая численность персонала, чел.	8	12	5	171,4
5.Стоимость основных средств, тыс. руб.	986	1750	764	177,5
6.Фонд заработной платы, тыс. руб.	405	487	82	120,2
7. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. ЕНВД	901 268	1569 247	668 -21	174,1 -7,8
8.Прибыль чистая (непокрытый убыток), тыс. руб. ЕНВД	263	242	-21	-7,9
9.Рентабельность продаж, % ЕНВД	92,28	74,23	-96,64	х

Таким образом, ИП Григорян С.А. зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица с 2011 года и относится к числу микропредприятий.

Целью создания ИП Григорян С.А. являются оказание услуг населению и организация рабочих мест. ИП обеспечивает наемных работников полным социальным пакетом.

Использует автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8». Утвержден план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии.

Для целей бухгалтерского и налогового учета утвердил учетную политику и ведет раздельный учет доходов и расходов с базой распределения расходов - пропорционально выручке по УСН и ЕНВД.

ИП Григорян С.А. является налогоплательщиком и производит уплату в бюджет - налоги, сборы и иные обязательные платежи.

В 2016 году выручка от продаж превысила себестоимость. Следовательно, получили прибыль в размере 247 тыс. руб. от торговой деятельности.

В 2015 году прибыль от продаж по ЕНВД составила 268 тыс. руб.

За период с 2015 по 2016 год прибыль от продаж в деятельности ИП Григорян С.А облагаемой ЕНВД сократилась на 21 тыс. руб или на 7,8 % , это связано с повышением цен на предлагаемый товар и снижением покупательской способности.

3. Совершенствование системы учета при специальном налоговом режиме

3.1 Порядок расчета налога и предоставление отчетности

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ИП Григорян С.А. производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств

1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в сроки: с 01ноября- по 31 декабря 2016г.

2. При смене материально- ответственного лица

3. При фактах хищения злоупотребления порчи имущества

4. Сверка расчетов

5. Инвентаризация товарных запасов на складах и в розничной торговле проводится ежемесячно. Инвентаризация проводится согласно приказу руководителя.

ИП Григорян С.А. как субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности:

1) по упрощенной системе;

2) в общем порядке.

Для сверенного внутреннего контроля и принятия управленческих решений, а так же собственного учета фактов хозяйственной жизни и протекающих процессов на производстве и торговой деятельности.

Бухгалтерская служба ИП Горигорян С.А. самостоятельно ведет бухгалтерскую отчетность и формирует бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для внутреннего пользования.

Ниже, в таблицах 13 и 14 представлены примеры заполнения упрощенной формы бухгалтерского баланса и отчет о финансовых результатах.

Упрощённая система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Таблица 13 - Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001)

Наименование показателя	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2016 г.	Отклонение 2016 г. к 2015г.
			+/-	%
Актив Материальные внеоборотные активы	986	1750	764	177,5
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	-	-	-	-
Запасы	1756	2800	1044	159,5
Денежные средства и денежные эквиваленты	12	13	1	108,3
Финансовые и другие оборотные активы	-	-	-	-
Баланс	2754	4550	1796	165,2

Таблица 14 - Отчет о финансовых результатах (Форма по ОКУД 0710002)

Наименование показателя	За 2015 г.	За 2016 г.	Отклонение 2016 г. к 2015г.
			+/-	%
Выручка	4657	5369	712	115,3
Расходы по обычной деятельности	3756	3800	44	101,2
Проценты к уплате	-	-
Прочие доходы	-	-
Прочие расходы	-	-
Налоги на прибыль	-	-
Прочее	285	328	43	115,1
Чистая прибыль (убыток)	616	1241	625	201,4

Из приведенных примеров заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности следует, что по расчетам Отчета о финансовых результатах, деятельность субъекта предпринимательской деятельности имеет положительный финансовый результат на 625 тысяч рублей, с темпом роста в 201,4%, но прибыль в части ЕНВД сократилась на 7,9% (см. таблица 12).

ИП Григорян С.А. в своей деятельности применяет специальные налоговые режимы и детализирует в учете доходы и расходы в части производственной деятельности, отражает их в Книге учета доходов и расходов (далее - КуДР).

