1.4 Косвенное налогообложение за рубежом

В современной налоговой системе большинства стран мира налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, обеспечивающих стабильные поступления доходов в государственный бюджет.

Во многих государствах НДС является федеральным налогом, т.е. его ставки, порядок исчисления и уплаты определяются исключительно центральным органом власти. В таблице 4.2. приложения указаны ставки НДС в государствах, использующих косвенное налогообложение.

В Германия НДС является федеральным налогом, а за его поступление в федеральный бюджет отвечают региональные органы власти.. Распределение доходов от налога на добавленную стоимость производится пропорционально численности населения в субъектах федерации, а также производятся дополнительные платежи в пользу восточных земель.

Бразильская налоговая система предусматривает различные ставки НДС для продаж товаров и услуг внутри штатов и между штатами. Более того, правительство взимает НДС только с оптовых сделок между предприятиями в разных штатах, в то время как правительства штатов взимают налог со сделок внутри штата, включая розничную торговлю. Такая система приводит к большим сложностям в налоговом администрировании, а также в отношениях между штатами. С принятием конституции в Бразилии на уровень штатов и муниципалитетов были переданы значительные налоговые полномочия. База субнациональных налогов на добавленную стоимость была расширена, а субнациональные органы власти получили возможность устанавливать дифференцированные ставки. Таким образом, если для большинства федеративных государств характерна тенденция к централизации полномочий по администрированию налога на добавленную стоимость и снижению количества налоговых ставок, для Бразилии характерны противоположные тенденции.

В Мексике администрирование НДС находится в сфере ответственности региональных органов власти а региональная доля в налоговых поступлениях составляет около 20%. Распределение доходов от НДС в Мексике неоднозначно, а ставка отчислений в бюджет штата зависит в том числе от налоговых усилий региональных властей, которые определяются как отношение прироста поступлений налога с территории штата к общему приросту поступлений НДС по стране.

Реализация услуг в законодательстве государств, взимающих налог на добавленную стоимость, обычно определяется как любая реализация за исключением реализации товаров и реализации земли. Необходимость различения между товарами и услугами проистекает из различия порядка определения налоговых обязательств по этим категориям. В частности, факт экспорта или импорта товаров устанавливается как момент пересечения таможенной границы страны, что не может быть использовано в отношении услуг, для которых более важное значение имеют регистрация поставщика услуг и место оказания услуг.

Традиционно считается, что взимание налога на добавленную стоимость и налога с розничных продаж применительно к услугам является сложной задачей с точки зрения администрирования. Так, как услуги оказываются на финальных стадиях производственного цикла, в их оказании могут принимать участие многочисленные предприятия» малого бизнеса. Дополнительным фактором, осложняющим налогообложение услуг, является их смешанное и достаточно широкое использование одна и та же услуга может быть оказана как в целях промежуточного, так и конечного потребления; может быть поставлена как на экспорт, так и на внутреннее потребление. Нередко разграничить эти на правления не представляется возможным, особенно если речь идет о транс портных, банковских, рекламных, юридических, телекоммуникационных услугах. Хотя система налога на добавленную стоимость и снимает некоторые из перечисленных проблем, сфера услуг остается наиболее уязвимой для уклонения от уплаты НДС. Во многих странах ЕС не существует единого подхода к налогообложению услуг. Особенно это касается услуг пассажирского транспорта, развлекательных услуг, а также услуг гостиниц и ресторанов. Тем не менее, рекламные услуги, телефонная связь и индивидуальные услуги облагаются по стандартной ставке.

В Швеции услуги в области культуры и искусства, образования, медицинские и стоматологические услуги освобождены от уплаты НДС. Иные индивидуальные услуги подлежат налогообложению.

В Бельгии и Нидерландах медицинские и юридические услуги освобождены от налогообложения. Страховые премии, а также игровой бизнес и тотализаторы освобождены от уплаты НДС в большинстве государств. В Новой Зеландии игровой бизнес, общее страхование и страхование на случай пожара облагаются налогом по стандартной ставке, в дополнение к которой некоторые виды игорного бизнеса облагаются иными налогами.

Другими видами услуг, которые выводятся из» системы налога на добавленную стоимость, являются банковские и финансовые услуги, услуги в области культуры, образования, арендные платежи и почтовые услуги. Отдельно следует остановиться на взимании налога на добавленную стоимость с финансовых услуг. Сложность этого вида услуг заключается в том, что стоимостью оказания услуги является взимаемый либо начисляемый платеж, т.е. страховая премия или процентные платежи. В таком случае НДС должен начисляться на величину этого платежа. Однако ни одно государство не взимает налог на добавленную стоимость таким образом, т.к. это будет стимулировать появление теневого рынка финансовых услуг. Вследствие этого, все страны ЕС освобождают от уплаты НДС все финансовые услуги, которые включают в себя операции на денежном, фондовом, финансовом рынке, кредитные операции и ведение банковских счетов. Финляндия и Норвегия льготируют также и «вторичные» финансовые услуги, охватывающие консалтинг, факторинг, депозитарную деятельность на рынке ценных бумаг. В то же время, освобождение финансовых услуг от налогообложения означает, что в их стоимость входят суммы налога, уплаченные финансовым учреждением при осуществлении своей деятельности, которые не могут быть востребованы к возмещению покупателем услуг. В целях разрешения данной проблемы налоговое законодательство Германии предусматривает возможность выбора между режимами налогообложения финансовых услуг, оказываемых юридическим лицам, и освобождения таковых от уплаты НДС.

