Налогообложение в международном бизнесе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

налоговый система оффшорный зона

В настоящее время в мире все сильнее идет процесс глобализации. В усиленном темпе развиваются новые ТНК. В связи с этим предпринимателям приходится узнавать что-то новое о ведении бизнеса в других странах. Предметом исследования становится и налогообложение. Самая главная проблема - двойное налогообложение. Чтобы избежать его, предприниматели стараются открывать фирмы в оффшорных зонах, что в какой-то мере ведет к ухудшению экономик стран и риску со стороны бизнесмена.

Цель работы: исследование налогообложения в международном бизнесе.

Задачи работы:

1) Налогообложение в международном бизнесе.

2) что такое двойное налогообложение и каковы способы его ликвидации.

3) Определение оффшорных зон и их квалификация.

4) Обложение налогами иностранных компаний различными государствами.

Объектом исследования является налогообложение в международном бизнесе.

Предметом является оффшорные зоны и двойное налогообложение.

Налогообложение в международном бизнесе изучено достаточно широко. Есть множество книг, посвященных данной теме.

Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: основы организации международного налогообложения.

Людмила Полежарова: Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации



1.Особенности и проблемы налогообложения в международном бизнесе

1.1 Налоговые системы зарубежных стран. Унификация

Для того, чтобы разобраться в особенностях налогообложения в международном бизнесе, нам необходимо иметь хоть малейшее представление о налоговых системах зарубежных стран.

В настоящее время в зависимости от роли различных налоговых платежей в доходах бюджетной системы различают четыре вида моделей налоговых систем.

· Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц. В то время как доля косвенных налогов в доходах незначительна. Данная модель применяется в Великобритании, Дании, Канаде, США и др.

· Евроконтинентальная модель отличается высокой долей социальных платежей и значительным удельным весом косвенных налогов. По данной модели построены налоговые системы Германии, Франции, Испании и др.

· Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. В связи с малыми доходами населения прямым налогам не отводится существенная роль. В то время как косвенные налоги существеннее реагируют на инфляцию, благодаря чему защищают бюджет от инфляции. Косвенные налоги не требуют развитого аппарата налоговых служб и сложной системы расчетов. Поэтому данная модель применяется в менее развитых странах. Например в Чили, Перу и др.

· Смешанная модель сочетает в себе черты предыдущих моделей и применяется многими государствами, для того, чтобы избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов и диверсифицировать структуру доходов.

Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что за счет прогрессивного налогообложения экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов.

Глобализация современной экономики, расширение международных хозяйственных связей, участие в многосторонних операциях все большего числа стран приводят к необходимости постоянного внесения изменений в налоговые системы государств.

Различия налоговых систем влияют на их конкурентоспособность, которая определяется способностью хозяйственного комплекса производить поступающие в международный оборот товары и услуги с меньшими издержками, чем другие страны. Очевидно, что при прочих равных условиях страна с меньшим налоговым бременем получает преимущества, поскольку цены на поставляемые на мировой рынок товары ниже, чем у конкурентов.

Совсем недавно (90-е годы) активизировалось стремление государств к гармонизации (унификации) своих налоговых систем, главными задачами которой являются координация налоговой политики всех государств, сближение принципов и методов налогообложения, установление одинаковых налоговых ставок, т.е. придание налоговым системам единообразия.

Гармонизация - согласование общих подходов и концепций, совместная разработка правовых принципов и отдельных решений. Данные процессы должны происходить последовательно и синхронно.

Унификация - введение в действие общеобязательных юридических норм и правил. Основными целями унификации являются установление единообразного порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений, создание единого рынка со здоровой конкуренцией, без предоставления кому-либо преимуществ.

Основными направлениями гармонизации являются:

-унификация косвенных налогов;

-унификация прямых налогов, в том числе осуществляемая путем заключения правительствами отдельных стран двусторонних и многосторонних налоговых соглашений;

-универсальная унификация налоговых систем.

Можно привести такой пример унификации косвенного налогообложения, как Европейский Союз, в рамках которого ведется интенсивная работа по гармонизации косвенных налогов. Это создание Таможенного союза.