Предоставляет в контролирующие органы отчеты:

- декларация по УСН;

- декларация по ЕНВД;

- расчетные ведомости по внебюджетным фондам

Рассмотрим процесс заполнения декларации по ЕНВД.

ИП является налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Обязан производить уплату обязательных платежей по налогам и сборам.

ИП в целях ведения бухгалтерского и налогового учета применяет рабочий план счетов, согласно которому предусмотрены счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам налогов (субсчетов) предназначен для обобщения информации о начисленных, уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

Плательщики ЕНВД не позднее 20 числа текущего года должны подать в налоговые инспекции декларацию по итогам деятельности за кварталы (ст. 346.30, 346.32 НК РФ). Бланк Декларации и инструкция по заполнению утверждены приказом ФНС России от 22.12.2015 г. № ММВ-7-31590@.

ИП, уплачивающие ЕНВД, заполняют титульный лист, а также разделы 1, 2 и 3.

Расчет ЕНВД осуществляется непосредственно в декларации. Для него необходимо по таблице, помещенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, определить месячную сумму базовой доходности того вида деятельности, которую осуществляет плательщик ЕНВД. Кроме того, нужно знать величину коэффициента-дефлятора, действующего в текущем году, и понижающего коэффициента, если он установлен в регионе.

Расчет ЕНВД делается раздельно по видам деятельности и по местам ее осуществления. Соответственно, декларация по ЕНВД может иметь несколько листов раздела 2.

Налоговая база по ЕНВД рассчитывается помесячно с учетом реального количества календарных дней, в течение которых налогоплательщик состоял на учете в ИФНС как плательщик ЕНВД.

Для расчета налоговой базы сумма месячной базовой доходности умножается на коэффициент-дефлятор и на понижающий коэффициент, затем - на реальный объем физического показателя за месяц и при необходимости (для месяца постановки на учет или снятия с учета по ЕНВД) на коэффициент, учитывающий неполный период нахождения на ЕНВД. Три полученных месячных результата суммируются и к ним применяется действующая в регионе ставка ЕНВД.

Начисленная сумма ЕНВД уменьшается на суммы фактически оплаченных в налоговом периоде взносов во внебюджетные фонды и на некоторые другие расходы, указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ. При этом величина уменьшения для ИП, работающих на себя, не ограничена, а для юрлиц и ИП, нанимающих работников, не должна превышать 50% налога. Расчет такого уменьшения делается в разделе 3 декларации по ЕНВД.

В разделе 1 декларации суммы причитающегося к уплате налога ЕНВД, рассчитанного с учетом уменьшения, распределяются по кодам ОКТМО, соответствующим местам осуществления деятельности.

На примере Декларации по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2016 года, рассмотрим процедуру заполнения и отражения исходных данных по исчислению налога, подлежащего уплате в бюджет.

Раздел 1. Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет.

Бухгалтер отражает по строке 010 код ОКТМО (общий классификатор территориально-муниципального образования) территориальное место осуществления деятельности - 03639430.

- 020 рассчитанный единый налог. Следует помнить, что второй раздел нужно заполнять на каждый вид деятельности, подпадающий под ЕНВД. Аналогично следует поступить и в том случае, если фирма ведет свою деятельность по разным адресам, но зарегистрированным при этом в одной налоговой инспекции - 1409 рублей.

Раздел 2. Отражает расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

В строке 010 указывается код вида предпринимательской деятельности, на примере ИП Григорян С.А. - 07

Строка 020 раздела 2 отражает адрес места осуществления предпринимательской деятельности.

Показатель строки 040 фиксируют значения базовой доходности в месяц - 1800 рублей. Данная сумма отражает доходность при осуществлении деятельности, в виде розничной торговли и корректирующие коэффициенты. Строка 050 , корректирующий коэффициент К1 - 1,798, является единым на всей территории РФ. К2 - строка 060, определяется местными органами власти на территории субъекта, где осуществляется деятельность. Для Павловского района Краснодарского края, корректирующий коэффициент составляет 0,129 - розничная торговля непродовольственными товарами.

Строки 070, 080, 090 -отражают величину физического показателя предпринимательской деятельности, за три месяца квартала - торговая площадь 15 м2.