Во всех исследуемых государствах, исходя из сущности НДС, налогом на добавленную стоимость облагаются операции по поставке товаров и оказанию услуг, кроме тех случаев, когда конкретные виды деятельности либо товаров и/или услуг освобождены от обложения НДС. Как правило, предварительная оплата товаров и услуг в целях налогообложения считается реализацией, и именно в момент осуществления предоплаты возникают налоговые обязательства по НДС. Отдельно следует рассмотреть проблему определения льготных категорий товаров и услуг, которые не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, и пути решения данной проблемы в некоторых странах. Как правило, группы товаров и услуг не облагаются НДС В' том случае, если с административной) точки1 зрения3корректно'Определить налоговые обязательства невозможно, либо административные издержки при этом превышают предполагаемую выгоду, а также, если данные блага имеют общественное значение и/или их поставкой занимается государственное предприятие.

В соответствии с этим правилом, от обложения НДС во многих странах освобождены финансовые и страховые услуги, а также услуги, оказываемые квази-публичными предприятиями: образование, здравоохранение, почтовые услуги и услуги в области связи. Часто в состав исключений из налогооблагаемой базы входят услуги в области культуры и искусства, а также лотерей и игорного бизнеса.

Иногда называют несколько групп товаров и услуг, которые составляют так называемые «стандартные освобождения от уплаты НДС» (standard exemptions). В эти группы входят: почтовые услуги, медицинская помощь, стоматологическая помощь, благотворительные работы, образовательные услуги, некоммерческая деятельность некоммерческих организаций, услуги в области культуры и искусства, операции страхования перестрахования, сдача в аренду недвижимого имущества, финансовые услуги, лотереи и игорный бизнес, операции по продаже земли и зданий. Если рассматривать последствия освобождения реализации некоторых видов товаров и услуг, то следует обратить внимание на широко распространенную точку зрения о снижении налогового бремени с помощью введения освобождения. Такое утверждение правомерно только в случае, если покупателем является конечный потребитель либо продавец, реализующий освобожденные товары и услуги, закупает только не налогооблагаемые товары. При наличии входящих налогооблагаемых потоков освобождение от уплаты НДС приводит к увеличению налогового бремени на предприятие вследствие невозможности отнести на уменьшение общих налоговых обязательств суммы уплаченного НДС.

Вывод. Проблемы модернизации косвенного налогообложения применительно к налогу на добавленную стоимость, в настоящее время являются актуальными для Российской Федерации. Споры и разногласия о целесообразности его взимания, порядке исчисления обязательств, величине ставок, объеме и структуре льгот подтверждают актуальность проблемы. Налог на добавленную стоимость, возникший в Европе, получил широкое распространение в мировой налоговой практике. Теоретические аспекты косвенного налогообложения, налогового администрирования, а также, исследование и анализ мирового опыта являются основными источниками информации по модернизации налога на добавленную стоимость в российской налоговой системе.

Базовой основой хозяйственной деятельности во всех странах являются единые принципы, позволяющие стимулировать экономическое развитие, воздействовать на эффективность производства и повышать уровень благосостояния населения. В России же, для стимулирования экономической деятельности предоставляются определенные налоговые льготы через специальные налоговые режимы, при которых возможен вариант уплаты единого налога. Но при применении специальных налоговых режимов, у организаций возникает проблема возмещения налога на добавленную стоимость. С другой стороны с помощью специальных режимов налогообложения, применимых только для предприятий малого бизнеса, крупные предприятия оптимизируют налог на добавленную стоимость за счет перераспределения финансовых потоков на аффиллированные малые предприятия, достигая частичной экономии или отсрочки уплачиваемого в бюджет налога. В связи с этим, малый бизнес стал одним из самых проблематичных секторов экономики, что обусловливается его использование не для повышения благосостояния среднего класса, а в целях налогового планирования.

Применение нескольких ставок НДС затрудняет процесс переложения налога на конечного потребителя, усложняет финансовую и налоговую отчетность, приводит к росту вероятности совершения ошибок и возникновению высоких издержек администрирования, и как следствие, является менее эффективной, чем применение единых ставок. В то же время единая ставка НДС упрощает соответствующее переложение данного налога, снижая при этом налогоплательщикам и агентам возможности минимизации налоговых выплат. Унификация налоговой системы облегчает администрирование НДС и обеспечивает справедливость его взимания.

Стратегией совершенствования российской налоговой системы должно стать последовательное снижение налогового бремени, которое необходимо осуществлять на общем режиме налогообложения через снижение налога на добавленную стоимость, а в специальных режимах - путем уменьшения единых ставок при одновременном вводе унифицированного НДС. Ввод НДС в специальных режимах позволит решить проблему его возмещения и компенсировать потери бюджета, обусловленные снижением налоговых ставок.

Основным направлением реформирования налоговой системы Российской Федерации должна стать гармонизация налогообложения всех видов хозяйственной деятельности при одновременной унификации налога на добавленную стоимость для всех субъектов хозяйствования, что обеспечит им равные экономические условия. При соблюдении единого порядка взимания НДС в бюджетную систему Российской Федерации, дополнительным направлением реформирования должно стать постепенное снижение основной налоговой ставки НДС до 13%. При сохранении наполняемости бюджета это приведет к смягчению налогового бремени отечественных производителей и послужит стимулом к ускорению экономического роста.

