Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

Категории персонала	2011 г.	2012 г.
	Чел.	%	Чел.	%
Среднегодовая численность трудовых ресурсов, чел.	93	100	93	100
в том числе: государственные служащие	86	92,47	85	91,40
служащие	5	5,38	6	6,45
прочий персонал	2	2,15	2	2,15

Таким образом, по данным, предоставленным Межрайонной инспекцией ФНС России № 9 по Краснодарскому краю и отраженным в таблице 1 видно, что среднегодовая численность ее трудовых ресурсов за 2011 - 2012 годы остается без изменения и составляет 93 человека, из которых большая часть приходится на государственных служащих: в 2011 году она составляет 86 человек или 92,47%, в 2012 году -- снижается на 1 человека. На долю служащих приходится 5,38% в 2011 году и 6,45% -- в 2012, на долю прочего персонала приходится 2,15% как в 2011, так и в 2012 году.

Проведем анализ актива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (таблица 2).

По данным, приведенным в таблице 2, можно сделать следующие выводы:

1) валюта баланса (итоговая сумма) за 2012 год увеличилась на 1943,74 тыс. руб. (48,14%) и составила 5981,13 тыс. руб., что говорит об увеличении имущества учреждения и может быть расценено как положительный факт в его работе;

2) нефинансовые активы (итог 1 раздела баланса) возросли на 1956,65 тыс. руб. (48,8%) и составили 5966,49 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении основных средств (оборудования, вычислительной техники, мебели, зданий, сооружений) в распоряжении учреждения.

Таблица 2- Анализ актива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год (тыс. руб.)

Актив	На начало года	На конец года	Абс. откло-нение	Темп роста, %
1. Нефинансовые активы
1) Основные средства (первоначальная стоимость)	8582,95	12877,58	4294,63	150,04
2) Амортизация основных средств	5212,76	8234,12	3021,36	157,96
3) Основные средства (остаточная стоимость)	3370,19	4643,46	1273,27	137,78
4) Материальные запасы	639,65	1323,02	683,37	206,84
Итого по разделу 1:	4009,84	5966,48	1956,65	148,80
2. Финансовые активы
5) Денежные средства учреждения, в том числе:	27,55	11,50	-16,05	41,72
- денежные документы	27,55	11,50	-16,05	41,72
6) Расчеты по выданным авансам	-	3,15	3,15	х
Итого по разделу 2:	27,55	14,65	-16,10	41,72
Баланс:	4037,39	5981,13	1943,74	148,14

3) при этом рост нефинансовых активов произошел за счет увеличения основных средств учреждения на 1273,27 тыс. руб. (37,78%) и материальных запасов. Они за рассматриваемый период возросли на 683,37 тыс. руб. (106,84%) и составили 1323,02 тыс. руб.

4) финансовые активы Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год (итог 2 раздела баланса) снизились на 16,06 тыс. руб. (58,28%) и составили 14,65 тыс. руб.

Таким образом, можно сказать, что за 2012 год произошло значительное увеличение основных средств и материальных активов исследуемого учреждения, финансовые активы же заметно снизились.

Проведем анализ структуры актива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (табл. 3).

Таблица 3 - Анализ структуры актива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (%)

Актив	На начало года	На конец года	Отклонение
1. Нефинансовые активы
1) Основные средства (остаточная стоимость)	83,47	77,64	-5,83
2) Материальные запасы	15,84	22,12	6,28
Итого по разделу 1:	99,31	99,76	0,45
2. Финансовые активы
3) Денежные средства учреждения	0,69	0,19	-0,50
4) Расчеты по выданным авансам	-	0,05	0,05
Итого по разделу 2:	0,69	0,24	-0,45
Баланс:	100,0	100,0	х

Из таблицы 3 видно, что нефинансовые активы занимают основную часть в балансе учреждения: на начало года их доля составляла 99,31 %, к концу 2012 года она несколько возросла (на 0,45 %) до 99,76 %. При этом на долю основных средств в начале года приходилось 83,47 % со снижением к концу года до 77,64 %, т. е. на 5,83 %. Доля же материальных запасов возросла на 6,28% и составила 22,12 % к концу 2012 года.

Таким образом, в структуре актива баланса произошли значительные изменения.

Финансовые активы занимают очень маленькую долю в балансе учреждения, ее величина на начало года составляла 0,69 %, к концу года она снизилась на 0,45 % и составила 0.24 %. При этом фактически вся доля приходится на денежные средства учреждения в виде денежных документов, на расчеты по авансам выданным в конце года приходилось лишь 0,05 %.

Проведем анализ пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (табл. 4).

Таблица 4 - Анализ пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (тыс. руб.)

Пассив	На начало года	На конец года	Абс. откло-нение	Темп роста, %
3. Обязательства
1) Расчеты по платежам в бюджеты, в том числе:	-	-2,99	-2,99	х
- расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ	-	-20,45	-20,45	х
- расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	-	-9,55	-9,55	х
Итого по разделу 3:	-	-29,99	-29,99	х
4. Финансовый результат
3) Финансовый результат учреждения	4037,39	6011,12	1973,73	148,89
Итого по разделу 4:	4037,39	6011,12	1973,73	148,89
Баланс:	4037,39	5981,13	1943,74	148,14

По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы:

1) валюта баланса за 2012 год возросла на 1943,74 тыс. руб. или 48,14 % за счет роста финансового результата учреждения на 1973,74 тыс. руб. (48,89 %) и снижения обязательств на 29,99 тыс. руб. (1943,74 = 1973,73 + + (-29,99)), что является положительным моментом в работе учреждения;

2) на начало года учреждение не имело обязательств, на конец 2012 года образовались следующие обязательства: расчеты по платежам в бюджеты составили 29,99 тыс. руб., при чем расчеты по социальному страхованию и ОПС - (-20,45 тыс. руб.), расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -- (-9,55 тыс. руб.).

