Экономический анализ конечных финансовых результатов деятельности ОАО "Молочные продукты"

П = В- С, (10)

где П - прибыль от реализации, млн р.;

В - выручка от реализации, млн р.;

С - себестоимость, млн р.

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом [40, с. 205].

В себестоимости находят выражение все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции. [32, с. 206]

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности организации.

Основные источники информации: отчетные данные; данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы; плановые (сметные, нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)). [40, с. 206]

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов:

±З = Зф - Зпфтп , (11)

где ±З - изменение затрат, млн р.;

Зф - фактическая сумма затрат млн р.;

Зпфтп - плановая сумма затрат, рассчитанная исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции, млн р.

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов и умножения на 100 по следующей формуле:

±З * 100

±З = ---------------,

Зп (12)

где Зп - плановая сумма затрат млн р.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т. е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т. е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции. [40, с. 210]

Для объективной оценки выполнения плана и динамики затрат необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от деятельности организаций и зависимые от результатов и качества их работы. К независимым факторам относятся: изменение цен на продукцию, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача торговых объектов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри организации.

Зависимые факторы включают степень выполнения плана объема произведенной продукции, изменение его объема, состава и структуры, времени обращения продукции, повышение или снижение производительности труда работников, улучшение использования материально-технической базы.

Для измерения влияния степени выполнения плана объема произведенной продукции на затраты делают пересчет плановых затрат на фактический объем произведенной продукции. По условно-переменным статьям затрат считают, что с перевыполнением плана объема произведенной продукции пропорционально возрастают их сумма, а уровень остается неизменным - плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных затрат (на фактический объем произведенной продукции) определяют умножением фактического объема произведенной продукции на плановый их уровень и делением полученного итога на 100. Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных затрат определяют отношением плановой их суммы к фактическому объему произведенной продукции и умножением полученного итога на 100. Для определения влияния степени выполнения плана объема произведенной продукции на затраты от пересчитанной плановой суммы условно-переменных затрат вычитают плановую сумму затрат. [40, с. 212]

Для определения влияния степени выполнения плана объема произведенной продукции на уровень затрат от пересчитанного планового уровня условно-постоянных затрат вычитают плановый уровень затрат.

Большое влияние на затраты оказывает изменение структуры объема произведенной продукции. Влияние этого фактора на затраты измеряют приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел.

Снижение или повышение цен на продукцию оказывает определенное влияние на затраты, так как сумма ряда статей затрат (расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находятся в прямой зависимости от изменения цен. Повышение последних ведет к росту объема произведенной продукции, а, следовательно, к снижению уровня затрат.

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда.

Повышение эффективности использования материально-технической базы ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, а, следовательно, и к относительному снижению расходов.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем по следующей формуле:

У3 = З / ТП, (13)

где УЗ - уровень затрат на рубль товарной продукции млн р.;

З - затраты на производство товарной продукции млн р.;

ТП - объем товарной продукции млн р.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение цен на товарную продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость. [40, с. 207]

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового путем их сравнения:

? Ифк Сфи ? Ипк Спи

±УЗ= УЗф - УЗп = ------------- - ------------- ,

? Ифк Цфи ? Ипк Цпи (14)

где УЗф - фактический уровень затрат на рубль товарной продукции, %

УЗп - плановый уровень затрат на рубль товарной продукции, %;

Цпи- плановая цена единицы продукции, млн р.;

Цфи - фактическая цена единицы продукции, млн р.;

Спи - плановая себестоимость единицы продукции, млн р.;

Сфи фактическая себестоимость единицы продукции млн р.;

Ифк - фактическая структура продукции, %;

Ипк плановая структура продукции %.

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (+УЗстр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и фактической структуре продукции, показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и плановой структуре продукции:

? Ифк Спи ? Ипк Спи

±УЗстр = ------------- - ---------------,

? Ифк Цпи ? Ипк Цпи (15)

где ±УЗстр -изменение структуры выпущенной продукции;

УЗп - плановый уровень затрат на рубль товарной продукции, %.;

Цпи- плановая цена единицы продукции млн р.;

Спи - плановая себестоимость единицы продукции млн р.;

Ифк - фактическая структура продукции, %;

Ипк плановая структура продукции, %.