Задачу унификации прямого налогообложения в первую очередь выполняют международные налоговые соглашения, в частности соглашения об устранении двойного налогообложения. В соответствии со ст.7 Налогового кодекса РФ международный договор имеет приоритет над национальным законодательством. Этот порядок распространяется и на все соглашения об избежании двойного налогообложения, которые РФ заключила с другими странами, что регламентировано международным налоговым правом, регулирующим в том числе и международные налоговые отношения.

Основными аспектами международных налоговых отношений являются:

1)налогообложение доходов, полученных резидентами из-за рубежа;

2)налогообложение доходов, полученных нерезидентами т коммерческой деятельности на территории страны;

3)налогообложение доходов от международных перевозок;

4)налогообложение услуг в сфере международных экономических отношений;

5)сотрудничество по вопросам применения мер против уклонения от уплаты налогов.

Но как и во всех остальных аспектах жизни и связями между государствами существует ряд проблем в международных экономических отношениях.

Проблемы подразделяются на традиционные и новые.

Пример традиционных проблем:

-проблемы практического применения односторонних, двусторонних и многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения;

-проблемы создания условий для международной экономической интеграции;

-проблемы налогообложения интеллектуальной собственности и доходов от ее использования при импорте и экспорте технологий.

К числу новых проблем можно отнести:

-проблемы налогообложения доходов от операций с производственными финансовыми инструментами;

-проблемы защиты конфиденциальности информации, передаваемой в рамках международного сотрудничества налоговых служб разных стран;

По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на следующие виды:

-соглашения о взаимных налоговых льготах;

-соглашения об избежании двойного налогообложения;

-соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах.

Актуальна необходимость заключения соглашений об оказании административной помощи по налоговым вопросам. Ведь налоговая преступность, характерная для стран, только вставших на путь рыночной торговли, дает позыв к созданию наднациональных структур и разрастанию «теневой» экономики. Мировой опыт свидетельствует о том, что эффективная борьба возможна только в результате тесного взаимовыгодного сотрудничества и координации усилий компетентных органов.



1.2 Международное двойное налогообложение

Обложение одного и того же лица аналогичными видами налога в отношении одного и того же объекта налогообложения в двух или более государствах за один и тот же период. Крайне негативное явление, сдерживающее рост внешнеторговых связей.

Затрудняющее перемещение капиталов и лиц, препятствующее развитию интеграционных процессов, прежде всего в области экономики. Более того, корпорации и физические лица стремятся избавиться от излишнего налогового бремени, делая это настолько успешно, причем нередко вполне легальными способами, что вообще избегают какого-либо обложения.

В налоговой практике и теории различаются двойное экономическое и двойное юридическое налогообложения.

Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляется про обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли.

Под двойным юридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период.

Международное двойное налогообложение не следует путать с кумуляцией налога - одновременным обложением одного и того же источника несколькими различными налогами - и с повторным обложением. Последнее имеет место, если налог взимается с объекта, который уже ранее был обложен в пользу казны.

Международное двойное налогообложение необходимо отличать от экономического двойного налогообложения, возникающего в случае обложения прибыли корпорации как самостоятельного налогоплательщика и взимания налога с распределенной ее части (дивидендов ) на уровне акционеров. При экономическом двойном налогообложении нет идентичности объектов, субъектов, самих налогов. Однако оно может порождать двойное обложение на международном уровне при переводе компанией распределяемой прибыли в качестве дивидендов своим иностранным акционерам ввиду возможности взимания налога, как по месту источника дохода, так и в стране резиденства бенефициара.

Причины возникновения международного двойного налогообложения- коллизии налоговых законодательств двух или более стран в отношении прав на налогообложение пересекающих национальные границы товаров и услуг , доходов и капиталов , а также отдельный юридических и физических лиц. Коллизии проистекают из фискального суверенитета государства , в соответствии с которым публичная власть самостоятельно и в полном объеме устанавливает объекты налогообложения , круг своих налогоплательщиков , размеры налоговых отчислений и способы взимания налогов.