Проанализируем структуру пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (таблица 5).

Таблица 5 - Анализ структуры пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (%)

Пассив	На начало года	На конец года	Откло-нение
1	2	3	4
3. Обязательства
1) Расчеты по платежам в бюджеты, в том числе:	-	-0,50	-0,50
- расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное енсиионное страхование в РФ	-	-0,34	-0,34
- расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	-	-0,16	-0,16
Итого по разделу 3:	-	-0,50	-0,50
4. Финансовый результат
3) Финансовый результат учреждения	100,00	100,50	0,50
Итого по разделу 4:	100,00	100,50	0,50
Баланс:	100,00	100,00	х

По представленным данным таблицы 5 можно сказать, что подавляющую долю в валюте баланса имеет финансовый результат, доля которого на начало 2012 года составляла 100,00 % с увеличением данного показателя до 100,50 %. Ее рост за 2012 год составил 0,50%.

Доля же обязательств в начале года была равна 0, и стала весьма незначительной к концу 2012 года -(-0,50 %).

Таким образом, можно сказать, что увеличение по статье «Основные средства» и «Материальные активы» в активе баланса произошло за счет статьи «Финансовые результаты» в пассиве.

Проведем анализ отчета о финансовых результатах деятельности Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (таблица 6).

Таблица 6 - Анализ отчета о финансовых результатах деятельности Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год, (тыс. руб.)

Показатель	Сумма
1	2
Доходы	497,25
Доходы от операций с активами	497,25
в том числе: доходы от реализации активов	497,25
Расходы	20822,41
Оплата труда и начисления на оплату труда	13690,57
в том числе: заработная плата	10966,50
прочие выплаты	28,16
начисления на оплату труда	2695,91
Приобретение услуг	4246,45
в том числе: услуги связи	910,52
транспортные услуги	46,62
коммунальные услуги	360,30
арендная плата за пользование имуществом	555,53
услуги по содержанию имущества	1104,60
прочие услуги	1268,89
Социальное обеспечение	-
в том числе расходы по операциям с активами	2476,85
в том числе: амортизация основных средств и нематериальных активов	1508,30
расходование материальных запасов	968,56
Прочие расходы	408,54
Чистый операционный результат	-20325,16
Операционный результат до налогообложения	-20325,16
Налог на прибыль	-
Операции с нефинансовыми активами	1580,28
Чистое поступление основных средств	896,90
в том числе: увеличение стоимости основных средств	5503,43
уменьшение стоимости основных средств	4606,53
Чистое поступление материальных запасов	683,37
в том числе: увеличение стоимости материальных запасов	1725,33
уменьшение стоимости материальных запасов	1041,96
Продолжение таблицы 6
1	2
Операции с финансовыми активами и обязательствами	-21905,44
Операции с финансовыми активами	-19592,86
Чистое поступление средств на счета бюджетов	-19596,01
в том числе: поступление средств на счета бюджетов	6948,79
выбытия со счетов бюджетов	26544,80
Чистое увеличение прочей дебиторской задолженности (кроме бюджетных кредитов)	3,15
в том числе: увеличение прочей дебиторской задолженности	8558,39
уменьшение прочей дебиторской задолженности	8555,24
Операции с обязательствами	2312,58
Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности кроме внутреннего и внешнего долга)	2312,58
в том числе: увеличение прочей кредиторской задолженности	23282,66
уменьшение прочей кредиторской задолженности	20970,08

По данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы:

1) доходы Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год получены от реализации активов и составляют 497,25 тыс. руб.;

2) расходы Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год значительно превысили доходы учреждения и составили 20822,41 тыс. руб. Расходы бюджета можно проранжировать по мере уменьшения в следующем порядке:

- Заработная плата - 10 966,50 тыс. руб.;

- Начисления на оплату труда - 2 695, 91 тыс. руб.;

- Прочие услуги - 1 268, 89 тыс. руб.;

- Услуги по содержанию имущества - 1 104, 60 тыс. руб.

- Услуги связи - 910, 52 тыс. руб.;

- Арендная плата за пользование имуществом - 555, 53 тыс. руб.;

- Коммунальные услуги - 360, 30 тыс. руб.;

- Прочие выплаты - 28,16 тыс. руб.

По представленной градации видно, что основными расходами в рассматриваемом учреждении являются расходы на заработную плату и начисления на нее.

В рассматриваемом учреждении наблюдается чистое увеличение как дебиторской, так и кредиторской задолженности, что свидетельствует об ухудшении расчетной дисциплины.

При этом увеличение кредиторской задолженности (2 312, 58 тыс. руб.) превосходит рост дебиторской задолженности (3, 15 тыс. руб.), что соответствует законам финансового менеджмента, говорящих о том, что лучше привлекать денежные средства, нежели отвлекать их из оборота.

Чистое поступление средств на счета бюджетов составило -19 592,86 тыс. руб., при этом поступление средств на счета бюджетов составило 6 948, 79 тыс. руб., а выбытие -- 26 544,80 тыс. руб. Таким образом, в 2012 году наблюдается значительный дефицит денежных средств у рассматриваемого учреждения.

Рассмотрим наличие и состояние основных средств Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (табл. 7).