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - фактическое, а во втором - плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции. [40, с. 208]

Влияние второго фактора, т. е. изменения уровня затрат на отдельные изделия, определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции, из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции:

? Ифк Сф+ицми ? Ифк Спи

±УЗзи = ------------- --------- -------------,

? Ифк Цпи ? Ифк Цпи (16)

где ±УЗзи - изменение уровня затрат на отдельные изделия;

Цпи- плановая цена единицы продукции, млн р.;

Спи - плановая себестоимость единицы продукции, млн р.;

Сф+ицми фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах на сырье, млн р.;

Ифк - фактическая структура продукции, %.

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т. е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (± ицм). [40, с. 208]

Влияние третьего фактора, т. е. изменения цен (тарифов) на материальные затраты (±УЗцм), можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:

? Ифк Сфи ? Ифк Сф+ицми

±УЗцм = ------------- --------- -------------,

? Ифк Цпи ? Ифк Цпи (17)

В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы.

Этот результат можно получить и другим путем как сумму произведений фактического количества изделий и разности фактических и плановых цен потребленных на них материалов, деленную на фактическую товарную продукцию в плановых ценах:

Влияние четвертого фактора, т. е. изменения цен на продукцию, (±У3цтп) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

? Ифк Сфи ? Ифк Сфи

±УЗцпт = ------------- --------- -------------,

? Ифк Цпи ? Ифк Цпи (19)

После определения направления (±) и размера влияния рассмотренных факторов на изменение против плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскание резервов ее снижения.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. [40, с. 209]

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (±) этих показателей за анализируемый период.

Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах. [40, с. 209]

Таким образом, анализ взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли (cost-volume-profit analysis, CVP-анализ) помогает понять механизм взаимодействия между этими показателями, принимать производственные, ценовые, стратегические и другие управленческие решения. CVP-анализ показывает, как влияют на прибыль следующие важнейшие факторы:

- цены на продукцию;

- объем продаж;

- переменные расходы на единицу продукции;

- общая величина постоянных расходов;

- структура реализованной продукции.

1.3 Правовое регулирование формирования конечных финансово-экономических показателей организации в условиях действующей инновационной политики

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы учета и анализа конечных финансово-экономических показателей организации, являются следующие.

Во-первых, это Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, введенный в действие Законом Республики Беларусь от 29.12.2009 № 72-З, в котором в главе 14 "Налог на прибыль" определяется состав внереализационных доходов (статья 128) и расходов (статья 129).

Во-вторых, это Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности". Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета финансовых результатов и отчетности в Республике Беларусь, в том числе и по учету операционных и внереализационных доходов и расходов и их отражению в бухгалтерской отчетности (форма "Отчет о прибылях и убытках").

В-третьих, это постановления, в частности:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета". Определяет порядок учета, систему счетов, на которых отражается учет, связанный с финансово-экономической деятельностью, определяет порядок корреспонденции со счетами 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы";

Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 "Об утверждении Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете" (далее - Постановление № 10). Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная Постановлением № 10 (далее - Инструкция № 10), устанавливает единый порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат инвестора на новое строительство, реконструкцию, а также порядок их отражения организациями (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальными предпринимателями на счетах бухгалтерского учета. Согласно Инструкции N 10 списание затрат, не увеличивающих стоимость объекта строительства, производится по дебету счетов 83 "Добавочный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" и других в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181, которое утверждает Инструкцию по бухгалтерскому учету "Доходы организации". Она определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003, утверждающее Инструкцию по бухгалтерскому учету "Расходы организации". Она определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83, утверждающее Инструкцию о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок;

Указом Президента Республики Беларусь от 23.09.2010 № 484 "О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 05.02.1997№ 132" (далее - Указ N 484) 29 сентября 2010 г. отменен акт Главы государства (Указ Президента Республики Беларусь от 05.02.1997 № 132 "О расширении полномочий Совета Министров Республики Беларусь" (далее - Указ № 132)), которым были закреплены полномочия Совета Министров Республики Беларусь по определению состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, а также порядка выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на государственной собственности.

Со вступлением в силу Указа № 484 Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (приложение к Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151), перестали быть обязательными для применения и приобрели рекомендательный характер при формировании субъектами хозяйствования себестоимости продукции (работ, услуг). Методологию включения затрат в себестоимость субъекты хозяйствования теперь вправе разрабатывать самостоятельно с учетом специфики деятельности.

Приведение в соответствие с Указом № 484 нормативных правовых актов повлечет отмену некоторых из них (например, Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23.07.2001 № 1081 "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)").

