Экономический анализ конечных финансовых результатов деятельности ОАО "Молочные продукты"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Реферат

Цель дипломной работы: проанализировать конечные финансовые результаты деятельности организации и выявить резервы снижения затрат на производство продукции и резервы роста прибыли.

Объект исследования: является хозяйственная деятельность ОАО «Молочные продукты». Предметом исследования являются экономические категории: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь.

Результаты и новизна исследования: в дипломной работе был осуществлен расчет резервов снижения затрат за счет эффективного использования производства, рассчитаны резервы оптимизации транспортных расходов за счет перевода транспортных средств на газ, рассчитан резерв экономии электороэнергии за счет перехода на энергосберегающие ресурсы.

Область применения полученных результатов: предложенные пути и резервы снижения затрат на производство продукции и как следствие роста прибыли могут быть использованы в практической деятельности ОАО «Молочные продукты

Структура работы: дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, приложений.

Объем работы - 78 с.

количество таблиц - 22,

рисунков - 3,

приложений - 24,

использованных литературных источников - 44.

ВВЕДЕНИЕ

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли или убытка. Прибыль - это конечная цель организации и важнейший показатель эффективности ее работы. Поэтому информация, касающаяся уровня и динамики прибыли, вызывает повышенный интерес как со стороны менеджмента организации и его владельцев, так и у потенциальных инвесторов, кредиторов, партнеров.

Анализ финансовых результатов позволяет дать оценку деятельности организации, определить влияние на прибыль внешних и внутренних факторов, выявить резервы и разработать мероприятия по увеличению прибыли. Анализ финансовых результатов используется как инструмент контроля над выполнением бюджета организации, проводится при составлении пояснительной записки к годовому отчету и разработке бизнес-планов.

Большое влияние на финансовые результаты организации оказывают виды деятельности, не связанные с реализацией продукции. Анализ операционных и внереализационных результатов деятельности организации начинается с изучения их удельного веса в общей прибыли организации, после чего рассматривают отдельные виды доходов и расходов, причины и следствия их образования.

Проблемы управления затратами и совершенствование информационной основы принятия решений в области ценовой политики, управления производственной программой, прибылью, оптимизации процессов работы организации интересовали предпринимателей и менеджеров всегда. За многие десятилетия развития рыночной экономики в зарубежных странах создана обширная теоретическая база и накоплен богатый практический инструментарий решения этих проблем. Наиболее передовые компании активно применяют новые разработки на практике и добиваются положительных результатов. Сегодняшнюю тенденцию, характерную для организаций стран с развитой рыночной экономикой, формируют попытки интегрированного использования различных методов управления затратами с целью совершенствования информационной базы принятия решений в области ценовой политики, управления производственной программой, управления прибылью, оптимизации процессов работы организации.

Трансформация белорусской экономики и выход белорусских организаций на мировой рынок вынуждает их ориентироваться на общемировые тенденции и стандарты, приспосабливаться к развитию рынков и динамично меняющимся условиям внешней среды. С переходом организации к работе на рыночных принципах отношение к проблемам управления затратами изменяется коренным образом. Обоснованность управленческих решений, принимаемых в условиях неопределенности, сложности и динамичности внешней среды, напрямую зависит от качества информационной основы, которую формируют различные системы управленческого учета. Мировую экономическую ситуацию сегодня можно охарактеризовать как «рынок потребителя». Успешно конкурировать на рынке - значит производить «правильный» продукт по «правильной» цене. Острая конкуренция вынуждает менеджеров постоянно искать пути снижения затрат, проводить гибкую ценовую политику, управлять производственной программой, анализировать прибыльность отдельных потребителей и каналов сбыта.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены расходами на производство и спросом на выпускаемую продукцию.

