Сравнительная характеристика налоговых систем России и стран СНГ

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Вторая половина XX столетия охарактеризовалась появлением новых форм международных экономических отношений, в числе которых наиболее перспективной является международная экономическая интеграция. Появление этого феномена обусловили рост взаимозависимости национальных экономик, вызванный участием стран в международном разделении труда, и объективная тенденция к их сближению в системе мирохозяйственных связей. Объективно сложившаяся направленность национальных экономик к интернационализации в рамках мирового хозяйства обусловливает необходимость усиления интеграционных процессов в рамках Содружества Независимых Государств (далее - СНГ). Образованное на постсоветском пространстве СНГ представляет собой попытку двенадцати связанных исторической общностью своих народов суверенных государств из числа бывших союзных республик восстановить некогда единое экономическое пространство на условиях региональной интеграционной группировки.

Согласованная всеми странами Содружества стратегия развития интеграционных процессов между ними предполагает поэтапное формирование на рыночных принципах общего экономического пространства путем создания зоны свободной торговли с постепенным преобразованием ее в таможенный союз, а затем через общий рынок -- в экономический союз. В свою очередь, поступательный характер интеграционному развитию придает налоговая составляющая этого процесса, так как по мере устранения налоговых барьеров и сближения таможенных и налоговых законодательств интегрируемых стран возрастает степень свободы для миграции товаров, услуг, рабочей силы и капиталов.

В ходе интеграционных мероприятий страны - участницы СНГ постепенно отходят от соблюдения принципа единства в поступательном развитии интеграционных процессов. В настоящее время на пространстве Содружества сложилась многоступенчатая структура взаимодействия его участников, обусловленная стремлением отдельных государств к ускорению темпов интеграции в рамках отдельных соглашений и договоров.

Неравнозначные по своему содержанию и задачам межгосударственные акты ставят государства Содружества перед выбором приоритетных, с точки зрения национальных интересов, направлений и форм интеграционного сотрудничества. Для каждого участника, в том числе и для России, сделанный выбор должен быть научно обоснован результатами сравнительного анализа запланированных и реально полученных преимуществ, важнейшим из которых является упразднение налоговых барьеров во взаимной торговле интегрируемых стран.

Активное участие России в интеграционных процессах и связанная с ним заинтересованность страны в их дальнейшем развитии объясняет актуальность выбранной темы дипломной работы, направленной на изучение налоговых отношений между государствами - участниками СНГ с точки зрения их соответствия условиям экономической интеграции и разработку практических рекомендаций по совершенствованию этих отношений исходя из поставленных перед интегрируемыми странами задач.

Целью работы является проведение сравнительной характеристики налоговых систем России и стран СНГ.

Исходя из этой цели, задачи работы сформулированы следующие:

 рассмотрение теоретических и исторических предпосылок становления налоговых систем в рамках СНГ;

проведение сравнительного анализа налоговых систем стран-участниц ЕврАзЭС.;

изучить опыт стран - участниц Евросоюза в решении проблем становления налоговых отношений между интегрируемыми странами с точки зрения возможности его использования в условиях СНГ;

рассмотреть пути совершенствования налоговых отношений России с теми странами Содружества, процесс интеграции с которыми протекает наиболее успешно (с государствами - участниками Соглашений о Таможенном союзе), и обосновать ее положения исходя из идеи гармонизации налоговых законодательств этих стран.

Объектом исследования являются налоговые системы стран-участниц СНГ.

В качестве предмета исследования выступают характерные особенности налоговой системы, формирующейся в странах с государственной, социальной и экономической структурой, пути и методы ее развития и совершенствования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической теории, неоклассической школы, работы зарубежных и отечественных ученых- экономистов в области государственных финансов, налогообложения и управления налогами.

Методологическую основу представляет диалектический метод познания экономических процессов в их развитии и взаимодействии, методы логического и исторического познания предмета; сравнение, анализ и синтез, аналогия.

Методологическими источниками исследования послужили труды видных западных и российских исследователей экономической интеграции, среди которых следует особо выделить Б.Бэлаша, Дж.Вайнера, М.Джиффони, Я.Тинбергена, а также Л.В.Балдина, Е.Г.Журавскую, К.Л.Рожкова, В.Е.Рыбалкина, Г.П.Толстопятенко, Ю.В.Шишкова, Ю.А.Щербанина. В вопросах, касающихся проблем и перспектив интеграционного развития на пространстве СНГ, отправной точкой для исследования послужили работы А.П.Балакиной, М.Р.Бобоева, Т.Д.Валовой, Л.Н.Красавиной, Н.Т.Мамбеталиева, М.И.Кротова, Е.Г.Моисеева, А.В.Сотникова, Е.С.Строева, Н.Н.Тютюрюкова.