В официальных комментариях отмечено, что себестоимость продукции (работ, услуг), в отношении которой осуществляется государственное регулирование цен (тарифов), будет формироваться согласно законодательным актам, регламентирующим вопросы ценообразования (http://www.president.gov.by/press98189.html). Напомним, что такими актами являются Указ Президента Республики Беларусь от 19.05.1999 N 285 "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь" и Закон Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З "О ценообразовании".

На основании этих документов была принята Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 (далее - Инструкции № 183), п. 5 которой предусмотрено, что затраты включаются в плановую себестоимость в соответствии с законодательством, определяющим состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). Исходя из формулировки данной нормы, степень обязательности применения Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость, для целей ценообразования требует уточнений со стороны государственных органов.

Установленное Указом № 132 право Совета Министров Республики Беларусь определять порядок выплаты заработной платы юридическими лицами государственной формы собственности было реализовано в виде поручения Министерству труда Республики Беларусь разработать и утвердить соответствующий документ (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21.02.1997 № 108 "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на государственной собственности"). Этим документом стал Порядок выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на государственной собственности, утвержденный Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 21.03.1997 № 22), самые значимые элементы которого в настоящее время включены в нормативные правовые акты более высокой юридической силы (Трудовой кодекс Республики Беларусь, Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях, указы Президента Республики Беларусь (ст. 58, 73 - 75, 77, 176 Трудового кодекса Республики Беларусь, подп. 9.19 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, Указ Президента Республики Беларусь от 27.11.1995 № 483 "Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы" и др.)).

Таким образом, отмена полномочий Правительства определять порядок выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на госсобственности, связана с тем, что ключевые элементы этого порядка на данный момент вошли в нормативные правовые акты более высокой юридической силы.

2. Экономический анализ конечных финансовых результатов деятельности ОАО «Молочные продукты»

финансовый затрата прибыль резерв

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации и практики применения нормативно-правовых документов

Открытое акционерное общество «Молочные продукты» расположено на территории областного центра в г. Гомель.

Гомельская область расположена на юго-востоке Беларуси и граничит с Брянской областью России, а также с Киевской, Черниговской и Житомирской областями Украины.

Площадь территории - 40,4 тыс. кв. километров, что составляет пятую часть территории республики. В состав области входит 21 район и 4 района в г. Гомеле, 17 городов, 18 поселков городского типа, 2608 сельских населенных пунктов.

Гомельская область имеет достаточно благоприятные природные условия для развития всех сфер жизнедеятельности человека. Равнинный характер рельефа способствует развитию населенных пунктов, сельскохозяйственному освоению земель, функционированию промышленных организаций и транспортных магистралей.

Открытое акционерное общество «Молочные продукты» (далее -Общество) создано решением Гомельского областного исполнительного комитета от 29.07.1994 №262 путем преобразования государственного унитарного предприятия «Гомельский молочный комбинат» в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь, решением Гомельского областного комитета от 19.11.2004 №759 и зарегистрированном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №400068171.

Общество является правопреемником прав и обязанностей государственного унитарного предприятия «Гомельский молочный комбинат», а также присоединенных к нему ОАО «Добрушский маслозавод», ОАО «Лоевский молочный завод», ОАО «Стемол», ОАО «Речицкие молочные продукты», в соответствии с передаточными актами, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. Имущество общества принадлежит ему на праве собственности.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

переработка молока, кроме консервирования, и производство сыров;

оптовая торговля зерном, молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами и т.п.;

розничная торговля в магазинах птицей и изделиями из птицы, мясом и мясными продуктами, колбасными изделиями и копченостями, рыбой, хлебобулочными и кондитерскими изделиями, безалкогольными напитками, табачными изделиями, молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами и т.п.;

розничная торговля через палатки, ларьки, киоски;

розничная торговля на рынках;

предоставление услуг столовыми;

производство спецодежды;

распиловка и строгание древесины;

производство столярных изделий;

ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования;

деятельность автомобильного грузового транспорта;

хранение и складирования.

Основным видам деятельности ОАО «Молочные продукты» является переработка молока и производство из нее молочной и кисломолочной продукции.

Таблица2-Производство продукции В ОАО «Молочные продукты»

за 2007-2009гг.

(млн р.)

Показатели	Годы	Темп роста, % или отклонение (+/-)
	2007	2008	2009	2008г.к 2007г.	2009г.к 2008г.	2009г.к 2007г.
Объем произведенной продукции	52611	88593	138252	168,39	156,05	262,78
Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов)	61278	91282	146821	148,96	160,84	239,60
Себестоимость	57569	100358	139254	174,33	138,76	241,89
Товарная продукция	52224	88077	130716	168,65	148,41	250,30

Источник: собственная разработка.