Основные критерии для определения пределов национальной налоговой юрисдикции - резиденство и территориальность. Первый означает, что налогообложению подлежат все доходы резидента данной страны, независимо от местонахождения их источников (неограниченная налоговая ответственность) , а нерезиденты облагаются налогами только в отношении доходов, получаемых из источников в этой стране (ограниченная налоговая ответственность). Второй критерий предусматривает , что налогообложению в данной стране подлежат все доходы , извлекаемые в пределах ее территории, независимо от места проживания налогоплательщика.

Различные экономические интересы и возможности побуждают одни страны строить свои налоговые отношения на основе критерия резиденства, другие же - на базе принципа территориальности. Такая специфика определения объекта «национального» обложения ведет к двойному налогообложению, когда налогоплательщик проживает не в том государтсве, откуда поступает доход. Международное двойное налогообложение может быть связано и с особенностью определения налогового субъекта, когда несколько государств считают его своим налогоплательщиком. Если в одной стране правила резиденства основываются на определенном отрезке времени проживания на территории этой страны, а в другой - на факте содержания постоянного жилища на ее территории, то индивид может оказаться одновременно резидентом обоих государств. Двойное резиденство возможно и в отношении юридических лиц, так как разные страны применяют самые различные критерии определения их резидентва - место фактического управления, местонахождение основной производственной деятельности, место инкорпорации (регистрации, учреждения) компании и т.д.

В устранении двойного налогообложения доходов и имущества заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя которых многократно возрастает при последовательном обложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, стремящиеся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлечению иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности не только отдельных национальных предприятий, но и экономики в целом. Налоговое бремя юридических и физических лиц, действующих в сфере международных экономических отношений, без устранения двойного налогообложения ожжет достигать таких размеров, что всякое участие в международном разделении труда для них станет экономически неоправданным.

Для избежания международного двойного налогообложения либо применяются односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые соглашения.

Устранение двойного налогообложения возможно в одностороннем порядке. Для этого страна постоянного местопребывания налогоплательщика может разрешить ему при выполнении налоговых обязательств учитывать налоги, уплаченные за рубежом. Однако это может привести к неоправданным потерям бюджета, а также различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выступает неттодонором той страны, где ее предприятие осуществляет экономическую деятельность.

Наиболее эффективное средство для устранения международного двойного налогообложения - заключение налоговых соглашений между заинтересованными странами. Современной договорной практике известно несколько методов, направленных на избежание международного двойного налогообложения.

· Обычный вычет. Он означает, что обе договаривающиеся страны могут облагать доход налогом, но одна страна должна вычесть из суммы своего налога тот, который уплачен на этот же доход в другой договаривающейся стране. Такой метод можно встретить в налоговых соглашениях с Швецией.

· Освобождение иностранных доходов от налогообложения. На это ориентируются Франция, Аргентина, Венесуэла и др. Согласно данному методу исключительное право на налог с определенного вида доходов принадлежит одной из договаривающихся стран. Договоры, в которых использован этот метод, перечисляют отдельные виды дохода, облагаемые в одной стране и освобождаемые от налога в другой.

Различают две формы освобождения. Во-первых, оно может быть полным, когда доход, полученный в одном государстве, не учитывается при исчислении налога в другом. Например, доход, полученный в стране-источнике, не учитывается при исчислении налога в стране резидентсва. Как правило, такое освобождение распространяется лишь на некоторые строго определенные доходы:

-прибыль от международных перевозок;

-роялти;

-вознаграждение государственных служащих;

-пенсии;

-доходы от независимой деятельности, т.е. литераторов, юристов (при условии отсутствия постоянного представительства);

-доходы студентов.

Вторая форма - освобождение с последовательностью или «освобождение с прогрессией», в соответствии с которым с облагаемого дохода налог взимается так, как если бы освобожденный от уплаты налога доход все же был обложен в пользу фиска.

1.3 Оффшорные зоны, как способ минимизации налогообложения в международном бизнесе

Оффшорными зонами принято называть территории (целые государства или их отдельные части), в которых действует льготный порядок налогообложения. В большинстве случаев компании, зарегистрированные в оффшорных зонах, вовсе освобождаются от налогов, уплачивая лишь символические пошлины и взносы.