Научная новизна работы заключается в разработке теоретических практических вопросов налогообложения, выяснении особенностей формирование налоговой системы, путей и методов ее развития и совершенствования.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Дипломная работа включает введение, три главы, заключение, библиографический список.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ИСТОРИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ СТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ В РАМКАХ СНГ

1.1 Сущность и роль налогов в развитии интеграционных процессов

Важнейшей чертой современной мировой экономики является усиление интеграционных процессов, связанных с тенденциями национальных экономик во второй половине XX века к интернационализации (англ. internationalization of economy) как развитию устойчивых хозяйственных связей между странами и народами, выходу воспроизводственного процесса за рамки национальных границ. Это в первую очередь связано с ростом производительных сил и углублением международного разделения труда (далее - МРТ), позволяющего сконцентрировать усилия и ресурсы на изготовлении продукции для внешнего рынка.

Степень вовлечения разных национальных хозяйств в международное разделение труда не одинакова и зависит главным образом от уровня технико-экономического развития страны, поэтому с точки зрения разнообразия предложения товаров и услуг зарубежным партнерам и масштабов спроса на иностранные товары и услуги постиндустриальные страны имеют очевидные преимущества перед аграрными и аграрно-индустриальными странами. Чем выше уровень технико-экономического развития страны, тем больше, при прочих равных условиях, открытость ее экономики по отношению к внешнему миру, выражаемая в процентном отношении стоимости внешнеторгового оборота страны к стоимости ее валового внутреннего продукта.

В свою очередь, сближение и взаимоприспособление протекающих в отдельных национальных хозяйствах процессов воспроизводства настолько, чтобы в перспективе образовался более или менее целостный воспроизводственный процесс региональных масштабов, представляет собой качественно новый этап интернационализации хозяйственной жизни, получивший в экономической литературе название экономической интеграции (от англ. economic integration)[1]. Достичь подобной ступени интернационализации способны в первую очередь вовлеченные в МРТ экономически и технически развитые страны, в противном случае попытка формирования региональной интеграционной группировки может не оправдаться: по своей отраслевой структуре национальные хозяйства развивающихся стран не взаимодополняют друг друга, а ориентированы, прежде всего, на разделение труда с более развитыми странами и регионами.

Помимо высокого уровня технико-экономического развития стран глубина и прочность интеграционных связей между ними зависят от хозяйственного механизма этих связей. Многочисленные исследования подтверждают, что международная экономическая интеграция (МЭИ) возможна только на базе рыночных механизмов[2].

Так, движущую силу интеграционных процессов основоположники выдвинутой в 50-е годы XX столетия рыночной концепции МЭИ - экономисты - неолибералисты А. Мюллер-Армак, А. Предоль, В. Рёпке и др. - видели в свободном движении товаров и факторов производства на объединенном рынке. Под экономической интеграцией они понимали формирование единого рыночного пространства в рамках нескольких стран, свободно функционирующего без какого-либо вмешательства во внешнеторговую и валютную сферы со стороны государства. При этом оптимальной интеграционной формой, обеспечивающей такое функционирование, сторонники рыночной школы считали таможенный союз.

В свою очередь, концепция таможенного союза разрабатывалась ещё в 40-е годы американским экономистом Дж. Вайнером. Опираясь на классическую теорию международной торговли, Вайнер предпринял попытку количественной оценки эффективности таможенного союза для интегрируемых стран в условиях специализации производства исходя из принципа сравнительных издержек. Он впервые обратил внимание на возможные негативные последствия функционирования таможенного союза как для его участников, так и для всей мировой торговли в целом.

На основе проведённых исследований Вайнером были определены потокообразующий и потокоотклоняющий эффекты таможенного союза. Потокообразующий эффект выражается в возникновении новых торговых потоков в результате отмены ограничений во взаимной торговле между странами- участницами, оказывая при этом благоприятное воздействие на мировую торговлю. В свою очередь, потокоотклоняющий эффект подразумевает переориентацию торговых связей от третьих стран в направлении партнёров по группировке. Подобная переориентация приводит к отклонению торговых потоков в сторону страны с более высокими издержками производства данных товаров, что оказывает отрицательное воздействие на мировую торговлю в целом. Таким образом, создание таможенного союза может приносить как потокообразующий, так и потокоотклоняющий эффект, а соотношение этих показателей позволяет определить общую эффективность таможенного союза. Наиболее эффективным, по мнению Вайнера, таможенный союз окажется для тех стран, где к моменту его создания тарифами были защищены идентичные отрасли производства, то есть для стран, обладающих конкурирующими экономическими структурами.

Позднее концепция таможенного союза Вайнера была усовершенствована его последователями - английскими экономистами Дж. Мидом, Ф. Герельсом и Р. Липсеем. Проанализировав структурные сдвиги в потреблении отдельно взятой страны, входящей в состав интеграционной группировки, в результате изменения относительных цен товаров, ими была доказана положительная роль потокоотклоняющего эффекта в росте её благосостояния. Потокоотклоняющий эффект может привести к росту благосостояния страны, если выгоды от изменения структуры потребления в пользу более дешёвых импортных товаров будут объективно выше потерь от переориентации торговли со страной, производящей товар по более низким издержкам, в направлении страны с более высокими издержками. Таким образом, в концепцию таможенного союза были введены понятия производственного и потребительского эффектов и показано, что потокоотклоняющий эффект может иметь не только отрицательные, но и положительные последствия для стран - участниц. Из проведенного Липсеем и Мидом анализа следовали также выводы о том, что организация таможенного союза принесет наибольшие выгоды странам с низкой зависимостью от внешней торговли, основная часть которой при этом приходится на будущих партнеров по группировке[3].

Концепция таможенного союза явилась, по существу, теоретической базой начального этапа интеграционных процессов между западноевропейскими странами. Бурное развитие этих процессов в 60-е годы прошлого столетия и усиление роли их государственного регулирования потребовали дальнейшей разработке теоретических концепций МЭИ. Начиная с этого периода, рыночный подход к МЭИ постепенно уступает место рыночно-институциональному.

Приверженцы этой концепции (М. Алле, Б. Бэлаша, Г. Хейлперин, М. Бийе, Г. Крёмер) признавали приоритет государства перед стихийным рыночным механизмом в решении межнациональных проблем в рамках интеграционной группировки, таких как избежание депрессий, поддержание полной занятости, развитие отсталых районов и т.п. Согласно рыночно-институциональной концепции МЭИ рассматривалась уже как исторически развивающийся процесс, а не только как явление, обусловленное отменой внешнеэкономических ограничений. Впервые обратить внимание на интеграцию и как на процесс, и как на состояние предложил американский экономист Б. Бэлаша: «Мы предлагаем определять экономическую интеграцию как процесс и как состояние. Рассматриваемая как процесс, она включает меры, призванные устранить дискриминацию между хозяйственными единицами, относящимися к различным национальным государствам; рассматриваемая как состояние, она может быть представлена как отсутствие различных форм дискриминации между национальными хозяйствами»[4].

Взгляд на интеграцию как на процесс, развивающийся от простых форм к более сложным, позволил Б. Бэлаша разработать классификацию стадий МЭИ, включающую в себя:

* зону свободной торговли, основанную на отмене тарифов и количественных ограничений между странами-участницами;

таможенный союз, предполагающий, кроме того, введение единого тарифа в торговле с третьими странами;

общий рынок, отменяющий не только торговые ограничения, но и ограничения на движение факторов производства (капитала и рабочей силы);

экономический союз, где свобода движения товаров и факторов производства установлена наряду с согласованным проведением национальных политик;

полную экономическую интеграцию, при которой целиком унифицированы национальные экономические политики и учреждены органы наднациональной власти.

Несмотря на то, что практика опровергает столь прямолинейное и поступательное развитие интеграционных процессов в силу их внутренней противоречивости, идея поэтапного развития МЭИ явилась качественно новым шагом в исследовании сущности этого явления.

В целом сторонники рыночно-институциональной концепция МЭИ попытались адекватно оценить пределы стихийного саморегулирования интеграционного механизма, допустив тем самым возможность государственного регулирования отдельных его элементов. Однако вмешательство государства в интеграционные процессы предлагалось ограничить только корректировкой явных дисбалансов объединённого рынка. Б.Бэлаш считал, что государственное регулирование должно не направлять интеграционный процесс, а лишь выравнивать условия конкуренции, исправлять несоответствие между национальными экономическими политиками и вести в дальнейшем к более интенсивной опоре на усовершенствованный таким образом рыночный механизм.

Споры о степени влияния рыночных и политических факторов на процесс интеграции ведется в научной среде до сих пор, чем тормозит разработку единого теоретического подхода к проблемам МЭИ.

Ввиду этого не сложилось среди исследователей и общего мнения относительно преимуществ интегрируемых стран перед странами, не вовлеченными в интеграционные процессы. Из всего разнообразия рассматриваемых в экономической литературе мотивов, побуждающих страны объединяться в региональные интеграционные группировки, практика подтверждает следующие из них:

постепенное упразднение тарифных барьеров и иных препятствий на пути свободного перемещения товаров, услуг, рабочей силы и капиталов;

создание новых товарных потоков, позволяющих каждой из интегрируемых стран увеличить объемы производства, повысить уровень его специализации и эффективности в целом, как следствие, обеспечить рост благосостояния стран - членов;

преодоление ограниченности факторов производства в целях развития товарной дифференциации и освоения новых технологий;

обострение конкурентной борьбы между странами - членами, являющейся мощным стимулом для повышения качества производимой продукции;

* возможность совместными усилиями при меньших затратах решать стоящие перед странами -- членами социально-экономические задачи: поддержание полной занятости, обеспечение стабильности национальной экономики, стимулирование экономического роста.

Независимо от конкретных причин, объясняющих стремление отдельных стран к объединению их национальных экономик, возможность его практического осуществления зависит от соблюдения этими странами целого ряда условий[5], к числу которых относится:

- во-первых, примерно равный уровень экономического развития интегрируемых стран;

- во-вторых, интеграция развивается более успешно тогда, когда экономика стран находится на подъеме;

- в-третьих, географическая близость стран -- участниц, под которой в первую очередь понимается наличие транспортных коммуникаций -- фактора, влияющего на формирование цен товаров;

- в-четвертых, политическая воля руководства интегрируемых стран;

И, наконец, необходим коагулирующий центр -- одно - два государства, которые должны сплачивать всех участников интеграционного процесса.

Как доказали теория, а затем и практика, МЭИ имеет определенную логику своего развития, которая заключается в поступательном характере интеграционных процессов, направленных на смену своих низших форм наивысшими. Такой характер обеспечивается во многом благодаря регулирующей функции налогов, которые являются одним из основных инструментов интеграции, влияющих на степень свободы в перемещении товаров, услуг и факторов производства.

Вместе с тем роль налогов в интеграционных процессах не ограничивается проявлением исключительно их регулирующей функции. Одновременно налоги могут выступать источником формирования «собственных ресурсов» интеграционной группировки, как, например, в ЕС, доходную часть бюджета которого образуют три налоговых источника - сельскохозяйственные налоги, таможенные пошлины, взимаемые на внешних границах ЕС, и процентные отчисления от НДС, собираемого государствами - членами.

На первом этапе экономической интеграции, в условиях формирования зоны свободной торговли, главная роль налоговых регуляторов отводится таможенным пошлинам: их постепенной отменой, наряду с отменой количественных ограничений, интегрируемые страны обеспечивают либерализацию взаимной торговли промышленными товарами.

Более совершенная, чем зона свободной торговли ступень интеграции - таможенный союз - предполагает замену нескольких таможенных территорий одной при полной отмене таможенных пошлин внутри таможенного союза и создание единого внешнего таможенного тарифа.

Исследования, проведенные в 1990 году, показали, что важнейшим фактором, влияющим на размещение инвестиций, признается национальный налоговый режим: в случае создания производственного предприятия 48% опрошенных европейских бизнесменов назвали этот фактор как определяющий их выбор места инвестиций, в случае с финансовыми учреждениями значение налогового фактора достигло 78%[6].

Подводя итоги, нужно отметить, что МЭИ -- это явление не только сложное и противоречивое с точки зрения своего теоретического осмысления, но и с точки зрения практической направленности, как предметной, так и географической. Применительно к теме дипломной работы МЭИ представляет интерес как особая форма взаимодействия интегрируемых стран, определяющая характер складывающихся между ними налоговых отношений. Вместе с тем следует обратить внимание на то, что в условиях экономической интеграции налоги выступают одним из инструментов, позволяющих осуществлять странам - участницам переход от низшей ступени интеграции к наивысшей. Кроме того, как показывает практика ЕС, фискальная функция налогов обеспечивает формирование собственных ресурсов интеграционной группировки. Приведенные утверждения позволяют говорить о диалектическом единстве экономической интеграции и формирующихся между ее участниками налоговых отношений, так как, находясь в неразрывной связи, друг с другом, оказывают взаимное влияние на качественные изменения в процессе своего развития. Таким образом, от эффективности использования налоговых инструментов зависит интенсивность интеграционных процессов заинтересованными в них странами и их дальнейшее развитие в соответствии с общемировыми тенденциями.

Налоговые отношения бывших союзных республик складываются в настоящее время под влиянием их интеграционного сближения в рамках СНГ, наметившегося в последнем десятилетии XX столетия. Поэтому изучение особенностей такого сближения позволит определить характер и основные направления совершенствования налоговых отношений стран -- участниц СНГ в целях дальнейшего углубления интеграционных процессов между ними.

1.2 Исторические предпосылки и условия становления налоговых систем между государствами - участниками СНГ

В конце 80-х - начале 90-х годов на территории бывшего СССР начались процессы глобальной дезинтеграции, вызванные распадом Союза и образованием на постсоветском пространстве 15 независимых государств, включая государства Балтии. Разобщенность политических курсов, ставшая следствием существенных различий в намеченных правящими кругами целях, привела к разрушению некогда единого народнохозяйственного комплекса Союза ССР, необходимость к воссозданию которого объективно назрела уже к началу 90-х годов. Возникновению такой необходимости способствовали две основные причины: во-первых, отсутствие стабильной финансовой системы и спад производства в промышленных отраслях этих государств в условиях обособленности национальных экономик; во-вторых, усиление общемировых тенденций к интернационализации национальных экономик.

С юридической точки зрения, стремление к объединению бывших союзных республик, но уже в качестве суверенных государств (за исключением государств Балтии), было оформлено Соглашением о создании Союза Независимых Государств от 08.12.1991 и Протоколом к Соглашению от 21.12.1991, а также принятыми на его основе Алма-Атинской декларацией от 21.12.1991 и Уставом Содружества Независимых Государств от 22.01.1993. Всеми этими документами было официально подтверждено намерение подписавших сторон строить общее экономическое пространство, и скоординировано проводить экономические реформы.

Стремление бывших союзных республик к экономической интеграции обусловливает специфику налогового взаимодействия между ними. В процессе интеграционного сближения государствами -- участниками СНГ уже пройдено несколько значительных исторических этапов, завершение которых свидетельствует о переходе на качественно иной уровень интеграционного развития на постсоветском пространстве.

На первом этапе, продолжавшемся в период с 1991 по 1993 годы, двенадцать бывших союзных республик получили международное признание как новые независимые государства (далее - ННГ), что послужило началом к проведению каждой из них глобальных экономических реформ, согласованных с намеченным политическим курсом страны и направленных на создание в рамках постсоветского пространства двенадцати самостоятельно развивающихся экономических систем с соответствующими им государственными структурами. Однако функционирование этих обособившихся систем сопровождало углубление общеэкономического кризиса ННГ и усиление так называемых «центробежных тенденций». Первое обстоятельство выразилось в резком падении показателя валового внутреннего продукта в ННГ.

Отмеченное всеми ННГ фактическое снижение взаимных экономических интересов подвело к осознанию возможных негативных последствий начавшихся дезинтеграционных процессов и послужило поводом к созданию интеграционной группировки, в рамках которой было бы сформировано единое экономическое пространство, но уже на новых рыночных условиях, где:

могут свободно перемещаться товары, услуги, капиталы, рабочая сила;

ведется согласованная денежно-кредитная, налоговая, внешнеэкономическая и таможенная политика;

осуществляется гармонизация законодательной базы;

обусловлено наличие общей статистической базы.

В вопросах налоговой политики первым шагом к намеченной цели стало подписание в Москве 13 марта 1992 года межправительственного Соглашения государств -- участников СНГ о согласованных принципах налоговой политики. Положения данного Соглашения обязали страны Содружества, во-первых, проводить согласованную налоговую политику, основанную на унификации принципов и правил налогообложения, и, во-вторых, применять единый перечень основных налогов, затрагивающих интересы всех входящих в Содружество государств в целях стимулирования инвестиционной и других форм финансово- хозяйственной деятельности на их территориях. В перечень основных налогов были включены следующие их виды:

прямые налоги: налог на прибыль (доходы) предприятий, объединений, организаций и их филиалов независимо от форм собственности; подоходный налог с физических лиц;

косвенные налоги: налог на добавленную стоимость; акцизы.

Благодаря заключенному Соглашению от 13 марта 1992 года налоговая политика стран - участниц СНГ была изначально сориентирована на формирование национальных налоговых систем исходя из единых принципов и наличие в их структуре общих элементов, послуживших, в свою очередь, базой для развития налоговых отношений этих стран в условиях экономической интеграции

На втором этапе (1993 - 1997 годы) государства - участники СНГ упрочили свое международное положение, став членами различных международных финансовых организаций. Это повлекло за собой усиление тенденций к переориентации внешней политики большинства из стран Содружества на Запад и стало одной из причин резкого падения товарооборота между ними. За период с 1992 по 1997 годы он сократился почти втрое, а удельный вес взаимной торговли в общем объёме товарооборота государств Содружества составил чуть более 30% против 60% в 1991 году.

По оценкам экспертов, основными факторами, тормозившими развитие взаимных экономических связей между странами СНГ, были: во-первых, глубокий экономический спад во всех странах Содружества, в результате которого произведённый в 1997 году совокупный валовый внутренний продукт соответствовал уровню 1977 года, а падение наряду с ВВП промышленного производства в большинстве этих стран составило более 50%; во-вторых, проводимая почти всеми странами СНГ под нажимом международных финансовых организаций жёсткая финансовая и денежно - кредитная политика спровоцировала тяжелый кризис производства, в том числе экспортоориентированной продукции в ближнее зарубежье, что привело к снижению платёжеспособного спроса на продукцию партнёров по Содружеству[7].

Вместе с тем парадокс сложившейся на тот период ситуации заключался в том, что при всей видимой разобщенности интересов государств -- участников СНГ на практике, официальные круги продолжали поддерживать идею воссоздания единого экономического пространства бывшего СССР. С этой целью 24 сентября 1993 года в Москве был подписан Договор о создании Экономического союза, предусматривающий поэтапное углубление интеграции на постсоветском пространстве путем создания межгосударственной (многосторонней) ассоциации свободной торговли с постепенным преобразованием ее в таможенный союз, а затем через общий рынок в экономический союз. Таким образом, в основу формирования странами Содружества эффективной интеграционной структуры была положена схема Б. Бэлаши.

К концу 90-х годов стало очевидно, что результаты проводившихся в государствах Содружества экономических реформ значительно отличаются друг от друга. Их успех изначально зависел как минимум от двух объективных факторов - геополитического положения и наличия на их территории запасов природных ресурсов, в первую очередь, энергетических. С точки зрения первого обстоятельства, динамичнее всех развивался восточноевропейский регион СНГ в лице трех славянских республик - России, Беларуси и Украины, а с учетом второго - еще и Казахстан. Такие «естественные» преимущества позволили отдельным государствам СНГ занять лидирующее положение по уровню экономического развития и стать своего рода центрами интеграционного развития на постсоветском пространстве. Это ярко выраженное лидерство отдельных государств Содружества по основным экономическим показателям привело к образованию отдельных интеграционных группировок с несколькими участниками. Речь, в первую очередь, идет об образованном в 1995 году Таможенном союзе «пяти», в состав которого вошли Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия и Таджикистан. В качестве других примеров можно также привести Центрально- Азиатское сообщество (ЦАС) и межгосударственное объединение ГУУАМ (Грузия, Украина, Узбекистан, Азербайджан, Молдова).

На наш взгляд, необратимость процесса дробления общего интеграционного поля Содружества на разрозненные интеграционные группировки очевидна, поскольку наметившаяся тенденция к размежеванию интересов осталась характерной и для третьего этапа (1998 -- по настоящее время) интеграционного сотрудничества стран СНГ. Так, в конце 1999 года между Российской Федерацией и Республикой Беларусь был заключен Договор о создании Союзного государства, который ознаменовал собой переход на качественно иной уровень взаимоотношений между интегрируемыми странами, предполагающий формирование единого экономического пространства, как в рамках всего Содружества, так и отдельно взятых государств, по договоренности между ними.

В целом жизнеспособность сложившихся на пространстве Содружества интеграционных группировок будет зависеть от того, смогут ли их государства - лидеры сыграть роль «локомотивов» интеграционного сближения. Если принимать во внимание участие России одновременно в нескольких группировках, сохранение ее лидирующего положения, хотя бы в одной из них обозначит необходимость выбора приоритетного для нее направления интеграционного сотрудничества с государствами - участниками СНГ. Одними из важнейших критериев такого выбора, безусловно, станут полученные Россией преимущества от развития налоговых отношений с партнерами по группировкам.

Налоговые отношения между странами - участницами интеграционной группировки формируются на базе их национальных налоговых систем. Общность принципов построения и однотипность элементов налоговых систем интегрируемых стран, регулирующих движение товаров, услуг и факторов производства между ними, а также единство источников налогового права обеспечивают возможность развития налоговых отношений в условиях экономической интеграции.

Становление налоговых систем бывших союзных республик, равно как и их финансовых систем в целом, происходило практически единовременно в результате обретения ими независимости в начале 90-х годов прошлого столетия. Этот процесс протекал под влиянием двух объективно сложившихся обстоятельств - государственного и общественно - экономического устройства стран Содружества. Поскольку большинство из стран Содружества являются унитарными, их налоговые системы имеют двухзвенную структуру, предусматривающую наличие общегосударственных и местных налогов (пошлин) и сборов.

С точки зрения совокупности взимаемых налогов, сборов и иных платежей структурный анализ налоговых систем государств - участников СНГ позволяет выделить в них общие элементы, присущие, практически всем этим системам, и специфические, отличающие их друг от друга в силу субъективного характера отдельных направлений социально-экономической политики страны.

Структура налоговой системы, а также механизмы исчисления и взимания образующих ее налогов и сборов устанавливаются соответствующими законами стран Содружества, в том числе кодифицированными. Опыт принятия Налогового кодекса был впервые предпринят Кыргызской Республикой еще в 1996 году после проведения в стране налоговой реформы, в результате которой громоздкая и неэффективная налоговая система была упразднена, были также значительно изменены законодательная и экономическая основы налогообложения, организационная структура налоговой службы; был установлен общий порядок ввода в действие налогов, их виды, права и обязанности налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, взаимная ответственность участников налоговых отношений и т.д. Одновременно был отменен ряд налогов, таких как временный пятипроцентный налог с розничного товарооборота и оказания услуг населению и налог на производственное имущество.

С 1 января 1999 года одновременно вступили в силу Налоговые кодексы Российской Федерации и Республики Таджикистан.

В структуру налоговых систем уже изначально (Соглашением от 13 марта 1992 года) были заложены общие элементы, определившие основные направления сближения налоговых законодательств стран Содружества для целей интеграции. Для проведения мероприятий по сближению налоговых законодательств государствам - участникам СНГ необходимо выработать единый подход к источникам налогового права, под которым в первую очередь понимается кодификация законов о налогах и сборах.

Выводы

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические и исторические предпосылки становления налоговых систем в рамках СНГ, а также сущность и роль налогов в развитии интеграционных процессов.

Исследования в первой главе сводятся к следующим основным положениям:

рассмотрен качественно новый этап интернационализации хозяйственной жизни, получивший в экономической литературе название экономической интеграции. Под экономической интеграцией понимается формирование единого рыночного пространства в рамках нескольких стран, свободно функционирующего без какого-либо вмешательства во внешнеторговую и валютную сферы со стороны государства.

Определена сущность таможенного союза как оптимальная интеграционная форма.

Выявлено, что МЭИ -- это явление не только сложное и противоречивое с точки зрения своего теоретического осмысления, но и с точки зрения практической направленности, как предметной, так и географической. Применительно к теме дипломной работы МЭИ представляет интерес как особая форма взаимодействия интегрируемых стран, определяющая характер складывающихся между ними налоговых отношений. Вместе с тем следует обратить внимание на то, что в условиях экономической интеграции налоги выступают одним из инструментов, позволяющих осуществлять странам - участницам переход от низшей ступени интеграции к наивысшей.

Рассмотрены вопросы о необходимости интеграционного сближения в рамках СНГ, наметившегося в последнем десятилетии XX столетия,поскольку изучение особенностей такого сближения позволит определить характер и основные направления совершенствования налоговых отношений стран -- участниц СНГ в целях дальнейшего углубления интеграционных процессов между ними.

ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РФ И СТРАН СНГ

2.1 Функционирование действующих налоговых систем России, Белоруссии и Казахстана

Президентами Республики Беларусь, Республики Казахстан, Киргизской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан в целях эффективного продвижения процесса формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства этих пяти государств 10 октября 2000г. в г.Астане был подписан Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС). На фоне развития региональных экономических объединений, образованных бывшими республиками СССР, Евразийское Экономическое Сообщество выглядит наиболее преуспевающим и динамично развивающимся региональным объединением.

Достижение странами ЕврАзЭС устойчивого роста национальных экономик позволяет позитивно воспринимать вопросы совместного экономического сотрудничества. В частности, появляется необходимость на данном этапе глубже изучить специфику национальных экономик стран ЕврАзЭС, проводить регулярный обмен информацией о состоянии и перспективах социально-экономического развития, проводить обмен инвестиционными и инновационными проектами.

За период, прошедший с момента образования Таможенного союза, разработана и вступила в силу договорно-правовая база сотрудничества, предусматривающая согласование торговой политики стран- участниц по отношению к третьим государствам. В рамках Таможенного союза поэтапно формируется единая территория с постепенным снятием внутренних таможенных границ, с единым таможенным тарифом и режимом торговли с третьими странами, осуществляются согласованные меры нетарифного регулирования, принимаются единые защитные меры в отношении импорта. Усиление интеграционных процессов оказывает существенное воздействие и на налоговую политику.

Все страны Таможенного союза, ориентируясь на опыт стран, в начале 90-х.гг. ХХ в. приступили к созданию новых систем налогообложения, способных обеспечить необходимыми ресурсами их жизнедеятельность, стимулировать повышение темпов и качества экономического роста. Формирование и функционирование налоговых систем независимых государств на постсоветском пространстве проходило в условиях социально-экономического кризиса и трансформации экономик. Этот период охарактеризовался высоким уровнем инфляции, формированием национальных банковских, бюджетных, финансовых и других систем, и, как следствие, складывающиеся налоговые системы были рассчитаны на большую долю корпоративных налогов (налоги на предприятия), а также на косвенные налоги (налоги на потребление). В середине 90-х гг. страны пытались эволюционно адаптировать налоговые законодательства к новой экономической ситуации- началась работа по подготовке налоговых кодексов, призванных систематизировать накопившийся опыт и более гибко варьировать налоговыми ставками и льготами в сочетании с ужесточением налогового администрирования.

Рассмотрим более подробно становление и развитие налоговой системы в трех из этих пяти государств. ( таблица 1. )

При этом, хотя данная таблица и дает довольно полную поэтапную характеристику процесса формирования налоговых систем в странах ЕврАзЭС, к ней можно сделать ряд дополнений.

Таблица 1- Этапы создания налоговых систем стран ЕврАзЭС

В Республике Беларусь на начальном этапе система налогообложения, введенная в действие в 1992г. включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканскими и местными налогами, и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, что значительно меньше, чем в настоящее время. Однако позднее к ним были добавлены такие целевые платежи, как «чернобыльский» налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОК, в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов и платежей.

В настоящее время в Республике Беларусь насчитывается 26 видов налогов и других платежей в бюджет, установлена двухуровневая налоговая система. Но в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты налоги и платежи могут быть объединены в семь укрупненных групп:

Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг): НДС; Акцизы; Местные налоги и сборы от выручки; Отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки; и др.

Единый налог для производителей с/х продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения;

Налоги на прибыль и доходы: налог на прибыль; Подоходный налог с физических лиц; Налог на доходы иностранных юридических лиц; Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; и др.;

Налог на приобретение автотранспортных средств и местные налоги и сборы ( кроме сборов с продаж и сборов за услуги включаемых в выручку) за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков; оффшорный сбор относимый на финансовые результаты плательщиков;

Налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции (работ, услуг): Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом из фонда заработной платы; Плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде; Плата за древесину, отпускаемую на корню; Земельный налог; и др.;

Налог на недвижимость;

Прочие сборы.

В Российской Федерации современная налоговая система использует такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок введения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральными, региональными и местными бюджетами.

При этом в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

Федеральные - НДС; Акцизы; Налог на доходы физических лиц; Страховые взносы; Налог на прибыль организаций; Налог на добычу полезных ископаемых; Водный налог; Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; Государственная пошлина;

Региональные - Налог на имущество организаций; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес;

Местные - Земельный налог; Налог на имущество физических лиц;

Система налогообложения в Казахстане, введенная в действие в 1990 г. и ориентированная на рынок, была действительно новой и рыночно ориентированной, во всяком случае, для достигнутой на тот момент стадии трансформации экономики. Строилась она по прямой аналогии с российскими нововведениями в этой сфере исходя из двух главных соображений: во-первых, было необходимо с учётом предстоящего объема расходов на финансирование экономии и социальных проблем сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы; во вторых обеспечить применение зарубежных схем и моделей налогообложения, приемлемых для изменившейся политической и экономической обстановки.

На начальном этапе налоговое законодательство было громоздким и неэффективным. Это требовало проведения налоговой реформы, основным результатом которой стало принятие Налогового кодекса в 2001г. в соответствии с которым были изменены законодательная и экономическая основы налогообложения.

В Республике Казахстан также сложилась двухуровневая налоговая система. Налоги, сборы и другие обязательные платежи исчисляются и уплачиваются в национальной валюте «тенге». В соответствии с налоговым законодательством в Казахстане действуют налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета, а также сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся доходными источниками как республиканского, так и местных бюджетов.

Налоговая система Республики Казахстан включает в себя следующие налоги, сборы и платежи:

Налоги: - Корпоративный подоходный налог; Индивидуальный подоходный налог; НДС; Акцизы; Налоги и специальные платежи недропользователей; Социальный налог; Налог на имущество; Земельный налог; Налог на транспортные средства;

Сборы за государственную регистрацию: - Юридических лиц; Индивидуальных предпринимателей ; Механических транспортных средств и прицепов; Морских, речных и маломерных судов; Лекарственных средств; Прав на недвижимое имущество и сделок с ним; Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан; Гербовый сбор; Сбор с аукционов; и др.

Платы: - Плата за пользование земельными участками; Право за пользование водными ресурсами поверхностных источников; Плата за загрязнение окружающей среды; Плата за использование особо охраняемых территорий; Плата за размещение наружной рекламы; Плата за пользование животным миром; Плата за «лесопользование»; и др.

Платежи: - Таможенная пошлина; Таможенные сборы; Таможенная плата.

Таким образом, анализ функционирования налоговых систем России, Беларуси, и Казахстана показывает, что в период рыночных преобразований их национальных экономик происходило становление налоговых служб, формирование налоговых законодательств, а результаты произошедших изменений получили дальнейшее развитие в разработках национальных налоговых кодексов.

На сегодняшний день в странах Таможенного союза сложилась двухуровневая налоговая система, за исключением Российской Федерации (трехуровневая). При этом в Республике Беларусь существует 12 общегосударственных и 4 местных налога, в Республике Казахстан- 5 и 12, и в Российской Федерации- 9 общегосударственных, 3 региональных и 2 местных.

2.2 Анализ основных бюджетообразующих налогов стран ЕрАзЭС

Для создания единого экономического пространства и ускорения развития Евроазиатского экономического сообщества необходима гармонизация налоговых законодательств стран- участников этого сообщества. Рассмотрим действующий механизм налогообложения этих стран основными бюджетообразующими налогами (таблица 2).

налог интеграция бюджетообразующий

Таблица 2- Действующий механизм налогообложения России, Беларуси и Казахстана основными бюджетообразующими налогами

Плательщиками данного налога являются все юридические лица, в том числе иностранные предприятия. В рассматриваемых странах наблюдается тенденция снижения ставки налога на прибыль организаций с целью легализации реальной прибыли хозяйствующих субъектов. Например, в России ( с 2009г.) основная ставка установлена в размере 20%, Беларуси-25 %, в Казахстане прибыль юридических лиц облагается по ставке 30%. Несмотря, на то, что механизм его взимания является во многом схожим, все же в каждой стране имеются особенности в обложении данным налогом, которые определяют специфику механизма его взимания.