Из таблицы 2 видно, что все представленные в ней показатели имеют тенденцию увеличения на протяжении всего анализируемого периода.

Объем товарной продукции увеличивается с каждым годом, в 2009 г. он увеличился на 48,41%, а за весь анализируемый период на 150,30%. При этом производство продукции в 2009 г. возросло на 56,05%, за весь анализируемый период 162,78%.

Следовательно, увеличилась и себестоимость производимой продукции на 38,76%, за весь анализируемый период на 141,89. Выручка от реализации продукции возросла на 60,84% за 2007- 2009 гг. и на 139,60%.

Основные виды производимой ОАО «Молочные продукты» продукции представлены в таблице 3

Таблица 3 - Изменение ассортимента производимой продукции в

ОАО «Молочные продукты» за 2008-2009гг.

Наименование видов продукции	ед. из	Годы	темп роста, %	Отклонение (+/-)
		2008	2009
масло из коровье молока	т	1854	2825	152,37	971
сыры жирные	т	32	26	81,25	-6
цельное молоко	т	15707	22417	142,72	6710
молоко топленое	т	80	217	271,25	137
йогурт	т	436	441	101,15	5
сливки	т	40	44	110,00	4
сметана	т	4204	5100	121,31	896
сырки	т	472	411	87,08	-61
творог жирный	т	1408	2409	171,09	1001
кефир	т	3049	4913	161,13	1864

Источник: собственная разработка.

Производство масла из коровьего молока выросло на 52,37% за 2009 г. или на 971 тонну, увеличилось и производство цельного молока на 42,72%, что соответствует 6710 тоннам. Значительно увеличилось производство топленого молока, а именно на 171,25% (137 тонн).

Незначительно увеличился объем производства йогурта только на 1,15% или 5 тонн. Производство сливок увеличилось на 10,0% , что составило 4 тонны. Производство сметаны возросло на 21,31% или 896 тонн.

В 2009 . производство жирного творога увеличилось на 71,09% (1001 тонну), производство кефира выросло на 61,13% (1864 тонны).

При данных увеличениях произошли в 2009 году и уменьшение объемов производства сырков и жирных сыров на 12,92% (61 тонну) и 18,75% (6тонн) соответственно.

ОАО «Молочные продукты» отвечает по своим обязательствам своим имуществом.

Срок деятельности Общества не ограничен.

Органами управления Общества являются:

общее собрание акционеров;

наблюдательный совет;

исполнительный орган.

Организационная структура в полной мере отражает уровень управления в организации. Вместе с тем, качество управления непосредственно зависит от образовательного уровня работников, который представлен в таблице 4.

Из данных таблицы 4 видно, что численность работников по акционерному обществу в 2009 г. составила 804 человека. Удельный вес руководителей в общей численности работников в 2009 году составил 8,56%, что на 1,21 % больше по сравнению с 2007 г. и на 0,71% по сравнению с 2008 г.

Удельный вес специалистов в общей численности работников в 2009 г. составил 7,18%, что на 1,01% больше по сравнению с 2008 г. Специалисты с высшим образованием составляют 76,2%, что является положительным в деятельности организации. Причем необходимо отметить, что данное положительное явление наблюдается на протяжении всего анализируемого периода.

Качественный состав кадров ОАО «Молочные продукты» за 2009 г. представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Качественный состав кадров ОАО «Молочные продукты» за 2009 г.

Численность работников в 2009 г. увеличилась на 118 человек или на 15,55%. Производительность труда выросла на 35,67%. Также на 30,75% увеличилась и средняя заработная плата (таблица 5).

Таблица 5 - Производительности труда и фонд заработной платы в

ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, % или отклонение (+/-)
	2007	2008	2009	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.	2009г. к 2007г.
Выручка от реализации,,млн р.	67278	91282	146821	135,68	160,84	218,23
Прибыль от реализации товаров, млн р.	322	-14054	973	-4364,60	-6,92	302,17
Численность работников, чел.	638	636	754	99,69	118,55	118,18
Производительность труда	105,5	143,5	194,7	136,11	135,67	184,66
Среднемесчная заработная плата,тыс. р	599,8	651,7	852,1	108,65	130,75	142,06

Источник: собственная разработка.

Рисунок 2 -Сравнение темпов роста производительности труда с темпами роста средней заработной платы в ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Источник: собственная разработка.

Важным является соотношение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы и фонда заработной платы. Положительным является превышение темпов поста производительности труда, данная тенденция наблюдается и в ОАО «Молочные продукты».