Cпрос во многом определяется ценой товара или услуги. В связи с этим актуализируется проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения расходов на производство. То есть все большую актуальность приобретает проблема снижения себестоимости. Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности организации, отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; 

Между себестоимостью продукции и ценами на нее существует тесная взаимосвязь. На базе себестоимости строятся цены. В свою очередь, цены на средства производства оказывают большое влияние на себестоимость продукции, которая изготавливается с использованием этих средств производства. Эта взаимосвязь учитывается при планировании, анализе себестоимости продукции и установлении цен на нее. В себестоимости продукции отражаются текущие затраты организации по основным направлениям ее деятельности: выполнению подготовительных работ, осуществлению работ, непосредственно связанных с производством и управлением этим процессом, совершенствованию техники, технологии и организации производства, а также по стандартизации и повышению качества продукции, улучшению условий труда, охране природы.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что при осуществлении хозяйственной деятельности в любом субъекте хозяйствования естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Обязательным условием функционирования организаций в условиях рынка является получение прибыли от хозяйственной деятельности. Следовательно, важнейшей их задачей должно стать эффективное управление конечными финансовыми результатами деятельности организации. Таким образом, особую актуальность в настоящее время приобретает проведение экономического анализа конечных финансовых показателей организации, а также изыскание резервов их улучшения.

При написании работы были использованы учебники и учебные пособия отечественных и зарубежных экономистов таких, как: Н.Л. Нехорошева, Г.В. Савицкая, Т.В. Карпей, В.И. Стражев, Л. И. Кравченко, и других.

Цель работы - выявить резервы снижения затрат на производство продукции и резервы роста прибыли.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

раскрыта сущность экономических категорий: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь;

изучена методика проведения экономического анализа финансовых результатов организации;

дана организационно- экономическая характеристика деятельности ОАО «Молочные продукты»;

проанализировано состояние и динамика себестоимости;

произведен анализ прибыли и рентабельности;

выявлены резервы снижения затрат организации и роста прибыли.

Объектом исследования в дипломной работе является хозяйственная деятельность ОАО «Молочные продукты». Предметом исследования являются экономические категории: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь.

При написании дипломной работы были использованы общенаучные (индукция, анализ) и прикладные (экономико-математические) методы. Так, использовался индексный метод, метод абсолютных, относительных и средних величин.

При написании работы были использованы нормативные акты (например, Инструкция по бухгалтерскому учету “Расходы организации” и другие), учебники и учебные пособия, статистические сборники. Также использовались данные бухгалтерской и статистической отчетности ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.: “Бухгалтерский баланс” (форма №1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма № 2), “Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) ” (форма № 5-з) и другие.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. Во введении обоснована актуальность темы дипломной работы, определена цель, поставлены задачи работы, указаны объект и предмет, методы исследования, раскрыта структура работы.

В первой главе раскрыта сущность экономических категорий: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь, методика их анализа.

Во второй главе дана краткая организационно-экономическая характеристика деятельности открытого акционерного общества, проанализированы затраты, дана оценка влияния факторов на затраты, а также рассчитано влияние затрат на конечные показатели деятельности акционерного общества. Проведен анализ прибыли и рентабельности.

В третьей главе определены направления оптимизации затрат и резервы роста прибыли и рентабельности.

В заключении сделаны обобщенные выводы по работе.

Дипломная работа содержит 3 рисунка, 22 таблицы, 44 литературных источника. Работа выполнена на 78 страницах печатного текста.

1. Конечные финансовые результаты деятельности организации, их экономическая сущность и роль в условиях действующей инновационной политики

1.1 Сущность экономических категорий: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь

Результативность деятельности организации можно охарактеризовать следующими показателями:

- экономический эффект;

- показатели эффективности;

- период окупаемости капитала;

- точка безубыточности ведения хозяйства.

Экономический эффект - это абсолютный показатель (прибыль, доход от реализации и т.п.), характеризующий результат деятельности субъекта хозяйствования. Основной показатель, характеризующий экономический эффект от деятельности промышленной организации - это прибыль.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) хозяйственной деятельности организации характеризуется суммой прибыли или убытка отчетного периода.

Он слагается из:

- результата от реализации товаров (работ, услуг);

- результата от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав;

- доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по ним;

- прибыли, полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой организация зарегистрирована в качестве плательщика иностранного государства.

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного фонда организации за отчетный период в результате производственно-финансовой деятельности.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности организации и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и социальное развитие.

Так как операционные и внереализационные доходы и расходы непосредственно влияют на итоговый финансовый результат хозяйственной деятельности организации, то их учет и анализ имеют также важное значение наравне с учетом и анализом результатов от основной деятельности.

