Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра финансов и финансового менеджмента

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Налоги, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): сущность и направления совершенствования (на примере ИМНС Республики Беларусь по Московскому району г.Минска)

Студентка-дипломница

ФФБД, 5 курс, ДФФ-1 С.В. Гурло

Руководитель

канд. экон. наук,

старший научный сотрудник

В.Г. Герасимова

МИНСК 2007

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 79 с., 1 рис., 3 табл., 96 источников, 5 приложений.

НАЛОГ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НАЛОГИ ИЗ ВЫРУЧКИ, НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЕДИНЫЙ ПЛАТЕЖ, ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПЛАТЕЖЕЙ ИЗ ВЫРУЧКИ

Объектом исследования являются налоги, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Предмет исследования - основные налоги, взимаемые из выручки - налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог.

Цель работы - изучение теоретических основ налогов из выручки; их оценка и анализ поступления на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования налогов из выручки.

При выполнении работы использованы табличный метод, метод сравнений, абстрактно - логический, статистический метод и графический.

В процессе работы автором произведены сбор и систематизация данных отчетности ИМНС по Московскому району г.Минска, осуществлен анализ поступления платежей по налогам из выручки в течение 2005-2006 годов и на основании данного анализа сделаны соответствующие выводы и сформулированы предложения по совершенствованию налогообложения в части налогов, взимаемых из выручки.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

отчетность платеж налог выручка

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы и сущность налогообложения в Республике Беларусь

1.1 Возникновение, эволюция, сущность и функции налогов

1.2 Виды налогов

2. Анализ платежей из выручки в налоговой системе Республики Беларусь (на примере инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Московскому району г.Минска)

2.1 Налог на добавленную стоимость

2.2 Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог

3. Пути совершенствования налогов из выручки в Республике Беларусь

3.1 Зарубежный опыт взимания налоговых платежей из выручки

3.2 Пути совершенствования платежей из выручки в Республике Беларусь

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Налог играют важную роль среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на развитие экономики. Вместе с тем налоги являются основным источником наполнения государственных и местных бюджетов практически во всех государствах мира, в том числе в Республике Беларусь. При этом система налогообложения может, как тормозить эффективное развитие экономики, так и создавать нормальные условия для хозяйственной деятельности. Последнее особенно важно в период трансформационной экономики, когда формируется новая экономическая модель развития, как это происходит в нашей стране в связи с переходом к созданию социально-ориентированной и инновационной модели национальной экономики.

В современном обществе налоги занимают все более важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах бюджета, так и по роли в регулировании развития экономического развития. Через структуру налоговой системы, налоговую базу, систему ставок, налоговых льгот они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность как внутри страны и на внешнем рынке.

Во взаимоотношениях государства и налогоплательщиков последние являются пассивной стороной, так как государство в законодательном порядке устанавливает размеры и порядок внесения платежей, а налогоплательщики обязаны беспрекословно их выполнять. Вместе с тем в цивилизованном обществе налоги не рассматриваются как средство торможения предпринимательской активности, а наоборот, как фактор экономической свободы, так как, рассчитавшись с государством, налогоплательщик волен распоряжаться своими ресурсами по собственному усмотрению.

Налоговая система Республики Беларусь, сформированная в 1992 году, до настоящего времени еще не обрела стабильности. Ежегодно в налоговое законодательство вносятся существенные изменения, которые не всегда создают баланс интересов налогоплательщиков и государства, а порой ухудшают условия для развития хозяйственной деятельности. Общая концепция налоговой политики государства порой сводится к увеличению поступлений в бюджет.

При этом в условиях выбранной социально-экономической модели развития в Республике Беларусь преимущество в налоговой системе отдается косвенным налогам, которые наиболее полно выполняют фискальную функцию. Основными видами косвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акцизы и республиканский единый платеж, который состоит из сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог. Последний не имеет аналогов в налоговых системах других государств. Вместе с тем эти платежи оказывают существенное воздействие как на поступления средств в государственный бюджет, так и на финансовое положение субъектов хозяйствования.

В этой связи особую актуальность приобретает совершенствование порядка исчисления и уплаты платежей из выручки, что обусловило выбор темы дипломной работы, постановку ее целей и основных задач.

Цель работы - изучение теоретических основ налогов из выручки; оценка и анализ поступления данных платежей на примере конкретного налогового органа; определение направлений совершенствования платежей из выручки.

Для достижения выбранной цели были поставлены и решались следующие задачи:

- исследование истории возникновения, эволюции и сущности налогов;

- изучение видов и функций налогов;

- оценка платежей из выручки на основе анализа отчетных данных инспекции Министерства по налогам и сборам по Московскому району г.Минска;

- разработка предложений по основным направлениям совершенствования платежей из выручки.

Объектом данного исследования являются основные платежи, взимаемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Предмет исследования - налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые единым платежом.

При исследовании данной темы дипломной работы использовались такие методы как абстрактно - логический, метод сравнения при анализе зарубежного опыта уплаты налогов из выручки, статистический метод при рассмотрении динамики поступления сумм данных налогов в бюджет Республики Беларусь, схематический при определении основных видов налогов, а также метод статистического анализа фактического материала по уплате налогов на примере налоговой инспекции. Помимо данных методов для анализа и сравнения фактических данных применялись табличный и графический методы.

В ходе подготовки дипломной работы автором использовались учебные пособия и научные исследования отечественных и зарубежных ученых по вопросам налогообложения, нормативные правовые акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты платежей из выручки в Республике Беларусь, а также материалы периодических изданий, статистических сборников, ресурсы Internet.

Для написания практической части дипломной работы автором использовались формы отчетности ИМНС по Московскому району г.Минска за 2005 - 2006 годы, приложения к ним, пояснительные записки, памятки и иные документы.

1. Теоретические основы и сущность налогообложения в Республике беларусь

1.1 Возникновение, эволюция, сущность и функции налогов

Формирование в государстве высокого уровня налоговой культуры как неотъемлемого элемента современного рыночного мышления предполагает изучение истории налогов, накопленного мировой практикой опыта налогообложения и его влияния на экономику. Понятие "налог" уходит своими корнями в глубь веков. В массовом сознании это понятие связано с отчуждением индивидуальных и корпоративных доходов и их концентрацией в централизованном фонде денежных средств - государственном и местном бюджетах.

Уже на заре человеческой цивилизации античные философы трактовали налог как общественно необходимое явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития формы налоговых отношений постепенно изменялись. В современных экономических системах налоги - это обязательные платежи, уплачиваемые субъектами хозяйствования и гражданами из своих доходов в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей.

Классики экономической мысли более 300 лет назад сформулировали фундаментальные принципы налогообложения. По мере развития товарно-денежных отношений и укрепления основ государственности во многих странах развивается теория налогообложения. Усилия ученых, законодателей, практиков обычно направлены на решение прикладных налоговых проблем. При этом порой забывается, что без научно обоснованных теоретических основ и принципов налогообложения успех налоговых реформ невозможен.

Теория налогообложения - это научно-практическое и экономико-правовое обоснование сущности понятия "налог", включающее одновременное исследование налога в качестве объективной экономической категории и конкретной формы налоговых взаимоотношений налогоплательщиков с государством.[43, с.6]

Исходной основой теоретических исследований налоговых проблем являются положения экономических законов и законов, сформулированных наукой о государстве и праве. С этих позиций обосновываются принципы, состав и структура налоговых отношений. Органичным элементом теории налогообложения является сфера методического обеспечения налогообложения, включающая выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием, касающимся порядка исчисления и уплаты налогов, установления прав и обязанностей сторон налоговых отношений. Создание методик налогообложения, адекватно отражающих экономико-политическое состояние страны, является логическим завершением теоретических исследований налоговых проблем в рамках каждого этапа налогового реформирования. При этом эффективность налоговых преобразований определяется глубиной и научной обоснованностью системного реформирования всей совокупности производственных отношений.[43, с.6]

Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости.

Любая налоговая система базируется на объективной методологии - комплексе теоретических и научно-практических положений о налогооблагаемой базе и существующих на этой основе налоговых концепций. Известны концепции ресурсного, имущественного обложения; обложения конечных стоимостных результатов дохода; преимущественного обложения сделок купли-продажи; рентного налогообложения и др. Общество в зависимости от уровня своего экономического развития принимает в законодательном порядке ту или иную концепцию. Теория и методология налогообложения и его методические основы составляют фундамент (конструкцию) налогового механизма и его элементов: планирования, регулирования, управления и контроля.

Налоговые формы взаимоотношений общества с государством приобрели самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налог как поддержку, оказываемую государству ее гражданами. В Англии налог до сих пор носит название "долг" (обязательство). Законодательство США определяет налог как таксу. Закон о налогообложении во Франции определяет налоговые отношения как обязательный платеж. Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин "подати" (принудительный платеж).[43, с.7]

Существует несколько основных этапов развития налогообложения.

Научные труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения, провозгласившей фундаментальные принципы налогообложения, реализуя которые национальные налоговые системы способны двигаться к оптимальному варианту. Прогресс научной мысли намного определил практику налогообложения не только тех лет, но и современное ее состояние. Период XVII - вторая половина XIX в. принято считать началом развития подлинной науки о налогообложении как экономической и правовой категории, воплощающей свое объективное содержание на практике в конкретных формах.[43, с.7]

Обоснование налогов как одного из воспроизводственных факторов содержится в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сея, И.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды: Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, ИМ. Кулишер, ЯЯ. Янжул и др. Несмотря на то, что их налоговые теории носили сугубо прикладной характер, т. е. они ограничивались изучением способов мобилизации финансовых ресурсов для содержания государства, в них были учтены закономерности развития товарно-денежных отношений и международные тенденции формирования основ рыночного хозяйствования.[43, с.8]

В истории развития налоговой науки определяющую роль сыграли два научных течения о налогах: марксизм и неоклассицизм, вобравший идеи А. Смита и Д. Рикардо. Марксистское учение о государстве, природе стоимости, смысле и целях распределения, товарно-денежных отношениях было положено в основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с 20-х годов XX в. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от магистрального пути налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия, Франция, Япония. Их налоговые системы строились согласно идеям А. Маршалла, Дж. Милля и др.

Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.П. Марья-хин, М.И. Пжкотин, Г.А. Рабинович, Н.Н. Ровинский, Г.П. Солюс, С.Д. Цапкин и другие доказывали имманентность налогов капитализму, а не социализму. Экономическая мысль о налогах советского периода сводилась к рекомендациям вырабатываемых в соответствии с резолюциями партийных съездов, всецело определявших финансовую политику. Принижение значения товарно-денежных отношений практически уничтожило созданную в дореволюционной России налоговую систему. Продолжались и другие кардинальные преобразования в системе производственных отношений. Осуществлялись принципы жесточайшей централизации финансовых ресурсов. Региональные и местные бюджеты были переведены с собственной доходной базы на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов. Эта система в видоизмененной форме действует в значительной степени и в современной Беларуси, хотя роль местных налогов в формировании региональных бюджетов довольно весома. При этом во всем мире развитие регионов основано на собственной налоговой базе, что обеспечивает их хозяйственную самостоятельность.[43, с.9]

Рыночные преобразования в экономике Беларуси требуют системного решения, как в выборе, так и в оценке направлений налогового реформирования. Под налоговую реформу должны быть подведены фундаментальные экономические теории, в том числе классическая теория налогообложения, которая в дальнейшем получила развитие в иных концепциях, в частности, кейнсианской, монетаристской и др.[38, с.31]

К основным принципам налогообложения, реализация которых позволяет создать эффективную налоговую систему большинство исследователей, относят принципы равномерности, определенности, удобства и дешевизны. Что касается принципа равномерности, то его суть сводится к обеспечению равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования. Это позволит создать равные условия для конкурентоспособности субъектов хозяйствования.

Принцип определенности выражается в том, что налоговое законодательство должно быть стабильным, а корректировки его не должны приниматься так называемым задним числом, желательно также предоставлять адаптационный период для ознакомления налогоплательщиков с предстоящими новшествами в системе налогообложения. В белорусском налоговом законодательстве этот принцип реализуется далеко не в полной мере, что негативно сказывается на финансовом состоянии субъектов хозяйствования.[38, с.32]

Принцип удобства означает, что налоговое законодательство должно быть простым, удобным и понятным для налогоплательщиков. В этом отношении белорусское налоговое законодательство постепенно совершенствуется, тем не менее, предстоит еще проделать существенную работу с тем, что упростить расчеты по ряду налогов и прежде всего по налогу на добавленную стоимость.

Принцип дешевизны в определенной степени характеризует эффективность налоговой системы с позиций затрат на обеспечение ее функционирования, то есть характеризует уровень так называемых административных издержек. Наиболее эффективной является налоговая система. которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах на их сбор.[38, с.32]

Эффективная налоговая система характеризуется также тем, что она не должна препятствовать развитию экономики, поскольку излишняя централизация средств в государственном бюджете свидетельствует о высокой налоговой нагрузке на субъекты хозяйствования, что тормозит нормальное развитие последних.

Между тем в теории до сих пор в полной мере не раскрыта экономическая природа налога. Более того, неоднозначное определение понятия "налога" приводит к дискуссии вокруг следующих практических проблем налогообложения: построения современной налоговой системы, ее структуры, роли в хозяйственной жизни страны, взаимодействия с ценообразованием, кредитованием, бюджетным финансированием, валютным регулированием, денежным обращением.

Современное налоговое законодательство чаще всего трактует понятие "налог" и другие платежи исключительно в качестве средства, обеспечивающего доход бюджета. Такое толкование налога предопределяет расширительное, а порой и вольное определение границ налоговых отношений. В результате налоги подгоняются под существующую величину государственных расходов без учета реальных возможностей воспроизводства и общественных потребностей.[43, с.9]

Эволюция налоговых форм подтвердила, что такие налоговые конструкции в большинстве случаев сдерживали развитие экономики и не способствовали удовлетворению общественно необходимых потребностей. Налог, опосредствуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван обеспечить не только доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. Налоги должны способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и тем самым обеспечивать общественный прогресс. Недостатки отечественной налоговой системы заключаются в том, что она включает наряду с налоговыми и такие формы принудительного изъятия денежных средств, которые не имеют никакого отношения к налогу как объективной категории. Подобное построение налоговой системы противоречит принципам налогообложения, оно не реализует экономический потенциал налога как экономической категории: различать налоговые и неналоговые формы изъятия необходимо, чтобы строить оптимальную налоговую систему.

Исторически сложилось утверждение о том, что налоги - это элемент общегосударственных финансов. Но данное утверждение следует рассматривать как односторонний подход к определению роли и места системы налогообложения. Оно свидетельствует лишь о фискальном содержании налогообложения. Но природа налогов предопределена законами воспроизводства. Как категория перераспределения налоги зависят прежде всего от условий роста или снижения всего совокупного дохода общества. Налоги нельзя связывать только с использованием бюджетных ресурсов.[43, с.12]

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (оборонную, политическую, экономическую, внешнеэкономическую, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений. Такие же тенденции характерны и для Республики Беларусь.[43, с.14]

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства.[43, с.15]

Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы, а налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета. Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д., являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся, как уже упоминалось, во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категорий.

Во-первых, движение стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, - односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости, как это бывает в классическом акте купли-продажи.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их. То есть налоги как один из важнейших экономических инструментов могут быть либо предпосылкой, либо препятствием на пути к эффективному развитию страны и повышению уровня жизни населения.

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме налоговых платежей, взимаемых как с хозяйствующих субъектов, так и с населения страны. Отчужденная и присвоенная принудительно часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. В свое время Б.Франклин справедливо отмечал, что "в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов".[38, с.9]

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в ходе перераспределения части общественного продукта.[43, с.16]

Финансовые отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями. Налоги часто называют "кровеносной артерией" бюджетно-финансовой системы.

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В теории налогообложения выделяются, как правило, следующие функции: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в регулярном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция налогов, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода.[43, с.16]

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Вместе с тем налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений). Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие в Республике Беларусь налоговые льготы направлены на стимулирование:

1. Финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство.

2. Малых форм предпринимательства.

3. Занятости инвалидов и пенсионеров.

4. Благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

5. Производства и реализацию товаров особой социальной значимости, например, товаров для детей, лекарственных средств, ритуальных предметов.[43, с.18]

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет.

Для стимулирующей функции, в отличие от фискальной, характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Никакая другая функция налогов непосредственно стимулирующими свойствами не обладает.

Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее перераспределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как объективно само существование и функционирование государства.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, развитием экономики у этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.[43, с.19]

Таким образом, изучение истории налогов позволяет понять суть и необходимость уплаты налогов. Налоги в равной степени имеют непосредственное отношение к формированию, как централизованных фондов государства, так и децентрализованных фондов предприятий. Другими словами, система налогообложения является связующим звеном между обеими сферами финансовой системы государства: общегосударственными финансами и финансами предприятий. История развития экономической мысли и практики подтверждает органичную связь налогообложения с воспроизводственными процессами. Все это особенно важно потому, что на сегодняшний день налоги выступают доминирующим источником государственных доходов и важным инструментом регулирования национальной экономики.

1.2 Виды налогов

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т.е. системной группировки по различным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие, как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в их основу, в определенной степени отражает эволюцию практики налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.[43, с.25]

Структуру налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, уровень власти, субъект уплаты, источник уплаты, особенности ставок, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификация налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена в Приложении А.

Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые).[38, с.37]

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, налоги классифицируются на республиканские и местные.

Такое деление налогов характерно для налоговых систем многих государств. Поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.

Подобная бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь.[43, с.29]

В федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система существует в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России с также имеет место трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты. Соответственно и налоги делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.[43, с.30]

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от трех способов налогоизъятия.[43, с.30]

Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для земельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.

На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр в Беларуси. В нем представлен систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом.

Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Третий способ (административный) предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием, которое является налоговым агентом, сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы о совокупном годовом доходе.

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют:

1. Налоги, взимаемые с физических лиц.

2. Налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций).

В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на:

1. Пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от величины дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на доходы, прибыль, имущество).

2. Прогрессивные, ставки которых повышаются по мере возрастания величины объекта налогообложения.

3. Регрессивные, ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения.

Можно также отметить, что от уровня производства налоги делятся на фиксированные, условно-постоянные и переменные.

В зависимости от источника уплаты налоги взимаются из выручки, заработной платы, себестоимости, дохода или прибыли.

Один из основных классификационных признаков - способ изъятия. По этому признаку различают прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, и окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода), т.е. юридический и фактический плательщики совпадают.

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, т.е. они построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.

Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Структура косвенных налогов Республики Беларусь представлена в Приложении Б.

Косвенные налоги имеют ряд преимуществ и недостатков.

Основное достоинство косвенных налогов обусловлено, прежде всего, фискальной выгодой. Доходность этих налогов опирается именно на большой диапазон потребления облагаемых косвенными налогами товаров и, следовательно, обеспечивает стабильность поступлений в бюджет.

Второй аспект состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителя. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога и осознанием этого платежа.

Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги, входя в цену товаров, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с прямыми налогами: факт приобретения товара, по сути, представляет факт уплаты косвенного налога.

К недостаткам косвенных налогов можно отнести:

1. Обратную пропорциональность платежеспособности потребителей - регрессивный характер обложения.

2. Существенные расходы по контролю за налогообложением.

3. Противоречие фискального характера косвенных налогов интересам экономического развития.

Для налоговой системе Республики Беларусь характерен существенный удельный вес косвенных налогов в общих налоговых поступлениях. В значительной степени это обосновано выбранной социально - экономической моделью развития страны: высокой степенью централизации ресурсов. В нашей стране оказывается активная государственная поддержка отдельным отраслям, сферам деятельности и даже отдельным крупным субъектам хозяйствования. Это требует стабильности налоговых поступлений, что проще обеспечить за счет косвенного налогообложения.

Вместе с тем задача налоговой системы любого государства - обеспечить эффективное соотношение между прямыми и косвенными налогами. В этой связи можно в полной мере согласиться с Д.С, Миллем, который сделал вывод, что "нет налога, в котором бы не было несправедливости, так что только разнообразие налогов взаимно сокращает эти неравенства и исправляет дело".

Основными видами косвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акцизы и единый платеж, который состоит из сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог.

Наиболее значимым в структуре налоговых платежей является налог на добавленную стоимость (НДС), о чем свидетельствуют данные таблицы 1.1.