Важным в анализе фонда заработной платы является расчет влияния факторов на изменение фонда заработной платы, данный расчет представлен в таблице 6.

Таблица 6- Влияние факторов на изменение фонда заработной платы в

ОАО «Молочные продукты»

Показатели	Годы	Отклонение (+/-)
	2008	2009	всего	в том числе за счет
				изменения численности	изменения средней заработной платы
1	2	3	4	5	6
Фонд заработной платы, млн. р.	4847,4	7710,3	2862,9	899,4	1963,5
Среднесписочная численность работников, чел.	636	754	118	х	х
Средняя заработная плата, млн. р.	635142	852155	217014	х	х

Источник: собственная разработка.

Фонд заработной платы в 2009 г. увеличился на 2862,9 млн р.

Увеличение среднесписочной численности работников на 118 человек повлекло увеличение фонда заработной платы на 899,4 млн р., рост средней заработной платы на 217014 млн р. привело к увеличению фонда заработной платы на 1963,5 млн р.

Для производства продукции организация должна быть полностью обеспечена средствами производства, основными средствами.

Если сравнивать структуру основных средств в 2007 и 2009 гг. то следует отметить, что структура значительно изменилась. В 2007 г. наибольший удельный вес занимали здания и сооружения - 56,55%, а машины и оборудование - 39,17%. В 2009 г. наибольший удельный вес занимают машины и оборудование, а здания и сооружения - 37,74%. Это может означать то, что в организации происходит модернизация и обновление оборудования. Стоимость основных средств в 2009 году увеличилась на 20,78% по сравнению с 2008 г., и на 73,83% по сравнению с 2007 г., данное увеличение стоимости основных средств произошло в основном из-за увеличения стоимости машин и оборудования (таблица 7).

Таблица 7 -Состав и структура основных средств в ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

(млн р.)

Вид основных фондов (средств)	Годы
	2007	2008	2009
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
Здания и сооружения	32354	56,55	34478	41,82	37574	37,74
Передаточные устройства	1127	1,97	1296	1,57	1409	1,42
Машины и оборудование	22413	39,17	44604	54,11	55211	55,45
Транспортные средства	789	1,38	1461	1,77	4592	4,61
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности	251	0,44	270	0,33	357	0,36
Прочие основные средства	284	0,50	328	0,40	426	0,43
Итого	57218	100	82437	100	99569	100

Источник: собственная разработка.

Если сравнивать структуру основных средств в 2007 и 2009 гг. то следует отметить, что структура значительно изменилась. В 2007 г. наибольший удельный вес занимали здания и сооружения - 56,55%, а машины и оборудование - 39,17%. В 2009 г. наибольший удельный вес занимают машины и оборудование, а здания и сооружения - 37,74%. Это может означать то, что в организации происходит модернизация и обновление оборудования. Стоимость основных средств в 2009 г увеличилась на 20,78% по сравнению с 2008 г., и на 73,83% по сравнению с 2007 г., данное увеличение стоимости основных средств произошло в основном из-за увеличения стоимости машин и оборудования..

Каждая организация должна производить анализ эффективности использования основных средств (таблица 8).

Среднегодовая стоимость основных средств в 2009 г. увеличилась на 30,34%, в том числе активной части на 29,27%. Удельный вес активной части общей стоимости основных фондов в 2009 г. незначительно снизился. Среднесписочная численность работников неосновной деятельности незначительно увеличилась, на 0,79%.

Производительность труда увеличилась на 54,84%.

Важными показателями являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача показывает сколько рублей выпуска продукции приходиться на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств, а фондоемкость - показатель обратный фондоотдаче.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности так как в данном случае.

Коэффициенты обновления и выбытия показывают, что в организации происходит модернизация оборудования. Коэффициент годности в 2009 г. равен 0,71 это выше чем в 2008 г. - положительное увеличение.

Таблица 8 - Эффективность использования основных средств в

ОАО «Молочные продукты» за 2008-2009 гг.(млн р.)

Показатели	Годы	Динамика,%
	2008	2009
Объем продукции в фактических ценах, млн р.	88593	138252	156,05
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	69828	91017	130,34
в т.ч. активная часть	47959	61995	129,27
удельный вес активной частив общейстоимости фондов, %	68,68	68,11	99,17
среднесписочная численность работников основной деятельности, чел	636	641	100,79
Проитзводительность труда, млн р.	139,30	215,68	154,84
Фондоемкость, р.	0,79	0,66
Фондоотдача, р.	1,27	1,52	119,72
Фондовооруженность работников, р.	109,79	141,99	129,33
коэффициенты:
обновления	0,31	0,18	59,49
выбытия	0,00	0,01	577,69
износа	0,33	0,29	88,22
годности	0,67	0,71	105,71

Источник: собственная разработка.