Как правило, компании в оффшорных зонах регистрируются теми предпринимателями, которые являются резидентами, т.е. постоянно проживают на территории государств с достаточно высоким уровнем налогов. Перевод капитала в оффшорную зону является законным способом минимизации налогового бремени. Выбор той или иной оффшорной зоны обусловлен особенностями бизнеса, поскольку оффшорные зоны различаются по степени политической стабильности, по налоговому режиму, инфраструктуре, уровню банковских услуг, степени юридической защиты информации о деятельности компаний. В различных оффшорных зонах существует разного рода ограничения на отдельные виды деятельности.

Основные доходы оффшорной зоны складываются от сборов за регистрацию и перерегистрацию, налоговых поступлений, расходов оффшорных компаний на содержание в зоне их постоянных представительств (секретарских бюро). Они включают следующие статьи: аренда помещения, связь, электроэнергия, оплата проживания и питания, транспорт, досуг, заработная плата и некоторые социальные компенсации и выплаты работникам бюро.

Компании в оффшорных зонах являются в основном представителями среднего и крупного бизнеса. Субъектам малого предпринимательства регистрация и содержание оффшорных компаний обходится слишком дорого.

К особенностям оффшорных зон можно отнести упрощенный и ускоренный процесс регистрации нерезидентов, при котором уплачивается чисто символическая сумма (например. В Панаме необязательно указывать учредителей компании, незначительный сбор уплачивается и при ежегодной перерегистрации). Также сюда можно отнести уплату нерезидентами налогов с прибыли и подоходный налог с физических лиц по заниженным ставкам.

На сегодняшний день в мире насчитывается несколько десятков стран, где практикуются налоговые льготы для оффшорных компаний. Но, поскольку проблема капитала осознана большинством богатых стран достаточно давно, оффшор практически перестал быть надежной гаванью, средством сократить налоги. В большинстве развитых стран работа через оффшоры приводит к увеличению налоговой нагрузки и более пристальному вниманию контролирующих органов.

Существует две классификации оффшорных зон: официальная и неофициальная.

Первым делом рассмотрим неофициальную классификацию. Она подразделяется на три типа оффшорных зон.

Страны с отсутствием налогов, не требующие отчетности - это первый тип неофициальной классификации. К этому типу в основном относятся небольшие государства третьего мира. Например, Багамские острова, Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Белиз. Такие оффшорные зоны характеризуются высокой степенью конфиденциальности для владельцев оффшорных компаний и почти полным отсутствием контроля со стороны властей за деятельностью таких компаний. Именно поэтому солидные компании и банки не хотят иметь с ними финансовых отношений. Указанные государства имеют невысокий уровень развития экономики, но отличаются достаточно высокой политической стабильностью. Рассмотрим данный тип на примере Багамских островов. Данные острова расположены недалеко от западного побережья Флориды. Население примерно равно 250 тысячам человек. Политическая обстановка на Багамах характеризуется большой степенью стабильности, поскольку Британский королевский флот гарантирует защиту от любой внешней опасности. Стабильным является и экономическое положение страны. Как оффшорная зона Багамские острова известны своими нулевыми налогами - в этой стране нет корпоративных и личных подоходных налогов, налогов на имущество, на прирост капитала и добавленную стоимость. Компаниям и частным лицам, не имеющим на Багамах статуса резидентов, для ведения бизнеса в иностранной валюте необходимо формальное разрешение местного Центрального банка. Государственный бюджет пополняется лишь за счет двух налогов - за регистрацию компании и за таможенные процедуры. Величина первого равна 865 долларов. И так же можно сказать, что особенностями финансового климата является практически полная секретность банковской информации и отсутствие каких-либо наказаний для владельцев оффшорных копаний за уклонение от налогов в других странах.

