·

· Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если:

· работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ

· работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

· услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

· покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ

· деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Ст.147, 148 НК РФ

Налоговая база

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

4. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

5. Налоговая база при передаче имущественных прав

6. Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии

7. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи

8. Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса

9. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

10. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

11. Налоговая база, определяемая налоговыми агентами

12. Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

13. Налоговая база при реорганизации организаций

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

· день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ст.153-162, 167 НК РФ

Налоговый период

Квартал

Ст.163 НК РФ

Налоговые ставки

1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.

Ст.164 НК РФ

Порядок исчисления налога

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Ст.166 НК РФ

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Ст.169, 171, 172 НК РФ

Уплата налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога, .

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

· лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

· налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ст.173, 174 НК РФ

Возмещение налога

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм .

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается (абзац введен ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ):

· решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

· решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

· решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

Ст.176 НК

Таблица № 4.2.

Налоговые ставки государств, использующих косвенное налогообложение.

Страны ЕС

Страна	Ставка	Аббревиатура	Название
	Стандартная	Сниженная
Австрия	20 %	12 % или 10 %	USt.	Umsatzsteuer
Бельгия	21 %	12 % или 6 %	BTW TVA MWSt	Belasting over de toegevoegde waarde Taxe sur la Valeur Ajoutйe Mehrwertsteuer
Болгария	20 %	7 %	DDS = ДДС	Данък Добавена Стойност
Великобритания	15 % ( с 1 янв 2010-17.5% )	5 % или 0 %	VAT	Value Added Tax
Венгрия	20 %	5 %	БFA	бltalбnos forgalmi adу
Дания	25 %		moms	Mervжrdiafgift
Германия	19 %	7 %	MwSt./Ust.	Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
Греция	19 %	9 % или 4.5 % (reduced by 30 % to 13 %, 6 % and 3 % on islands)	ЦРБ	Цьспт РспуфйиЭмензт БоЯбт
Ирландия	21 %	13.5 %, 4.8 % или 0 %	CBL VAT	Cбin Bhreisluacha Value Added Tax
Испания	16 %	7 % или 4 %	IVA	Impuesto sobre el valor aсadido
Италия	20 %	10 %, 6 %, или 4 %	IVA	Imposta sul Valore Aggiunto
Кипр	15 %	5 %	ЦРБ	Цьспт РспуфйиемЭнзт БоЯбт
Латвия	21 %	10 %	PVN	Pievienotвs vзrtоbas nodoklis
Литва	21 % ( 2009.01.01 - 2009.09.01 19%, до 2009.01.01 18%)	9 % или 5 %	PVM	Pridлtinлs vertлs mokestis
Люксембург	15 %	12 %, 9 %, 6 %, или 3 %	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutйe
Мальта	18 %	5 %	TVM	Taxxa tal-Valur Miїjud
Нидерланды	19 %	6 %	BTW	Belasting over de toegevoegde waarde
Польша	22 %	7 %, 3 % или 0 %	PTU/VAT	Podatek od towarуw i usіug
Португалия	21 %	12 % или 5 %	IVA	Imposto sobre o Valor Acrescentado
Румыния	19 %	9 %	TVA	Taxa pe valoarea adгugatг
Словакия	19 %	10 %	DPH	Daт z pridanej hodnoty
Словения	20 %	8.5 %	DDV	Davek na dodano vrednost
Финляндия	22 %	17 % или 8 %	ALV Moms	Arvonlisдvero Mervдrdesskatt
Франция	19.6 %	5.5 % или 2.1 %	TVA	Taxe sur la Valeur Ajoutйe
Швеция	25 %	12 % или 6 %	Moms	Mervдrdesskatt
Чехия	19 %	9 %	DPH	Daт z pшidanй hodnoty
Эстония	18 % (с 1 июля 2009 - 20%),	5 %	km	kдibemaks (дословно «налог с оборота»)

Остальной мир

Страна	Ставка	Местное название
	Стандартная	Сниженная
Австралия	10 %	0 %	GST = Goods and Services Tax
Аргентина	21 %	10.5 % or 0 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Белоруссия	18 %	10 %	ПДВ = Падатак на дададзеную вартасць
Босния и Герцеговина	17 %		PDV = porez na dodatu vrijednost
Венесуэла	11 %	8 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Вьетнам	10 %	5 % or 0 %	GTGT = Gia Tri Gia Tang
Грузия	18 %	0 %	??? (ДХГ) = ?????????? ??????????? ??????????
Штат Джерси	3 %	0 %	GST = Goods and Sales Tax
Исландия	24.5 %	14 %3	VSK = Virрisaukaskattur
Израиль	15.5 %5		Ma'am = ос тшк оесу
Казахстан	12 %		??С = ?осыл?ан ??н Салы?ы
Канада	от 5 % до 13 %	0 %	GST = Goods and Services Tax, TPS = Taxe sur les produits et services
КНР	17 %	6 % or 3 %	ъќ?ђЕ
Македония	18 %	5 %	ДДВ = Данок на Додадена Вредност
Мексика	15 %	0 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Молдавия	20 %	5 %	TVA = ax ape Valoarea Adгugatг
Новая Зеландия	12.5 %		GST = Goods and Services Tax
Норвегия	25 %	14 % or 8 %	MVA = Merverdiavgift (informally moms)
Парагвай	10 %	5 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Перу	19 %		IGV = Impuesto General a la Ventas
Россия	18 %	10 % or 0 %	НДС = Налог на добавленную стоимость
Сальвадор	13 %		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Сербия	18 %	8 % or 0 %	PDV = Porez na dodatu vrednost
Сингапур	5 % 8		GST = Goods and Services Tax
Турция	18 %	8 % or 1 %	KDV= Katma deрer vergisi
Украина	20 %	0 %	ПДВ= Податок на додану вартість
Уругвай	23 %	14 %	IVA = Impuesto al Valor Agregado
Филиппины	12 %7		RVAT = RVAT or Reformed Value Added Tax, locally known as Karagdagang Buwis
Хорватия	22 %	0 %	PDV = Porez na dodanu vrijednost
Чили	19 %		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Эквадор	12 %		IVA = Impuesto al Valor Agregado
Швейцария	7.6 %	3.6 % or 2.4 %	MWST = Mehrwertsteuer, TVA = Taxe sur la valeur ajoutйe, IVA = Imposta sul valore aggiunto, VAT = Value Added Tax
ЮАР	14 %	0 %	VAT = Valued Added Tax
Республика Корея	10 %		??? = ?????
Япония	5 %		Consumption tax = ЏБ”пђЕ

Примечание 1 к таблице 4.2: Канада. Некоторые канадские провинции взимают в размере 13 % так называемый harmonized sales tax (буквально «гармонизированный налог на продажи») -- комбинацию федерального и провинциального НДС. В остальных, федеральный налог на продажи взимается в размере 5 %, а провинция может взимать свой, отдельный, налог на продажи. Как правило, для нового жилья возвращается часть налога, что фактически уменьшает налог до 4,5 %.

Примечание 2 к таблице 4.2:  КНР2. Эти налоги не взимаются в Гонконге и Макао, представляющих собой финансово независимые специальные административные регионы.

Примечание 3 к таблице 4.2:  Исландия. В октябре 2006 года, правительство сообщило, что начиная с марта 2007, сниженная ставка будет составлять 7 %. Сниженной ставкой будут облагаться большая часть продуктов питания, обогрев, номера в отелях, печатные издания, и (с 1 марта 2007) питание в ресторанах.

Примечание 4 к таблице 4.2:  Израиль. НДС в Израиле постепенно снижается. В марте 2004 года он был снижен с 18 % до 17 %, в сентябре 2005 -- до 16.5 %, 1 июля 2006 -- до 15.5 %. Планируется дальнейшее снижение НДС в ближайшем будущем, но оно будет зависеть от состава Кнессета.

Примечание 5 к таблице 4.2:  Филиппины. 1 января 2006 президент Филиппин получил право повысить НДС до 12 %. НДС был повышен до 12 % 1 февраля.

Примечание 6 к таблице 4.2:  Сингапур. 13 ноября 2006 года премьер-министр Ли Сянь (Lee Hsien) сообщил о повышении НДС до 7 % начиная с 1 июля 2007. Дополнительные детали будут объявлены 15 февраля 2007.[3]

Примечание 7 к таблице 4.2: Штат Джерси 9. На протяжении нескольких лет штат Джерси готовится к введению налога на продажи для покрытия крупного бюджетного дефицита. Размер НДС будет составлять 3 %. НДС, возможно, не будет взиматься на местные продукты питания (то есть продукты питания, освобождённые от пятипроцентного «островного налога») и детскую одежду.

Примечание 8 к таблице 4.2:  Казахстан. Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» снижены ставки НДС: с 1 января 2007 года с 15 до 14 %, с 1 января 2008 года с 14 до 13 %, а с 1 января 2009 года с 13 до 12 %.

Сравнение российской и зарубежной схем возмещения

Во Франции проверяется примерно 50 тыс. деклараций в год: 45 тыс. - от юридических лиц и 5 тыс. - от физических. Имеющаяся в базе I информация сравнивается с представленной декларацией, часто уже на этом этапе обнаруживаются расхождения и инспектор обращается к налогоплательщику, требуя соответствующих объяснений. Если эти объяснения не удовлетворяют налоговую инспекцию, она может потребовать доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие подразделения для проведения более достаточного контроля.

Контроль с выездом на место обычно осуществляется при наличии серьезных оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм доходов. Проверки обычно осуществляются за три предшествующих года. Специальных положений о частоте проверок в законе нет. За редчайшими исключениями, повторные проверки в отношении одного периода обычно не проводятся.

Выбор предприятия. подлежащего проверке, осуществляется по многим критериям, в основе лежит анализ риска. Во-первых, выбираются те предприятия, которые являются потенциальными нарушителями и, во-вторых, используется информация от осведомителей.

Налоговые проверки с выездом на место подчиняются определенным строгим правилам. Так, налогоплательщик, должен быть предупрежден о ней как минимум за 8 дней. Без предупреждения внезапная проверка может быть проведена лишь при наличии достоверной информации о том, что предприятие уклоняется от уплаты налогов.

В России выезд на место может производиться в независимости от выявленных ошибок налогоплательщика, и изначально рассматривается налоговыми органами как дополнительное контрольное мероприятие. Выезд на место производиться только с согласия налогоплательщика в случае камеральной налоговой проверки, что сковывает действия федеральных налоговых органов.

Длительность процедуры проверки зависит от размера проверяемого предприятия, для мелких предприятий - не более трех месяцев, для крупных - сроки не устанавливаются. Единственное исключение касается частных лиц: срок их проверки не может превышать 12 месяцев. В ходе ревизии проверяющий должен встретиться с руководством предприятия, получить доступ к бухгалтерским документам. В России установлены четкие сроки для проведения проверок. Для камеральных- три месяца, для выездных- 6 месяцев. Я считаю что каждое предприятие это отдельный хозяйствующий субъект, со своими задачами и внутренней политикой, а значит нельзя проводить проверки через призму одной универсальной для всех предприятий схемы. Следовательно, сроки проверок лучше устанавливать в зависимости от устройства проверяемой организации.

По окончании проверки налогоплательщик получает соответствующие рекомендации по устранению выявленных в ходе проверки недостатков, что требует ответных действий с его стороны; в течение 30 дней он должен представить свои замечания. С учетом этих замечаний принимается окончательное решение по результатам проверки. В случае несогласия с решением налогоплательщик может обратиться сначала к руководителю проверяющего подразделения, а затем, при неудовлетворительном решении, - в суд.

В Российской Федерации, налоговые органы в случае обнаружения ошибок составляют акт, и налогоплательщику дается 15 рабочих дней на представление разногласий по этому акту. Далее процедура проходит в соответствии с представленными разногласиями, проверка может быть продлена на месяц. Потом налоговые органы выносят решение по результатам проверки. Решение может быть обжаловано в суде или вышестоящем налоговом органе. Система в Р.Ф.по своему принципу не отличается от системы в Е.С.

Value Added Tax (VAT) - это Налог на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемый от продажи товаров и оказания услуг на территории Европейского Союза. Для проведения бухгалтерских процедур по этому налогу и целей уплаты налога VAT, компания должна получить собственный номер VAT в стране, в которой она осуществляет торговые операции. Налог обычно включен в стоимость товаров или услуг. Компании, реализующие свою продукцию только за пределами Европейского Сообщества, не являются плательщиками VAT, даже если место их регистрации - одно из государств Европейского Сообщества.

Компании, зарегистрированные на территории Великобритании должны иметь регистрационный номер налогоплательщика и регистрационный номер НДС (VAT). При сдаче ежегодного отчета в налоговое управление Великобритании, компании обязаны предоставить информацию по оплате налога на добавленную стоимость.

Компании обязаны взимать НДС на товары и услуги и ежемесячно либо ежеквартально сдавать полученную сумму в Британскую службу таможни и акцизов, А также в обязательном порядке платить НДС на товары и услуги, необходимые для управления компанией (материалы, услуги юриста, телефонные услуги и др.). Налогоплательщики имеют право потребовать возмещения всей суммы НДС или ее части. Для вычисления размера налога, нужно вычесть из общей суммы доходов общую сумму расходов. Полученную разницу нужно уплатить, после чего можно потребовать ее обратно.

Основные требования к компании, регистрирующей VAT (НДС): директор компании должен быть резидентом Великобритании; наличие договоров и контрактов, предполагающих получение дохода по операциям, облагаемым НДС, не ниже установленного на настоящий момент предела. Процедура получения номера VAT в Великобритании занимает до двух месяцев. Индивидуальные предприниматели также должны получить номер VAT для ведения своего бизнеса на территории Великобритании.

Я считаю, что необходимо регистрировать юридических лиц в России как плательщиков НДС, на примере стран Е.С. Это позволит сократить количество организаций злоупотребляющих возмещением НДС.

НДС при экспорте и импорте

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были возвращены налогоплательщику в связи с экспортом товаров;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории РФ;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;

7) при ввозе поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

1) в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенными режимами освобождение от уплаты налога и возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

При перемещении физическими лицами товаров, не предназначенных для производственной или иной предпринимательской деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты налога в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Если в соответствии с международным договором РФ отменен таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ.

Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ.

- Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ.

- Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма:

1) стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ;

2) подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии со статьей 160 НК с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством РФ.

Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2008 год

Раздел I. Общие положения.

1.1. Утвердить систему налогового учета предприятия, структуру и график информационных потоков и документооборота в данной системе, ответственных лиц.

1.2. Установить, что исчисление налогов (либо указать по

каждому налогу в отдельности, если их расчет будут производить различные службы) осуществляется

- штатным должностным бухгалтером или специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства);

1.3. Установить, что в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то постановку организации на учет осуществлять в налоговом органе по месту нахождения

- одного из обособленных подразделений 191025, РОССИЯ, Санкт-Петербург, пр-кт Невский, 100, пом.20-Н

1.4. Установить, что следующие обособленные подразделения выступают в качестве уполномоченного (или законного) представителя организации при исчислении налоговой базы, уплате в соответствующий бюджет субъекта РФ и предоставлении налоговых деклараций по месту нахождения этих обособленных подразделений:

в отношении исчисления, уплаты и декларирования следующих налогов

1. Налог на прибыль

2. Единый социальный налог

3. НДС

4. Транспортный налог

5. ОПС

6.Налог на имущество

Оформить соответствующие полномочия указанных подразделений.

1.5. Установить право заверения копий документов, истребуемых налоговым органом при проведении налоговых проверок, следующим должностным лицам:

- руководитель,

- заместитель руководителя,

Раздел II. Налог на имущество предприятий.

2.1. Установить, что при исчислении налога на имущество

налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств и отражаемого в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета согласно

-рабочему плану счетов организации на текущий год (Приложение к Положению об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета):

- счет 01 "Основные средства" за минусом счета 02

2.2. Обеспечить раздельный учет имущества, не учитываемого при налогообложении, в частности:

- льготируемые объекты по ст. 381 НК РФ или по закону субъекта РФ о введении в действие налога на имущество;

2.3. Обеспечить обособленное выделение в учете остаточной стоимости основных средств и имущества, подлежащего принятию в состав основных средств, подлежащего налогообложению, по следующим группам:

- Объекты недвижимого имущества, фактически находящиеся вне места нахождения головной организации и обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс (кроме объектов, имеющих место нахождения в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ)

Раздел V. Налог на добавленную стоимость

5.1. Не пользоваться правом на освобождение организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 Налогового кодекса РФ, начиная с 25.08.2003 г.

5.2. Для целей исчисления НДС установить ведение раздельного учета следующих операций, освобождаемых от налогообложения НДС согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ:

- медицинские услуги,

- услуги по содержанию детей в ДДУ,

- ритуальные услуги,

- операции с ценными бумагами и долями в уставном капитале организации,

- услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию,

- услуги учреждений культуры и искусства,

- проведение лотерей,

- бюджетные и иные целевые финансирования,

- редакционная, издательская, полиграфическая деятельность,

- реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения, учреждения отдыха,

- передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей,

- другие операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ).

5.3. приостановить использование права на освобождение от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Установить, что контроль за предоставлением пакета документов в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по налоговой ставке ноль процентов возложить на Главного бухгалтера

5.6. Установить, что контроль за своевременностью уплаты НДС в бюджет в соответствии со ст. 152 Налогового кодекса РФ по приобретаемым товарам, перемещаемым через границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, возложить на Главного бухгалтера.

НДС должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости приобретенных товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ.

5.7. Установить, что уплата НДС и предоставление налоговой

декларации по НДС производится

- ежеквартально).

5.8. Утвердить следующий порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (в том числе через структурные подразделения):

1. нумерация счетов-фактур осуществляется

- в порядке возрастания номеров в целом по организации,

2. составление и оформление счетов-фактур осуществляется

- в отношении реализации товаров через головную организацию

3. ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги

продаж осуществляется

- в отношении выставленных счетов-фактур через головную организацию

4. Утвердить следующий перечень должностных лиц, имеющих право подписи на счетах-фактурах

- главный бухгалтер,

5.9. Утвердить следующий перечень должностных лиц, ответственных за ведение журнала учета полученных счетов-фактур с обязанностью проверки полноты заполнения всех реквизитов счета-фактуры:

- главный бухгалтер,

5.10. Утвердить следующий перечень должностных лиц, ответственных за своевременное предоставление информации:

1) об осуществляемых товарообменных операциях - главный бухгалтер;

2) о зачетах взаимных требований - главный бухгалтер,

3) об использовании в расчетах ценных бумаг - главный бухгалтер,

Возложить на главного бухгалтера ответственность за подготовку платежных поручений на перечисление продавцу товаров, работ, услуг, имущественных прав предъявленной суммы налога на добавленную стоимость при совершении указанных выше хозяйственных операций.

Раздел VI. Налог на прибыль организаций

6.1. Определять доходы и расходы при исчислении налога на

прибыль по методу начислений,

6.2. Организовать систему исчисления налоговой базы при

расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций только в бухгалтерском учете организации,

6.3. Установить, что налоговый учет для целей определения

налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде

Раздельный учет доходов и расходов

6.7. Установить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета доходов и расходов по следующим видам деятельности и хозяйственным операциям:

- выполнение работ, оказание услуг основного и вспомогательных производств (в том числе посреднические услуги, услуги по переработке давальческого сырья, транспортные, ремонтные, услуги связи и т.п.),

6.8. Установить для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение раздельного учета отдельных операций, в частности:

- целевые поступления и их использование,

6.9. Для целей налогообложения прибыли установить, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

6.10. Для целей налогообложения прибыли установить, что доходы

и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются в соответствии с принятой методикой ведения налогового учета, изложенной в настоящем Положении ежеквартально по принципу

- пропорционально общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Операции с амортизируемым имуществом

6.11. Для целей налогообложения прибыли установить линейный метод амортизации по объектам амортизируемого имущества

6.12. Для целей налогообложения прибыли установить, что распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на основании Классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

6.13. Для целей налогообложения прибыли не начислять амортизацию по следующим объектам основных средств и нематериальных активов:

1) объекты, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование

Установить, что указанные перечни объектов должны уточняться - ежеквартально

6.14. Установить, что для целей налогообложения прибыли в отношении следующих объектов основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент

- основные средства, используемые для работы в агрессивной среде.

6.15. Установить, что для целей налогообложения прибыли в

отношении приобретаемых объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяется

- исходя из общего срока полезного использования объекта в общеустановленном порядке

6.16. Установить, что для целей налогообложения прибыли в

отношении объектов основных средств, бывших в употреблении и полученных в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, норма амортизации определяется

- исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим собственником этих основных средств, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником).

Формирование расходов, учитываемых при налогообложении

6.21. Установить, что расчет прямых расходов, приходящихся на

остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе товаров отгруженных, но не реализованных производится

- в целом по всему производству продукции,

6.22. Установить, что для целей налогообложения прибыли прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:

1) по товарам собственного производства (отдельно аналогично: по товарам обслуживающих производств и хозяйств) в составе:

- амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве продукции

2) по работам и услугам собственного производства (отдельно аналогично: по работам и услугам обслуживающих производств и хозяйств) в составе:

- амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при выполнении работ

6.23. Установить, что для целей налогообложения прибыли по

оптовой, мелкооптовой и розничной торговле стоимость приобретения товаров формируется

- с учетом транспортных расходов по доставке покупных товаров до склада предприятия, при этом прямые расходы по торговым операциям в налоговом учете не формируются, стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ,

6.24. Установить, что для целей налогообложения прибыли сумма

прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде при оказании услуг,

- в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства,

6.25. Установить для целей налогообложения прибыли порядок оценки остатков незавершенного производства исходя

- из доли прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции,

6.26. Установить, что для целей налогообложения прибыли при

реализации или ином выбытии ценных бумаг (кроме собственных акций) на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг по методу

- ФИФО

6.27. Назначить ответственным за составление справки-расчета подлежащих получению (или уплате) сумм процентов по договорам займа, кредитным договорам, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и иным долговым обязательствам главного бухгалтера

6.28. Установить, что для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки

- ФИФО

6.30. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются

- в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт,

6.31. Установить, что для целей налогообложения прибыли расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию учитываются

- в фактических расходах без формирования резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию,

6.32. Установить, что для целей налогообложения прибыли представительские расходы включаются в состав расходов в фактических размерах, но не более 4% от расходов на оплату труда отчетного периода.

6.33. Установить, что для целей налогообложения прибыли не формировать резервы по сомнительным долгам в порядке ст. 266 Налогового кодекса РФ.

6.34. Установить, что для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по методу

- ФИФО,

6.38. Установить, что для целей налогообложения прибыли документальное подтверждение рыночных цен товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ, а также условий рыночных отношений сторонних субъектов осуществляет

- другие.

6.39. Установить, что для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается - внереализационными доходами и расходами).

Учет для целей налогообложения убытков

6.40. Установить, что для целей налогообложения прибыли обоснование условий признания убытков от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, указанных в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ, производит

- бухгалтерия,

Установить, что для целей налогообложения прибыли необоснованные в вышеустановленном порядке убытки обслуживающих производств и хозяйств не подлежат перенесению на будущее согласно ст. 275.1 НК РФ.

6.41. Установить, что для целей налогообложения прибыли убытки от операций с ценными бумагами, полученные в предыдущих годах подлежат перенесению на будущее в порядке, предусмотренном п. 10 ст. 280 Налогового кодекса РФ, на уменьшение налоговой базы по операциям с данной категорией ценных бумаг.

6.42. Установить, что для целей налогообложения прибыли убытки финансово-хозяйственной деятельности организации, понесенные в предыдущих годах подлежат перенесению на будущее в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса РФ.

Порядок, указанный в настоящем пункте, не распространяется на убытки от деятельности по использованию объектов обслуживающих производств и хозяйств, убытков от операций с ценными бумагами, убытков от реализации амортизируемого имущества, убытков от реализации права требования.

Расчеты с бюджетом

6.43. Установить, что авансовые платежи налога на прибыль осуществляются путем внесения только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода,

6.44. Установить, что ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются

- исходя из фактической полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца).

Методика расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения,

- совпадает с порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Размещено на Allbest.ru