По данным таблицы 7 можно сказать, что:

1) Остаточная стоимость основных средств за 2012 год увеличилась на 1 273,27 тыс. руб. и составила 4643,46 тыс. руб., что свидетельствует об улучшении оснащения учреждения;

2) при этом поступило основных средств на сумму 4 302,95 тыс. руб., в том числе приобретено - на сумму 2 233,97 тыс. руб., безвозмездно в порядке внутриведомственных расчетов - на сумму 517,75 тыс. руб., выбыло - на сумму 8,32 тыс. руб.;

3) к сожалению, коэффициент годности основных средств в начале года составлял 39,27 %, что меньше 50 %, со снижением данного показателя к концу года до 36,06 %, что свидетельствует о том, что основная часть основных средств учреждения служит больше половины срока использования и достаточно изношены.

Таблица 7 - Анализ состояния основных средств по источникам приобретения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год (тыс. руб.)

Показатель	На начало года	2012 год	На конец года	Отклонение, +/-
1	2	3	4	5
Остаток на начало года	8582,95	х	12877,58	4294,63
Износ основных средств	5212,76	х	8234,12	3021,35
Основные средства, всего (остаточная стоимость)	3370,19	х	4643,46	1273,27
Поступило, всего	х	4302950,48	х	х
в том числе: приобретено, всего	х	2233,97	х	х
из них: - приобретено учреждением	х	329,00	х	х
- получено в порядке централизованного снабжения	х	1904,97	х	х
поступило безвозмездно в порядке внутриведомственных расчетов	х	517,75	х	х
прочее увеличение	х	1551,23	х	х
Выбыло, всего	х	8321,12	х	х
в том числе израсходовано на нужды учреждения	х	8,32	х	х
Коэффициент годности основных средств, %	39,27	х	36,06	-3,21
Коэффициент износа основных средств, %	60,73	х	63,94	3,21

Проведем анализ сведений о состоянии и движении материальных запасов Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю в 2012 году (табл. 8).

Таблица 8 - Анализ состояния материальных запасов по источникам приобретения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год (тыс. руб.)

Показатель	На начало года	2012 год	На конец года	Отклонение, +/-
Остаток на начало года	639,65	х	1323,02	683,37
Поступило, всего	х	1653,43	х	х
в том числе: приобретено, всего	х	1583,44	х	х
из них: - приобретено учреждением	х	889,80	х	х
- получено в порядке централизованного снабжения	х	693,64	х	х
прочее увеличение	х	69,99	х	х
Выбыло, всего	х	970,058	х	х
в том числе израсходовано на нужды учреждения	х	970,058	х	х

По данным таблицы 8 можно сказать, что:

1) остаток материальных запасов за 2012 год увеличился на 683,37 тыс. руб. и составил 1323,02 тыс. руб., что свидетельствует об улучшении обеспечения учреждения;

2) при этом поступило материальных запасов на сумму 1 653,43 тыс. руб., в том числе приобретено - на сумму 1 583,44 тыс. руб., из них приобретено самим учреждением -- на сумму 889,80 тыс. руб., получено в порядке централизованного снабжения -- на сумму 693,64 тыс. руб., прочее поступление составило 69,99 тыс. руб., выбыло материальных запасов на сумму 970,058 руб., при чем все выбывшие материальные запасы израсходованы на нужды самого учреждения, то есть Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

2.2 Анализ системы налогообложения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю

Современный Белореченск - крупный промышленный центр Краснодарского края. Белореченск является значимым железнодорожным узлом, который соединяет центр страны с курортами Черноморского побережья, а также Майкопом, Хадыженском, Кисловодском и Минеральными Водами.

Численность предприятий муниципального образования отражена в таблице 9.

Таблица 9 - Численность предприятий муниципального образования г. Белореченск

Показатель	2010г.	2011 г.	2012 г.	2012г. к 2010г., %
Число действующих предприятий и организаций: - крупных и средних	13	15	14	107,69
- малых	1519	1527	1561	102,76
Число действующих промышленных предприятий	9	8	8	88,89
Число сельскохозяйственных предприятий	47	42	43	91,49
Число действующих строительных организаций	26	24	25	96,15
Число действующих торговых организаций	762	788	801	105,12
Число действующих организаций бытового обслуживания	359	348	357	99,44

Ведущей отраслью экономики Белореченского района является промышленность, которая представлена химической, деревообрабатывающей, пищевой отраслями, промышленностью строительных материалов. За последние годы упрочились позиции сельскохозяйственного производства, малого бизнеса. Совершенствуется система и механизмы управления во всех отраслях.

В районе насчитывается свыше 1 300 объекта потребительской сферы, из них: около 800 торговых центров, магазинов и киосков, 5 рынков, около 90 объектов общественного питания, 357 объектов бытового обслуживания населения.

В городе работают ОАО «Белмебель», ОАО «Виктория», ООО «Интерагросистемы», ООО Гавис-Сервис», ОАО «Белореченскрайгаз», АОЗТ «ЖБИ - 7», Хлебокомбинат, птицефабрика «Белореченская», ООО «Проммонтаж». Вблизи железнодорожного узла находится старейший Белореченский хлебозавод ОАО «Российские железные дороги».

Химическая промышленность представлена предприятием ОАО «Еврохим -- Белореченские минеральные удобрения» -- одним из крупнейших в России химкомбинатом по производству минеральных удобрений и серной кислоты. Основное производство расположено в Дружненском сельском поселении.

Добыча полезных ископаемых является одной из ведущих отраслей Белореченского района, что связано с наличием большого количества месторождений песчано-гравийной смесей, глины и песка. Основные потребители продукции, выпускаемой предприятиями добывающей отрасли, расположены за пределами района.

Промышленность строительных материалов. Развитие этой отрасли вызвано тем, что район богат залежами природных ископаемых, необходимых для производства строительных материалов. Продукция предприятий строительной отрасли Белореченского района широко известна не только на территории края, но и далеко за его пределами.