К следующему типу относятся оффшорные зоны повышенной респектабельности. В таких зонах от оффшорных компаний требуют финансовую отчетность и предоставляют им ощутимые налоговые льготы. Со стороны правительства этих государств контроль более жесткий, чем в странах первого типа, ведется реестр директоров и акционеров, но и престиж компаний гораздо выше. В пример можно привести Ирландию. Данная страна входит в Европейское сообщество. Зарегистрированные на территории страны компании должны иметь как минимум двух акционеров, двух директоров, офис и секретаря. Ирландские резидентные компании, принадлежащие лицам, постоянно проживающим в стране, уплачивают подоходный налог по прогрессивной шкале (примерно 40%). Нерезидентные компании, полностью принадлежащие иностранцам, освобождаются от налогов при условии, что они не будут вести бизнес на территории Ирландии. Такие компании не вносятся в открытые реестры и действуют в достаточной мере конфиденциально.

К третьей группе можно отнести страны, которые нельзя считать стандартными оффшорными зонами, но которые предоставляют зарегистрированным в них нерезидентным и не извлекающим доходов с их территории компаниям некоторые налоговые льготы. Среди этих стран и Россия (Калининградская область). Требование к отчетности повышает степень доверия к таким фирмам со стороны деловых партнеров. В этой группе наибольшей популярностью пользовался Кипр (с 1977 г. до 2004).

К официальной классификации можно отнести Приложение к Указанию ЦБРФ от 7 августа 2003 г. № 1217 - У. выделяется 3 группы оффшорных зон. При этом в зависимости от группы, устанавливаются различные требования к проведению операций и определению размера резервов по операциям.

-первая группа - не требуется резервирования;

-вторая группа - 25%;

-третья группа - 50%.

Среди международных организаций, ведущих «черные списки» оффшорных зон, применяющих «недобросовестную налоговую конкуренцию» наибольший авторитет имеют ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития, участвуют более 30 государств, Россия не входит) и ФАТФ (Financial Action Task Forcе - международный межправительственный орган по борьбе с отмыванием криминальных капиталов и финансированием терроризма, участвуют более 30 государств, в том числе и Россия). Рассмотрим каждую из них подробнее.

«Списки» ОЭСР.

«Черный список» ОЭСР в 2008 году включал лишь следующие юрисдикции: Андорра, Лихтенштейн, Монако, Маршалловы острова.

Согласованы на международном уровне налоговые стандарты, разработанные ОЭСР в сотрудничестве со странами, не являющимися членами этой организации, которые были утверждены на Встрече министров финансов «Большой двадцатки» в Берлине в 2004 году. Данные стандарты предусматривают обмен информацией по запросу по любым налоговым вопросам для администрирования и принуждения у соблюдению национального налогового законодательства вне зависимости от положений национального налогового законодательства о защите частной информации или банковской тайны для налоговых целей. В этом докладе ОЭСР разделил все государства на три категории:

1) Юрисдикции, которые в достаточной степени внедрили налоговые стандарты, принятые на международном уровне: Австралия, Аргентина, Великобритания, Дания, Испания, Италия, Канада, Российская Федерация, Соединенные Штаты Америки, Франция, Япония и др.

2) Юрисдикции, которые приняли на себя обязательства по принятию налоговых стандартов, утвержденных на международном уровне, не пока еще не в достаточной мере их внедрившие:

Налоговые гавани: Ангилья, Андорра, Бермудские острова, Монако и мн. другие.

Иные финансовые центры: Австрия, Бельгия, Бруней, Гватемала, Люксембург, Сингапур, Чили, Швейцария.

3) Юрисдикции, которые не приняли на себя обязательства по принятию налоговых стандартов, утвержденных на международном уровне: Коста-Рика, Малайзия (Лабуан), Уругвай, Филиппины.

Списки ФАТФ.

В начале 2010 года ФАТФ опубликовала «черный список» стран, разделенных на 3 категории:

1. Страны, где из-за недостатков национального режима для международной финансовой системы возникает угроза отмывания денег и финансирования терроризма. Организация призывает принять контрмеры в отношении таких стран. В эту категорию попал только Иран.

2. Страны, в чьих национальных системах противодействия отмыванию денег имеются значительные со стратегической точки зрения недостатки и которые не разработали план по их устранению к февралю 2010 года. Представители: Ангола, КНДР, Эквадор и Эфиопия.

3. Страны, которые были отмечены ФАТФ, как имеющие существенные стратегические недостатки системы в борьбе с отмыванием денег. Но эти недостатки не были исправлены властями этих государств: Пакистан, Туркмения, Сан-Томе и Принсипи.