Определение финансового результата организации в значительной мере зависит от состояния организации бухгалтерского учета.

Основными задачами учета финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов являются:

- отражение достоверных данных для правильного исчисления суммы прибыли или убытка по источникам их образования и видам деятельности;

- обеспечение правильного распределения прибыли от операционной и внереализационной деятельности;

- обеспечение руководства организации необходимой информацией о финансовом результате организации для принятия управленческих решений;

- организация своевременного предоставления первичной документации в бухгалтерию организации, необходимой для ведения учета операционных и внереализационных доходов и расходов;

- определение, что относится к операционным и внереализационным доходам, а что - к выручке от основной деятельности;

- определение, что относится к операционным и внереализационным расходам, а что - на себестоимость (издержки обращения);

- организация бухгалтерского учета по своевременному отражению доходов и расходов в течение отчетного периода;

- организация автоматизации учета и анализа операционных и внереализационных доходов и расходов с помощью современных программных продуктов;

- контроль причин возникновения операционных и внереализационных расходов, организация мероприятий по их устранению;

- выявление новых источников операционных и внереализационных доходов, организация мероприятий по их использованию в целях получения дополнительного источника прибыли;

- организация необходимого синтетического и аналитического учета операционных и внереализационных доходов и расходов для составления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Прибыль -- это денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников, а также части прибавочного продукта, созданного отраслях материального производства, передаваемого в торговлю через систему торговых скидок и надбавок в качестве платы за реализацию товаров (продукции, услуг).

Количественно прибыль представляет собой разность между новыми доходами, остающимися в распоряжении организации (после уплаты отчислений в бюджетные и во внебюджетные фонды), и расходами на реализацию. В систему прибылей доходов отечественной торговой организации входят, кроме прибыли от реализации товаров, прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций. При анализе используются следующие показатели прибыли: прибыль от реализации, прибыль отчетного периода, налогооблагаемая, чистая прибыль.

Прибыль от реализации (торговая прибыль) определяется : разность между доходами от реализации и расходами на реализацию.

Прибыль за отчетный период - конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации Она представляет собой сумму прибыли от реализации товаров, от операционной деятельности и внереализационой деятельности.

Формула образования прибыли отчетного периода имеет следующий вид:

Поп = Прт + Двр - Рвр + Ппр - Упр, (1)

где Поп - прибыль отчетного периода, млн р.;

Прт - прибыль от реализации, млн р.;

Двр - внереализационные доходы, млн р.;

Рвр - внереализационные расходы, млн р.;

Ппр - прибыль от прочей реализации, млн р.;

Упр - убыток от прочей реализации, млн р.

Прибыль от операционной деятельности образуется от реализации другого имущества (инвентаря, хозяйственных материалов, основных средств и других) как разница между операционными доходами и операционными расходами.

Прибыль от внереализационной деятельности определяется как сальдо внереализационных доходов и расходов.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью за отчетный период и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль, в соответствии с действующим законодательством.

Чистой называют прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов.

В экономической литературе различают также бухгалтерскую, экономическую, нормальную прибыль, минимальную, целевую и экономическую, валовую прибыль.

Одним из основных требований функционирования организаций и их ассоциаций в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Главная задача организации - хозяйственная деятельность, направление на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации. Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций, выступают доход от основной деятельности, операционные и внереализационные доходы, прибыль и рентабельность. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономикой. Она является мерилом оценки деятельности организации, источником его развития, самофинансирования, материального поощрения труда работников, выступает источником вознаграждения владельцам акций, паев в уставном капитале организации, пополнения государственного и местных бюджетов. Таким образом, прибыль является основным оценочным показателем результатов работы организации в условиях становления и развития рыночного механизма хозяйствования.

Современные промышленные организации действуют в условиях полного хозрасчета, самоокупаемости и самофинансирования.

Хозрасчетные интересы требуют, чтобы каждая организация получала доходы в размере, достаточном для покрытия общественно необходимых затрат и получения прибыли для нормального функционирования и развития организации. Современное пополнение собственных оборотных средств, строительство новых цехов, магазинов, улучшение финансового состояния, в первую очередь, зависят от доходов организации.