Деревообрабатывающая промышленность Белореченского района представлена целым рядом предприятий, продукция которых поставляется как на Российской, так и на зарубежные рынки. Ассортимент продукции, выпускаемой предприятиями деревообрабатывающей промышленности Белореченского района весьма разнообразен -- начиная от распиловки древесины и изготовлением шпона, заканчивая выпуском мягкой и корпусной мебели, мебели для офисов и кухонь. Выпускаемая продукция в основном ориентирована на средний и низший ценовой сегмент рынка. Специализируются Белореченское городское, Первомайское и Рязанское сельские поселения.

Пищевая промышленность специализируется на выпуске овощных и фруктовых консервов, масла растительного, муки, мяса птицы, замороженных полуфабрикатов, натуральных соках, кондитерских изделиях. Основное производство расположено в Белореченском городском поселении.

Агропромышленный комплекс района, находившийся в упадке в постсоветский период, на протяжении последних лет показывает положительную динамику по основным показателям. Это связано с тем, что на базе несостоятельных хозяйств района были созданы платежеспособные сельхозпроизводители. С приходом новых собственников, на сельхозпредприятиях появилась новая техника, внедрены современные технологии и удобрения, приходят высококвалифицированные специалисты.

В целом, Белореченский район можно охарактеризовать как стремительно развивающийся регион, в котором уже на протяжении пяти лет наблюдается поступательное развитие экономики, рост деловой активности реального сектора экономики.

Основой этому -- неисчислимые богатства недр и лесов, высококвалифицированная рабочая сила, благоприятный климат, выгодное географическое положение. На территории района -- богатейшие запасы нерудных строительных материалов -- песка, гравия, глины, которые являются основой для развития строительной отрасли и производства строительных материалов. Славится район месторождениями термальных вод и целебных грязей, в них высокое содержание йода и брома, что создает предпосылки для развития санаторно-лечебных комплексов. Более чем 30 тысяч гектаров леса -- прекрасная база для мебельной и лесоперерабатывающей промышленности. И, конечно, кубанские черноземы -- более 64 тысяч гектаров пашни.

Объемы производства продукции и оказания услуг в муниципальном образовании г. Белореченск представлены в таблице 10.

Белореченский район -- один из наиболее значимых в Краснодарском крае. В последнее время экономика района выходит на устойчивые темпы развития. Обеспечивается поступательное развитие и рост деловой активности реального сектора экономики.

Таблица 10 - Объемы производства продукции и оказания услуг в муниципальном образовании г. Белореченск, млн. руб.

Показатель	2010г.	2011 г.	2012 г.	2012г. к 2010г., %
Объем промышленной продукции	11564	12062	12665	109,52
Продукция сельского хозяйства в хозяйствах всех категорий	502614	472512	598200	119,02
в т.ч.
- растениеводство	381986,6	359109,1	454632	119,02
- животноводство	120627,4	113402,9	143568	119,02
Объем работ, выполненных по договорам строительного подряда	1824301	1777300	988200	54,17
Объем розничной торговли	2039	2168	2819	138,25

Динамично растут собственные доходы консолидируемого бюджета. Наибольший вклад вносят ведущие предприятия района -- ОАО «Еврохим», предприятия переработки -- ОАО «Виктория», ООО «Интерагросистемы», сельхозпредприятия -- ЗАО птицефабрика «Белореченская», ООО «Белая Русь», ООО «Белагро» и другие. В результате увеличения объемов производства сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, вклад в бюджет района за 9 месяцев составил 80,7 млн. рублей. В настоящее время сельскохозяйственными и перерабатывающими предприятиями своевременно выплачивается заработная плата, своевременно и в полном объеме уплачиваются налоги во все уровни бюджета. Почти во всех хозяйствах размер заработной платы доведен до среднеотраслевого уровня по Краснодарскому краю.

ООО АФ «Весна» -- пример того, что может достичь прогрессивный руководитель. Предприятие существует с 1990 года и с каждым годом наращивает темпы производства. Основной вид деятельности -- производство продукции растениеводства. ООО АФ «Весна» выращивает пшеницу, ячмень, кукурузу, подсолнечник, сою, рапс, бахчевые культуры. Средняя урожайность зерновых составила 55,8 ц/га, площадь пашни 2,1 тыс.га. В агрофирме созданы все условия для рентабельного ведения хозяйства, имеется новейшая посевная и уборочная техника, ремонтные мастерские, складские помещения. Рабочие получают стабильно достойную зарплату.

Рассмотрим поступление налогов и сборов по Краснодарскому краю за 2012 год (табл. 11, 12).

Таблица 11 - Структура поступления налогов и сборов в краевой бюджет в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю млн. руб.

Наименование показателей	Фактически поступило	Удельный вес в поступлениях консолидированного бюджета, %	Удельный вес в поступлениях краевого бюджета, %
Всего налогов и платежей в краевой бюджет	100687,5	56,9	100.0
в том числе:
1. Налог на прибыль организаций	37929,9	21,4	37,7
2. НДФЛ	31421,9	17,7	31,2
3. Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	8138,2	4,6	8,1
4. Акцизы	4188,6	2,4	4,2
5. Налоги на имущество, всего	15270,1	8,6	15,2
в том числе:
- налог на имущество	15159,3	8,6	15,1
- налог на игорный бизнес	110,8	0,1	0,1
6. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	194,5	0,1	0,2
7. Остальные налоги и другие обязательные платежи	3544,3	2,0	9,3

Таким образом, налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составляет 4,6% в поступлениях консолидированного бюджета и 8,1% в поступлениях краевого бюджета.

В таблице 12 показана структура поступления налогов и платежей в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю.

Таблица 12 - Структура поступления налогов и платежей в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю

Наименование показателей	Фактически поступило	Удельный вес в поступлениях консолидированного бюджета, %	Удельный вес в поступлениях бюджетов городов (районов), %
Всего налогов и платежей в местные бюджеты	33 603,3	19,0	100,0
в том числе:
1. НДФЛ	21 290,4	12,0	63,4
2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	3 569,4	2,0	10,6
3. Налоги на имущество, всего	5 631,3	3,2	16,8
в том числе:
- земельный налог	5 033,2	2,8	15,0
- налог на имущество	598,1	0,3	1,8
- транспортный налог	0.0	0.0	0.0
4. Налог на прибыль организаций	1 996,3	1,1	5,9
5. Единый сельскохозяйственный налог	738,4	0,4	2,2
6. Остальные налоги и другие обязательные платежи	377,5	0,2	1,1

Таким образом, в рамках специальных налоговых режимов в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю поступили:

-- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 3569,4 млн. руб., что составило 2,0% в поступлениях консолидированного бюджета и 10,6 % в поступлениях бюджетов городов (районов);

-- единый сельскохозяйственный налог в сумме 738,4 млн. руб., что составило 0,4% в поступлениях консолидированного бюджета и 2,2 % в поступлениях бюджетов городов (районов).

Рассмотрим поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации в январе-сентябре 2013 года.

За январь-сентябрь 2013 года в бюджетную систему Российской Федерации в целом по Краснодарскому краю поступило 145178,3 млн. рублей, что на 3483,7 млн. рублей, или 2,5 % больше, чем за соответствующий период 2012 года.

В федеральный бюджет поступило 37541,5 млн. рублей налогов и платежей, что ниже уровня соответствующего периода прошлого года на 1532,1 млн. рублей, или 3,9 %.

В консолидированный бюджет края перечислено 107629,2 млн. рублей налогов и платежей, администрируемых налоговыми органами. По отношению к соответствующему периоду предыдущего года поступления увеличились на 5012,5 млн. рублей, или 4,9 %.

Из общих поступлений консолидированного бюджета края в местные бюджеты (городских округов, муниципальных районов, городских и сельских поселений) поступило 28716,2 млн. рублей, уровень их поступления к соответствующему периоду 2012 года вырос на 2765,6 млн. рублей, или на 10,7 %.

В собственно краевой бюджет перечислено 78913 млн. рублей налоговых платежей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления выросли на 2246,9 млн. рублей, или на 2,9 %.

При расчете прогноза налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Белореченского района на 2013-2015 годы использованы результаты анализа исполнения макроэкономических показателей за ряд предшествующих лет, прогнозные параметры макроэкономических показателей, прогнозируемый среднегодовой индекс роста потребительских цен на 2013-2015 годы, динамика поступления доходных источников за 9 месяцев 2012 года в сравнении с 2011 годом, сведения главных администраторов доходов, а также планируемые на федеральном уровне изменения налогового законодательства.

Прогноз налоговых и неналоговых доходов на 2013-2015 годы рассчитан исходя из нормативов отчислений по уровням бюджетной системы, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации и Законом Краснодарского края от 3 ноября 2005 года № 310 ЗКК «О межбюджетных отношениях на 2013 год» (в редакции от 28 апреля 2010 года) и проектом закона Краснодарского края «О внесении изменений в закон Краснодарского края о межбюджетных отношения в Краснодарском крае».

Прогноз поступлений налоговых и неналоговых доходов в Белореченский районный бюджет составляет:

-- на 2013 год- 27396,0 тыс. руб. (рост к 2012 году - 105,0%);

-- на 2014 год- 28187,0 тыс. руб. (рост к 2013 году - 103,0%);

-- на 2015 год - 29582,0 тыс. руб. (рост к 2014 году - 105,0%.

В абсолютном выражении прогнозируется увеличение налоговых и неналоговых доходов районного бюджета за плановый период (2013-2015 годы) на 3266,0 тыс. руб.

При расчете общих доходов бюджета Белореченского муниципального района учтен прогноз безвозмездных поступлений из краевого бюджета на 2013-2015 годы в сумме:

-- 2013 год -- 89205,0 тыс. руб.;

-- 2014 год - 89316,0 тыс. руб.;

-- 2015 год - 89432,0 тыс.руб.

Всего доходов районного бюджета в соответствии с произведенными расчетами прогнозируются:

-- на 2013 год в сумме 116601,0 тыс. руб.;

-- на 2014 год в сумме 117503,0 тыс. руб.;

-- на 2015 год в сумме 119014,0 тыс. руб.

Рассмотрим подробнее составляющие поступлений местного бюджета МО Белореченский район.

1. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц являются одним из наиболее стабильных доходных источников, составляющих основу формирования доходов местного бюджета. Норматив отчислений в муниципальный район составляет 30%. По предварительной оценке в 2013 году удельный вес налога на доходы физических лиц в объеме налоговых и неналоговых доходов местного бюджета составит 47,5%.В динамике по годам наблюдается рост налоговой базы и объема платежей в бюджеты всех уровней по данному доходному источнику.

Налог на доходы физических лиц рассчитан на основании:

-- прогноза социально-экономического развития на период 2013-2015 годы по Белореченскому муниципальному району;

-- положений главы 23 части Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 16.05.2007 г.№76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224,275 и 284 части второй Налогового кодекса РФ»;

-- за счет роста фонда заработной платы в 2012 году, а также дополнительных поступлений в бюджетную систему РФ за счет создания новых рабочих мест, погашение недоимки.