Все показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Показатель корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу - до второго знака после запятой.

Чтобы определить сумму единого налога, необходимо посчитать вмененный доход. Формула его расчета:

ВД = БД х (ФП+ФП+ФП) х К1 х К2, (5)

Где: ВД - вмененный доход,

БД - базовая доходность,

ФП - физический показатель,

К1 и К2 - коэффициенты дефляторы.

Определение физического показателя дано в статье 346.27, а его значение - в статье 346.29 НК РФ. В течение квартала величина физического показателя может измениться. Например, в том случае если ИП примет решение увеличить или уменьшить площадь торгового зала. Это изменение нужно учесть с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

После того как умножим базовую доходность на два коэффициента: К1 и К2, полученную сумму поочередно умножаем на величину физических показателей и отражаем полученные результаты по строкам 070,080,090 колонки 4 - налоговая база с учет количества календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Сумма этих строк представляет собой сумму налога в целом за квартал (сторка 100, раздел 2) - 18 786 рублей - налоговая база.

Сумма единого налога равна:

Строка 110.

18 786 рублей х 15% = 2 818 рублей.

Таким образом, сумма исчисленного единого налога вмененный доход за налоговый период составляет - 2 818 рублей.

Раздел 3 декларации по ЕНВД ИП Григорян С.А.

После того, как бухгалтер заполнит раздел 2, он должен в разделе 3 рассчитать сумму ЕНВД к уплате в бюджет. Для этого в строку 010 раздела 3 переносится сумма налога, указанная по строке 110 раздела 2. Если раздел 2 включает в себя несколько страниц, все показатели строк 110 складываются.

Фирмы или ИП, уплачивающие ЕНВД, могут уменьшить сумму исчисленного единого налога на величину уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд, но не более чем на 50 процентов. Кроме того, они имеют право вычесть из суммы рассчитанного налога выплаты по больничным листам, выданные за счет своих средств (п. 2 ст. 346.32).

За 4 квартал 2016 года ИП Григорян С.А. перечислил взносы на пенсионное страхование в размере более 1409 рублей. Эти взносы уменьшают ЕНВД, но более чем на 50 процентов.

Таким образом, сумма, исчисленная к уплате по ЕНВД ИП Григорян С.А. составляет - 1409 рублей.

В последнюю очередь бухгалтер заполнит раздел 1. В нем нужно указать код бюджетной классификации, код ОКТМО и сумму налога к уплате в бюджет. Перечисляя налог за 4 квартал (это нужно сделать до 25 января 2017 года), в платежном поручении следует указать КБК 182 1 05 02010 02 1000 110.

Если у ИП до 2017 года осуществляли трудовую деятельность наемные работники, он осуществлял уплату страховых взносов по тарифам, установленным ч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ.

До 2017 года (например, в 2016 году) имела место ситуация, когда единый налог (ЕНВД) ИП был вправе уменьшать на страховые взносы за своих работников, но не мог принять к вычету страховые взносы «за себя».

С данным положением дел многие ИП и бухгалтеры не согласны. ИП на УСН вправе уменьшать «упрощенный налог» на всю сумму фиксированных страховых взносов, уплаченную как «за себя», так и за наемный персонал (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, п. 4 ст. 346.21 и подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, имело место мнение, что ИП на ЕВНД и на УСН находились в неравных условиях.

В деятельности ИП Григорян С.А. уплата страховых взносов является обязательным платежом по наемным сотрудникам, так и за себя лично.

3.2 Ответственность за налоговые правонарушения в системе налогообложения

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения привлекаются как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 НК РФ. Физические лица могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Таблица 15 - Общие условия привлечения к ответственности

Статья НК РФ	Условия привлечения к ответственности
Ст .108 Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения	- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
	- никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
	-основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу;
	-привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности;
	- привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора, страховых взносов) и пени.
	- ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.

Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение.

Налоговая ответственность - не единственная. Так же предусмотрена уголовная и административная ответственность.

Лицами, совершившими правонарушения являются:

- налогоплательщик;

- плательщик сборов.

- налоговый агент.

Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

- эксперт;

- переводчик;

- специалист;

- кредитная организация выступает в качестве особого субъекта правонарушения.