На фондоотдачу оказывают влияние ряд факторов (таблица 9).

Из-за увеличения объема производства на 49659 млн р. Фондоотдача увеличилась на 0,71 р. Увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 21189 привело к снижению фондоотдачи на 0,46 р.

Таблица 9 - Факторный анализ фондоотдачи в ОАО «Молочные продукты»

Показатели	Годы	Отклонение (+,-)
		всего	в том числе за счет
	2008	2009		изменения объема продукции	изменения среднегодовой стоимости основных фондов
Объем продукции в фактических ценах, млн р.	88593	138252	49659	*	*
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	69828	91017	21189	*	*
Фондоотдача, руб	1,27	1,52	0,25	0,71	-0,46

Источник: собственная разработка.

ОАО «Молочные продукты» сегодня является крупной организацией, которая производит продукцию на высокоэффективном оборудовании и по современным технологиям. Главной задачей акционерного общества является производство качественной и конкурентоспособной продукции.

Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг. приведены в таблице 10.

Из данных таблицы 10 следует, что отмечены существенные темпы роста объема произведенной продукции в 2007-2009 гг. Так, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. объем произведенной продукции (оказанных услуг) вырос на 56,1%, по сравнению с 2007 г. - на 162,8%.

Затратоотдача по акционерному обществу в 2009 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 0,21 р.

Отрицательным моментом является наличие убытка от реализации в 2008 г., однако в2009 г. была получена прибыль от реализации в размере 973 млн р.

Об эффективной хозяйственной деятельности акционерного общества свидетельствует рост производительности труда в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 31,6% в действующих ценах.

Отмечен рост фонда заработной платы промышленно-производственного персонала, при росте численности работающих.

Таблица10 - Основные показатели производственно - хозяйственной деятельности ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, % или отклонение (+/-)
	2007	2008	2009	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.	2009г. к 2007г.
Объем произведенной продукции в действующих ценах, млн р.	52611,0	88593,0	138252,0	168,4	156,1	262,8
Прибыль (убыток) от реализации, млн р.	322	-14054	973	-14376	15027	651
Затраты на производство продукции, млн р.	54162	99170	125659,0	183,1	126,7	232,0
Среднесписочная численность промышенно-производственного персонала, чел.	638	636	754	99,7	118,6	118,2
Затратоотдача, млн р.	0,97	0,89	1,10	-0,1	0,21	0,1
Затраты в % к объему произведенной продукции,%	102,95	111,94	90,89	9,0	-21,0	-12,1
Рентабельность (убыточность), %	0,61	-15,86	0,70	-16,47	16,56	0,09
Производительность труда в действующих ценах, млн р.	82,5	139,3	183,4	168,9	131,6	222,4
Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, млн р.	4592,1	4847,4	7710,3	105,6	159,1	167,9
Средняя заработная плата промышленно-производственного персонала, тыс. р.	599,8	635,1	852,1	105,9	134,2	142,1

Источник: собственная разработка

Следствием явился рост в 2007-2009 гг. средней заработной платы работников. с другой стороны рост заработной платы является положительным моментом, поскольку свидетельствует о росте социальной защищенности работников и увеличения их дохода. С другой же стороны он может свидетельствовать об относительном увеличении расходов на оплату труда. Об их эффективности можно судить, использовав следующий критерий:

Iv > Iпт > Iзп, (20)

где Iv - индекс объема производства;

Iпт - индекс производительности труда;

Iзп - индекс средней заработной платы.

Таким образом, в 2009 г. по сравнению с 2007 г. требуемое условие не выполнено (Iv < Iпт < Iзп), что свидетельствует о недостаточно эффективном использовании средств - то есть необоснованном увеличении расходов на оплату труда, что обусловит относительное увеличение себестоимости.

Показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность организации представлены в таблице 11

Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что ОАО «Молочные продукты» имеет не удовлетворительную структуру баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (-2,202), которое ниже норматива (0,15) и при этом имеет отрицательное значение на протяжении анализируемого периода.

Как недостаток следует отметить то, что значительная часть активов акционерного общества сформирована за счет заемных средств. Об этом свидетельствует значение коэффициента собственного капитала (-2,006), имеющего достаточно низкое и отрицательное значение.