С учетом всех вышеперечисленных факторов налог на доходы физических лиц при нормативе 30% прогнозируется в объеме 13299,0 тыс. рублей.

2. Единый налог на вмененный доход:

Сумма единого налога на вмененный доход в 2013 году при нормативе 100% прогнозируется в сумме 3850,0 тыс. руб.

При прогнозировании объема поступлений платежей от единого налога на вмененный доход учтены:

-- отчеты налоговых органов;

-- увеличение на 2013 год К2;

-- сокращение недоимки.

3. Упрощенная система налогообложения.

Сумма налога, по упрощенной системе налогообложения на 2013 год при нормативе 40% прогнозируется в сумме 1224,0 тыс. рублей.

Для расчета налога взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на 2013 год применялись статистические показатели, используемые для расчета налогового потенциала, участвующего в расчете индекса налогового потенциала и распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности на 2013 год.

4. Единый сельскохозяйственный налог

Сумма единого сельскохозяйственного налога в 2013 году при нормативе 50% прогнозируется в сумме 450,0 тыс. рублей.

При прогнозировании объема поступлений платежей от применения данной системы налогообложения учтены:

-- переходящие платежи по итогам 2012 года, авансовые платежи за 1 полугодие 2012 года,

-- недоимка по данному налогу;

-- повышение уровня налогового администрирования;

-- увеличение норматива отчисления.

специальный налоговый режим налогообложение

2.3 Правовое регулирование специальных налоговых режимов в России

Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления

Схема иерархии актов, регулирующих налоговые отношения (в том числе и специальных налоговых режимов), представлена на рисунке 12.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения, договорами в отдельных областях налогообложения (например, о взаимном освобождении авиапредприятий и их служащих от уплаты налогов). Некоторые соглашения неналогового характера содержат отдельные положения, касающиеся налогов и сборов (договоры в области морского торгового судоходства).

Рис. 12. Иерархия законодательных и нормативных актов, регулирующих налоговые отношения в Российской Федерации (в том числе и специальных налоговых режимов)

Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами ФНС России, постановлениями Конституционного Суда РФ, решениями и определениями Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации в системе актов Российского налогового законодательства имеет высшую юридическую силу.

Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с Налоговым кодексом и не могут ему противоречить.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации.

Участниками налоговых отношений в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах являются:

- организации и физические лица;

- Федеральная налоговая служба России и ее подразделения;

- Федеральная таможенная служба России и ее подразделения (пользуются правами и обязанностями налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу РФ);

- органы государственных внебюджетных фондов;

- государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;

- Министерство финансов РФ;

- финансовые органы уровня субъектов РФ и местных муниципальных образований.

Организации и физические лица в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также налоговыми агентами.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд налогов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налогообложения) и элементы налогообложения. К элементам налогообложения относят:

1) объект (предмет) налогообложения - это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор).

2) налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

3) налоговый период - календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

4) налоговая ставка - размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

5) порядок исчисления налога - необходим, в частности, для того, чтобы определить, кто обязан исчислить величину налога - налогоплательщик, налоговый агент или налоговый орган.

6) порядок и сроки уплаты налога - сумма налога уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке.

7) налоговые льготы - снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налогообложения преимущества по отношению к другому плательщику налога.

Таким образом, Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю является территориальным органом ФНС и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краюрасположена по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. Ленина, 29.

Основными направлениями деятельности Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю являются: контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств.

Взимание налогов в рамках специальных налоговых режимов производится в рамках налогового законодательства России.

3. ОСНОВНЫЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

3.1 Сравнение преимуществ и недостатков действующих специальных налоговых режимов в России и стран СНГ

О том, что специальные налоговые режимы являются действенными инструментами налоговой политики стран СНГ, указывает многолетний опыт их применения в Российской Федерации и Республике Казахстан.

Подтверждением целесообразности и необходимости введения специальных налоговых режимов в современных экономических реалиях украинского общества стало принятие Налогового кодекса Украины, нормами которого предусмотрено правовое регулирование их установления и применения. Бесспорно, целью введения специальных налоговых режимов в налоговых кодексах каждой из вышеуказанних стран является содействие выполнению важных задач, стоящих перед экономиками этих государств, и среди них приоритетными выступают укрепление и развитие сельскохозяйственного товаропроизводства и предпринимательской деятельности. На реализацию поставленной задачи и было направлено введение в налоговые системы Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины специальных налоговых режимов. Но в контексте взаимосвязи с общественно-экономическим положением той или иной страны, с ее внутренней и внешней политикой, специальные налоговые режимы Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины достаточно самобытны и даже совершенно разные, поскольку для их создания в каждой стране применяли свои, отдельные, специфические и различные технологии.

Проведенный анализ научных исследований и научных публикаций, касающихся специальных налоговых режимов в Российской Федерации, Республике Казахстан и Украине, свидетельствует о том, что несмотря на законодательное закрепление специальных налоговых режимов в этих странах, темой исследований современных ученых остаются вопросы совершенствования и рационализации действующих специальных налоговых режимов с целью их практического применения налогоплательщиками.

В рамках дипломной работы проведем сравнительно-правовой анализ особенностей правового регулирования специальных налоговых режимов в Российской Федерации и Республике Казахстан, поскольку они имеют больший, чем Украина, опыт установления и применения специальных налоговых режимов, раньше Украины выработали свои модели и технологии внедрения этих режимов. Проведенное исследование позволит сравнить действующие налоговые кодексы и практику этих стран в сфере внедрения специальных налоговых режимов с двухлетней практикой установления и применения специальных налоговых режимов в Украине.

