Анализ распределения налогового бремени, порожденного НДС для ООО "Паритет"
Принципы начисления, плательщики, объекты налогообложения НДС, ставки налога, льготы. Влияние НДС на формирование бюджета. Анализ налоговых платежей ООО "Паритет". Разработка базовой схемы анализа перемещения налогового бремени по НДС для предприятия.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 23.10.2011 |
| Размер файла | 1,2 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Для подтверждения заявленных вычетов налоговые органы запрашивают документы у контрагентов проверяемого лица и проводят анализ на соответствие документов поставщиков и покупателя. Данная процедура называется встречной проверкой и проводится для выявления производителя товара приобретаемого лицом, заявившим о возмещении. В случае если контрагент проверяемого лица не является производителем реализуемого товара, он обязан сообщить данные о собственных поставщиках и процедура встречной проверки в этом случае распространяется на них тоже и так до тех пор пока не будет подтверждения продаж данного товара по цепочке от производителя, либо не пройдет срок камеральной налоговой проверки.
Также в рамках камеральной проверки для установления факта мошенничества налоговые органы выявляют личность руководителя, как проверяемого лица, так и его поставщиков. Для поиска и привода в Н.О. лиц скрывающихся от дачи показаний привлекается ГУВД. Для установления местонахождения, либо факта отсутствия организации по адресу указанному в учредительных документах производится осмотр адреса местонахождения организации. Для установления маршрутов движения денежных средств направляются запросы в банки о представлении выписки по операциям на счетах налогоплательщиков. В дополнение ко всему перечисленному очень важно для налоговых органов произвести осмотр мест хранения товара, а также осмотр самого товара, однако подобное мероприятие налогового контроля производится только с согласия руководителя проверяемой организации.
Суть всех перечисленных мероприятий заключается в установлении правомерности и обоснованности предъявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость, и в выявлении фактов мошенничества со стороны налогоплательщика с целью получения денежной выгоды в виде возмещения значительных сумм из бюджета. Объем и качество контрольных мероприятий зависят от суммы, предъявленной к возмещению, а также от результатов анализа налогоплательщика при выявлении признаков схем, например:
1. Регистрация экспортера, поставщиков по адресам массовой регистрации юр. Лиц
2. Учредителем, руководителем и (или) главным бухгалтером организации (поставщика) является одно и тоже лицо
3.Отсутствие налогоплательщика по адресу, заявленному в учредительных документах в качестве местонахождения организации.
4. Регистрация организации (поставщика) на физ. Лица, на имена которых уже зарегистрировано несколько других юридических лиц.
5. Регистрация организации (поставщика) по утерянному паспорту, паспорту умершего лица.
6. Организация образована незадолго до осуществления первой операции или впервые осуществляет операцию в результате которой впервые возмещает НДС
7. Незначительная численность сотрудников организации (1-3) человека при возмещении значительных сумм НДС.
8. Изменение места постановки на налоговый учет менее чем за 6 месяцев до предъявления возмещения НДС.
9. Покупателями по экспортным контрактам являются организации нерезиденты, зарегистрированные в оффшорных зонах или на адреса почтовых ящиков.
10. Поставщики имеют признаки фирм однодневок: зарегистрированы по несуществующим адресам либо адресам массовой регистрации, имеют недействительный ИНН, учредитель является номинальным.
Рисунок 3.1. отображает полный цикл формирования суммы возмещения, через призму налоговой проверки на примере декларации по НДС ООО «Паритет» за 2 квартал 2009 г. Объект налогообложения характеризуется документами, необходимыми для законного оформления финансово-хозяйственных сделок двух и более организаций, а также для подтверждения суммы возмещения.
Рис.3.1. Формирование суммы НДС подлежащей уплате в бюджет, либо возмещению из бюджета.
Согласно декларации по НДС за 2 квартал 2009 г. Представленной в МИФНС № 10 по СПб. ООО «Паритет» отражает следующие суммы:
1. Выручка по реализации товаров, работ, услуг составила 16 844 448 руб. в т.ч. НДС 2 569 492 руб.
2. Затраты на строительство объекта основных средств, арендную плату, ведение управленческой деятельности и.т.п. составили 35 200 000 в т.ч. НДС 5 369 492 руб.
3. Итого сумма НДС к возмещению из бюджета составила 2 800 000 рублей.
3.2 Пути развития системы НДС в России
Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом экономики рыночного типа. В российской экономике происходит возрождение рыночных отношений, при которых современная модель налоговой системы сочетает признаки либеральной и социально ориентированной модели.
Глобализация мирохозяйственных связей, интеграционные процессы, создание международных корпораций требуют определенного единообразия налоговых систем.
Проведение налогового реформирования должно быть не изолировано в отдельной стране, а осуществляться с учетом Международного теоретического и практического опыта, поскольку налоги представляют для субъектов хозяйствования «специфические издержки производства», в значительной степени, влияющие на формирование отпускных цен на продукцию, товары, работы, услуги и соответственно их конкурентоспособность.