Объективная необходимость существования доходов обусловлена наличием товарно-денежных отношений, действием закона стоимости, разделением функций между сферой производства и сферой обращения.

Сущность доходов как экономической категории определяется действием всей системы экономических законов. Доходы способствуют практической реализации основного экономического закона. Являясь единственным источником возмещения общественно-необходимых затрат и получения прибыли, доходы оказывают существенное влияние на развитие материально-технической базы, оснащение организаций современным технологическим оборудованием, подготовку кадров. Все это способствует повышению эффективности производства, а, следовательно, и торговли, более полному удовлетворению потребностей населения.

Доходы являются важным качественным показателем деятельности, так как в них отражается уровень хозяйствования, результаты коммерческой, финансовой экономической работы организации.

По международной стандартам финансовой отчетности «доход» - приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала, иного, чем за счет взносов акционеров.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 года № 181 и введенной в действие с 1.01.2004 года доходы включают :

а) доходы по видам деятельности;

б) прочие поступления, к которым относятся:

операционные доходы;

внереализационные доходы

В свою очередь операционные доходы подразделяются:

а) на доходы от операций с имуществом (после вычета из них остаточной стоимости основных средств и налога на добавленную стоимость);

б) доходы от финансовых операций;

в) прочие операционные доходы .

Вместе с тем доходами организации не считаются:

поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения или иным аналогичным договорам в их пользу;

суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги;

стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

поступление имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе полученных в качестве погашения ранее предоставленных займов;

вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.

Доходы организации представляют собой сумму денежных средств, получаемых организацией из различных источников.

Затраты на производство и реализацию продукции являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность организации. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности организации и ее финансовое состояние.

Определенный уровень затрат, складывающийся в организации, формируется под воздействием процессов, протекающих в ее производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимость показателя затрат на производство и реализацию продукции в экономическом механизме организации.

К основным функциям затрат можно отнести: обеспечение простого воспроизводства, осуществление денежной формы учета затрат на потребленные элементы производственного процесса, ценообразующую функцию и др.[4, с. 10]

Каждая организация, прежде чем приступить к производственной деятельности решает, какие затраты ей предстоит нести. Для производства продукции любого вида необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила. В процессе производства средства труда и предметы труда переносят свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочей силы, выраженные в заработной плате, выступают как затраты на производство продукции. Наряду с этим организация несет затраты на реализацию продукции (реклама, расходы на тару, транспортировку и др.).

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, есть реальные затраты организации.

Совокупные затраты живого и прошлого труда, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство и реализацию продукции образуют затраты на производство и реализацию, а воплощенный в товаре общественный продукт - его стоимость. Расходы, выражающие затраты организации на производство и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.[4, с.11]

Процесс производства продукции связан с затратами живого и овеществленного труда. Совокупность этих затрат называют расходами на производство. Одна часть расходов на производство, связанная непосредственно с изготовлением и реализацией продукции, представляет собой ее себестоимость. Вторая часть включается в расходы на производство на основании законодательства в виде налогов и предназначена для общества.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования организацией различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда в организации. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.  В себестоимость включают все затраты организации на производство и сбыт данной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. [37, с.78]

Себестоимость продукции или услуги - один из важнейших экономических показателей деятельности организаций, выражающий в денежной форме все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции или оказанием услуг [32, с. 144].

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат.

В укрупненном виде себестоимость продукции включает:

а) затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, т.е. затраты живого труда (заработная плата промышленно-производственного персонала) и труда, овеществленного в предметах (сырье, материалы, топливо и т.д.) и средствах труда (амортизация основных средств и нематериальных активов);

б) затраты, связанные с использованием природного сырья в виде, например, платы за воду, забираемую организацией из водохозяйственных систем;

в) затраты на подготовку и освоение производства. Это расходы, которые не связаны с выпуском продукции в данном периоде, осуществлены раньше, при проектировании изделия, а в себестоимость включаются в данном периоде.