2.Налогообложение иностранных компаний в различных странах

2.1 Налогообложение иностранных компаний в России и Болгарии

В настоящее время актуален вопрос: «В какой стране лучше открыть бизнес, чтобы было выгоднее?». В выборе такой страны могут участвовать различные факторы. Например: политическая обстановка, существующие рынки и другие. Но немаловажным фактором является информация о налогообложении в данной стране.

Для примера я решил взять две страны. Российская Федерация (далее Россия) и Республика Болгария (далее Болгария). Взяв три налога (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на дивиденды) в каждой из стран, я проведу анализ - в какой стране выгоднее открывать бизнес иностранным компаниям.

Болгария

Размер НДС в Болгарии составляет 20% за каждую облагаемую поставку товаров или услуг. Данный налог для туристического бизнеса значительно меньше. Он составляет 9%. НДС не облагаются сделки купли-продажи сельскохозяйственной земли. Этот налог начинают платить фирмы, чей годовой оборот равен или превышает 50,000 болгарских левов (примерно 25,000 евро).

Ставка налога на прибыль в Болгарии равна 10%. Налог вносится авансом каждый месяц в размере1/12 прибыли за предыдущий год. По итогам, в зависимости от фактической прибыли, вносится коррекция. Новые фирмы и фирмы, имевшие в прошлом году, производят ежемесячные отчисления на базе фактической прибыли за предыдущий месяц. Так же существует момент, когда от уплаты данного налога государство может освободить компанию. Прибыль, полученная от продажи акций через болгарскую фондовую биржу или регулируемый рынок в стране, которая является членом Европейского Союза/Европейского Экономического Сообщества.

Последним налогом, который я рассмотрю, является налог на дивиденды. Ставка данного налога в Болгарии равна 5%. Он применяется для доходов, полученных от акций всех болгарских и иностранных компаний, если источник дохода находится в Болгарии. Существует несколько особенностей обложения налога на дивиденды. Первая особенность - освобождение от налога. Налогом не облагаются дивиденды, выплаченные юридическим лицам, которые являются налоговыми резидентами в странах, которые являются членами ЕС/ЕЭП (Единого Экономического Пространства).

Россия

В России основной налог на добавленную стоимость равен 18% (1 января 2004 год). Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10%, а для экспортируемых товаров - ставка 0%. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей уплаты НДС, если сумма выручки от реализации продукции за 3 предшествующих, последовательных календарных месяца не превысила 2млн. рублей (со ст.145 п.1 НК РФ).

Налог на прибыль действует в России с 1992 года. На данный момент налоговая ставка составляет 20%: из них 2% - зачисляются в федеральный бюджет, а 18% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому Кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли. Прибыль:

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в России.

Что касается ставок налога на дивиденды юридических лиц, то существует 2 варианта: 0 и 9 процентов. В общем случае применяется ставка 9%. На сегодняшний день для возможности применения льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:

- на день принятия решения о выплате дивидентов получающая дивиденты организация в течение не менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденты;

- стоимость приобретения и (или) получения в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей. Причем при определении стоимости учитывается стоимость как первоначальных, так и дополнительных вкладов в уставный капитал организации.

Таблица. Налоги в России и Болгарии

Налог, Страна ставка	Россия	Болгария
	основная	льготная	основная	льготная
Налог на добавленную стоимость (НДС).	18%	10%, 0%	20%	7%
Налог на прибыль	20%	-	10%	-
Налог на дивиденды	9%	0%	5%	0%



2.2 Налогообложение иностранных компаний в Великобритании и Ирландии

Я выбрал для анализа эти две страны, так как они обе принадлежат к списку официальных оффшорных зон. Будут рассмотрены основные налоги, которыми облагаются компании в этих странах.

Ирландия.

Режим выплат корпоративного налога в Ирландии считается одним из самых привлекательных в мире благодаря сочетанию низких налоговых ставок и множеству договоров об избежании двойного налогообложения, которые ирландские резидентские компании могут использовать себе на благо. Компании в Ирландии облагаются налогом на торговую деятельность по ставке всего в 12,5%. Нулевая ставка налога на доход применяется к вновь созданным компаниям в течение 3 лет в случае, если их доход не превышает 320000 евро в год.