Существуют основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:

1. Нормативное - деяние должно быть закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.

2. Процессуальное - акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.

3. Фактическое - есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ.

Плательщик считается привлеченным к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100%.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.

Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату.

Виды налоговых правонарушений и ответственности за их совершение представлены в НК РФ ст.116 - 135,ст.75. В таблице 16 представлен не полный перечень налоговых правонарушений и размер штрафа.

Налоговый кодекс РФ установил ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства (ст.116-127 НК РФ).

Таблица 16 - Размер штрафа в зависимости от вида налогового правонарушения

Виды налоговых правонарушений	Статья НКРФ	Размер штрафа
Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на налоговый учет при отсутствии признаков налогового правонарушения	116, п. 1	10 000 руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом	116, п. 2	10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ	119.1, п.1	влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета	119, п. 1	влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода	120, п. 1	10 000 руб.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода	120, п. 2	30 000 руб.
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов)	120, п. 3	20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 рублей.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), или других неправомерных действий (бездействия)	122, п. 1	20% от неуплаченных сумм налога (сбора, страховых взносов).
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в срок сумм налога	123	20% от суммы, подлежащей перечислению
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений	126, п. 1	200 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговому органу документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, выразившееся в отказе контролирующего лица представить имеющиеся у него документы, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями	126, п. 1.1	100 000 руб.

Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена в 22 главе Уголовного кодекса РФ - «Преступления в сфере экономики».

4. Совершенствование налогообложения при специальном налоговом режиме

Рассмотрим основные изменения в законодательстве, которые имеют практическое значение для работодателя, в том числе ИП Григорян С.А.

1. Продлено действие системы налогообложения в виде ЕНВД до 2021 г.

Сохранение налогового режима позволяет:

1.1 Предпринимателю осуществлять торговую деятельность с сохранением рабочих мест, а так же является стабильным источников доходов для бюджета муниципального образования.

2. С 1 января 2017 года вступила в силу глава 34 НК РФ «Страховые взносы» и определяет:

2.1 Администрирование (контроль за полнотой и своевременностью уплаты, отчетность) осуществляют налоговые органы.

2.2 Расчет по взносам осуществляется по единой форме.

Срок подачи расчета в УФНС России по новой форме - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (в т. ч. истекшим годом), а за I квартал 2017 г.

2.3 По итогам расчетного (отчетного) периода сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает общую сумму исчисленных страховых взносов. Полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Для ИП Григорян С.А. при сдаче налоговой отчетности введенная в действие норма, позволяет сэкономить рабочее время для выполнения других трудовых обязанностей.

3. Скорректированы форма, формат и порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД и применяется с представления за 1 квартал 2017 года.

Вне зависимости от фактического осуществления выплат работникам вознаграждений уплаченная сумма страховых взносов в данном налоговом периоде, уменьшает сумму исчисленного к уплате ЕНВД (таблица 17).

ИП Григорян С.А. введенная норма позволяет уменьшить сумму исчисленного к уплате ЕНВД. Иметь в обороте свободные денежные средства для осуществления предпринимательской деятельности.

Таблица 17 - Тарифы страховых взносов

№ п\п	Вид взноса	Тариф страховых взносов
1	На обязательное пенсионное страхование (ОПС) в пределах установленной предельной величины На ОПС свыше установленной предельной величины базы	22% +10%
2	На обязательное медицинское страхование (ОМС)	5,1%
3	На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы (ОСС) Иностранным гражданам и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ	2,9% 1,8%

4. С 2017 года ИП вправе уменьшать ЕНВД на страховые взносы «за себя» - таблица 18.

Таблица 18 - Виды взносов и сумма платежей ИП

№	Вид взноса	Доход ИП за 1г	Сумма в 2017 году
1	На обязательное пенсионное страхование (ОПС) На ОПС	? 300 000 > 300 000	23 400 руб. {23 400 руб. + (Доход за год - 300 000 руб.) * 1%}, но не более 187 200 руб.
2	На обязательное медицинское страхование (ОМС)	не важно	4 590 руб.
3	Добровольные взносы по нетрудоспособности и в связи с материнством по социальному страхованию		2 610 руб.

5. Рекомендуется:

- в предпринимательской деятельности применять электронный документооборот с подключением к серверам контролирующих органов.

- зарегистрироваться и получить доступ к услуге «Личный кабинет налогоплательщика» в органах ИФНС и внебюджетных фондах.

Данные рекомендации облегчат работу бухгалтерии и позволят сэкономить рабочее время. Иметь сведения о поступивших или просроченных платежах. То есть не надо идти в налоговые органы и простаивать в длинных очередях, так как сделать это можно, не выходя из офиса.

Таким образом:

1. ИП Григорян С.А. предоставляет в контролирующие органы отчеты: налоговые декларации по УСН и ЕНВД, расчетные ведомости по внебюджетным фондам

2. До 2021г имеет право применять ЕНВД и предоставлять за 1 квартал 2017 года обновленную форму налоговой декларации.

3. Сведения по новой форме о начисленных и уплаченных страховых взносах предоставляет в ИФНС по месту регистрации - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

4. При исчислении ЕНВД имеет право, начиная с 01 января 2017 года, уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде, вне зависимости от фактического осуществления выплат работникам вознаграждений.

5. Рекомендуется применять электронный документооборот с подключением к серверам контролирующих органов и получить доступ к услуге «Личный кабинет налогоплательщика» в органах ИФНС и внебюджетных фондах.

Данные рекомендации облегчат работу бухгалтерии и позволят сэкономить рабочее время. Иметь сведения о поступивших или просроченных платежах. То есть не надо идти в налоговые органы и простаивать в длинных очередях, так как сделать это можно, не выходя из офиса.

Заключение

Таким образом, на современном этапе активность государства в отношении развития малого и среднего бизнеса связанна с тем, что власть стремится повысить эффективность экономики с помощью малых и средних предприятий.

Основным законом регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства в РФ, является Федеральный закон от 24.07.2007 года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

По данным Федеральной службы государственной статистики, в России по состоянию на 10 января 2017 года в реестре содержатся сведения о 5 865,8 тыс. субъектах малого и среднего предпринимательства.

Из них в реестре содержатся сведения о 5 576,9 тыс. микропредприятий с доходами до 120 млн. рублей, 268,5 тыс. малых предприятий и 20,4 тыс. средних предприятий. ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств - 3 732,7 тыс.

Важнейшим элементом государственной поддержки и налоговой системы РФ является создание общего и специальных режимов налогообложения, цель которых - облегчить развитие малого и среднего бизнеса.

Специальные налоговые режимы устанавливаются для отдельных групп плательщиков, действуют в течение определенного периода времени. Элементы налогообложения определяются в порядке установленном НК РФ и являются льготными налоговыми режимами.

К специальным налоговым режимам относятся - ЕСХН, УСН, ЕНВД, Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и ПСН.

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД применяется на основании гл.26.3 части второй НК РФ. Формирует местный бюджет субъекта РФ и установлен для определенной группы плательщиков.

Сущность ЕНВД заключается в том, что он применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства.

Роль ЕНВД в формировании местных бюджетов субъектов РФ варьируется. Поступления ЕНВД для отдельных видов деятельности в 2016 году составили 74,33 млрд. рублей, что на 5,3% меньше поступлений 2015 года. Из них в консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило 74,32 млрд. рублей (в том числе в доходы местных бюджетов - 72,8 млрд. рублей).

Снижение поступлений ЕНВД обусловлено сохранением тенденции снижения числа налогоплательщиков, применяющих указанную систему налогообложения.

Значение применения ЕНВД выражено в особенностях:

- сумма налога не зависит от фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщиков;

- налог уплачивается в твердой сумме прямо пропорциональной фактической величине объемных показателей;

- режим позволяет государству упростить систему налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Уплата организациями и ИП ЕНВД предусматривает замену уплаты:

- налога на прибыль организаций;

- НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ;

- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций;

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и ИП уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал с налоговой ставкой 15%. По окончании отчетного периода необходимо предоставить в ИФНС налоговую декларацию в срок до 25 числа следующего месяца.

Целью создания ИП Григорян С.А. являются оказание услуг населению и организация рабочих мест. ИП обеспечивает наемных работников полным социальным пакетом.

Использует автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8». Утвержден план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии.

Для целей бухгалтерского и налогового учета утвердил учетную политику и ведет раздельный учет доходов и расходов с базой распределения расходов - пропорционально выручке по УСН и ЕНВД.

ИП Григорян С.А. является налогоплательщиком и производит уплату в бюджет - налоги, сборы и иные обязательные платежи.

В 2016 году выручка от продаж превысила себестоимость. Следовательно, получили прибыль в размере 247 тыс. руб. от торговой деятельности.

В 2015 году прибыль от продаж по ЕНВД составила 268 тыс. руб.

За период с 2015 по 2016 год прибыль от продаж в деятельности ИП Григорян С.А облагаемой ЕНВД сократилась на 21 тыс. руб или на 7,8 % , это связано с повышением цен на предлагаемый товар и снижением покупательской способности.

1. ИП Григорян С.А. предоставляет в контролирующие органы отчеты: налоговые декларации по УСН и ЕНВД, расчетные ведомости по внебюджетным фондам

2. До 2021 г имеет право применять ЕНВД и предоставлять за 1 квартал 2017 года обновленную форму налоговой декларации.

3. Сведения по новой форме о начисленных и уплаченных страховых взносах предоставляет в ИФНС по месту регистрации - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

4. При исчислении ЕНВД имеет право, начиная с 01 января 2017 года, уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде, вне зависимости от фактического осуществления выплат работникам вознаграждений.

5. Рекомендуется применять электронный документооборот с подключением к серверам контролирующих органов и получить доступ к услуге «Личный кабинет налогоплательщика» в органах ИФНС и внебюджетных фондах.

Данные рекомендации облегчат работу бухгалтерии и позволят сэкономить рабочее время. Иметь сведения о поступивших или просроченных платежах. То есть не надо идти в налоговые органы и простаивать в длинных очередях, так как сделать это можно, не выходя из офиса.

Литература

1. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М., Налоги и налоговая система Российской Федерации. М:ЮНИТИ-ДАНА, 2014.

2. Белоусова А.В., Белоусова А.А., Налоги и налоговая система , Р-н-Д, Южный институт менеджмента, 2014.

3. Волкова Г.А., Поляк Г.Б., Крамаренко Л.А., Косов М.Е., Налоги и налогообложение, М:ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

4. Вотчель Л.М. «Налоги и налогообложение» учебное пособие М.: «Флинта» 2015 г, стр.237

5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Н: Экор-книга, 2014.

6. Ксенофонтов А.А. Структура основных налогов и сборов России. М.: Палеотип, 2012.

7. Майбуров И.А., Ядренникова Е.В., Мишина Е.Б., Пархоменко М.Б., Васянина Л.Н., Леонтьева Ю.В., Гречишкин В.А., Федоренко О.В., Загвоздина В.Н., Дербенева В.В., Налоги и налогообложение. М:ЮНИТИ-ДАНА, 2015.

8. Оканова Т.Н., Косов М.Е. Региональные и местные налоги. М:ЮНИТИ-ДАНА, 2012.

9. Черник Д.Г., Кирова Е.А., Захарова А.В., Сенков В.А., Налоги и налогообложение. М:ЮНИТИ-ДАНА, 2013.

10. Шаров В.Ф., Ахмадеев Р.Г., Региональные и местные налоги М: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.

11. Россия в цифрах 2016, Федеральная служба государственной статистики, официальное издание, краткий статистический сборник.

12. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. №6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. №7-ФКЗ, от 05.02.2014 г. №2-ФКЗ).

13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 № 117-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017).

14. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ.

15. ФЗ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (с изменениями и посл. доп. от 03.07.2016г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

16. ФЗ № 54-ФЗ от 22.05.2003 (посл. редакция) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

17. Приказ Министерства связи и массовых коммуникаций РФ №616 от 05.12.2016 «Об утверждении критерия, определения отдаленных от сетей связи местностей».

18. Письмо Минфина России от 26.01.2016 № 03-11-09/2852.

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Издательство «Омега-Л», 2014. - 107с.

20. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99».

21. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99».

Размещено на Allbest.ru