Основным направлением реформирования налоговой системы в части налога на добавленную стоимость Российской Федерации является унификация налогообложения при одновременной ее гармонизации, что предполагает создание конкурентных условий для субъектов хозяйствования при соблюдении определенного порядка взимания всех налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
В последние годы, налоговые реформы, проведенные в отношении налога на добавленную стоимость, в «основном были направлены на повышение его эффективности. В этой связи некоторое снижение поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет в 2006 году по сравнению с 2005 годом было вызвано двумя причинами. Во-первых, это высокий уровень дополнительных поступлений данного налога в бюджет в 2005 году, связанный с реализацией обеспечительных мер против отдельных налогоплательщиков, что внесло искажения в базу для сравнения. Во-вторых, использование-несимметричных переходных правил, при введении в 2006 году обязательного использования метода начислений, при определении момента возникновения налоговых обязательств по НДС, а также переход на общий порядок применения налоговых вычетов, при осуществлении капитального строительства, при котором в текущем налоговом периоде принимаются к вычету не только суммы НДС по полученным товарам (работ, услугам) капитального характера за прошедший налоговый период, но и определенная доля НДС, уплаченного поставщикам капитальных товаров (работ, услуг) до введения нового порядка, привели к временному увеличению объема дополнительных налоговых вычетов, которые, в отличие от прочих вычетов, не сопровождаются начислением налога в том же налоговом периоде у поставщиков данных товаров (работ, услуг). Также на объем поступлений НДС в бюджет оказало влияние освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость любых сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (услуг), реализация которых облагается по ставке 0 процентов (в частности, при экспорте).
Оценки динамики поступлений налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет, свидетельствуют о росте объемов поступлений данного налога из года в год. Также необходимо отметить, что проведенные изменения налогового законодательства привели к повышению эффективности налога на добавленную стоимость, позволили устранить многие из еще сохранявшихся в данном налоге препятствий к осуществлению инвестиций в форме капитальных вложений. В условиях благоприятной ситуации, одновременно с бюджетными доходами в настоящее время ущерб от неизбежных временных потерь поступлений по рассмотренным выше причинам представляется незначительным для бюджета.
В целях повышения эффективности администрирования налога на добавленную стоимость необходимо проведение следующих мероприятий:
-обеспечение эффективности функционирования налога на добавленную стоимость за счет упорядочивания ситуации, с возмещением НДС из бюджета при применении специальных режимов налогообложения.
Невозможность получения налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения возмещения из бюджета сумм превышения уплаченного НДС над начисленным приводит к значительной потере ресурсов налогоплательщиков, что в свою очередь, подрывает конкурентоспособность предприятий малого и среднего бизнеса. Однако также следует указать на то обстоятельство, что возмещение значительных сумм налога из бюджета создает возможности для злоупотреблений стороны крупных налогоплательщиков, перераспределяющих финансовые ресурсы.
-введение системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков
налога на добавленную стоимость.
С момента государственной регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей необходимо создать систему регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС, в рамках которой лицам будут присваиваться отдельные идентификационные номера Налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке указываемые в счетах-фактурах. При этом данные реестра налогоплательщиков НДС будут публичными и доступными. Введение специальной регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС позволит предотвратить возникновение спорных ситуаций в отказе налогоплательщику в предоставлении налоговых вычетов, а также позволит проводить дополнительную проверку достоверности сведений, представляемых налогоплательщиком с целью недопущения неправомерной ликвидации без выполнения всех налоговых обязательств.
- проведение анализа эффективности оптимизации действующего перечня операций, подлежащих освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость;
-внедрение современных автоматизированных методов налогового контроля и отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок;
-ежегодное снижение основной ставки (18%) на 1%, начиная с 2010 г., до 13 % в 2014 г. при одновременной отмене льготной ставки (10%);
Поэтапное снижение ставки НДС приведет к увеличению темпов роста инвестиций в экономике за счет высвобождения дополнительных ресурсов предприятий. Повышение оплаты труда на предприятиях будет способствовать ускорению роста доходов населения и потребительского спроса. «замаскированные» предприятия под льготные выйдут из тени, что сократит налоговые преступления.
-сокращение совокупной налоговой нагрузки, приходящейся на субъекты хозяйственной деятельности;
-сокращение совокупной налоговой- нагрузки, приходящейся на потребителей конечной продукции;
-уменьшение тяжести налогообложения, что в конечном итоге будет способствовать расширению налогооблагаемой базы и, следовательно, увеличению поступлений в государственный бюджет;
Проблема снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков является в настоящее время весьма актуальной, поскольку составляет, по оценкам разных экспертов, до 35-40%, в то время как фактическая собираемость налогов только с 2000 г. вышла на максимально возможный уровень с 80 - 85-процентной отметки, наблюдавшейся ранее.
Так, в 1992 г., приняв во внимание рекомендации МВФ, Правительство РФ, выбравшее путь, направленный на ужесточение денежной, кредитной и финансовой политики в целях сокращения темпов роста денежной массы и государственных расходов, основными инструментами регулирования инфляционных процессов избрало такие как рестрикционную монетарную, кредитную и фискальную политику. Исключив немонетарную составляющую инфляции. Правительство пошло на увеличение налоговых ставок, что, в свою очередь, незамедлительно отразилось на росте издержек предприятий, в том числе и в сфере монопольного производства. Далее «снежный ком» только продолжал нарастать: указанные меры привели к еще большему росту цен.
В результате инфляция спроса, первоначально имевшая место в России, переросла в инфляцию издержек.