Акционерное общество имеет недостаточно собственных средств для того, чтобы рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

К 2009 г. повысилась степень финансовых рисков, о чем свидетельствует снижение всех показателей ликвидности и платежеспособности.

Таким образом, в деятельности ОАО «Молочные продукты» на протяжении 2007-2009 гг. наметились следующие тенденции. Объем произведенной продукции (оказанных услуг) на протяжении 2007-2009 гг. растет.

О неэффективной хозяйственной деятельности акционерного общества свидетельствует недостаточно эффективное использование средств - то есть необоснованном увеличении расходов на оплату труда, что обусловит относительное увеличение себестоимости.

В 2008 году акционерное общество получила колоссальные убытки от реализации товаров.

Таблица 11- Показатели ликвидности и платежеспособности по ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, % или отклонение (+/-)
	2007	2008	2009	2008г. к 2007г.	2009г.к 2008г.	2009г.к 2007г.
1. Денежные средства	56	524	285,0	935,7	54,4	508,9
2. Дебиторская задолженность	4632	7668,0	11328,0	165,5	147,7	244,6
3. Финансовые вложения	7	7	57,0	100,0	814,3	814,3
4. Резервы предстоящих расходов	-	-	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства	18033	41842	58785,0	232,0	140,5	326,0
6. Капитал и резервы	29026	16315	24745,0	56,2	151,7	85,3
7. Долгосрочные обязательства	23085	19177,0	13391,0	83,1	69,8	58,0
8. Валюта баланса	70144	77334,0	96921,0	110,3	125,3	138,2
9. Внеоборотные активы	55762	59400,0	74383,0	106,5	125,2	133,4
10. Оборотные активы	14382	17934,0	22538,0	124,7	125,7	156,7
13. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,586	0,789	0,745	0,203	-0,044	0,158
14. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-1,859	-2,402	-2,202	-0,543	0,200	-0,343
15. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,003	0,013	0,006	0,009	-0,007	0,002
16. Коэффициент текущей ликвидности	0,798	0,429	0,383	-0,369	-0,045	-0,414
17. Коэффициент промежуточной ликвидности	0,260	0,196	0,199	-0,064	0,003	-0,062
18. Коэффициент автономии	0,743	0,459	0,393	-0,284	-0,065	-0,349
19. Коэффициент финансовой неустойчивости	0,346	1,179	1,541	0,833	0,363	1,195
20. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств	2,890	0,848	0,649	-2,042	-0,200	-2,241
21. Коэффициент собственного капитала	-0,921	-2,641	-2,006	-1,720	0,635	-1,085

Источник: собственная разработка.

Недостатком также является и то, что значительная часть активов акционерного общества сформирована за счет заемных средств. Об этом свидетельствует значение коэффициента собственности, имеющего низкое значение.

Акционерное общество имеет недостаточно собственных средств для того, чтобы рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. К 2009 году повысилась степень финансовых рисков, о чем свидетельствует снижение всех показателей ликвидности и платежеспособности.

2.2 Анализ затрат организации

Целью проведения анализа затрат является оценка их рациональности и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности акционерного общества.

На основании данных таблицы 12 рассчитаем затраты на 1 р. произведенной продукции и их изменение в абсолютной величине и динамике.

Таблица 12 - Затраты на 1 р. произведенной продукции по ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Показатели	Годы	Темп роста, % или отклонение (+/-)
	2007	2008	2009	2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.	2009г. к 2007г.
Себестоимость произведенной продукции, млн р.	54162	99170	125659	183,10	126,71	232,01
Объем произведенной продукции, товаров, работ, услуг в действующих ценах, млн р.	52611	88593	138252	168,39	156,05	262,78
Затраты на 1 р. произведенной продукции, р.	1,03	1,12	0,91	0,09	-0,21	-0,12

Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы 12 видно, что объем произведенной продукции растет на протяжении всего анализируемого периода и уже в 2009 г. составил 125659 млн р., что на 56,05% больше чем в 2008 г. и на 162,78% больше, чем в 2007 г.

Себестоимость произведенной продукции также растет на протяжении всего анализируемого периода. Так, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. себестоимость продукции выросла на 26,71%, а по сравнению с данными 2007г. себестоимость продукции выросла на 132,01%.

Затраты на 1 р. произведенной продукции в 2009 г. по сравнению с 2008г. сократились на 0,21 р., а по сравнению с 2007 г. - на 0,12 р.

Таблица 13 - Влияние факторов на изменение себестоимости товарной продукции в ОАО «Молочные продукты» за 2008-2009 гг.