Таблица 1.1 Сумма и удельный вес НДС в общей сумме доходов консолидированного бюджета

	Доходы консолидированного бюджета, млрд руб.	Налог на добавленную стоимость
		млрд руб.	%
2000	3181	1082	34,0
2001	5747	1930	33,6
2002	8636	2165	25,1
2003	12211	2897	23,7
2004	22057	3815	17,3
2005	30825	5895	19,1

Примечание. Источник: собственная разработка на основе [75, с.507]

Из приведенных данных видно, что с каждым годом сумма НДС увеличивается достаточно быстрыми темпами, так если в 2000 году он был равен 1082 млрд руб., то в 2005 году уже составил 5895 млрд руб. Несмотря на это в последние годы удельный вес налога на добавленную стоимость в общей сумме доходов консолидированного бюджета существенно снизился. С 2000 года по 2004 год доля НДС в доходах консолидированного бюджета уменьшилась на 16,7 п.п., то есть сократилась почти в 2 раза, с 34% и до 17,3% соответственно. Но это говорит лишь о том, что возросла доля других источников доходов консолидированного бюджета. Уже в 2005 году он занял 19,1% в доходах консолидированного бюджета и составил 5895 млрд руб. Тенденция роста доли НДС в общих налоговых поступлениях, как считают специалисты Минфина, сохранится и в ближайшие годы.

НДС включается в отпускную цену товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и представляет собой изъятие в бюджет части прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации.[43, с.71]

Применение НДС нашло широкое распространение в налоговых системах ряда стран. В настоящее время его используют свыше 60 государств, в том числе все страны Евросоюза. В США вместо НДС применяется налог с продаж. Широкое распространение НДС объясняется в первую очередь универсальностью данного налога, который охватывает не только внутренний и внешний товарооборот государства, но и произведенные работы и услуги. При этом налоговой базой являются обороты по реализации, то есть выручка от реализации товаров работ, услуг. НДС может характеризоваться как основной платеж из выручки.

Применение НДС имеет ряд преимуществ по сравнению с прямыми налогами в условиях достаточно высокого уровня государственного вмешательства в процессы регулирования экономики и необходимости обеспечить стабильный источник поступлений в бюджет в период трансформации национальной экономики. К таковым преимуществам относятся прежде всего широкая база налогообложения, что обеспечивает устойчивый источник поступлений в бюджет и одновременно предохраняет от влияния колебаний в финансовом состоянии субъекта хозяйствования, тогда как налог на прибыль, наоборот, зависит прежде всего от финансового положения предприятия. Однотипность в исчислении налога при любом обороте облегчает контроль за налогообложением, упрощает процедуру удержания налога.[43, с.71]

Кроме того, основными преимуществами НДС являются:

- использование единой налоговой ставки для всех отраслей или нескольких унифицированных ставок по отдельным отраслям, льготных ставок для отдельных отраслей;

- обеспечение реального уровня обложения для всех отраслей и видов экономической деятельности, включая сферу услуг;

- стабильный источник увеличения доходов государства;

- возможность унификации с налогообложением в соседних государствах.

НДС эффективен также и как средство регулирования внешнеэкономической деятельности: для стимулирования наращивания экспортного потенциала фирмам-экспортерам возвращается вся сумма налога, уплаченная на предыдущих стадиях.

Из негативных сторон НДС необходимо выделить его регрессивный характер для конечного потребителя, влияние на уровень цен и достаточно сложный механизм исчисления, поскольку при зачетном методе исчисления НДС предусмотрены налоговые вычеты по сырью, материалам, оборудованию, используемых для изготовления товаров, работ. услуг, то есть по предыдущим стадиям реализации продукции.

Схема взимания налога на добавленную стоимость была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г.[43, с.72]

Государства могут применять налог на добавленную стоимость, различающийся по принципам изъятия, способам исчисления и типам налогообложения. Определение принципа изъятия налога наиболее актуально при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

В мировой практике косвенные налоги взимаются на основании двух основных принципов: принципа страны происхождения и принципа страны назначения. Принцип страны происхождения подразумевает налогообложение экспорта и освобождение импорта, налог в этом случае поступает в бюджет страны производителя-экспортера. При использовании принципа страны назначения НДС взимается на стадии реализации товара независимо от места происхождения товара. В этом случае налогообложению подвергается импорт, а экспорт товаров (работ, услуг) освобождается от налогообложения. Из двух принципов второй считается более предпочтительным, так как он больше соответствует экономической сущности НДС как налога на потребление и позволяет, не прибегая к административным мерам, поддерживать отечественного производителя-экспортера. Само взимание НДС при использовании данного принципа является внутренним делом государства и не сказывается на налогообложении в другой стране.

Республика Беларусь использует принцип страны назначения в косвенном налогообложении со всеми государствами, с которыми она имеет внешнеэкономические отношения. До 1 января 2005 года принцип страны происхождения применялся нашей страной только в торговле с Россией. Однако с этой даты Республика Беларусь перешла на принцип страны назначения и в торговле с Российской Федерацией, заключив соответствующее межправительственное соглашение. Однако в торговле с Россией НДС взимается налоговыми, а не таможенными органами, поскольку с Россией у Беларуси отсутствует таможенная граница и не применяется таможенное оформление товаров.

Самым распространенным методом исчисления НДС (на который перешла с 2000 года и Республика Беларусь) является так называемый зачетный метод. Этот метод получил также название счет-фактурного или инвойсного от названия основного носителя налоговой информации - счет-фактуры (инвойса). В основе механизма исчисления лежит принцип зачета ранее уплаченных сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг). Каждый последующий продавец уплачивает только ту сумму налога, которая начисляется на вновь созданную в процессе обращения стоимость. Данный способ расчета позволяет реализовать заложенное в него юридическое и техническое преимущество, так как наличие инвойса поставщика становится принципиальным моментом при совершении сделки. Инвойс отражает основную информацию для налогообложения: стоимость сделки как базы для начисления налога и валовой НДС по установленной ставке. При реализации товара инвойс позволяет проследить движение товара, процесс сбора налога приобретает практически автоматический характер, а роль налоговых органов сводится к контролю за обязательствами партнеров-плательщиков.[43, с.73]

НДС введен в Республике Беларусь в 1992 году вместо налога с продаж и широко применяемого налога с оборота. Механизм исчисления существенно отличался от общеевропейского налогообложения. Расширение внешнеэкономических связей и вступление Республики Беларусь в региональные экономические союзы, например, оказало существенное влияние на практику взимания и исчисления налога. На сегодняшний день Республика Беларусь применяет зачетный метод исчисления налога по типу НДС на доходы с отдельными видами ограничений по налоговым вычетам.

К разряду специальных косвенных налогов относятся акцизы, включаемые в отпускную цену товаров как надбавка к цене. Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции, монопольно высокие цены на подакцизные товары позволяют государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов бюджета. Акцизы играют значимую роль в проведении фискальной политики государства и в 2006 году составили 3,28% к ВВП и 7,13% к доходам консолидированного бюджета.[43, с.92]

Акцизы, в отличие от НДС, не имеют универсального характера и устанавливаются на ограниченный круг продукции. В частности, на продукты нефтепереработки, алкогольные и табачные изделия. С 2006 года из подакцизной продукции выведены ювелирные изделия. Строго ограниченный круг подакцизной продукции позволяет, не нарушая общего ценового равновесия, гибко реагировать на спрос и предложение подакцизных товаров. Введение достаточно высоких ставок акцизных сборов предоставляет также возможность воздействовать на потребление различных видов товаров, например, алкоголя и табачных изделий, то есть влиять на структуру потребления.

В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте и распространяющего налоговую нагрузку на промежуточных потребителей товаров, акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного покупателя.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.

Еще одним важным налоговым платежом в бюджет, облагаемой базой для которого является выручка, в Беларуси является так называемый единый республиканский платеж. Обратим особое внимание, что этот платеж применяется только в нашей стране и оказывает существенное влияние на уровень налоговой нагрузки у белорусских субъектов хозяйствования. Ежегодно в консолидированном бюджете предусматривается образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования приоритетных государственных расходов и мероприятий под контролем фискальных органов государства. Фонды формируются в основном за счет целевых сборов и налогов, которым в законодательном порядке придается целевое назначение.[43, 102]