Ограничительная денежная политика, направленная на сокращение количества денег в экономике, привела к росту процентных ставок и, следовательно, удорожанию заемных ресурсов. Это спровоцировало снижение возможности предприятий в сфере модернизации основных фондов вследствие нехватки внутренних инвестиционных источников, ограничение притоков внешних инвестиций, уклонение от налогов и иных обязательных платежей и обусловило, в свою очередь, повышение доли наличных денег в структуре денежной массы до 35-40% Таким образом, основными направлениями совершенствования системы администрирования налога на добавленную стоимость являются проведение мероприятий по снижению налоговой нагрузки и создание сбалансированной налоговой системы, что возможно при осуществлении необходимого качественного уровня налогового администрирования, сочетающего различные методы государственного регулирования, что является предпочтительным путем развития системы НДС в России.
3.3 Подход к управлению налогами на предприятии ООО «Паритет», расчет его налогового бремени
Подход к управлению налогами регулируется учетной политикой для целей налогообложения (приложение 3).
Налоговая нагрузка на экономику -- это доля налогов в ВВП. Этот показатель не сложен в определении -- это отношение величины всех поступивших в государственную казну налогов к ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть ВВП перераспределяется с помощью налогов.
В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также “определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов”. В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.
При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и подробнее остановимся на некоторых из них, рассчитаем показатель налоговой нагрузки для конкретного предприятия и сравним методики.
Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Соглашаясь с тем, что этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, отметим, что он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.
Рассчитаем налоговую нагрузку на организацию ООО “Паритет” по методу М.Н. Крейниной.
В основе этого подхода -- сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, т.к. уменьшают прибыль и, соответственно, сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли “расплачивается” как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога.
Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов -- прибыль предприятия.
Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.
Налоговое бремя рассчитывается по формуле:
В - Ср - Пч / В - Ср 100 % (4)
или
В - Ср - Пч / Пч 100 % (5)
где В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);
Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;
Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.
Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса. Сумму налогов надо соотносить с источниками уплаты. Общий знаменатель, к которому приводятся все налоги, -- прибыль предприятия.
Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так очевидна. Поэтому необходима иная методика.
Рассчитаем налоговую нагрузку используя методику которую предлагает М.Н. Крейнена используя данные организации ООО “Паритет”.
Н - налоговая нагрузка
Н (2007) = (7810- 4814- 903/ 2996) * 100% = 69,9%
Н (2008) = (13616- 9632- 1795/ 3984) * 100% = 54,9%
Результаты расчетов представим в табл. 3.1 и для наглядности на рис. 3.1.
Таблица 3.1
Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М. Н. Крейниной
|
Показатель налоговой нагрузки |
2007 |
2008 |
|
|
Н (%) |
69,9 |
54,9 |
Рис.3.1. алоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М. Н. Крейниной
Е.А. Кирова отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.
Абсолютная налоговая нагрузка -- это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам.
В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается подоходный налог, предназначенный для перечисления в Пенсионный фонд, поскольку плательщиками этих налогов являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные платежи в бюджет.
Абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А.Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.
Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:
Н = НП+СО / В-МЗ+ВД-ВР х 100 % (6)
Где В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
МЗ - материальные затраты;
ВД - внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);
П - прибыль предприятия;
НП - налоговые платежи;
СО - отчисления в социальные фонды.
Подход Е.А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки.
Эта методика нужна дальнейшего сравнительного анализа в качестве элемента исследования.
используя данную выше формулу, произведем необходимые вычисления.
Н (2007) = (2902 / 7810 - 4814 + 8010 - 8623) * 100% = 122%
Н (2008) = (1684 / 13616 - 9632 + 11416 - 11835) * 100% = 47%
Результаты расчетов представим в табл. 3.2 и для наглядности на рис. 3.2.
Таблица 3.2
Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу Е.А. Кировой
|
Показатель налоговой нагрузки |
2007 |
2008 |
|
|
Н (%) |
122 |
47 |
Рис. .3.2. Налоговая нагрузка на ООО “Паритет” по методу Е.А. Кировой.
Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное -- налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.
Произведенные расчеты налоговой нагрузки по методу Е.А. Кировой дают относительное совпадение с методикой М.Н. Крейниной, лишь за 2008 год. Для того, чтобы выяснить несоответствие в 2007 году, обратимся к составляющим компонентам формул и выясним за счет чего произошли отклонения. Фактически в формуле М.Н. Крейниной берется отношение всего объёма уплачиваемых налогов к чистой прибыли после налогообложения, то есть теоретически метод совпадает с государственной методикой. Формула Е.А. Кировой увеличивает объём налоговых платежей на сумму социальных отчислений, так как они в определённой степени тоже влияют на деятельность организации через её персонал. Знаменатель формулы Е.А. Кировой страдает зависимостью от изменения на сумму уплаченных налогов с бухгалтерской прибыли, (при этом не учитывается другие статьи доходов). Это дает общее утяжеление показателей 2007 года В свою очередь в 2008 году такого большого отклонения метода М.Н. Крейниной от метода Е.А. Кировой не наблюдается за счет высокой доли прибыли, которая сгладила увеличение числителя на сумму социальных платежей, утяжелив знаменатель.
Данный метод Е.А. Кировой полезен при анализе налоговой нагрузки на предприятии с высокой степенью социальных отчислений. Для моего предприятия данный метод не совсем корректен, и нужен лишь для сравнительного анализа.