Первым этапом сравнительного анализа правового регулирования специальных налоговых режимов будет проведение исследования правовых аспектов их установления и определения на примере налоговых законодательств Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины. Сначала рассмотрим правовые аспекты установления и определения специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Относительно правовых аспектов установления специальных налоговых режимов отметим следующее.

Во-первых, специальные налоговые режимы, как это предусмотрено в нормах п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ, устанавливаются настоящим Кодексом именно как специальные режимы, которые в своем составе могут предусматривать федеральные налоги.

Во- вторых, п. 1 ст. 18 Налогового кодекса РФ также регламентировано, что специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Относительно правовых аспектов определения специальных налоговых режимов в Налоговом кодексе РФ, следует отметить, что их исчерпывающий перечень предусмотрен нормами п. 2 ст. 18 Кодекса. Кроме того, в п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ также указано, что установленные настоящим Кодексом специальные налоговые режимы определены именно как системы налогообложения, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 настоящего Кодекса. То есть в Налоговом кодексе РФ установлено пять видов специальных налоговых режимов, которые определены именно как системы налогообложения.

Далее рассмотрим правовые аспекты установления и определения специальных налоговых режимов в Республике Казахстан. Относительно правовых аспектов установления специальных налоговых режимов отметим следующее. Во-первых, специальные налоговые режимы, как это регламентировано в нормах п. 1 ст. 426 Налогового кодекса Республики Казахстан, устанавливаются в соответствии с положениями раздела 18 Кодекса. Во-вторых, специальные налоговые режимы, как особые порядки расчетов с бюджетом, устанавливаются главами 61-63 раздела 18 Кодекса для отдельных категорий налогоплательщиков. Относительно правовых аспектов определения специальных налоговых режимов в Налоговом кодексе Республики Казахстан следует отметить, что исчерпывающий перечень их видов приведен в п. 1 ст. 426 Кодекса. То есть в Налоговом кодексе Республики Казахстан установлено три вида специальных налоговых режимов, которые определены именно как особые порядки расчетов с бюджетом.

Вторым этапом сравнительного анализа правового регулирования специальных налоговых режимов будет проведение исследования опыта законодательного закрепления понятия «специальный налоговый режим» в налоговых кодексах вышеназванных государств, которые мы рассмотрим в хронологическом порядке в соответствии с датами вступления в силу.

По результатам проведенного исследования обязательно следует указать на то, что впервые определение понятия специального налогового режима было приведено еще в Законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», п. 3 ст. 18 которого было предусмотрено, что актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст. 19-21 настоящего Закона совокупности налогов и сборов одним налогом2. То есть еще до вступления в силу Налогового кодекса РФ, в налоговом законодательстве уже было регламентировано установление специальных режимов именно как систем налогообложения, поскольку установление и введение в действие этих специальных налоговых режимов не относилось к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Но при этом, во-первых, вводился особый порядок исчисления и уплаты налогов, а во-вторых, предусматривалась замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

Однако, в отличие от норм вышеуказанного Закона Российской Федерации, как показывает проведенное исследование структуры действующего Налогового кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ (с изм. и доп.) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», определение понятия специального налогового режима в этом Кодексе приведено несколько иным образом, а именно путем установления исчерпывающего перечня специальных налоговых режимов. В частности, п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Таким образом, отсутствие в Налоговом кодексе РФ, определения понятия «специальный налоговый режим» через его существенные признаки, и наоборот, наличие в Кодексе исчерпывающего перечня специальных налоговых режимов именно как систем налогообложения свидетельствуют о том, что понятие «специальный налоговый режим» в действующем налоговом законодательстве Российской Федерации объединяет в своей структуре два вида режимов: специальный режим как систему налогообложения и налоговый режим как часть системы налогообложения.

Подтверждением этих выводов выступают нормы п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ, где указано, что этим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Следовательно, действующим Налоговым кодексом РФ установлено пять видов специальных режимов как систем налогообложения, в составе которых предусмотрено четыре налоговых режима в качестве федеральных налогов, а именно: единый сельскохозяйственный налог; единый налог на вмененный доход; налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения. Эти налоги не включены в перечень федеральных налогов, определенных ст. 13 Кодекса. Порядки установления этих налогов как налоговых режимов, а также порядок применения специальных режимов как систем налогообложения предусматриваются нормами раздела VIII.1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ, в соответствующих главах: 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и 26.5 «Патентная система налогообложения». Порядок введения в действие и применения пятого специального режима как системы налогообложения предусмотрен в этом же разделе VIII.1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Российской Федерации в главе 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

Проанализировав законодательное закрепление понятия «специальный налоговый режим» по законодательству Российской Федерации, исследуем формирование правового понятия «специальный налоговый режим» и введение в действие отдельных его видов в Республике Казахстан, где по хронологии событий действующий в настоящее время Налоговый кодекс был принят 10 декабря 2008 г. В частности, заслуживает внимания предусмотрительность авторов Налогового кодекса Республики Казахстан относительно определения понятия «специальный налоговый режим».

Во-первых, общее определение этого понятия приведено в ст. 12 Налогового кодекса Республики Казахстан, пп. 2 п. 1 которой предусмотрено, что специальный налоговый режим - это особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним.

Во-вторых, в ст. 426 разд. 18 Налогового кодекса Республики Казахстан определение этого понятия приведено путем установления исчерпывающего перечня видов специальных налоговых режимов, применяемых в налоговом законодательстве Республики Казахстан. Согласно положениям п. 1 ст. Налогового кодекса Республики Казахстан (с учетом положений Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»6), специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды:

1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя: специальный налоговый режим на основе патента и специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

3) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.