Себестоимость - важнейший показатель, характеризующий качественную сторону деятельности организации, экономическую эффективность производства. Он отражает степень использования материальных и трудовых ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, уровень организации производства и труда, рациональность управления организацией. Себестоимость входит в состав цены, и ее уровень определяет прибыль. Она имеет значение при выборе рациональных вариантов проекта конструкции изделия, оптимального размера производства, эффективных форм специализации и кооперированных связей, размещения организации на территории республики.

Для учета и планирования затрат применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов) (таблица 1) [40, с. 314].

Таблица 1 - Классификация статей затрат себестоимости продукции

Классификация статей по экономическим элементам	Классификация по калькуляционным статьям затрат на единицу продукции
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие затраты Итого затрат на производство и реализацию всей продукции	Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты, комплектующие Топливо и энергия на технологические цели Возвратные отходы (вычитаются) Транспортно-заготовительные расходы Итого материальных затрат Основная заработная плата производственных рабочих Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления в фонд социальной защиты населения Расходы на подготовку и освоение производства Возмещение износа специального инструмента и приспособлений Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Итого производственная себестоимость Внепроизводственные расходы Отчисления в инновационный фонд ВСЕГО полная себестоимость

Источник: [40, с. 314].

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения.

Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений).

Себестоимость продукции, рассчитанная по экономическим элементам затрат, дает возможность:

а) определить общий объем ресурсов, затраченных на выполнение плана производства и реализации продукции, независимо от того, на какой конкретный вид продукции или работы они были использованы и в какой степени готовности продукция находится;

б) выявить структуру затрат на производство в целом - материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое, энергоемкое производство, а отсюда мероприятия по снижению себестоимости продукции;

в) установить потребность организации в материальных, трудовых, финансовых ресурсах;

г) увязать план себестоимости с планами материально-технического снабжения, по труду и финансам.

В соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) группировка затрат содержит следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты.[40, с.238]

В элементе «материальные затраты» отражаются: стоимость приобретенных со стороны сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии на основное, обслуживающее и вспомогательное производства с учетом транспортно-заготовительных расходов, налогов и таможенных пошлин на импорт; стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства и не используемых по прямому назначению (вычитаются); плата за землю; за древесину, отпускаемую на корню; налог за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм (экологический налог); стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями [41, с 116].

В элементе «затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда руководителей, специалистов, служащих и рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производства, премии за производственные результаты работы всех категорий работающих, надбавки за профессиональное мастерство и доплаты за работу в ночное время или вредные условия труда, оплата ежегодных отпусков, компенсаций, гособязанностей, подъемных, оплата по трудовым соглашениям и договорам подряда нештатного персонала.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством ставкам в фонд социальной защиты населения.

В элементе «амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и нематериальных активов, включая собственные и арендованные.

В элементе «прочие затраты» отражаются: оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, сберкасс, сигнализации, консультаций, аудиторских и рекламных услуг, за охрану; вознаграждения работникам за изобретения и рационализаторские предложения; арендная плата за имущество; плата по процентам за краткосрочный кредит под пополнение оборотных средств; платежи по обязательному страхованию имущества организации; таможенные пошлины по экспорту; отчисления в инновационный фонд; государственная пошлина, местные налоги и сборы, относимые на себестоимость.

Классификация по калькуляционным статьям расходов дает возможность: определить себестоимость единицы изделия, а следовательно, и его цену; соизмерить затраты на производство с уровнем предлагаемой покупателем цены; охарактеризовать место возникновения затрат и их целевое назначение; определить структуру затрат и характер изделия - материалоемкое, трудоемкое, энергоемкое, фондоемкое, что позволяет управлять ассортиментом товаров, особенно в условиях ограниченных ресурсов.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости исходя из характера продукции и структуры управления производством /1, с 40/.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости в промышленных организациях установлена типовая группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати первых статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

В статью «сырье и материалы» включаются затраты на сырье, материалы, используемые непосредственно для изготовления продукции, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели (они могут быть выделены в отдельную статью) на основе норм их расхода на единицу продукции.

В статью «покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации деталей изделия, полуфабрикатов (детале-операции).