Подход М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле:
Т = ST / TV x 100 %, (7)
где ST - сумма налогов;
TV - сумма источника средств для уплаты.
При применении метода М.И. Литвина выявляется несовпадение показателя налоговой нагрузки с показателями налоговой нагрузки полученным методом М.Н. Крейниной и Е.А. Кировой за аналогичные периоды. Используя методику М.И. Литвина я получил общий показатель налоговой нагрузки организации за 2007 и 2008 год. Показатели налоговой нагрузки за 2007 и 2008 год оказываются незначительно выше рассчитанных Департаментом налоговой политики Минфина РФ. При чем динамика снижения налоговой нагрузки по методу М.И. Литвина составляет 67% за период с 2007 по 2008 год (37-12)/37*100=67%. Данный спад можно объяснить увеличением расходов на строительство объекта основных средств.
Вычислим по формуле М.И. Литвина налоговую нагрузку на предприятие ООО “Паритет” и построим на основе вычислений таблицу и диаграмму.
Н (2007) = (2902 / 7810) * 100% = 37%
Н (2008) = (1684 / 13616) * 100% = 12%
Таблица 3.3
Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М.И. Литвина
|
Показатель налоговой нагрузки |
2007 |
2008 |
|
|
Н (%) |
37,2 |
12,4 |
Рис. 3.3. Налоговая нагрузка на организацию ООО “Паритет” по методу М.И. Литвина
Перемещение налогового бремени
Налогового бремя, порожденное НДС, можно перемещать за счет увеличения вычетов по НДС, сформированных вследствие затрат, связанных с деятельностью организации за соответствующий период времени. Согласно декларации по НДС за 2 квартал 2008 года ООО «Паритет» исчислило НДС с реализации услуг 3 166 780 рубля. Налоговая база по реализации услуг составила 17 593 220 рублей. Налоговые вычеты по НДС составили 132 473,7 рублей. Налоговая база по вычетам 735 964,8 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 3 166 780- 132 473,7= 3034306 рублей
Переместим налоговое бремя, порожденное НДС за счет увеличения вычетов по НДС. Предположим что вычеты по НДС за 2 квартал 2008 г. Составили 232473,7 рублей, тогда налоговая база по вычетам составляет 1 291 521 рубль.
Таким образом, уменьшилась сумма, подлежащая уплате в бюджет, и составила: 3166780-232473,7=2934306 рублей. ООО «Паритет» по итогам 2 квартала 2008 г. Заплатило бы в бюджет 2934306, что на 100000 рублей меньше чем по факту. Однако вследствие увеличения налоговых вычетов ООО «Паритет» оплатило НДС при приобретении услуг на 100 000 рублей больше чем по факту, а поставщик услуг обязан был, данные суммы отразить в своей реализации и оплатить налог.
В обоих рассматриваемых случаях государство получило сумму налога в размере 3 034 306 рублей, однако разница заключается в том, что в первом случае всю сумму оплатило предприятие ООО «Паритет» а во втором случае ООО «Паритет» заплатило 2934306 рублей в бюджет, а 100 000 рублей заплатило предприятие поставщик услуг для ООО «Паритет» с суммы, полученной от ООО Паритет»
С точки зрения налогового контроля, ситуация с перемещенным налоговым бременем неблагоприятна, т.к. сумма НДС, подлежащая уплате, распределяется между двумя организациями, а значит увеличивается вероятность уклонения от налогообложения, а также увеличиваются издержки на проверку данных организаций. Для ООО «Паритет» ситуация с перемещенным налоговым бременем также неблагоприятна, т.к. уменьшается сумма налоговых платежей, и увеличивается процент вычетов в суммах НДС с реализации, что привлекает внимание налоговых органов.
Таблица 3.4
Перемещение налогового бремени
|
Стадия налогового бремени |
Сумма НДС уплаченная ООО «Паритет» (руб.) |
Сумма НДС уплаченная поставщиком услуг для ООО «Паритет» (руб.) |
|
|
До перемещения |
3 034 306 |
550300 |
|
|
После перемещения |
2 934 306 |
650300 |
|
|
Отклонение |
-100000 |
100000 |
Анализ исчисления НДС по ставке 13 %
Рассмотрим ситуацию с исчислением НДС по ставке 13 % на примере данных декларации по НДС ООО «Паритет» за 2 квартал.
1. Реализация товаров работ услуг составила 20760002 рубля в т. ч. НДС 13 % =2388319 рублей.
2. Затраты на приобретенные товары, работы, услуги составили 868438,7 рублей. в т.ч. НДС 13% 99908,88 рублей. - вычет.
3. Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 2288409,96 руб.
В таблице 3.5. представлен сравнительный анализ двух ставок налога на добавленную стоимость. Согласно представленным расчетам ставка налога, сниженная до 13 %, снижает налоговые платежи на 24 %. Высвобожденные финансовые средства приведут к увеличению темпов роста инвестиций в экономике за счет. Повышение оплаты труда на предприятиях будет способствовать ускорению роста доходов населения и потребительского спроса. Пониженная ставка сократит количество уклонений от налога.
Рис. 3.4. Схема перемещения налогового бремени
Таблица 3.5
Сравнение ставок НДС 13% и 18 %
|
|
Ставка 18% (руб.) |
Ставка 13% (руб.) |
Разница сумма (руб.) |
Отклонение % |
|
|
Реализация услуг |
20 760 002 |
20 760 002 |
0 |
|
|
|
НДС с реализации |
3 166 780 |
2 388 319 |
-778 461 |
24,58 |
|
|
Приобретенные услуги |
868 438,7 |
868 438,7 |
0 |
|
|
|
Вычет по НДС за приобретенные услуги |
132 473,7 |
99 909 |
-32 565 |
24,58 |
|
|
Сумма к уплате в бюджет |
3 034 306 |
2 288 410 |
-745 896 |
24,58 |
Однако, несмотря на положительное влияние снижения ставки НДС до 13 % для организации в качестве снижения налоговой нагрузки, государственный бюджет понесет серьезные потери. Для того чтобы минимизировать дефицит бюджета, необходимо комплексное и синхронное реформирование налога на добавленную стоимость, а именно четкий и качественный контроль налоговых органов за возмещением данного налога, за его уплатой в полном объеме в бюджет и отмены льготной ставки 10 %.
3.7 Организация системы взимания НДС на современном этапе и направления ее дальнейшего совершенствования
В условиях жестко централизованной системы управления в экономике государственного сектора советского времени фактически отсутствовала налоговая система, хотя и существовали отдельные ее элементы.
Основы современной российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г. № 2118-1 и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г.
С принятием этих основополагающих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость создания единой системы налогообложения и реформирования действующих налогов была вызвана тем, что проводившиеся Экономические преобразования потребовали выработки принципиально важных концепций современной налоговой и финансово-экономической политики, которые должны были стать важнейшими действенными инструментами регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система должна была ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, способствовать снижению уровню инфляции.
Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 г. Российская налоговая система была построена на отдельных принципах, важнейшими из которых являлись следующие:
установление норм налогового законодательства, не относящиеся к нормам налогового права;
установление прав обязанностей как налогоплательщиков, так и государства;
установление равенства всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;
установление разграничений прав по введению" и взиманию налогов между различными уровнями власти.
Оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, должна повышать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Основным качественным измерителем налоговой системы страны является показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки. Налоговое бремя представляет собой показатель воздействия налогов на экономику страны в целом или на отдельный хозяйствующий субъект, определяемый как доля их налогов, уплачиваемая государству и платежей налогового характера.
Основной задачей государства является определение уровня налоговой нагрузки, оптимальной для налогоплательщика и наиболее выгодной для государственного бюджета. При снижении налогового бремени государство выигрывает в большей степени, а с освобожденных средств предприятий может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом многие налогоплательщики выйдут из «тени», что освободит государство от дополнительных расходов, связанных с повышением эффективности налогового администрирования.
Немаловажное значение имеет и то обстоятельство, что в нашей стране установлен различный налоговый режим для предприятий разных отраслей экономики. В частности, освобождены от большинства видов налогов предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также предприятия, осуществляющие ее переработку.
Замена некоторых существующих налогов налогом на добавленную стоимость практически всегда приводит к изменению структуры относительных цен в экономике страны независимо от того, сохранились ли государственные доходы на прежнем уровне или нет. При анализе налога на добавленную стоимость особое внимание следует обратить на проблему количества ставок НДС, а так же практические и теоретические аспекты решения этой проблемы.
Я считаю, что количество ставок налога на добавленную стоимость должно находиться на уровне, минимальном для удовлетворения нужд государства.
При увеличении количества ставок налога на добавленную стоимость издержки администрирования при отсутствии дополнительных доходов возрастают в гораздо большей степени.
С точки зрения налогового администрирования предпочтительнее единая ставка налогообложения. При увеличении числа налоговых ставок усложняются формы налоговых деклараций, что приводит не только к росту вероятности совершения ошибок, но и создает дополнительные возможности для уклонения.
Помимо приведенного аргумента в пользу сокращения числа ставок НДС, можно перечислить основные причины нежелательности множественного ставок налога:
-множественность ставок налога на добавленную стоимость искажает
выбор как производителей так и потребителей;
множественность налоговых ставок приводит к возникновению высоких издержек администрирования;.'
множественность налоговых ставок теряет свое преимущество в отношении минимизации избыточного налогового бремени;
множественность ставок выглядит менее предпочтительной, чем применение унифицированных ставок.
Таким образом, налог на добавленную стоимость с единой ставкой представляется более эффективным, чем НДС с одной и более льготными ставками. Основной причиной такого утверждения является упрощение администрирования НДС и обеспечение его нейтральности.
Мерами, направленными на увеличение темпов экономического роста является ежегодное снижение налога на добавленную стоимость, начиная с 2010 года на 1 п.п. ставки НДС до уровня I3% Целью снижения налога на добавленную стоимость является смягчение налоговой нагрузки отечественным производителям, что должно послужить стимулом к ускорению экономического роста в стране.
По моему мнению, при снижении ставки налога, цены на продукцию (товары, услуги) останутся на прежнем уровне, а дополнительные финансовые ресурсы получат предприятия обрабатывающих производств таких как, электроэнергетика, машиностроение, пищевая и нефтяная промышленность с высокой добавленной стоимостью т. к. они являются5'основными плательщиками НДС.