В-третьих, конкретизированное, т.е. более детальное определение понятия специального налогового режима для каждого из отдельных видов специальных налоговых режимов, указанных в ст. 426 Налогового кодекса Республики Казахстан, приводится в каждой из глав (гл. 61-63) разд. 18 Кодекса, в которых установлено правовое регулирование этих отдельных видов специальных налоговых режимов именно как специальных режимов, предусматривающих особые порядки расчетов с бюджетом. В частности, в ст. 427 гл. 61 разд. 18 Налогового кодекса Республики Казахстан приводится определение понятия специального налогового режима для субъектов малого бизнеса; детализированное определение понятия специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств указано в п. 2 ст. 439 гл. 62 Налогового кодекса Республики Казахстан; правовое регулирование специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, регламентировано гл. 63 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Таким образом, опираясь на вышеизложенное, следует отметить, что в отличие от норм Налогового кодекса РФ, в котором не приведено определение понятия «специальный налоговый режим» через его существенные признаки, но приведен исчерпывающий перечень его видов как систем налогообложения, в Налоговом кодексе Республики Казахстан дефиниция «специальный налоговый режим» отражает его существенные признаки, присущие всем видам специальных налоговых режимов в этой стране, именно как специальных режимов, которые заключаются в особом порядке исчисления и уплаты налогов отдельными категориями налогоплательщиков.

Итак, исследовав опыт законодательного закрепления понятия «специальный налоговый режим», правовых аспектов его установления и определения в действующих налоговых кодексах Российской Федерации и Республики Казахстан, целесообразным будет сравнить этот опыт с особенностями определения понятия «специальный налоговый режим» и правовых аспектов его установления и определения, которые закреплены в действующем Налоговом кодексе Украины. Во-первых, относительно законодательного закрепления понятия специального налогового режима следует отметить, что в отличие от российского способа определения понятия специального налогового режима путем установления исчерпывающего перечня его видов как систем налогообложения и в отличие от опыта Республики Казахстан, где определение понятия специального налогового режима приводится как особый порядок расчетов с бюджетом, в Украине специальный налоговый режим - это именно налоговый режим - особый порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующих субъектов (ст. 11 Налогового кодекса Украины). Правовое регулирование отношений, складывающихся в сфере взимания специальных налоговых режимов, установлено в разд. XIV Кодекса, которым определен их перечень:

1) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;

2) фиксированный сельскохозяйственный налог;

3) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками;

4) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Как видно из приведенных определений понятий специальных налоговых режимов в налоговых кодексах Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины, каждое из этих понятий конкретизировано для налоговой системы страны, которой оно принадлежит. То есть, если российский Налоговый кодекс предоставляет исчерпывающий перечень видов специальных налоговых режимов, то в определеннии понятия специального налогового режима в Налоговом кодексе Республики Казахстан делается акцент на упрощенном порядке исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков. Украинский же вариант определения понятия специального налогового режима подчеркивает, что он является особым порядком налогообложения, но для отдельных категорий хозяйствующих субъектов. Далее относительно особенностей правовых аспектов установления и определения специальных налоговых режимов в Российской Федерации, Республике Казахстан и Украине необходимо указать следующее. В соответствии с положениями п. 11.1 ст. 11 Налогового кодекса Украины специальные налоговые режимы в Украине установлены именно как налоговые режимы с обязательным учетом общих принципов установления налогов и сборов, предусмотренных нормами ст. 7 Налогового кодекса Украины. То есть при установлении специальных режимов именно как налоговых режимов были определены все восемь элементов, обязательные при установлении налога. Кроме того, специальные налоговые режимы в Украине, согласно требованиям п. 11.4 ст. 11 Налогового кодекса, определены как налоговые режимы в перечне общегосударственных и местных налогов и сборов. Например, фиксированный сельскохозяйственный налог пп. 9.1.14 п. 9.1 ст. 9 Налогового кодекса Украины, как налоговый режим, определен в перечне общегосударственных налогов и сборов. Единый налог, как налоговый режим, пп. 10.1.2 п. 10.1 ст. 10 Налогового кодекса Украины определен в перечне местных налогов. Таким образом, единый налог и фиксированный сельскохозяйственный налог, как налоговые режимы, в соответствии с требованиями п. 11.4 ст. 11 Налогового кодекса Украины, признаны специальными налоговыми режимами. То есть в отличие от опыта внедрения специальных налоговых режимов в Российской Федерации и Республике Казахстан, украинская модель специального налогового режима установлена и определена в Налоговом кодексе Украины именно как налоговый режим в форме единого налога и фиксированного сельскохозяйственного налога, установленных в соответствии с общими принципами установления налогов и сборов, предусмотренных ст. 7 Налогового кодекса Украины и определенных в перечне общегосударственных и местных налогов и сборов. Российская модель «специального налогового режима», в отличие от украинской, установлена в действующем Налоговом кодексе РФ именно в виде системы налогообложения (а не налогового режима), которая в своем составе может предусматривать установление только федерального налога, но который не указывается в перечне федеральных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 Налогового кодекса РФ. Порядок установления этих налогов осуществляется в соответствии с требованиями ст. 17 Налогового кодекса РФ, предусматривающей общие условия установления налогов и сборов, а именно их обязательных элементов налогообложения. В отличие от украинской модели установления специальных налоговых режимов, как налоговых режимов, и русского варианта установления специальных налоговых режимов, как системы налогообложения, Налоговым кодексом Республики Казахстан установлено три вида специальных режимов, но именно как особых порядков расчетов с бюджетом, в составе которых предусмотрен только один налоговый режим в форме единого земельного налога.