Налоги, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность и направления совершенствования (на примере ИМНС Республики Беларусь по Московскому району г.Минска)

3.2 Пути совершенствования платежей из выручки

В последние годы в Республике Беларусь ведется активная работа по упрощению налоговой системы, в частности, механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Важной задачей является также достижение определенной стабильности налогообложения, от решения которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Вместе с тем упрощение налоговой системы вовсе не означает сведение ее к одному - двум налогам, Этого нет нигде в мировой практике. Практически во всех государствах мира применяется 5-6 налогов. Кроме того, налогообложение достаточно сложный механизм в силу объективной сложности самой категории налог и составляющих элементов этого платежа, таких, как налоговые ставки, налогооблагаемая база, система льгот. В то же время стабильность также не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а, напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно снижается.

Анализ экономической научно-исследовательской литературы и материалов периодических изданий показывает, что предложения по совершенствованию налогообложения в нашей стране затрагивают, как правило, отдельные элементы налоговой системы: размеры ставок, льгот и привилегий, объектов обложения, замены одних налогов другими. Предложений о радикальных корректировках белорусской налоговой системы практически нет. Во многом это обусловлено тем, что существенное усиление или ослабление налогового бремени в экономических реалиях, характерных сегодня для нашей страны в настоящее время практически невозможно. Рост налогового бремени окажет крайне негативное воздействие на субъекты предпринимательской деятельности, приведет к росту теневых оборотов, а следовательно, к уменьшению поступлений налогов. Ослабление налоговой нагрузки в существенных масштабах также практически невозможно в условиях высоких государственных расходов, принятия ряда государственных программ и финансовой поддержки целых отраслей экономики. Важнее всего в пределах сегодняшних сумм собираемых налогов усилить их стимулирующую роль, ослабить те элементы, которые снижают заинтересованность товаропроизводителя в росте инвестиций и расширении производства.

Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки или так называемых оборотных налогов.

Сейчас оборотные налоги составляют значительную величину - 3% от выручки, что оказывает негативное воздействие на финансовое состояние субъектов хозяйствования, учитывая кумулятивный характер этих платежей. Эти платежи увеличивают цену отечественного товара и соответственно снижают его конкурентоспособность. Последнее особенно важно в условиях роста конкуренции на мировых и региональных рынках.

Одним из недостатков так называемых оборотных платежей в нашей стране является присутствие принципа двойного налогообложения. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налог "накладывается" на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

В настоящее время практически подавляющее большинство различных налогов в бюджет и обязательные платежи во внебюджетные фонды уплачивают промежуточные предприятия всех отраслей. Из-за этого каждое предприятие, поставляющее ту или иную продукцию для производства конечного продукта за счет налогов "давит" на своего партнера по технологической цепочке, вынуждая его к дальнейшему росту затрат, порождая тем самым инфляционную спираль. Промежуточный продукт, проходя через различные этапы и звенья своего движения, во многом за счет налогов существенно увеличивает цену на конечный продукт.[19, с.69]

Одним из основных направлений совершенствования белорусской налоговой системы является также сокращение и упорядочивание применяемых налоговых льгот. Посредством налоговых льгот государство должно стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что является важным условием формирования социальной ориентированной рыночной экономики и инновационной модели развития в нашей стране.

Эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на их администрирование.

Важным недостатком действующей в Республике Беларусь налоговой системы, как показал анализ, проведенный автором дипломной работы во второй главе, является высокий уровень косвенных налогов (НДС, акцизы и другие), оплачиваемых населением. Именно они выступают одним из генераторов инфляционных процессов. При установлении налогов необходимо иметь в виду, что в экономической науке существует понятие предельного уровня налогообложения. Доказано (по кривой А. Лаффера), что у плательщика можно безболезненно изъять не более 30% совокупного дохода. Рост налоговой нагрузки выше этого предела приведет к созданию негативных условий для хозяйственной деятельности и, следовательно, сокращению налоговых поступлений в бюджет. Снижение ставок налогов, напротив, стимулирует развитие экономики, в результате чего доходы государства растут не за счет расширения налоговой базы, а за счет уменьшения налогового бремени.