В статью «топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды топлива и энергии (как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием), которые расходуются в процессе производства данной продукции. [32, с.220]

Из затрат на сырье, материалы, топливо исключается стоимость возвратных отходов, которые подразделяются на используемые и неиспользуемые в производстве. Первые могут быть потреблены самой организацией для изготовления продукции основного и вспомогательного производств. Вторые - используются самой организацией лишь на хозяйственные нужды или реализуются на сторону. В зависимости от направления использования отходов устанавливается их цена.

Затраты на сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, топливо включаются в калькуляцию с учетом транспортно-заготовительных расходов, но последние могут выделяться и в отдельную статью.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий, на основании трудоемкости работ.

Статья «дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное в производстве время (исключая простои): оплата ежегодных и учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам, кормящим матерям.

В статью «расходы на подготовку и освоение производства» включаются затраты на освоение новых производств, технологических процессов, агрегатов, видов продукции. На эти расходы составляются плановые сметы. Они аккумулируются в виде расходов будущих периодов и включаются в калькуляцию полностью или частично.

Если новое изделие производится серийно в течение нескольких лет, все затраты на освоение списываются на количество изделий, выпускаемых в течение одного года. Эта сумма может быть уменьшена либо полностью исключена из калькуляции за счет возмещения этих затрат из собственной прибыли, средств бюджета или заказчика.

В статью «износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются расходы на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов, приборов, приспособлений, которые используются для изготовления одного или ограниченного числа изделий.

В статью «общепроизводственные расходы» включаются расходы на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, вспомогательных рабочих; амортизация; расходы на ремонт основных средств; охрану труда работников, на содержание и эксплуатацию оборудования, сигнализацию, отопление, освещение, водоснабжение цехов и другие.

В статью «общехозяйственные расходы» включаются: расходы на оплату труда, связанные с управлением организацией в целом (заработная плата персонала заводоуправления и обслуживающих работников); командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация; расходы на ремонт и эксплуатацию основных средств, отопление, освещение, водоснабжение заводоуправления, на охрану, сигнализацию, содержание легкового автотранспорта [32,с.221].

В статью «потери от брака» обычно относят расходы на исправление брака.

В статью «прочие производственные расходы» включаются расходы по гарантийному обслуживанию продукции у потребителя и другие расходы, не относящиеся ни к одной из названных статей.

В статью «внепроизводственные расходы» включаются расходы на производство или приобретение тары, упаковку, погрузку продукции и доставку ее к станции, рекламу, участие в выставках.

Если расходы на упаковку продукции занимают значительный удельный вес в затратах, в калькуляции их выделяют отдельной строкой. Если упаковка производится до сдачи продукции на склад, эти затраты включают в производственную себестоимость.

Кроме затрат, непосредственно связанных с изготовлением изделия, управлением и организацией производства, в калькуляцию включаются расходы, установленные законодательством. Это государственные и местные налоги, отчисления, сборы и пошлины, которые перечисляются в бюджет и внебюджетные фонды. Ставки налогов, отчислений, сборов, методика их расчета предусматриваются специальными актами налогового законодательства, методическими указаниями Министерства финансов.

В Республике Беларусь установлены следующие виды налогов, отчислений, включаемых в себестоимость изделия: а) отчисления в фонд социальной защиты населения; б) отчисления в инновационный фонд; в) плата за землю; г) экологический налог; д) таможенные пошлины; е) государственная пошлина. [31, с. 180]

Организации включают в калькуляцию себестоимости изделия отдельной статьей налоги и отчисления, указанные в строках «а», «б», «в». Для их расчета в калькуляции есть налогооблагаемые расходы (оплата труда и другие). Налоги «г», «д», включаются в материальные либо в общехозяйственные расходы, а «е» - в общехозяйственные. Эти налоги не могут быть выделены отдельной статьей расходов в калькуляции, так как расчет их сумм не связан с затратами на конкретное изделие. Они рассчитываются в целом по организации и включаются в калькуляцию пропорционально какой-либо базе (расходу материала, общехозяйственным расходам).