Дивиденды, полученные ирландской компанией от иностранной компании, облагаются корпоративным налогов по ставке 25%, а те дивиденды, которые ирландская компания получила от компании-резидента ЕС, или страны, с которой Ирландия заключила договор о ликвидации двойного налогообложения, могут облагаться корпоративным налогом по ставке 12,5%. По этой же ставке облагаются дивиденды, полученные от компаний, не имеющих налоговых соглашений с Ирландией, инвестиции которых составляют 75%.

Ставка налога на добавленную стоимость в Ирландии равна 21%. Размер этой ставки может быть существенно снижен до 13,5%, а так же до 0%. НДС в Ирландии начисляется также при импорте товаров в страну из тех стран, которые не входят в состав ЕС.

Великобритания.

В Великобритании с 2006 года существует 2 уровня корпоративного налога. Налог в 30% платится компаниями, доход которых превышает 1,5 миллиона фунтов. Для компаний с меньшим доходом ставка налога составляет 19%. Компании, занимающиеся нефтяными разработками, платят дополнительный корпоративный налог в размере 20%.

НДС в Великобритании облагается только те компании, у которых оборот более 70000 фунтов за год. Стандартная ставка НДС - 17,5%, льготная - 5% и 0%. Стандартная ставка предоставляется на большинство товаров и услуг. Сниженная ставка действует для некоторых товаров, например, для топлива или энергии для отопления жилых помещений. Нулевая ставка применяется в следующем случае:

- продажа основных видов пищевых продуктов, за исключением готовых блюд, продающихся «на вынос»;

- продажа книг;

-транспортные услуги;

- продажа медикаментов;

-продажа детской одежды.

Сравнив данные страны, можно сделать вывод, что Ирландия более выгодная страна для ведения бизнеса. Это связанно с очень маленькой ставкой налогов. И пусть в Великобритании некоторые ставки меньше, но все же не на много.

Таблица. Налоги в России и Болгарии

Страна Налог	Ирландия	Великобритания
	основная	льготная	основная	льготная
Корпоративный	12,5%	0%	30%	19%
НДС	21%	13,5% 0%	17,5%	5% 0%



Заключение

В ходе данного исследования стало известно, что компании в странах, которые придерживаются программы унификации налоговой системы страны, наиболее слабо подвержены такому негативному явлению, как двойное налогообложение. К сожалению, не все страны имеют между собой договоры об исключении данного явления.

У предпринимателей, в чьих странах совсем нет договоров об избежании двойного налогообложения, есть вариант создать компанию в оффшорных зонах. Но тут следует следить за тем, в какой оффшорной зоне создается компания. Некоторые оффшорные зоны пользуются негативной славой, и создание компанию в таких странах может очень дорого выйти в будущем.

Так же необходимо сделать вывод о том, что среди стран ЕС наиболее пригодная для международного бизнеса страна - Ирландия. По ставкам на налог на прибыль она уступает только Кипру, но репутация у компаний Кипра меньше, чем у компаний, зарегистрированных в Ирландии.



Список литературы

1.http://www.strana-oz.ru/ Отечественные записки для медленного чтения.

2.http://opisdela.ru/ Информационный портал.

3.http://lawedication.ru Ресурс повышения юридических знаний.

4.http://ru.wikipedia.org Свободная энциклопедия.

5.http://www.fbs-offshore.com Финансовый бизнес сервис.

6.http://bulgarian-realty.ru Недвижимость в Болгарии.

7.http://www.bulgarianproperties.ru/ Недвижимость в Болгарии.

8.http://www.garant.ru Информационно-правовой портал.

9.http://dic.academic.ru Словари и энциклопедии.

10.http://бизнес-учебники.рф Библиотека.

11.http://www.offshorewealth.info Информационный портал об оффшорных зонах.

12.Чеботарев Н.Ф. Мировая экономика: Учебник. - 2-е изд., доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашко и Ко». - 2009. - 332 с.

Размещено на Allbest.ru