Показатели	Годы	Отклонение (+/-)
	2008	2009	всего	в том числе за счет
				изменения объема произведенной продукции	изменения затрат на 1 р.товарной продукции
Себестоимость товарной продукции, млн р.	99170	125659	26489	55587,7	-29098,7
Объем произведенной продукции, млн р.	88593	138252	49659	х	х
Затраты на 1 р. товарной продукции	1,12	0,91	-0,21	х	х

Источник: собственная разработка.

За счет изменения объема произведенной продукции на 49659 млн р. себестоимость товарной продукции увеличилась на 55587,7 млн р. А за счет снижения затрат на 1 р. товарной продукции на 0,21 р. себестоимость товарной продукции снизилась на 29098,7 млн р.

Информация о себестоимости по отдельным статьям затрат представлена в таблице 14

Себестоимость продукции акционерного общества в 2009 г. по сравнению с 2008 годом увеличилась на 26,7%, в 2009 г. по сравнению с 2007 г. - на 132%.

Рост затрат наблюдается по таким статьям как: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие затраты.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. наибольшие темпы роста наблюдаются по таким статьям затрат, как: прочие материальные затраты - 226,5 %, расходы на оплату труда - 144,7%.

Структура затрат по акционерному обществу представлена на рис. 3

Рисунок 3 Структура затрат ОАО «Молочные продукты» за 2009 г.

Источник: собственная разработка.

Наибольший удельный вес в затратах акционерного общества приходится на материальные затраты (85,3%). Значительный удельный вес в материальных затратах занимают расходы акционерного общества на сырье и материалы - 77,04%. Однако в 2009 г. по сравнению с 2008 г. он снизился на 2,29%. Удельный вес расходов на оплату труда в общей их сумме составляет 5,574%, что на 0,69% выше, чем в 2008 г. Незначительный удельный вес занимают расходы по таким статьям, как: амортизация основных средств и прочие материальные затраты. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. наблюдается рост удельного веса данных статей расходов.

На следующем этапе проведения экономического анализа затрат дают оценку влияния факторов на их изменение.

В таблице 6 представлено влияние изменения объема произведенной продукции (оказанных услуг) на изменение себестоимости акционерного общества.

Рост объема произведенной продукции (оказанных услуг) на 49659, млн р. способствовало снижению условно-постоянных затрат в процентах к объему произведенной продукции (оказанных услуг) на 24,12 %.

Однако затраты, зависящие от объема произведенной продукции (оказанных услуг) (условно-переменные) выросли на 22235,1 млн р.

Таблица 15 - Влияние изменения объема произведенной продукции (оказанных услуг) на изменение себестоимости ОАО «Молочные продукты» в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Показатели	2008 год	Пересчет данных 2008 года на объем произведенной продукции 2009 года	Отклонение (+/-)
	сумма, млн р.	уровень, %	сумма, млн р.	уровень, %	по сумме, млн р.	по уровню, %
1.Затраты, мало зависящие от объема произведенной продукции (условно-постоянные)	59502	67,16	59502	43,04	-	-24,12
2. Затраты, зависящие от объема произведенной продукции (условно-переменные)	39668,0	44,78	61903,1	44,78	22235,1	-
ИТОГО:	99170,0	111,94	125659	90,89	26489,0	-
3.Объем произведенной продукции, млн р.	88593,0	-	138252,0	-	49659	-

Источник: собственная разработка.

В таблице 16 представлено влияние изменения оборачиваемости материалов на себестоимость по акционерному обществу.

В результате ускорения оборачиваемости материалов в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 8 дней, затраты по ОАО «Молочные продукты» снизились на 0,24 % к объему произведенной продукции (оказанных услуг) или на 331,8 млн р.

Таким образом, по ОАО «Молочные продукты» на протяжении 2007-2009 годов наблюдается тенденция превышения темпов роста себестоимости над темпами роста объема произведенной продукции (оказанных услуг). Данное обстоятельство свидетельствует о получении акционерным обществом относительного перерасхода. Как недостаток также следует отметить высокий рост уровня затрат по сравнению с 2008 годом. Наибольший удельный вес в расходах организации приходится на материальные затраты. Значительный удельный вес также занимают расходы организации на топливо. Незначительный удельный вес занимают расходы по таким статьям, как: амортизация основных средств и прочие материальные затраты.

Таблица 16- Влияние оборачиваемости материалов на изменение затрат по ОАО «Молочные продукты» в 2009 г. по сравнению с 2008 г.