Заключение
Налоговое бремя, как показатель экономических характеристик хозяйствующих субъектов играет важную роль в администрировании налоговой политики каждого предприятия. На основании данного показателя формируется оценка деятельности хозяйствующего субъекта с точки зрения налоговых органов для определения процедур налоговых проверок. От качественного определения налогового бремени зависит вероятность проведения налоговых проверок, что определяет важность этого показателя в налоговых отношениях предприятия и государства
Перемещение налогового бремени используется предприятием с целью минимизировать сумму налоговых платежей. Увеличение налоговых вычетов способствует уменьшению суммы налога подлежащей уплате в бюджет, а также формирует возмещение НДС, в случае превышения налоговых вычетов над суммой НДС с реализации товаров, работ, услуг. Налоговая проверка декларации по НДС с заявленной суммой возмещения налога из бюджета обуславливается необходимостью подтверждения налоговых вычетов по НДС в заявленном размере. Первым условием такого подтверждения является факт уплаты данного налога в бюджет поставщиком товаров, работ, услуг предприятия заявившего это возмещение, однако это является лишь индикатором жесткости дальнейшего налогового контроля по данной декларации. Анализ перемещения налогового бремени позволяет провести сравнение между суммами налога заявленными к вычетам покупателем товаров, работ, услуг и уплаченные поставщиком этих товаров работ услуг.
На сегодняшний день все чаще встречаются ситуации с незаконным, искусственно сформированным вычетом, уменьшающим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет либо формирующим возмещение НДС из бюджета. Данный вычет является причиной уменьшения налоговых платежей в бюджет и способствует оттоку денежных средств государства в пользу недобросовестных налогоплательщиков. Для подтверждения факта незаконности необходимо проследить всю цепочку передачи приобретения и реализации товара, работ, услуг от конечного покупателя до производителя, для чего необходимо анализировать перемещение налогового бремени. В условиях ограниченности временных ресурсов проведения налоговой проверки часто не удается определить производителя товаров, работ, услуг, поэтому, сегодня необходимо реформирование всей системы налогообложения налогом на добавленную стоимость
Ведущую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Посредством финансовой системы государство образует централизованные и децентрализованные фонды денежных средств, обеспечивая возможность выполнения задач государства.
Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления все более четких условий взимания налогов и иных обязательных платежей, реализации правовых мер по осуществлению налогово-бюджетного федерализма.
В период становления рыночной системы реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость, который за время своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации.
Действующая в настоящее время налоговая система России в основном отражает общераспространенные в международной практике налоговые системы и основывается более чем на 20 законах, охватывающих, все сферы экономической жизни государства.
Налог на добавленную стоимость в РФ выполняет фискальную и регулирующую функции, обеспечивая долю поступлений в федеральный бюджет, развитие малого и среднего бизнеса при соблюдении интересов государства.
В настоящее время важнейшим направлением эволюционного преобразования налоговой системы является реформирование доходообразующих налогов, главным образом налога на добавленную стоимость, который за годы своего существования прочно укрепился в налоговой системе РФ и занял доминирующие позиции.
В настоящее время в России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Однако с помощью специальных режимов налогообложения предприятия малого и среднего бизнеса оптимизируют налог на добавленную стоимость, т.е. фактически уклоняются от уплаты налога, за счет перераспределения финансовых потоков, достигая частичной экономии или отсрочки уплачиваемого в бюджет налога. Поэтому малый бизнес, применяющий специальные режимы налогообложения, характеризуется как один из самых проблематичных секторов экономики, что объясняется правонарушениями административного и уголовного характера.
В целях совершенствования действующих систем налогообложения субъектов малого предпринимательства, целесообразно предусмотреть некоторые принципиальные поправки законодательной базы РФ с возможностью поэтапного снижения общей ставки НДС до уровня 13% и одновременной отменой льготной налоговой ставки (10%). Снижение ставки НДС приведет к увеличению темпов роста инвестиций в экономике за счет высвобождения дополнительных ресурсов предприятий. Повышение оплаты труда на предприятиях будет способствовать ускорению роста доходов населения и потребительского спроса. «Замаскированные» предприятия под льготные выйдут из тени, что сократит налоговые преступления в определенных отраслях и группах предприятий, имеющих значительное влияние во властных структурах. Несовершенная система налога на добавленную стоимость служит аргументом перехода к единой ставке налога, и возможностью разрешения предприятиям, применяющим специальные налоговые режимы исполнять обязательства по НДС в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 145 НК РФ.
В целях повышения эффективности администрирования налога на добавленную стоимость необходимо проведение следующих мероприятий:
-обеспечение эффективности функционирования налога на добавленную стоимость за счет упорядочивания ситуации, с возмещением НДС из бюджета при применении специальных режимов налогообложения.
-введение системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
-проведение анализа эффективности оптимизации действующего перечня операций, подлежащих освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость;
-внедрение современных автоматизированных методов налогового контроля и отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок;
-ежегодное снижение основной ставки (18%) на 1%
до 13 % при одновременной отмене льготной ставки (10%);
-сокращение совокупной налоговой нагрузки, приходящейся на субъекты хозяйственной деятельности;
-сокращение совокупной налоговой нагрузки, приходящейся на потребителей конечной продукции;
-уменьшение тяжести налогообложения, что в конечном итоге будет способствовать расширению налогооблагаемой "базы и, следовательно, увеличению поступлений в государственный бюджет.
Добавленная стоимость является одним из основных факторов эффективности функционирования налоговой системы государства. Она рассматривается как универсальная и интегрированная налоговая база, так как, в конечном счете, является материальной и финансовой основой налоговых доходов, а также экономической базой налоговой системы и специального, относительно беспрепятственно распространяющегося налога -- налога на добавленную стоимость.
Исходя из интересов государства и налогоплательщиков, для которых важна стабильность налогообложения, целесообразно сохранить НДС в налоговой системе России, используя его фискальные и экономические преимущества, так как налог на добавленную стоимость имеет широкую налогооблагаемую базу по -сравнению с другими налогами и позволяет в значительной степени увеличивать доходную часть государственного бюджета.
Таким образом, необходимо построение такого совершенного законодательного механизма, при котором бы улучшалось качество налогового администрирования, и у государства имелась бы возможность нивелировать отрицательные стороны налога на добавленную стоимость при дальнейшем упрощении действующего механизма изъятия с одновременным усилением контрольной функции налога и фискально-регулирующей функции государства, соблюдать налоговое равновесие путем достижения баланса между фискальными интересами государствах одной стороны и оптимальной величиной налоговой нагрузки на налогоплательщиков с другой стороны, что возможно при осуществлении качественного уровня налогового администрирования, сочетающего различные методы государственного регулирования.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Гражданский кодекс РФ
3. Боброва, А.В. Концептуальная модель теории налогов // Финансы и кредит. 2005. - №23. С 35 - 47.
4. Боброва, А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса: Боброва А.В., Головецкий Н.Я. - М.: «Экзамен», 2005.-320 с.
5. Бондарчук, Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования: Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. - М.: Вершина, 2006.-192 с.
6. Борзунова, О.А. Правовые вопросы совершенстования налоговой системы: О.А. Борзунова // Финансы. - 2005. - №7. С. 33-36.
7. Брызгалин, А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. -- М.: «Аналитика -- Пресс»,' 1998. - 608 с.
8. Брызгалин, А.В. Профессиональный и официальный комментарии к НДС: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. - 4-е изд., перераб. и доп. -М.,Екатеринбург: Аналитика-Пресс, 2000. - 439с.
9. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ "О бюджетной политике в 2003 году" Направлено в парламент и правительство 1 июня 2002 года.
10. Вахитов, P.P. Государственные меры в странах ЕС против злоупотреблений при взимании НДС: P.P. Вахитов, В.М. Зарипов // Налоговед. -- 2006. -№2.
11. Вихляева, Е.Н. Изменения порядка исчисления НДС с 2008 года // Налоговая политика и практика. - 2008. - №1. С. 32 - 42.
12. Власова, М.А. НДС: особенности начисления и уплаты: Профессиональный комментарий // Экономико-правовой бюллетень. - 2008. - N 2. - 159с. -(АКДИ "Экономика и жизнь").
13. Волкова, Г.А., Коваль Л.С., Поляк Г.Б., Черкашина О.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 2-е изд., перераб. и доп.: М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. -- 415 с.
14. Воловик, Е.М. Налог на добавленную стоимость (по материалам зарубежных исследователей): Е.М. Воловик, // Налоговый вестник. -- 1999. - С. 6.
15. Волошин, Д.А. При взаимозачете и товароомбене НДС надо платить деньгами // Главбух. - 2006. - № 23. - С. 43 - 49.
16. Вылкова, Е. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. -- 2002. - №12. --2003 --
17. Вылкова, Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник для студентов высших учебных заведений. - СПб.: Питер, 2004. -- 634 с: - (Серия «Учебник для вузов»).
18. Гайдар, Е. Государственная нагрузка на экономику: Е. Гайдар // Вопросы экономики. -- 2003. - №2. С. 54-59.
19. Глухих Л.В., Старчак Ю.Н. Оптимизация налогового бремени в системе стратегического управления промышленностью страны // Экономические науки. - 2008. № 44. - С. 165 - 171.
20. Годовой отчет ООО «Паритет» за 2008 год
21. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций: Учебник / Науч. ред. Гончаренко Л.И. -М.: Экономисть, 2006. - 480 с.
22. Горелко, А.И. Основы теории и истории налогообложения: учебно-методическое пособие: А.И. Горелко. --Краснодар.: Типография ООО «Качество» 2004. - 133с.
23. Горский, И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы: И.В. Горский. -- М.: Финансы и статистика, 2003. - 288с.
24. Горский, К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. - 2004. - №2. С. 22-26.
25. Гребенникова, В.А. Налоговый менеджмент: Практикум. -- Краснодар: Кубанский гос. ун-т, 2006. -- 149 с.
26. Гринкевич, Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы // Финансы и кредит . - 2005. - №32. С. 69-71.
27. Дадашев, А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации: Уч. пособие. -- М.: Книжный мир, 2004. - 168 с.
28. Демчук, Н.Н. Проблемы реформирования налога на добавленную стоимость // Налог, вестн. - 1999. - N 12. - С.32-35.
29. Джаарбеков, СМ. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С.М.Джаарбеков. -3-е изд., доп. и перераб. -М.: МЦФЭР, 2005- 816 с.
30. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. 3-е изд. - СПб: Питер,
31. Семкина, Т.И. Некоторые проблемы расчета взимания налога на добавленную стоимость // Финансы. - 2002. -N11.- С.24-27.
32. Рыманов, А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 334 с.
33. Сердюков, А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -- СПб.: Питер, 2005. -- 752 с.
34. Сердюкова, Н.А. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующих налоговую систему России / Н.А. Сердюкова // Финансы. - 2004. -№2 С. 57-59.
35. Соколов, А.А. Теория налогов / A.A. Соколов. -- М.: ООО «ЮрИн-фоР-Пресс», 2003. - 506 с.
36. Сумцова, Н.В. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики / Н.В. Сумцова, Н.Н. Мамыкина // Финансы и кредит. - 2004. - №28(166). С. 2-6.
37. Сутырин, С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. -- СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998. - 577 с.
38. Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. - М.: «Приор-издат», 2004. - 496 с.
39. Фокин, В.М., Пепеляева С.Г. Налоговое регулирование: Учебное пособие. - М.: «Статус», 2004. -76 с.
40. Черник, Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. -- М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 311 с.
41. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др., под ред. Д.Г. Черника. -- 3-е изд. - М.: НЦФЭР, 2006. - 528 с.
42. Шапкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие для средних специальных учебных заведений. - М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006. -- 160 с.
43. Шапошникова, О.И. Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость в 2006 году // Налог, вестник. - 2006. - N 4. - С.37-49.
44. Шпилько, М.В. О налоге на добавленную стоимость и акцизах // Финансы. - 1992. -N 2. -С.25-29.-
45. Шувалова, Е.Б. Методика учета НДС // Бух. учет. - 2003. - N 17. -С.16-19.
46. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2001.-540 с.
47. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 576 с.
48. Якобсон, Л.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов. -- Ы.: Аспект Пресс, 1996. - 319 с.
49. Якушева, Л.А. Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России // www.edulaw.ru.
50. http://www.budgetrf.ru официальный сайт федерального бюджета Р.Ф.
51. http://www.gks.ru официальный сайт федеральной службы государственной статистики.
52. http://www.minfin.ru официальный сайт Министерства Финансов
53. http://www.nalog.ru официальный сайт федеральной налоговой службы
Приложение
Таблица № 4.1
Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)
|
Элемент налога |
Характеристика |
Основание |
|
|
Налогоплательщики |
1. Организации2. Индивидуальные предприниматели3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФНе признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (пункт введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС. |
Ст.143 НК РФ |
|
|
Объект налогообложения |
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.Передача на безвозмездной основе признается реализацией!2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС.Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС. |
Ст.146, 149 НК РФ |
|
|
Место реализации |
Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:· товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ |
Подобные документы
Понятие налогового бремени. Уровни его классификации и основные принципы минимизации. Проблемы анализа и оценки налоговых платежей в современных условиях. Налоговые риски и их характеристики. Анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта в России.
курсовая работа [41,6 K], добавлен 15.10.2014Современные методики оптимизации налогового бремени. Проблемы анализа и оценки налогового бремени в современных условиях. Недостатки и преимущества применения упрощенной системы налогообложения ООО "Сфинкс". Порядок заполнения декларации по УСН.
дипломная работа [2,0 M], добавлен 12.12.2010Понятие полной ставки налогообложения. Рекомендации по выбору метода уплаты налога. Совокупность податного обременения населения. Цифровые значения налогового бремени. Сумма фактических фискальных платежей. Основные факторы, влияющие тяжесть обложения.
контрольная работа [28,0 K], добавлен 27.02.2009Изучение налоговых платежей хозяйствующего субъекта и разработка рекомендаций по совершенствованию инструментов оптимизации налогового бремени организации. Механизм исчисления налоговых платежей организации и пути ее оптимизации на примере АО "ВладТорг".
дипломная работа [554,0 K], добавлен 21.02.2015Основания для введения особого налогового режима. Уменьшение налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Объект налогообложения и ставки налога, налоговый учет.
реферат [24,1 K], добавлен 19.02.2010Распределение налогового бремени. Элементы налога и виды ставок. Анализ основных видов налога, переложение налогового бремени, оценка Российской налоговой политики.
реферат [79,9 K], добавлен 04.03.2003Понятие налогов и их функции. Классификация налоговых платежей. Роль налогов в регулировании экономики. Становление и развитие системы налогообложения Республики Беларусь. Анализ налоговой нагрузки. Проблемы налогообложения и пути их преодоления.
курсовая работа [67,5 K], добавлен 18.10.2011Распределение налогового бремени. Элементы налога и виды ставок. Анализ основных видов налога. Переложение налогового бремени. Оценка Российской налоговой политики. Роль в стабилизации экономики и финансов. Нестабильность налоговой политики.
реферат [82,9 K], добавлен 04.03.2003Понятие налоговой системы и налогового бремени в национальной экономике. Зарубежный опыт формирования налоговой системы, как основы сбалансированного бюджета (сравнение налоговых систем России и Беларуси). Направления бюджетной политики Беларуси.
курсовая работа [691,3 K], добавлен 17.09.2010Содержание и цели действия налогового механизма. Формирование и эволюция основных принципов налогообложения: справедливости, законности, всеобщности, налоговой платежеспособности, равного налогового бремени, стабильности налогового законодательства и др.
курсовая работа [40,2 K], добавлен 12.10.2010