Глава 2. Анализ финансового состояния и системы налогообложения ООО «Паритет»

2.1 ООО «Паритет»: общая характеристика предприятия

Учетные данные в соответствии с информационным ресурсом МИФНС № 10 по СПб

Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Паритет» ИНН7841250005 КПП784101001

Рабочее наименование Общество с ограниченной ответственностью « Паритет « Наименование сокращенное ООО «Паритет»

Адрес постоянно действующего исполнительного органа:

191025, Р.Ф., Санкт-Петербург, пр-кт Невский, 100, пом.20-Н

ОГРН 1037867002767, дата присвоения ОГРН 25.08.2003

Размер уставного капитала 53000000 руб.

Руководитель Саутин Игорь Михайлович

Главный бухгалтер Евгеньева Татьяна Дмитриевна

Численность работников 2 человека.

Дата постановки на налоговый учет 25.08.2003

Выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе Серия 78 № 005153273от 25.08.2003

Организационно-правовая форма код 65 Общества с ограниченной ответственность

Форма собственности код 16Частная собственность

Отрасль по ОКОНХ код 80300

ОКВЭД код 71.34.9 Аренда прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения.

Предприятие создано с целью сдачи в аренду собственного имущества, а именно автоматизированные газовые котельные, системы теплопроводных коммуникаций.

Данное имущество предназначенного для обеспечения населения, производственных и иных структур снабжением теплоэнергии для удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли.

Имущество сдается в аренду ООО «Энергопромсервис» на основании и в соответствии договорам аренды имущества между ООО «Паритет» и ООО «Энергопромсервис»

Строительство имущества осуществляется силами ООО «Энергопромсервис» за счет средств ООО «Паритет»

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, имеет круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак и другие средства индивидуализации.

Предприятие имеет собственное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять права соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренные настоящим уставом, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже или третейском суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

На основе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности было выявлено, что предприятие является плательщиком следующих налогов - налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество организаций, транспортного и водного налогов. Также предприятие выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Финансирование деятельности предприятия осуществляется за счет:

1) Вкладов в учредительный капитал

2) Кредитных и заемных средств

3) Собственных средств.

Имущество предприятия формируется за счет:

- имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения;

- имущества, приобретенного за счет финансовых средств предприятия и доходов предприятия от его деятельности;

- имущества полученного либо приобретенного за счет безвозмездных и благотворительных взносов, пожертвований организаций и граждан,

- имущества муниципальной казны;

- ассигнований из средств местного бюджета.

Предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами выполненных работ и оказанных услуг и прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Имущество, приобретенное предприятием за счет своей прибыли является муниципальной собственностью и не может передаваться в собственность трудового коллектива предприятия.

Предприятие для выполнения целей, определенных уставом, имеет право в пределах установленных законодательством, иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

-заключать договоры с любыми организациями, учреждениями, предприятиями, совместными предприятиями, зарубежными фирмами, а также гражданами, в соответствии с целями и задачами деятельности, участвовать в торгах и заключать договоры по результатам торгов;

- по согласованию с органом управления планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на свои услуги, обеспечения социально-производственного развития предприятия, повышения доходов работников;

- определять цены с последующим утверждением органом управления предоставляемые предприятием услуги при выполнении уставной деятельности;

- покупать за безналичный и наличный расчет материальные ресурсы, имущество, в том числе основные средства, у предприятий, организаций, учреждений и граждан по закупочным, розничным и договорным ценам;

- создавать с согласия учредителя, органа управления представительства и филиалы, в том числе территориально обособленные, необходимые для его производственной деятельности в соответствии с уставными задачами;

- привлекать для консультирования, обучения работников предприятия и других целей специалистов на основе гражданско-правовых договоров с оплатой по соглашению сторон;

- самостоятельно определять режим работы и отдыха работников предприятия, их социальное обеспечение и социальное страхование в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации.

- определять порядок найма и увольнения работников, форму и системы оплаты труда, сменность работы, принимает решение о введении суммированного учета рабочего времени, устанавливать порядок предоставления выходных дней и отпусков с учетом норм действующего законодательства Российской Федерации;

- осуществлять другие права и полномочия, не противоречащие действующему законодательству и уставу.

Предприятие обязано:

- своевременно вносить предложения учредителю и органу управления об изменениях и дополнениях в устав предприятия;

- в полном объеме выполнять задачи и функции, возложенные на него уставом, обеспечить выполнение приказов, распоряжений, указаний, поручений и других распорядительных документов главы администрации муниципального района, учредителя, и органа управления.

- обеспечить для всех работающих безопасные условия труда и нести ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности;

- выполнять обязательства согласно действующему законодательству и заключенным договорам.

- осуществлять социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования работников предприятия;

- своевременно представлять отчет о доходах и убытках предприятия учредителю органу управления (другим органам в соответствии с законодательством) и уплачивать налоги в порядке и размерах, определяемых законодательством Российской Федерации;

- планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из основных экономических показателей, наличие спроса на выполняемые работы и оказываемые услуги;

- обеспечивать сохранность закрепленного за ним имущества, использовать его эффективно и строго по целевому назначению, не допускать ухудшения состояния имущества, поддерживать его в исправном состоянии;

- осуществлять текущий и капитальный ремонт переданного собственником имущества за счет средств предприятия, привлекая на договорной основе подрядные организации;

- производить переоценку, переданного собственником имущества в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством;

- обеспечивать своевременно и полном объеме выплату работникам заработной платы и иных выплат;

- соблюдать режим природопользования;

- своевременно информировать учредителя и орган управления о банкротстве предприятия в случае невозможности исполнения обязательств перед кредиторами.

Должностные лица и сотрудники предприятия несут материальную, административную и уголовную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Управление предприятием осуществляется учредителем (органом управления) в соответствии с Федеральным законом РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», нормативными актами Хабаровского края, органов местного самоуправления муниципального района и уставом. Руководство предприятием осуществляет директор, который является единоличным исполнительным органом предприятия. Он назначается на должность и освобождается от должности распоряжение главы муниципального района по представлению органа управления и подотчетен ему. Действует на принципах единоначалия по вопросам, отнесенным к его компетенции. Главный бухгалтер предприятия назначается на должность директором на основе трудового договора, по согласованию с органом управления.

Права и обязанности директора, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируется трудовым договором, заключаемым с руководителем органом управления в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, уставом. Трудовой договор с директором заключается органом управления с согласованием главой продолжительности срока трудового договора. Директор предприятия при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах предприятия добросовестно и разумно.

Директор предприятия несет ответственность:

- за убытки, причиненные предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества предприятия;

- за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на предприятии, своевременное представление отчетов и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности предприятия, представляемым кредиторам и в средства массовой информации.

Учредитель вправе предъявить иск о возмещении убытков, причиненных предприятию, к директору предприятия.

Директор предприятия вправе быть учредителем (участником) юридического лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в коммерческих и некоммерческих организациях, заниматься предпринимательской деятельностью, быть единоличным исполнительным органом или членом коллегиального исполнительного органа коммерческой организации. Директор отчитывается о деятельности предприятия в порядке, и в сроки, определенные нормативными правовыми актами.

Предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ответственность за который несет директор и главный бухгалтер. Предприятие ведет и представляет статистическую отчетность. Предприятие представляет государственным и муниципальным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации. Должностные лица предприятия за искажение отчетности несут установленную законодательством Российской Федерации ответственность.

Контроль за производственно - хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия осуществляет учредитель. Бухгалтерская отчетность предприятия, в случаях определенных органом управления предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. Проверка работы предприятия осуществляется учредителем, органом управления, соответствующими налоговыми, природоохранительными, антимонопольными и другими государственными органами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и в пределах их компетенции.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Паритет»

Общая оценка динамики основных показателей базируется на оценке динамики активов предприятия путем сопоставления темпов прироста активов с темпами прироста финансовых результатов.

Таблица 2.1

Сопоставление темпов прироста активов с темпами прироста финансовых результатов

Показатели	Значение на начало отчетного периода, тыс. руб.	Значение на конец отчетного периода, тыс. руб.	Темпы прироста, %
1. Величина активов	69818	112195	161
2. Выручка от продаж	7810	13616	174
3. Чистая прибыль	903	1795	199

В результате проведенных расчетов можно сделать вывод, что «золотое правило бизнеса» выполнятся (199%>174%>161%). Видно, что за отчетный период масштабы деятельности предприятия увеличились, что отражает рост активов на 161% и выручки на 174%, издержки производства и обращения снижаются, так как прибыль растет опережающими темпами. Ресурсы организации используются эффективно.

Общая оценка имущественного и финансового положения подразумевает изучение укрупненной структуры и динамики средств предприятия и источников их формирования.

Укрупнено активы предприятия состоят из внеоборотных и оборотных активов.

Структура активов предприятия характеризует удельный вес внеоборотных и оборотных активов в общей величине активов и коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов.

Укрупненный анализ структуры и динамики активов предприятия представлен в таблице 1.2.

Таблица 2.2

Анализ укрупненной структуры и динамики активов предприятия

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес в общей величине активов, %	Изменение
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	абсолютных величин, тыс. руб.	удельного веса, %
1.Внеоборотные активы	25379	15756	0,36	0,14	-9623	-0,22
2.Оборотные активы	44438	96439	0,64	0,86	52001	0,22
Итого активов	69817	112195	100	100	42378	-
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов	1,75	6,12	-	-	-	-

Анализ укрупненной структуры активов предприятия показал, что активы предприятия на 36% состоят из внеоборотных активов и на 64% из оборотных. Можно предположить, что данное предприятие относится к капиталоемкой отрасли промышленности. За отчетный период структура активов сильно изменилась: удельный вес внеоборотных активов уменьшился на 22%, а оборотных уменьшился на 22%, что также подтверждает значительное увеличение коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных активов. За отчетный период наблюдается отрицательная динамика расширения деятельности предприятия - произошло увеличение оборотных активов на 52001 тыс.руб., которые на конец периода составили 96 млн. 439 тыс.руб., и уменьшение оборотных активов на 9623 тыс.руб., которые на конец периода составили 15 млн. 756 тыс.руб.

Обобщенно источники средств делятся на собственные и заемные, которые рассчитываются по данным бухгалтерского баланса.

Собственный капитал (ИС) = капитал и резервы (стр. 490 ф. № 1) + доходы будущих периодов (стр. 640 ф. № 1)

Заемные средства (З) = долгосрочные обязательства (стр. 590 ф. № 1) + краткосрочные обязательства (стр. 690 ф. № 1) - доходы будущих периодов (стр. 640 ф. № 1).

Предварительный анализ структуры и динамики пассивов предприятия включает расчет абсолютных величин, удельного веса собственного и заемного капитала в общей величине пассивов и изменение абсолютных величин и удельных весов. Расчеты показателей проводятся по аналогии с расчетами, которые осуществлялись при анализе активов. Укрупненный анализ структуры и динамики пассивов предприятия представлен в таблице 1.3.

В результате проведенных расчетов можно сделать вывод, что предприятие финансирует свои активы на 53% за счет собственных средств, которые на конец периода составили 60 млн 2 тыс.руб., и на 46% за счет заемных, которые составили 52 млн. 193 тыс.руб. За отчетный период структура пассивов значительно изменилась - удельный вес собственного капитала сократился на 30%, а заемного увеличился на 30%, что отражает увеличение финансовой зависимости предприятия. Коэффициенты автономии и соотношения заемных и собственных средств соответствуют нормативным значениям, т.о. предприятие является финансово независимым. Подобная динамика обусловлена более быстрыми темпами роста заемных средств по сравнению с собственным капиталом.

Таблица 2.3

Анализ укрупненной структуры и динамики пассивов предприятия

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.	Удельный вес в общей величине пассивов, %	Изменение
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода	абсолютных величин, тыс. руб.	удельных весов, %
1.Собственный капитал	58207	60002	83,37	53,48	1795	-29,89
2.Заемные средства	11611	52193	16,63	46,52	40582	29,89
Итого пассивов	69818	112195	100	100	42377	-
Коэффициент автономии	0,83	0,53	-	-	-	-
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,20	0,87	-	-	-	-

По результатам экспресс анализа можно сделать вывод, что предприятие развивается, так как увеличивается рост активов и выручки, издержки снижаются - ресурсы используются эффективно.

Финансирование активов предприятия происходит по большей части из собственных средств, в свою очередь на 46% предприятие зависит от займов и кредитов. Предприятие в состоянии покрывать свои обязательства за счет оборотных средств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированным по степени убывания их ликвидности, с обязательствами по пассивам, которые группируются по степени срочности их погашения.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1П1

А2П2(1)

А3П3

А4П4

Таблица 2.4

Группировки активов и пассивов по группам (в тыс. руб.)

Актив	Пассив
Группа	на начало периода	на конец периода	Группа	на начало периода	на конец периода
А1	12113	643	П1	3611	248
А2	32324	95796	П2	8000	51945
А3	1	0	П3	0	0
А4	25379	15756	П4	58207	60002

Таблица 1.5

Проверка условий ликвидности на начало и конец периода

Состояние на начало периода	Проверка условий ликвидности	Состояние на конец периода	Проверка условий ликвидности
А1>П1	Выполняется	А1>П1	Выполняется
А2<П2	Невыполняется	А2>П2	Выполняется
А3>П3	Выполняется	А3>П3	Выполняется
А4<П4	Выполняется	А4<П4	Выполняется

Таблица 2.6

Оценка меры несоответствия групп активов и пассивов (в тыс. руб.)

Группы активов и пассивов	превышение (+) или недостаток (-) в тыс. руб.	превышение (+) или недостаток (-) в %
	на начало периода	на конец периода	на начало периода	на конец периода
А1П1	8502	395	235	159
А2П2	24324	43851	304	84
А3П3	1	0
А4П4	-32828	-44246	-56	-74

Анализ ликвидности баланса показал, что в начале и в конце рассматриваемого периода баланс предприятия можно считать абсолютно ликвидным, так как краткосрочные кредиты и займы покрываются быстрореализуемыми активами (А2<П2). Остальные соотношения выполняются и предприятия располагает собственными оборотными средствами (А4?П4) на начало и конец периода. Оценка меры несоответствия групп активов и пассивов показала, что мера несоответствия групп активов и пассивов к концу периода снизилась с 304% до 84%. О мере несоответствия третьей группы судить невозможно, так как долгосрочные пассивы в балансе отсутствуют. За рассматриваемый период ликвидность баланса понизилась в результате увеличения меры несоответствия второй группы. Для повышения ликвидности баланса предприятия необходимо перегруппировать активы или пассивы предприятия:

- сократить группу долгосрочные пассивы (П2) за счет собственных средств. На конец периода у предприятия увеличилась зависимость в заемном капитале.

Соотношение стоимости запасов и величины собственных и заемных источников их формирования является одним из важнейших факторов устойчивости финансового состояния предприятия. Рассмотрим обоснование данного принципа, с помощью которого строится методика анализа финансовой устойчивости предприятия. Для обоснования используется модель бухгалтерского баланса предприятия:

(2)

где F - внеоборотные активы и долгосрочная дебиторская задолженность, руб.;

Z - запасы, включая НДС по приобретенным ценностям, руб.;

- краткосрочная дебиторская задолженность, руб.;

d - денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, руб., прочие оборотные активы в зависимости от их роли в кругообороте присоединяются либо к запасам, либо к дебиторской задолженности; - собственный капитал, руб.;

- долгосрочные обязательства, руб.;

- краткосрочный кредиты и займы, руб.;

- краткосрочная кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства и пассивы, руб.

На начало периода (тыс.р.): 25379+0+32324+12113+69816=58207+0+8000+3611+69818

На конец периода (тыс.р.): 15756+0+95796+643+112195=60002+0+51945+248+112195

Результаты анализа обеспеченности запасов источниками формирования сводятся в таблицу 1.7.

Таблица 2.7

Анализ обеспеченности запасов источниками (в тыс. руб.)

Показатели	Обозначение	Значение на начало периода (тыс. руб.)	Значение на конец периода (тыс. руб.)	Изменение (тыс. руб.)
1. Собственный капитал (табл. 2.3)		58207	60002	1795
2. Внеоборотные активы (стр 190) и долгосрочная дебиторская задолженность (стр 230)	F	25379	15756	-9623
3. Наличие собственных оборотных средств (п.1-п.2)		32828	44246	11418
4. Долгосрочные пассивы (стр 590)		0	0	0
5. Наличие долгосрочных источников формирования запасов (п.3+п.4)		32828	44246	11418
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства (стр. 610)		8000	51945	43945
7. Общая величина основных источников формирования запасов (п.5+п.6)		40828	96191	55363
8. Общая величина запасов, включая НДС	Z	0	0	0,00
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (п.3-п.8)		32828	44246	11418
10. Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов (п. 5-п.8)		32828	44246	11418
11.Излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (п. 7-п.8)		40828	96191	55363
12. Номер типа финансовой ситуации согласно классификации	1 или 2 или 3 или 4	1	1

Абсолютная устойчивость финансового состояния, встречающая редко и представляющая собой крайний тип финансовой устойчивости: излишек собственных оборотных средств или равенство собственных оборотных средств и запасов или из предыдущих условий

(3)

Предприятие находится в абсолютно - устойчивом финансовом состоянии, так как обеспечено собственными оборотными средствами () и долгосрочными источниками формирования запасов (<0) на начало и конец отчетного периода. Долгосрочные источники финансирования запасов состоят только из собственных оборотных средств, предприятие не использует возможности долгосрочного кредитования. Наблюдается положительный рост всех показателей.

Наряду с абсолютными показателями финансовое положение характеризуют финансовые коэффициенты, которые делятся на следующие группы:

коэффициенты ликвидности

коэффициенты финансовой устойчивости

коэффициенты рыночной устойчивости

коэффициенты платежеспособности

В условиях ограниченности информационной базы анализа в курсовом проекте предлагается рассмотреть только первые две групп показателей.

Таблица 2.8

Анализ показателей ликвидности

Показатель	Нормальное ограничение	Значение на начало года	Значение на конец года	Изменение
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	1,04	0,01	-1,03
Коэффициент быстрой ликвидности	0,8-1,0	3,83	1,85	-1,98
Коэффициент текущей ликвидности	2,0	3,83	1,85	-1,98

Исходя из расчетов, произведенных выше видно, что коэффициент абсолютной ликвидности значительно снизился, это обуславливается тем, что предприятие привлекло кредитные денежные средства, тем самым увеличив кредиторскую задолженность. У предприятия имеется большая краткосрочная дебиторская задолженность, за счет которой могут быть покрыты краткосрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности на начало периода соответствует нормативному ограничению и показывает, что 3,83 руб. оборотных средств приходится на 1 руб. краткосрочных обязательств, на конец периода соотношение снижается до 1,85 руб. оборотных средств к 1 руб. краткосрочных обязательств. Динамика коэффициента отрицательная, что говорит о снижении уровня текущей ликвидности предприятия за отчетный период.

Финансовую устойчивость предприятия характеризуют коэффициенты, отражающие структуру капитала и степень обеспеченности оборотных активов собственными средствами.

Таблица 2.9

Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатель	Нормальное ограничение	Значение на начало года	Значение на конец года	Изменение
Коэффициент автономии	>0,5	0,83	0,53	-0,30
Коэффициент финансового рычага	<1	0,20	0,87	0,67
Коэффициент маневренности	>0,2	0,56	0,74	0,17
Коэффициент автономии источников формирования запасов	-	0,80	0,46	-0,34
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами		0,74	1,00	0,26

Коэффициент автономии и финансового рычага (соотношение заемных и собственных средств) соответствуют нормативным ограничениям, т.е. предприятие является финансово независимым. Динамика коэффициентов (снижение коэффициента автономии и рост коэффициента финансового рычага) отражает увеличение финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Коэффициенты маневренности и постоянного актива в сумме равны 1, каждый из них отражает направление использования собственного капитала. В расчете коэффициент маневренности оказывает, что 0,56 часть собственного капитала предприятия на начало периода и на конец периода 0,74 часть находится в мобильной форме или направлена на финансирование оборотных активов и соответствует нормативным ограничениям. Коэффициент постоянного актива отражает, что 0,44 часть собственного капитала на начало периода и 0,26 на конец периода направлена на финансирование внеоборотных активов. За отчетный период возможность свободно маневрировать собственным капиталом сократилась, при этом соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости предприятия наличие собственных оборотных средств, т.е. сохраняется положительное значение коэффициента маневренности.

Коэффициент автономии источников формирования запасов отражает, что доля собственных оборотных средств предприятия в общей сумме источников формирования запасов составляет 0,80 на начало периода и 0,46 на конец периода. Сокращение данного показателя за отчетный период отражает тенденцию роста зависимости источников формирования запасов предприятия от заемных средств финансирования.

Значение коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками анализировать невозможно, т.к. у предприятия нет запасов

2.3 Анализ налогообложения ООО «Паритет»

Чтобы оценить изменение налогового бремени в целом по компании, можно воспользоваться коэффициентом эффективности налогового планирования. Для его расчета (в процентах) используется следующая формула:

Коэффициент эффективности налогового планирования = сумма всех налогов: выручка (без учета _ДС) * 100

Таблица 2.10

Динамика коэффициента эффективности

№ п/п	Наименование показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного Года
1	Выручка, тыс.руб.	6618644,068	11538983,05
2	Налоги, тыс.руб.	2902213	1684126
3	Коэффициент, %	43,85	14,60
4	Коэффициент постоянных платежей,%	10,48	3,81
5	Коэффициент переменных платежей,%	33,37	10,79

Результат расчета должен составлять 20-25 процентов и держаться в этих пределах в течение нескольких периодов. В этом случае систему налогового планирования можно назвать эффективной и она не нуждается в корректировке. Определение указанных пределов основывается на среднестатистических данных, а также на опыте многих консультантов, занимающихся оптимизацией налогообложения.

Показатель менее 20 процентов означает, что компания очень активно использует способы, позволяющие меньше платить в бюджет. Таким организациям следует быть готовым к налоговым проверкам. Дело в том, что налоговики тоже проводят сравнительный анализ налоговой нагрузки, и обращают пристальное внимание на слишком экономные организации.

Если коэффициент эффективности налогового планирования составил более 25 процентов, то компании необходимо пересмотреть свою налоговую политику.

К постоянным платежам (при общей системе налогообложения) можно отнести налог на имущество, ЕСН, взносы в ПФР, транспортный и земельные налоги, к переменным - налог на прибыль и НДС. Далее следует рассчитать коэффициент по постоянным и переменным налогам отдельно.

В данном случае коэффициент эффективности налогового планирования существенно снизился в 2008 году по сравнению с 2007 годом. При этом в 2007 году коэффициент был выше нормы, а значит, предприятие испытывало большую налоговую нагрузку, а в 2008 году коэффициент опустился ниже нормы. Предприятию нужно менять налоговую политику в сторону увеличения налоговых платежей.

2.4 Анализ структуры налоговых платежей

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- налог на доходы физических лиц.

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 1.11.

Таблица 2.11

Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.	Отклонение, %
	2007	2008
1. Единый социальный налог	74400	56400	-24,2
2.Налог на имущество организаций	611217	375116	-38,6
4. Транспортный налог	7800	7800	0
6. Налог на добавленную стоимость	1923621	1054077	-45,2
7. Налог на прибыль организаций	285175	190733	-33,1
Итого	2902213	1684126	-42

На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2008 году уменьшились на 42 %. Это произошло за счет затрат на строительство основного средства, что сформировало большой вычет по НДС.

Увеличение единого социального налога (на 24,2%) связанно с увеличением фонда оплаты труда.

Налог на добавленную стоимость в 2008 году по сравнению с предыдущим годом уменьшился на 45,2 % за счет вычетов на строительство объектов основных средств.

Сумма налог на прибыль уменьшилась в связи с затратами на строительство объекта основных средств.

Вывод. В результате проведенных расчетов можно сделать вывод, что за отчетный период масштабы деятельности предприятия увеличились, что отражает рост активов на 161% и выручки на 174%, издержки производства и обращения снижаются, так как прибыль растет опережающими темпами. Ресурсы организации используются эффективно.

На рассматриваемом предприятии деятельность является прибыльной. При этом за рассматриваемый период темпы прироста прибыли превышают темпы прироста выручки, последние превышают темпы прироста активов, т.е. рост масштабов деятельности предприятия сопровождается повышением эффективности деятельности.

Анализ имущественного положения предприятия показал, что за рассматриваемый период произошло абсолютное увеличение всех составляющих активов, которые составляют 112 млн. 195 тыс.руб., при этом их структура сильно изменилась. Наибольший удельный вес в общей величине активов занимают оборотные активы (86 %), что может свидетельствовать о том, что данное предприятие не является производственным.

Величина собственных средств предприятия составляет 53,48% или 60 млн. 2 тыс.руб. на конец периода, что говорит о том, что большая часть активов предприятия финансируется за счет собственных средств (табл.5). За отчетный период их удельный вес сократился в общей сумме источников формирования средств на 29,89%, что свидетельствует о значительном увеличении финансовой зависимости предприятия. Структура заемного капитала за рассматриваемый период также изменилась. Предприятие не использует возможности долгосрочного кредитования.

Анализ финансового положения предприятия показал, что предприятие является финансово устойчивым в долгосрочной перспективе, и остается платежеспособным в краткосрочной перспективе.

В результате сравнения статей актива, сгруппированных по степени ликвидности, с обязательствами, сгруппированными по степени срочности их погашения, было выявлено, что предприятия в состоянии покрыть краткосрочные кредиты и займы в случае полного погашения дебиторской задолженности. За рассматриваемый период ликвидность баланса повысилась, так как мера несоответствия всех групп активов и пассивов уменьшилась. Сравнение значений коэффициентов ликвидности нормативными тоже показал, что денежные средства предприятия и предстоящие поступления от текущей деятельности покрывают текущие долги, т.е. коэффициент быстрой ликвидности соответствует нормативному ограничению.

Значения коэффициента обеспеченности оборотных активов собственными средствами на начало и конец периода соответствуют нормативному ограничению и свидетельствуют о том, что предприятие является платежеспособным, а структура баланса считается удовлетворительной. Однако предприятие не в состоянии покрыть задолженность по кредитам что отражает значение коэффициента абсолютной ликвидности предприятия, которое ниже нормального ограничения 0,2 и составляет 0,01 на конец периода. Но имеется большая дебиторская задолженность, способная покрыть кредитные обязательства.

Анализ достигнутых финансовых результатов показал, что предприятие получило за отчетный период чистую прибыль в размере 1795 тыс.руб., которая росла опережающими темпами по сравнению с ростом выручки. Преобладающим источником доходов предприятия является выручка от продаж, которая составила 13 млн. 616 тыс.руб. Структура расходов не изменилась.

Коэффициент эффективности налогового планирования снизился и составил на конец отчетного периода 14,60%, это связано с затратами на строительство объекта основных средств, увеличивающих налоговые вычеты по НДС. Предприятию необходимо менять налоговую политику в сторону увеличения налоговых платежей.

Глава 3. Анализ распределения налогового бремени, порожденного НДС для ООО «Паритет

3.1 Схема возмещения НДС

Возмещение (бюджетное возмещение) переплаченной суммы НДС из Государственного бюджета. НДС, который производитель или продавец вносит в Государственный бюджет, является разницей суммы НДС полученного от покупателя за реализованные производителем товары, работы, услуги (налогового обязательства) и суммы НДС уплаченного поставщикам товаров, ресурсов, используемых в производстве товаров, робот и услуг (налогового кредита). Если эта разница негативная, то такая сумма зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода, либо на расчетный счет налогоплательщика. Если в следующем налоговом периоде НДС, который продавец должен внести в Госбюджет, также имеет негативное значение то сумма НДС, переплаченная в предыдущем периоде, подлежит бюджетному возмещению по желанию плательщика, а негативный остаток включается в состав следующего налогового периода, либо на расчетный счет.

Следовательно, у предпринимателя есть возможность получить любую сумму на расчетный счет, если налоговые органы признают правомерность применения налоговых вычетов, не выявят противоречий представленных первичных документов с отраженными в декларации суммами, а также признают тот факт что все сделки и операции имели действительный и товарный характер и заключались с целью осуществления коммерческой деятельности, а не создания имитации этой деятельности. Получение денежных средств из бюджета и является конечной целью мошенничества в области возмещения НДС, во имя достижения которой осуществляется регистрация фирм «однодневок» на утерянные документы, подделывается первичная документация, разрабатываются схемы и.т.п.

Совокупностью основных процедур в целях налогового контроля за правомерностью предъявленных вычетов по НДС и обоснованности суммы возмещения НДС является камеральная налоговая проверка. В отличие от выездной налоговой проверки, камеральная проверка проходит в стенах налогового органа и скрыта от глаз налогоплательщика, а порядок ее проведения, оформления и реализации результатов не очень четко определены в НК РФ. Налоговые органы имеют свои внутренние документы регламентирующие порядок проверки, но они не носят нормативного характера и налогоплательщику недоступны. Проверка проводится на основе налоговых деклараций по НДС, представляемых 20 числа месяца или квартала, следующего за отчетным месяцем или кварталом соответственно. День фактического представления декларации в налоговый орган или день ее отправления по почте -- это день начала течения срока проверки. Срок отведенный на проверку -- 3 месяца. О начале проверки налогоплательщику не сообщается.

Рассмотрим порядок проведения камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость на основе декларации по НДС, в которой заявлена сумма НДС к возмещению:

Декларация по НДС, представленная лично в МИФНС и отражающая деятельность ООО «Паритет» за 2 квартал 2009 (приложение), в которой, заявлено возмещение значительной суммы НДС из бюджета в размере 2 800 000 рублей. Декларация представлена в соответствии с НК РФ 20.07.09. Так-так процедура камеральной проверки длится 3 месяца, а моментом представления данной декларации является 20.07.09, то датой окончания камеральной проверки считается 20.10.09. После окончания камеральной проверки в течение 7 рабочих дней (до 29.10.09) налоговые органы составляют решение о возмещении полностью суммы НДС. Однако в ходе обнаружения несоответствий, указывающих на необоснованность суммы, заявленной к возмещению налоговые органы в течение 10 рабочих дней (до 03.11.09) с момента окончания камеральной налоговой проверки составляют акт. В акте описываются проведенные контрольные мероприятия, их результаты, и обоснование причин ввиду которых налоговый орган не может возместить часть суммы, либо всю сумму, заявленную к возмещению, а в некоторых случаях доначисляет. Но все это происходит уже за рамками камеральной налоговой проверки.

В рамках камеральной налоговой проверки деклараций с суммами НДС, заявленными к возмещению, налоговые органы должны выслать по почте либо вручить лично требование о представлении копий документов для подтверждения налогоплательщиком заявленных к вычету сумм. Такими документами являются: счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, книга покупок, книга продаж, карточки бухгалтерских счетов, договора с контрагентами, копии лицензий и.т.п. Может быть выставлено дополнительное требование для предоставления дополнительных документов. Важно допросить лично, и составить протокол допроса свидетеля относительно деятельности организации, а также обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. В роле свидетелей могут выступать Генеральный директор, главный бухгалтер, либо иное доверенное лицо, имеющее прямое отношение к деятельности организации. Для вызова налогоплательщика в налоговый орган для дачи пояснений, налоговые органы обязаны вручить уведомление.