Статьи затрат калькуляции изделия классифицируют по разным признакам.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы изделия они подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и включаются в себестоимость на основе установленных технологией норм и специфики изделия. К ним относится сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. [32, с. 180]

Косвенные расходы связаны с работой цеха, организации в целом по изготовлению многих или всех видов выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость единицы изделия. Косвенные расходы распределяются между изделиями и включаются в себестоимость пропорционально какой-то условной базе, за которую принимается основная заработная плата производственных рабочих или станко-часы, отработанные оборудованием при изготовлении изделия. К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы включаются в себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости [39, с 119].

Прямые расходы планируются и учитываются отдельно по каждому изделию, косвенные - в целом по производству.

По признаку зависимости величины отдельных статей затрат от объема производства затраты подразделяются на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные).

К условно-переменным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства и изменяющиеся пропорционально его изменению. Это затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих.

Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Классификация затрат по признаку зависимости от объема производства имеет важное значение при расчете экономической эффективности мероприятий, связанных со снижением себестоимости продукции. Увеличение объема производства при наиболее полной загрузке оборудования, сокращении срока оборачиваемости оборотных средств ведет к сокращению условно-постоянных расходов в расчете на единицу продукции, что приводит к снижению ее себестоимости и увеличению прибыли. Однако эффект масштаба не безграничен. Исчерпав внутрипроизводственные резервы по увеличению масштабов производства, организация дополнительно наращивает производственные мощности, увеличивает материальные и трудовые ресурсы, совершенствует структуру управления организацией, что приводит к изменению суммы условно-постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции. Существует предельный объем производства, при котором затраты на единицу продукции минимальны. Дальнейшее наращивание ее выпуска за счет увеличения мощности организации становится экономически нецелесообразно. [38, с. 74]

В зависимости от степени однородности затраты подразделяются на простые и комплексные.

Простые - это однородные по экономическому содержанию затраты: сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата, износ специального инструмента.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства.

По экономической роли в формировании себестоимости продукции затраты подразделяются на основные и накладные. [37, с. 78]

Основные - это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. К ним относятся расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию для технологических целей, основная заработная плата производственных рабочих.

Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для обслуживания технологического процесса производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы.

В зависимости от времени возникновения затрат и времени их включения в себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими.

Текущие затраты одновременно возникают и относятся на себестоимость продукции в отчетном периоде. К ним относятся стоимость сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, основная заработная плата производственных рабочих, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возмещение износа специнструментов, внепроизводственные расходы. [37, с. 79]

Расходы будущих периодов возникают и накапливаются до начала производства новой продукции, а списываются на себестоимость в виде расходов на подготовку и освоение производства пропорционально количеству изделий в течении года либо полностью, если это изделие одно.

Предстоящие затраты - это расходы еще не возникшие, но согласно смет расходов они пропорционально включаются ежемесячно в себестоимость каждого изделия. К таким расходам относится оплата отпусков, ремонт оборудования. Такое списание расходов обеспечивает равномерное распределение затрат во времени.

При формировании затрат на производство продукции в зависимости от степени ее готовности различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимости.

Для экономической оценки вариантов технологических процессов и выбора наиболее эффективного из них рассчитывается технологическая себестоимость. Она представляет собой сумму затрат, связанных непосредственно с выполнением технологических операций.

Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство продукции, закрепленной за цехом для изготовителя. Себестоимость продукции цехов влияет на уровень прибыли организации.

Производственная или заводская себестоимость включает все затраты на производство продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость отражает затраты на производство и реализацию продукции и включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

Планирование и учет себестоимости по видам является основой хозрасчета для различных структурных подразделений (отделов главного конструктора и главного технолога, цехов основного и вспомогательного производства и т.д.) и определения их вклада в финансовые результаты работы организации в целом.

1.2 Методические подходы к анализу финансовых результатов деятельности организации

Конечным положительным финансовым результатом деятельности организации является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным продуктом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы организации, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития организации, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Поэтому в росте прибыли заинтересована как организация, так и государство. Поэтому в каждой организации необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Цель анализа прибыли - выявление, изучение и мобилизация резервов роста прибыли и повышение рентабельности при улучшении качества выпускаемой продукции.

Задачи анализа и его последовательность:

оценка плана прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;

выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

выявление резервов роста прибыли;

разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.