Налоговая политика пока в определенной мере базируется на том, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с фискальных позиций, но негативно сказывается на развитии экономики в целом. К тому же создается только иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле происходит инфляционное накапливание налоговой массы.

Одним из важным направлений реформирования налоговой системы Республики является совершенствование механизма применения основного косвенного налога - НДС. Следует еще раз подчеркнуть, что он включен в налоговые системы большинства стран. Более того, наличие данного налога в системе налогообложения - одно из условий вступления стран в Европейское сообщество.

НДС в Беларуси является в настоящее время бюджетообразующим налогом, он обеспечивает порядка 25% поступлений в бюджет.[74, с.112] .Вместе с тем именно для этого налога характерна нестабильность законодательства. В значительной мере это обусловлено сложностью этого налога, а также необходимостью его совершенствования с тем, чтобы он не создавал препятствий для хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. В ходе совершенствования этот налог пережил два существенных новшества: в 2000 году Беларусь перешла на зачетный принцип взимания НДС и с 2005 года в торговле с Россией стал применяться принцип взимания косвенных налогов по стране назначения. Поскольку этот налог подвержен частым преобразованиям, для налогоплательщиков следует ввести адаптационный период с тем, чтобы они могли вовремя подготовиться к планируемым новшествам в налогообложении. Кроме того, проведенный во второй главе анализ показал, что постоянно возрастает задолженность бюджета по возврату этого налога. Это оказывает негативное воздействие на финансовое положение субъектов хозяйствования. В этой связи следует установить максимально короткие сроки для возврата этого налога из бюджета и при нарушении этих сроков государство должно выплачивать предприятию штрафные санкции в виде пени. Кроме того, при недостатке средств для возврата налога из бюджета государство должно использовать все возможности для зачета переплаченного НДС в счет уплаты других налогов.

Анализ показал, что сложный механизм подтверждения правомерности применения нулевой ставки также приводит к тому, что предприятия - экспортеры в России часто вынуждены платить налог по ставке 18%, поскольку не могут представить третий экземпляр заявления. В этой связи следует максимально упростить механизм применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Россию с тем, чтобы обеспечить нормальные условия для экспортной деятельности субъектов хозяйствования. Целесообразно было бы создать такой механизм подтверждения уплаты налога партнером в России, при котором подтверждение уплаты налога должны обмениваться в электронном виде налоговые органы России и Беларуси без участия налогоплательщиков обеих стран.

Кроме того, следовало бы решить вопрос с уменьшением налоговых ставок. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах, несмотря на снижение общей стандартной ставки данного налога с 28% в 1992 году до 25% в 1993 году, до 20% с 1994 года и в 2004 году с 20 до 18%. В ряде европейских стран эта ставка выше, но при значительно более высоких доходах населения. В нашей стране постоянно корректировалась и льготная ставка НДС для сельскохозяйственных производителей: 14% - с 1 апреля 1992 года, полное освобождение в 1993 году и 10% с 1994 года при освобождении отдельных видов сельскохозяйственной продукции. Кроме того, в отличие от европейских стран, в Беларуси этим налогом облагаются многие предметы первой необходимости.

Что касается акцизов, можно отметить, что акцизные сборы на отдельные виды товаров применяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входят товары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т.е. табак, алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построения акцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров; применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадиях производства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акциза экспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются более доходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки.

В Беларуси ставки акцизов характеризуются нестабильностью, постоянно пересматриваются. При этом уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства. Нестабильность акцизных ставок не способствует нормальных условий для хозяйственной деятельности производителям подакцизных товаров. В определенной мере этим объясняется постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов. Очевидно, что в реформировании этого налога главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок.

Заслуживает внимания и тот факт, что в последнее время налоговые органы Республики Беларусь стали практиковать объединение налогов и платежей, причем довольно разнородных по своей сути.[62, с.30]

К примеру, объединение отчислений в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки с налогом с пользователей автомобильных дорог не совсем корректно.

Во-первых, это разные по своему статусу понятия. Средства, поступающие в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции - это отчисления, а платежи пользователей автомобильных дорог - это налог.

Во-вторых, у двух самостоятельных платежей оказалась единая расчетная база - выручка. При этом единый республиканский платеж взимается на всех стадиях производства и реализации продукции, что приводит к кумулятивному эффекту, двойному налогообложению, негативно отражается на финансовом положении субъектов хозяйствования и приводит к снижению конкурентоспособности белорусских товаров из-за роста цен.

Такого рода платежа нет в мировой практике. Поэтому одним из наиболее радикальных направлений совершенствования белорусской налоговой системы, предусмотренных "Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 гг.", следовало бы считать полную отмену единого республиканского платежа, так как он оказывает негативное влияние на финансовое состояние, конкурентоспособность белорусских субъектов хозяйствования, поскольку взимается на каждой стадии производства и реализации продукции и приводит к двойному налогообложению, а соответственно и росту цен.

Вместе с тем, учитывая, что с позиций фискального значения эти платежи в силу широкой налогооблагаемой базы играют важную роль как стабильный и высокодоходный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей должна происходить постепенно, но в достаточно короткое время, учитывая не всегда благоприятную конъюнктуру рынка для белорусской продукции. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых. Дело в том, что в последнее время на разных уровнях управления вносятся предложения о введении налоговых платежей с целью поддержки той или иной отрасли. Однако такие предложения, с нашей точки зрения, совершенно необоснованны. Повышение конкурентоспособности тех или иных отраслей должно обеспечиваться не за счет увеличения налоговой нагрузки на другие отрасли и эффективно работающие субъекты хозяйствования.

Поэтому этот платеж следует отменить и не вводить другие платежи из выручки с целью поддержки тех или иных отраслей экономики. Необходимость поддержки тех или иных отраслей должна тщательно обосновываться и осуществляться за счет целевого бюджетного финансирования, а не введения налоговых платежей, тем более из выручки, поскольку именно платежи из выручки из-за широкой облагаемой базы оказывают наиболее негативное воздействие на финансовое положение субъектов хозяйствования.

В заключение следует отметить, что с 1992 года, когда налоговая система Республики Беларусь только начала формироваться, в ней произошли значительные изменения, которые коснулись и налогов из выручки. В частности, изменялись налоговые ставки, порядок уплаты налогов, льготы, отменялись отдельные платежи. Была сформирована нормативно-правовая база налогообложения, в основе которой лежит Налоговый кодекс, Общая часть которого принята в 2004 году. В настоящее время органами государственного управления ведется работа по разработке проекта Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, в которой будет четко регламентирован порядок уплаты всех налогов, применяемых в налоговой системе Республики Беларусь, в том числе НДС. Поэтому, предложения, содержащиеся в дипломной работе, следовало бы учесть и принять в Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система налогообложения с древних времен характеризовалась применением ряда своеобразных методов и форм взимания налогов. Именно многообразие налогов и сборов с учетом их эволюционного развития позволяло обеспечивать финансовую устойчивость государства. Налоги в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию, как бюджета государства, так и децентрализованных фондов субъектов хозяйствования. То есть система налогообложения представляет собой связующее звено между обеими сферами финансовой системы государства: общегосударственными финансами и финансами субъектов хозяйствования.

В большинстве государств мира, в том числе в Республике Беларусь, налоги являются основным источником государственных доходов и одним из важнейших инструментов регулирования национальной экономики. На долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений в казну государства.

В большинстве стран система налогообложения представляет собой совокупность прямых и косвенных налогов. В налоговой системе Республики Беларусь косвенные налоги занимают доминирующее место. В значительной мере это обусловлено особенностями переходной экономики в стране и избранной моделью формирования социально-ориентированной рыночной экономики. Это, в свою очередь, требует стабильных поступлений в государственный бюджет, что значительно проще обеспечить за счет косвенных налогов, чем за счет прямых, которые в значительной степени зависят от финансового состояния субъектов хозяйствования. Основными видами косвенных налогов в налоговой системе Республики Беларусь являются налог на добавленную стоимость, акцизы и республиканский единый платеж, который состоит из сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог. Налогооблагаемой базой для этих платежей является выручка от реализации товаров, работ, услуг. Акцизами облагается очень ограниченный круг продукции.

Наиболее значимым в структуре налоговых платежей в Республике Беларусь является налог на добавленную стоимость (НДС). НДС представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации. Расчеты показали, что в последние годы на долю НДС в бюджете страны приходится 17-19% все налоговых поступлений.

К основному преимуществу НДС можно отнести широкую базу обложения, что обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет.

Анализ, проведенный в дипломной работе на основе данных инспекции Министерства по налогам и сборам Московского района г.Минска, позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, в последние годы существенно увеличились обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке НДС. В значительной мере это обусловлено переходом в торговле с Российской Федерацией к принципу взимания косвенных налогов по стране назначения. В результате в Московском районе г.Минска наблюдается сокращение поступлений НДС, что можно объяснить высокой долей экспорта в общем объеме реализации у субъектов хозяйствования района.

Во-вторых, среди плательщиков НДС возрастает доля негосударственного сектора, особенно такой рост заметен по банкам, страховым организациям, иностранным предприятиям, предприятиям с иностранными инвестициями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

В-третьих, наблюдается рост сумм к возврату НДС из государственного бюджета и увеличение задолженности государства по возврату НДС.

В-четвертых, имеет место увеличение экспортных оборотов, облагаемых по ставке 18% из-за отсутствия третьего экземпляра заявления, что свидетельствует о сложном механизме подтверждения нулевой ставки и оказывает негативное воздействие на финансовое положение предприятий- экспортеров.

В-пятых, перечень льгот по НДС весьма обширен.

В-шестых, методика исчисления НДС в нашей стране отличается нестабильностью, что приводит невозможности для субъектов хозяйствования точно просчитывать финансовые результаты своей деятельности.

В этой связи НДС должен быть усовершенствован по следующим основным направлениям.

Во-первых, при изменении методики исчисления и уплаты НДС следует предусмотреть адаптационный период с тем, чтобы налогоплательщики подготовились к налоговым новшествам.

Во-вторых, следует уменьшить сроки для возврата НДС из бюджета и расширить возможности для зачета налога в счет уплаты других налогов и предстоящих платежей.

В-третьих, следует упростить механизм подтверждения правомерности применения нулевой ставки при экспорте в Россию. Подтверждать уплату налога партнером по сделке в другом государстве должны не налогоплательщики, а налоговые органы двух государств.

В-четвертых, следует сократить перечень льгот по налогу, оставив их только на социально значимые товары и услуги для населения. Вместе с тем целесообразно было бы расширить перечень льгот по медицинским услугам, тогда как сейчас в этот перечень входит всего одна услуга и предоставить льготу на услуги образования во всех аккредитованных учебных заведениях независимо от формы их собственности. Кроме того, можно было предоставить льготу по НДС на выпуск учебной, научной, детской литературы.

Вместе с тем постепенно можно было бы решить вопрос с уменьшением ставок НДС в нашей стране, поскольку платежеспособный спрос населения Беларуси существенно ниже, чем в странах с развитой рыночной экономикой, а ставка НДС практически соответствует ставкам применяемых в Евросоюзе, в большинстве стран которого уровень жизни выше, чем в Республике Беларусь.

Анализ, проведенный в дипломной работе, показал, что важное место в системе налоговых платежей в Республике Беларусь занимает республиканский единый платеж. Однако этот платеж не имеет аналогов в налоговых системах других государств мира и оказывает негативное влияние на финансовое состояние и конкурентоспособность белорусских субъектов хозяйствования, поскольку имеет так называемый кумулятивный характер, то есть взимается на каждой стадии производства и реализации продукции.

В этой связи следует сделать вывод, что этот платеж следует в ближайшее время отменить, чтобы обеспечить улучшение финансового положения субъектов хозяйствования и конкурентоспособность продукции белорусских производителей по цене. Финансирование расходов, на которые в настоящее время, взимается этот платеж, следует при необходимости осуществлять из государственного бюджета. Кроме того, сейчас довольно часто предлагается ввести новые целевые платежи из выручки, например, для поддержки предприятий Беллегпрома и других отраслей. Однако, с нашей точки зрения, такой подход необоснован, поскольку увеличивает налоговую нагрузку, усложняет белорусскую налоговую систему.

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь, в которой в последние годы произошли значительные изменения, нуждается в дальнейшем совершенствовании с целью ее упрощения, снижения налоговой нагрузки и обеспечения нормальных условий для хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности, а также стабильных поступлений в государственный бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2003. 296 с.

2. Анализ контрольной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по Московскому району г.Минска за 2006 год.

3. Арико О. Н. Совершенствование системы налогообложения и учета налогов на предприятиях Республики Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. 2003. №12. С. 31-33.

4. Белый И. Проблемы организации контроля в Республике Беларусь // Финансы, учет, аудит. 1995. № 5. С. 98-100.

5. Березин М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов // Финансы и кредит. 2003. №12. С. 31-33.

6. Бобров А. А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. 2005. №10/11. С. 160-176.

7. Брызгалин А. В. Налоговый кодекс РФ: теория и практика применения // www.cnfp.ru.

8. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2003.

9. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: формирование нормативно-законодательной базы // Журнал российского права. 2000.

№7. С. 22.

10. Бушмин Е. В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. 1998. № 4. С. 3.

11. Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. Мн.: Белпринт, 1999. 544 с.

12. Воляков Д. Порядок применения ставки НДС в размере 18% // Налоговый вестник. 2004. №1. С. 8-32.

13. Глухов В. В., Дольдэ И. В. Налоги. Теория и практика: Учебник. СПб.: Лань, 2002. 448 с.

14. Грисимова Е.Н. Налогообложение: Учеб. пособие СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2000. 264 с.

15. Гюрджан В., Масинкевич Н. Налоговая служба Беларуси: опыт и перспективы // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. 2000. № 1. С. 6-9.

16. Дудорин В.Н. Управление экономикой и реформы. М.: Менеджер, 1998. 108 с.

17. Егоров В.А. Перечень налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в бюджет Республики Беларусь и внебюджетные фонды в 2004 году (по состоянию на 1 января 2004 г.) // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь . 2004. №3. С. 105-111.

18. Жалопов И. А. Совершенствование механизма косвенного налогообложения // Финансовый бизнес. 2001. №8. С. 28-31.

19. Жбанков М.Н. О влиянии налогов на уровень цен // Экономика. Финансы. Управление. 2003. №3. С. 66-73.

20. Закон Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 20.12.91 № 1323-XII с изменениями и дополнениями // www.ncpi.gov.by.

21. Заяц Н.Е. Налог как экономическая категория // Финансы, учет, аудит . 2004. № 1. С. 28-30.

22. Заяц Н. Е., Киреева Е. Ф., Заяц А. Н. Современное налогообложение и его развитие // Финансы, учет, аудит. 2000. № 10. С. 51-53.

23. Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебное пособие. Мн.: БГЭУ, 2002. 280 с.

24. Карп М. В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2001. 477 с.

25. Клементьев М.И. Актуальные вопросы регулирования налогообложения в ЕС // Аудитор. 2003. №2. С. 57-62.

26. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь: Общая часть / А.Б. Дробыш, Л.Н. Добрынин., Е.А. Панасюк; Под общ. ред. О.А. Левковича, Л.И. Липень. Мн.: Дикта, 2003. 287 с.

27. Кудряшова Е. В. Особенности устранения двойного налогообложения для косвенных налогов // Финансовое право. 2005. №12. С. 2-6.

28. Львова Е.Г. Проблемы общих теорий налогов в литературе // Финансовое право. 2005. № 1. С. 27- 30.

29. Майорова А. А. Акцизы и иные виды косвенных фискальных платежей: сравнительный анализ. 2005. №8. С. 33-36.

30. Малинин А.С. Формирование государством конкурентной среды в экономике // Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование. 2003. №11. С. 9-16.

31. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь: С учетом положений Налогового кодекса РБ от 19 дек. 2002г. Мн.: Молодежное, 2003. 114 с.

32. Масинкевич Н. Налоговое бремя в 2003 году: есть новые тенденции // Национальная экономическая газета. 2003. - 16 сентября (№71).

33. Местные налоги: по-прежнему есть поле для творчества // Национальная экономическая газета. 2003. 5 декабря (№94). С.13.

34. Миронова Т.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для спец.: "Экон. теория", "Экономика", "Мировая экономика". Мн.: Право и экономика, 2003. 74 с.

35. Михайлова О.Р. Методы ограничения усмотрения налоговых органов при осуществлении налогового контроля // Государство и право. 2005. № 7. С. 90-96.

36. Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. № 9. С. 49-56.

37. Налоги без миражей // www.neg.by.

38. Налоги в Республике Беларусь. Теория, и практика в цифрах и комментариях / Под ред. В.А. Гюрджан. Мн.: Светоч, 2002. 256 с.

39. Налоги: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. Мн.: БГЭУ, 2000. 368 с.

40. Налоги: Учебник для вузов / под ред. проф. Д. Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. 430 с.

41. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании: (теория, практика). 3-е изд., доп. и перераб. / С. И. Аламенкова, О. С. Евменчик. Мн.: Элайда, 2005. 568 с.

42. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для экон. вузов / Б. Х. Алиев, А. М. Абдулгалимов, Мусаева Х. М. и др.; Под ред. Б. Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2004. 411 с.

43. Налоги и налогообложение: Учебник / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. 3-е изд., испр. и доп. Мн.: Выш. шк., 2003. 303с.

44. Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена / Ю. Ф. Кваща, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. М.: Юрайт, 2005. 207 с.

45. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Н.Е. Зайца. Мн.: Вышэйшая школа, 2004. 303 с.

46. Налоговики подвели итоги // www.neg.by.

47. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-3 // www.ncpi.gov.by.

48. Налоговый кодекс: прекрасное далеко, не будь ко мне жестоко // www.neg.by.

49. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практическое пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристь, 2001. 540 с.

50. Неверов А.В. Налоговая политика как средство реализации стратегии устойчивого развития // Белорусский экономический журнал. 2003. №4. С. 55-65.

51. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. 160 с.

52. О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь № 516 от 24.09. 2001. // www.ipаregistr.com.

53. Образкова Т. Белорусская налоговая система далека от совершенства // Национальная экономическая газета. 2003. 30 сентября (№76).

54. Образкова Т. Налоговая реформа: как совместить интересы государства и предприятий // Национальная экономическая газета. 2002. №18. С. 5

55. Осипов В. И. Налоговые службы зарубежных стран // Финансовый бизнес. 1997. № 8. С. 13-21.

56. Основы налогового права: Учебно-методический комплекс / Лученок Н. И.; Междунар. гуманит. - экон. ин-т. Мн.: Веды, 2004. 79 с.

57. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003. - 336 с.

58. Паршкова А.Н. Проблемы источников налоговых норм // Современное право. 2005. № 6. С.32-33.

59. Пилипенко А. А. Налоговое право: Учебное пособие / А. А. Пилипенко. - Мн.: Книжный дом, 2006. - 448 с.

60. Полежаев В. А. Совершенствование налогового механизма // Бухгалтерия и банки. 2003. №7. С. 32-34.

61. Положение об инспекции Министерства по налогам и сборам по Московскому району г.Минска от 31.10.2001 года.

62. Попов Е. М., Попова Т. Е. Проблемы совершенствования налогообложения в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. 2006. №6. С. 28-31.

63. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 года № 6 "Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

64. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 января 2006 г. № 8 "Об утверждении инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году".

65. Приложение №1 к отчету 1-Н "Сведения о поступлении платежей в бюджет в разрезе видов плательщиков и основных видов платежей за январь-декабрь 2005 года" ИМНС по Московскому району г.Минска.

66. Приложение №1 к отчету 1-Н "Сведения о поступлении платежей в бюджет в разрезе видов плательщиков и основных видов платежей за январь-декабрь 2006 года" ИМНС по Московскому району г.Минска.

67. Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 гг.

68. Савченко В. Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. 2005. №7 С. 26-32.

69. Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // www.termika.ru.

70. Сведения о суммах НДС, подлежащих зачету (возврату) по состоянию на 1-ое января 2006 года к отчету 1-Н ИМНС по Московскому району г.Минска.

71. Сведения о суммах НДС, подлежащих зачету (возврату) по состоянию на 1-ое января 2007 года к отчету 1-Н ИМНС по Московскому району г.Минска.

72. Сведения о суммах НДС, предъявленных к уплате, вычету по состоянию на 1-ое января 2006 года к отчету 1-Н ИМНС по Московскому району г.Минска.

73. Сведения о суммах НДС, предъявленных к уплате, вычету по состоянию на 1-ое января 2007 года к отчету 1-Н ИМНС по Московскому району г.Минска.

74. Сорокина Т.В. Государственный бюджет: Учеб пособие. Мн. БГЭУ, 2003. 289 с.

75. Статистический ежегодник Республики Беларусь, 2006 (Стат. сб.) Минстат Республики Беларусь Минск, 2006. 615 с.

76. Сумар К.А. Чем выше налоговое бремя, тем меньше желающих платить в казну // www.neg.by.

77. Табала Д.Ч. Сущность налога и система налогообложения // Веснiк Беларускага дзяржаунага эканамiчнага унiверсiтэта. 2003. №3. С. 65-67.

78. Тебекина Н. О подоходном налоге // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. 2003. №2. С. 65-71.

79. Теория финансов: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т. Е. Бондарь и др. Мн.: Высшая школа, 2004. 368 с.

80. Терехина Е.А. Комментарий к закону Республики Беларусь "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" // Экономика. Финансы. Управление. 2004. №1. С. 15-22.

81. Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее // Налоговый вестник. 2001.№ 2. С. 54- 61.

82. Учет отложенных налогов: опыт международных стандартов финансовой отчетности: автореферат диссертации на соискание учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / Рогожина Н. В.; МГУ. Москва, 2005. 18 с.

83. Фадеев В. Налоговый кодекс: врожденных пороков нужно избегать до родов // www.neg.by.

84. Финансы, налоги и кредит. Учебник / Общ. ред. Емельянов А. М., Мацкуляк И. Д., Пеньков Б. Е. М.: РАУС, 2001. 546 с.

85. Финансы предприятий: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко и др. Мн.: Высшая школа, 2005. 524 с.

86. Хандога О.С. Взгляд в историю налогообложения // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. 2001 №33. С. 63.

87. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь: Учеб. пособие. Мн.: МИЦ РИВШ БГУ, 1999. 183 с.

88. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налог. системы: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. 517 с.

89. Черник Д. Г., Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2000. №5. С. 3-8, №6. С. 3-11.

90. Шакутин А. А. Налоговая система Республики Беларусь: где проходят пути упрощения // Экономическая газета. 2006. 19 мая. С. 22.

91. Шмарловская Г. А. Бюджетно-налоговое регулирование: теория и практика: Учеб. пособие. Мн.: БГЭУ, 2000. 80 с.

92. Шнирман С. Налогообложение // Главный бухгалтер. 2003. №3. С. 65-69.

93. Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. 352 с.

94. Шулейко О.Л. Влияние налоговой политики на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования // Белорусский экономический журнал. 2003. №2. С. 82-91.

95. Экономический потенциал Республики Беларусь: состояние и развитие / А.А. Илюкович, А.В. Бычинский, Р.П. Валевич, И.В. Велентей и др. Мн.: БГЭУ, 2001. 70 с.

96. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник для студ. экон. спец. вузов. М: ИНФРА-М, 1998. 428 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Классификационный состав налогов по признакам

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Структура косвенных налогов Республики Беларусь

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Сведения о поступлении НДС в бюджет в разрезе видов плательщиков по годам, тыс. руб.

	НДС по оборотам по реализации товаров (2005 г.)	НДС по оборотам по реализации товаров (2006 г.)
1.Государственный сектор
1.1Государственные унитарные предприятия	8369409,9	-46348699,9
1.2 Объединения (концерны, союзы, ассоциации)	63312,6	9875,7
1.3 Акционерные общества с долей государственной собственности	13020479,4	14833972,4
1.4 Учреждения	16112692,1	17555029,2
1.5 Банки	-	-
1.6 Государственные унитарные сельскохозяйственные предприятия	-	-
1.7 Сельскохозяйственные производственные кооперативы	-	-
1.8 Потребительские кооперативы	6804,9	82239,8
1.9 Прочие плательщики государственного сектора	3925700,5	4746237,1
ИТОГО по государственному сектору	41498399,4	-9121345,7
2. Негосударственный сектор
2.1 Банки	1944497,6	3725036,4
2.2 Страховые организации	334096,8	385558,7
2.3 Коммерческие организации с иностранными инвестициями	-31356059,0	-123625327,0
Окончание приложения В
1	2	3
2.4 Иностранные юридические лица	342752,3	360439,4
2.4.1 в т.ч. иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянное представительство	399550,7	470773,3
2.4.2 в т.ч. иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство	-56798,4	-110333,9
2.5 Фермерские хозяйства	-	-
2.6 Другие коммерческие организации и некоммерческие организации	32780937,1	42431336,1
2.7 Общественные организации (объединения), фонды	443794,0	279586,2
2.8 Индивидуальные предприниматели	372006,2	182864,8
ИТОГО по негосударственному сектору	4862025,0	-76260505,4
Итого поступило налога	46360424,4	-8538185,1

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Сведения о суммах НДС, предъявленных к уплате, вычету по состоянию на 1-ое января 2006 года и по состоянию на 1-ое января 2007 года, млн руб.

	1-ое января 2006 года	1-ое января 2007 года
	млн руб.	уд. вес, %	млн руб.	уд. вес, %
1. Суммы НДС, уплаченные при приобретении и ввозе объектов	Всего	726238,4	100	1294367,8	100
	в т.ч. уплаченные при ввозе товаров из Российской Федерации	196869,2	27,1	425625,5	32,9
2. Налоговая база и изменение налоговой базы по товарам, ввезенным из Российской Федерации	Всего	1235069,2	100	2275354,6	100
	в т.ч. по операциям, облагаемым по ставке 18%	1220922,5	98,8	2259108,7	99,2
	по операциям, облагаемым по ставке 10%	13885,5	1,1	15501,5	0,7
	по операциям, освобожденным от НДС	261,2	0,1	744,4	0,1
3. Предъявленные к вычету суммы НДС, приходящиеся на объекты, облагаемые по нулевой ставке	103500,7	100	283960,4	100
4. Предъявленные к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов облагаемых по ставке 18% либо 20%, приходящиеся на объекты, облагаемые по ставке 10%	724,9	100	19422,0	100

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Сведения о поступлении платежей в бюджет в разрезе видов плательщиков и единого платежа, тыс. руб.

	Платежи в республиканский бюджет с выручки от реализации товаров, работ, услуг (2005 г.)	Платежи в республиканский бюджет с выручки от реализации товаров, работ, услуг (2006 г.)
1. Государственный сектор
1.1Государственные унитарные предприятия	41417042,7	49389128,7
1.2 Объединения (концерны, союзы, ассоциации)	51953,5	40439,0
1.3 Акционерные общества с долей государственной собственности	7373960,8	6216647,4
1.4 Учреждения	4774105,5	3754913,5
1.5 Банки	-	-
1.6 Государственные унитарные сельскохозяйственные предприятия	-	-
1.7 Сельскохозяйственные производственные кооперативы	-	-
1.8 Потребительские кооперативы	-	1340,9
1.9 Прочие плательщики государственного сектора	3330884,6	3179397,5
ИТОГО по государственному сектору	56947947,1	625818667,0
2. Негосударственный сектор
2.1 Банки	3140809,0	3662763,7
2.2 Страховые организации	135821,9	-24633,5
2.3 Коммерческие организации с иностранными инвестициями	26013155,0	41998247,4
2.4 Иностранные юридические лица	107354,1	96986,4
2.4.1 в т.ч. иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность через постоянное представительство	105821,5	96907,2
2.4.2 в т.ч. иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство	1532,6	79,2
2.5 Другие коммерческие организации и некоммерческие организации	25158936,6	26784470,9
2.6 Общественные организации (объединения), фонды	113514,3	50462,7
2.7 Индивидуальные предприниматели	-	-
ИТОГО по негосударственному сектору	54669590,9	72568297,6
Итого поступило налога	111617538,0	135150164,6

Размещено на Allbest.ru