Оценка обоснованности и напряженности плана прибыли осуществляется путем сравнения плановых показателей рентабельности продукции к реализации с рентабельностью реализуемой продукции.

Выполнение плана прибыли оценивается нарастающим итогом с начала отчетного периода. Для того чтобы сделать правильные выводы об устойчивости темпов роста прибыли, необходимо обеспечить сопоставимость показателей. С этой целью показатели прибыли корректируются с учетом изменения цен и условий оплаты труда в сопоставляемых периодах.

При изучении динамики показателей прибыли их сопоставимость обеспечивается путем перерасчета на индекс цен.

Прибыль выражается в абсолютной сумме. Рентабельность деятельности исчисляется в ряде показателей, определяемых как процентное отношение прибыли к выручке, основным средствам, оборотным средствам, фонду заработной платы, функционирующему капиталу, экономическим ресурсам, расходам.

Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организаций за определенный период и характеризующий эффективность, прибыльность использования ресурсов и текущих затрат [19, с. 93].

Всесторонняя оценка рентабельности торговли может быть выполнена на основе системы показателей рентабельности.

Основными показателями рентабельности организации являются следующие:

Рентабельность продаж, вычисляемая по формуле:

Рт = П * 100 / В, (1)

где Рт - рентабельность продаж, %;

П - прибыль, млн р.;

В - выручка от реализации, млн р.

Рентабельность функционирующего капитала (хозяйственных средств), которая определяется по формуле:

Рфк = П *100 / (ОФ + ОС), (2)

где Рфк - рентабельность функционирующего капитала, %;

ОФ - среднегодовая стоимость основных средств, млн р.;

ОС - среднегодовая стоимость оборотных средств, млн р.;

ОФ + ОС - функционирующий капитал, млн р.

Рентабельность экономических ресурсов, рассчитываемая следующим образом:

Рэр = П * 100 / (ОФ + ОС +ФЗП), (3)

где Рэр - рентабельность экономических ресурсов, %;

ФЗП - фонд заработной платы, млн р.;

ОФ + ОС + ФЗП - стоимость экономических ресурсов, млн р.

Рентабельность основных средств и оборотных средств, которые вычисляются по формулам:

Роф = П * 100 / ОФ, (4)

Рос = П * 100 / ОС, (5)

где Роф - рентабельность основных средств, %;

Рос - рентабельность оборотных средств,%. [19, с. 93].

Рентабельность фонда заработной платы, определяемая по формуле:

Рфзп = П * 100 / ФЗП, (6)

где Рфзп - рентабельность расходов на оплату труда.

Рр = П * 100 / Р, (7)

где Рр - рентабельность расходов.

Рентабельность в зависимости от поставленной цели может исчисляться по прибыли от реализации товаров, отчетного периода и чистой прибыли.

На изменение общей прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно измерить можно факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

1. прибыли от реализации продукции;

2. прибыли от прочей реализации;

3. внереализационных результатов.

Факторами второго порядка являются изменения:

объема реализованной продукции;

структуры реализованной продукции;

полной себестоимости реализованной продукции;

цен на реализовавшую продукцию;

доходов по ценным бумагам;

штрафов, пени, неустоек, полученных за вычетом уплаченных;

поступления долгов и дебиторской задолженности.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с общей прибылью прямая, за исключением изменения себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема товарооборота, среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торговой организации, и среднего уровня расходов.

Влияние изменения объема выручки на сумму прибыли рассчитывается по формуле:

Пв=(Вф-Вб)*Рб/100 (8)

где Пв --изменение суммы прибыли за счет изменения размера выручки, млн р.;

Вф, Вб -- объем выручки в отчетном и базисном периодах соответственно,млн р.;

Рб - рентабельность продаж за базисный период, %.

Влияние изменения среднего уровня доходов от реализации, остающихся в распоряжении организации, определяется по формуле:

Пд=(Дф-Дб)*Тф / 100 (9)

где Дф, Дб -- уровень дохода от реализации товаров в отчетном году и базисном периодах, %;

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Это видно из формулы исчисления размера прибыли (П), где себестоимость вычитается из выручки от реализации: