Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

То есть в отличие от российской модели построения специальных налоговых режимов, которой не предусмотрено включение налогов, созданных в составе специальных режимов, в перечень федеральных налогов, и в отличие от украинского варианта, которым установлены и применяются специальные налоговые режимы именно как налоговые режимы, Налоговый кодекс Республики Казахстан нормами п. 1 ст. 55 закрепляет единый земельный налог как налоговый режим в перечне налогов, действующих на территории Республики Казахстан.

Проведенный сравнительно-правовой анализ правовых аспектов установления и определения специальных налоговых режимов на примере действующих налоговых законодательств Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины свидетельствует о том, что специальные налоговые режимы уникальны и своеобразны, поскольку принадлежат разным национальным налоговым системам. В то же время специальные налоговые режимы этих государств имеют много общего, поскольку первоисточником для их формирования была и есть общая теория права, положения которой выступают фундаментом общих налогово-правовых режимов, существующих в этих странах, специфическими модификациями которых выступают специальные налоговые режимы.

3.2 Основные направления совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

Правительством РФ 30 мая 2013 года одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения их в Правительство Российской Федерации. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В трехлетней перспективе 2013 - 2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

Будет продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

Так, с 1 января 2013 года введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса будет выделена из главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» в самостоятельный специальный налоговый режим.

Субъекты Российской Федерации обязаны были принять до конца 2012 года законы о введении с 1 января 2013 года на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса. Кроме того они смогут ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению, не указанным в главе 26.5 Кодекса.

Главой 26.5 Кодекса установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в зависимости от осуществляемой предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, смогут привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек.

При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения будет направляться в бюджеты муниципальных образований.

Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 года стал добровольным, и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет с 2018 года отменен.

Будут внесены изменения в упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования порядка исчисления и уплаты налогов.

Следует принимать во внимание, что рассмотренные выше изменения приведут к существенному снижению налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, комбинация добровольного применения ЕНВД и возможности применять патентную систему, являясь, по существу, полноценной организацией, создают риски злоупотреблений, связанных с неправомерным применением указанных преимуществ.

Говоря об Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, необходимо для начала оценить реализацию Основных направлений на 2013 год.

Из выполненных мероприятий хотелось бы особо отметить ликвидацию антимодернизационного принципа взимания налога на имущество. РСПП давно предлагал вывести из-под налога на имущество новое оборудование, и это решение принято. Компании, опрошенные РСПП в апреле 2013 г., высоко оценили нововведение. Треть респондентов считают применение данной льготы эффективным, более 20 % участников опроса полагают, что льгота оказалась «скорее эффективна».

В основных направлениях налоговой политики неоднократно ставилась задача проанализировать эффективность налоговых льгот.

По результатам опроса основные причины невостребованности льгот - отсутствие информации о льготе, несущественность выгоды от ее применения, а также несоответствие льготы учётной политике компании. По отдельным льготам к числу основных причин могут добавляться сложность «доказывания» правомерности применения льготы, «жесткий» список случаев, когда возможно применение льготы и ряд других.

В ситуации, когда рассчитывать на новые льготы, похоже, не приходится, необходимо повысить эффективность имеющихся льгот и их доступность для компаний.

Из «сильных» сторон Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов необходимо отметить ряд предлагаемых мер, стимулирующих инвестиции в ценные бумаги, положительных для налогоплательщиков изменений в налоговом администрировании (например, увеличение до 1 месяца срока подготовки возражений по актам проверок), упрощение налогового учета и сближением его с бухгалтерским, ряд других мер.

Одновременно нельзя не сказать о ключевых недостатках документа.

1. Не предполагается реальных стимулов для инвестиционной и инновационной активности компаний - есть только предложения по стимулированию инвестиционных проектов на Дальнем Востоке. В условиях, когда фискальная нагрузка растет, непростая экономическая ситуация наблюдается и в мировой, и в российской экономике, все острее становится необходимость масштабной модернизации производств и перевода российской экономики «на инновационные рельсы» отказ от дополнительного стимулирования инвестиционно и инновационно активных компаний неприемлем. При этом стоит переходить к универсальным льготам - например, инвестльготе, вместо того, чтобы продолжать дробить стимулы на «инновационные», «энергоэффективные» и т.д.

2. Проект Основных направления налоговой политики фиксируют принцип постоянной смены «правил игры», причем преимущественно в сторону ухудшения. Предлагаемый подход к выравниванию налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц предусматривает не только стимулирование инвестиций в ценные бумаги, но и увеличение налоговой нагрузки в отношении инвестиций в недвижимость и банковских вкладов.

Но компании и граждане принимают решения об инвестировании средств исходя из действующей налоговой системы и рассчитывают на неухудшение условий. Граждане оказываются в ситуации, когда, например, доход от вклада будет меньше запланированного - решения об увеличении нагрузки (и, соответственно, доходов бюджета) обычно принимаются быстро и могут начать действовать уже с 1 января 2014 г.

Смена «правил игры» однозначно не способствует расширению инвестирования. Нет гарантий, что через три года, когда граждане получили бы возможность воспользоваться льготой в части инвестирования в ценные бумаги, государство не передумает и не отменит льготу (или усложнит порядок ее использования).

Отмечая правильность предлагаемых мер по стимулированию инвестиций физических лиц в ценные бумаги, хотелось бы понять, почему пытаясь не допустить предоставление налогового вычета при получении дохода от прямых инвестиций, Минфин России полагает, что прямые инвестиции начинаются с 1 % акционерного капитала. В статистике к прямым инвестициям обычно относят инвестиции в размере от 10 % капитала.

3. Основные направления налоговой политики предполагают рост нагрузки по целому ряду направлений. Это не только часто обсуждаемые акцизы на табак или алкоголь.

Учитывая, что в соответствии с Основными направлениями налоговой политики действующий порядок взимания НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых приводит к занижению налоговой базы, очевидно, что предлагаемое совершенствование этого порядка приведет к росту нагрузки.

Серьезного увеличения нагрузки можно ожидать и в рамках предлагаемого перехода к налогу на недвижимое имущество для организаций (хоть и в период до 2018 года).

При этом отсутствует информация о прогнозируемом росте фискальной нагрузки на компании по каждому из направлений. По тому же налогу на недвижимое имущество для организаций хотелось бы понимать масштаб ожидаемых бедствий не только в формате «средней температуры по стране», а в региональном разрезе, по видам экономической деятельности и т.д.

Отдельный вопрос - совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц. Текущая версия законопроекта в сочетании с результатами кадастровой оценки с высокой степенью вероятности приведет к росту нагрузки как на социально незащищенные слои населения (пока законопроект не предполагает предоставления льгот таким категориям, оставляя это на откуп местным властям), так и средний класс. Информация о кадастровой стоимости участков доступна, по расчетам налог на участок в 10 соток вовсе не на Рублевке, хотя и не очень далеко от Москвы, составит более 20 тыс. рублей.

Говоря о том, что кадастровую оценку можно оспорить, надо помнить, что для пенсионеров это не самое простое занятие. Отдельный вопрос - почему не формируется единый объект недвижимости, причем это фиксируется даже на уровне ставок налога - по жилому дому она составляет 0,1 % кадастровой стоимости, по участку, где этот дом расположен - 0,3 %.

Отдельный вопрос - обязательное социальное страхование. В Основных направлениях налоговой политики выражена надежда, что в следующем рейтинге Doing business фиксируемый уровень фискальной нагрузки сократится, поскольку теперь в него попадет период со сниженной ставкой обязательных страховых платежей (с 34 до 30 %), но, во-первых, добавлены 10 % с так называемого «хвоста», во-вторых, с 2013 года появились дополнительные взносы за «досрочников».

Есть вопрос и по корректности расчета совокупной налоговой нагрузки. Если из налоговых доходов и платежей вычитается «нефтегазовая составляющая», то было бы корректно производить аналогичную процедуру и с ВВП, подсчитав, каков уровень фискальной нагрузки на «неконъюнктурную» часть ВВП.

4. В отношении налогового администрирования фиксируется целый ряд направлений увеличения полномочий налоговых органов, в частности:

-- право на получение от банков сведений о наличии счетов, вкладов и т.д. у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

-- право истребовать первичные и иные документы, в случае если уменьшена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по сравнению с ранее поданной декларацией и т.д.

Понятно желание эффективнее бороться с «однодневками», предполагается ограничение этих прав (например, необходимость получать согласие руководителя вышестоящего налогового органа в части получения от банков сведений о наличии счетов, вкладов, об остатках средств на счетах физических лиц и т.д.), но нет даже приблизительной оценки изменения уровня административной нагрузки на налогоплательщиков.

Также не ясно, почему в разделе по совершенствованию налогового администрирования абсолютно не затрагиваются вопросы трансфертного ценообразования, в том числе роста нагрузки в связи с необходимостью с 2013 года представлять уведомления о контролируемых сделках.

Предполагалось, что в среднесрочной перспективе в законодательство о налогах и сборах будут внесены изменения, направленные на возможность учета расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретению услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций другой взаимозависимой с ней организацией. Из новой редакции Основных направлений этот вопрос исчез, отчета о реализации данного пункта также нет. Целесообразно в случае, если положение не реализовано и не включено в новую редакцию ОННП, давать краткую информацию - почему оно перестало быть актуальным.

5. В целом проект Основных направлений налоговой политики:

-- носит фискальный, а не стимулирующий характер;

-- не дает не только долгосрочных, но и среднесрочных ориентиров экономическим субъектам (смена «правил игры»);

-- несмотря на провозглашаемый курс на неувеличение налоговой нагрузки, ориентируется на ее фактическое увеличение.

3.3 Расчет показателей эффективности совершенствования налогообложения России

Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работу налоговых органов и совершенствования налогообложения России, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям.

Первую группу методик можно условно назвать авторскими. Они подготовлены различными исследователями и являются, по существу, теоретическими разработками, применение которых в практической деятельности налоговых органов затруднительно.

А.Т. Щербинин предлагает для комплексной оценки эффективности работы налогового органа использовать коэффициент начисления налогов, который рассчитывается как доля самостоятельно начисленных налогоплательщиком налогов в общей сумме начислений. По мнению автора методики, данный показатель позволяет учесть характер взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками и дать комплексную характеристику их работы.

Метод А.Т. Шербинина содержит рациональное зерно, поскольку взаимоотношения налоговых органов с налогоплательщиками способствуют полному, качественному и своевременному представлению отчетности по налогам и сборам и своевременной уплате платежей по ним в бюджетную систему Российской Федерации.

Здесь имеется в виду работа по разъяснению законодательства о налогах и сборах в ходе семинаров и индивидуальных консультаций или через СМИ, сверка взаиморасчетов по платежам с бюджетом и др.

Автор методики акцентировал внимание только на суммах начислений налогов и сборов, но не принял во внимание второй очень важный показатель, характеризующий конечный результат взаимоотношений с налогоплательщиками. Это фактическая уплата налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему РФ самостоятельно налогоплательщиками, которая по Краснодарскому краю, например, составляет порядка 80 % от общего объема данных поступлений.

Несколько иной теоретический подход предложен в работе Д.В. Крылова. Критерий эффективности налогового администрирования данный автор определяет на основе коэффициента собираемости налогов:

(1)

где - коэффициент собираемости налогов;

- общий объем налоговых поступлений по региону;

- налоговый потенциал региона.

При этом под термином «налоговый потенциал региона» автор понимает сумму потенциалов налогооблагаемой базы, контрольной работы налоговых органов и задолженности по налоговым платежам, штрафным санкциям и пеням налогоплательщиков контролируемой территории.

В рамках предлагаемого метода под потенциалом налогооблагаемой базы понимается состояние базы налогообложения, выраженное через величину начисленных налоговых платежей. Потенциал контрольной работы характеризуется величиной возможных доначислений налоговых платежей, штрафных санкций и пеней по результатам действий налогового контроля. Под потенциалом задолженности предлагается рассматривать величину задолженности, реальную к взысканию в отчетном периоде. Определение величины реальной к взысканию задолженности является сложной процедурой и должно предусматривать как качественную оценку задолженности, так и разработку плановых и методических мероприятий по ее снижению.

На основе разработанных критериев коэффициент экономической эффективности налогового администрирования выводит Д.В. Крылов следующим образом:

(2)

В этой модели отношение объема налоговых поступлений к величине налогового потенциала региона определено как коэффициент собираемости налогов, а отношение налогового потенциала региона к фактическому объему затрат налоговой администрации - как коэффициент бюджетоотдачи.

На наш взгляд, в данной методике речь идет о прогнозировании коэффициента собираемости налоговых платежей в бюджетную систему России. Однако в отношении показателя налогового потенциала региона сделаны некоторые некорректные допущения. Так, в формирование этого показателя включены суммы фактически начисленных к уплате сумм налоговых платежей, а не ожидаемых, то есть скорректированных на коэффициент инфляции. В то же время потенциалы контрольной работы и задолженности предлагается определять в виде возможных (ожидаемых) значений.

Кроме того, в данном контексте некорректно говорить о потенциале контрольной работы по причине невозможности практически определить предполагаемый объем сумм доначислений за проверяемый период до проведения проверки. Для его вычисления необходимо знать структуру объемов производства, затраты основные и косвенные, достоверность отражения производственных и финансовых показателей в регистрах бухгалтерского и налогового учета и другие аспекты работы налогоплательщика.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщик представляет в налоговые органы строго определенную документацию, свидетельствующую о его доходах, исчислении налогов и сборов, но этой документации недостаточно для определения возможного размера доначислений. В связи с этим в сумму налогового потенциала необходимо включать фактические величины доначислений, имевших место в ходе контрольной работы налоговых органов. К тому же в данной методике заложено двойное использование сумм доначислений в ходе контрольной работы - как в размере задолженности (при неуплате они войдут в состав недоимки), так и в общем размере доначисленных платежей.

Для расчета коэффициента собираемости нужно использовать из объема совокупной задолженности фактический размер недоимки по налоговым платежам и неурегулированной задолженности по пеням, поскольку из общего объема задолженности только эти суммы подлежат взысканию.

Что касается коэффициента бюджетоотдачи, то считаем, что для расчета необходимо использовать показатели, характеризующие объем поступлений налогов, сборов и иных доходов на одного работника и расходов на содержание одного работника налогового органа.

Г.Н. Карташова, разрабатывая концептуальные подходы к некоторым аспектам аналитической работы в сфере налогообложения, приходит к выводу, что в качестве объективного критерия, позволяющего оценить эффективность функционирования налоговой системы, можно использовать разность между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей. Это так называемый резерв налогового потенциала для доначислений в бюджет при документальных проверках предприятий. Чем меньше величина такого «резерва», тем более успешной следует признать работу налоговой службы. Эффективность функционирования налоговой системы она считает целесообразным оценивать по тому, насколько полно налоговый потенциал превращается в реальные налоговые поступления.

Автор методики не раскрывает способ формирования ожидаемой величины поступлений. Кроме того, так называемый резерв налогового потенциала созвучен понятию возможных доначислений налоговых платежей, предлагаемому в методике Д.В. Крылова, рассчитать который, учитывая вышеизложенные обстоятельства, на практике невозможно.

Вторая группа методик объединяет те критерии оценки, которые внедряются или когда-либо использовались налоговыми органами.

В 1993 г. Госналогслужбой до нижестоящих органов была доведена методика оценки контрольной работы налоговых органов на базе сравнения следующих показателей:

- изменений налогооблагаемой базы против предыдущего отчетного периода или отчетного периода предшествующего года по основным видам налогов с соответствующей динамикой поступления налоговых платежей, а также удельного веса этих налогов по отношению к налогооблагаемой базе; оценки хода поступления налоговых платежей по сравнению с контрольными цифрами, предусмотренными в бюджетной системе. Производится сопоставление указанных показателей также с другими аналогичными территориями;

- сумм платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок за отчетный период по сравнению с предыдущим отчетным периодом либо с соответствующим периодом предшествующего года;

- удельного веса суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, в общей сумме поступивших платежей, с этим же показателем за предыдущий отчетный период либо за соответствующий отчетный период предшествующего года. Полученные относительные значения данных показателей сравниваются с аналогичными значениями показателей по Российской Федерации или региону;

- суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, приходящейся на одного работника налогового органа, с соответствующим показателем за предыдущий период и со средним уровнем по России или региону;

- суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет в ходе документальных проверок, приходящейся на одну проведенную документальную проверку, с аналогичными суммами за предшествующие периоды и со средним уровнем по России или региону;

- удельного веса предприятий, учреждений и организаций (плательщиков), охваченных документальными проверками по каждому виду налога, с соответствующими показателями за предыдущий отчетный период и со средним уровнем по России или региону;

- удельного веса плательщиков, у которых выявлены нарушения при документальной проверке, с таким же показателем за предшествующие отчетные периоды и средним уровнем по России или региону - в целом и по видам налогов;

- удельного веса финансовых санкций в сумме дополнительно начисленных платежей в бюджет с аналогичным показателем за предшествующие отчетные периоды, а также со средним уровнем по России или региону;

- суммы недоимки с данными на предшествующие даты и динамики ее роста (снижения) со средним темпом по России или региону;

- удовлетворенных обращений в налоговые инспекции юридических и физических лиц по поводу действий налоговых работников (количество обращений и сумма претензий) со значениями аналогичных показателей за предшествующие периоды, а также со средним уровнем по России или региону;

- количества дел, рассмотренных по результатам проверок в арбитражных судах и решенных в пользу налогоплательщика, со значением соответствующего показателя за предшествующие отчетные периоды и со средним уровнем по России или региону.

В рамках этой методики рекомендовано использовать также данные проверок налоговых инспекций о состоянии налоговой работы и другие материалы, включая решения местных органов власти и управления, характеризующие работу налоговиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, нами был исследован теоретический и практический аспект реализации специальных налоговых режимов в Российской Федерации, а именно:

- проанализирована эволюция становления специальных налоговых режимов на территории РФ, начиная с 1991 года;

- кратко отражена динамика изменений определения понятия «специальный налоговый режим» в законодательстве Российской Федерации;

- дано авторское определение понятия «специальный налоговый режим»;

- предложены общие базовые принципы реализации специальных режимов налогообложения;

- выделены цели введения специальных налоговых режимов на территории Российской Федерации и позитивные моменты применения вышеуказанных режимов.

В ходе написания дипломной работы на материалах Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю выяснено следующее. Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю является территориальным органом ФНС и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю расположена по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. Ленина, 29.

Основными направлениями деятельности Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю являются:

- контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

- осуществление государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских и фермерских хозяйств;

- ведение учета налогоплательщиков;

- предоставление в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересов РФ по обязательным платежам и денежным обязательствам;

- взыскание в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам;

- предъявление в суд исков о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение налогового законодательства;

- обеспечение в пределах своей компетенции защиты сведений, составляющих государственную и налоговую тайну.

Руководит работой Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю ее начальник. В его функции входит руководство структурными подразделениями в целях исполнения выше названных задач. В непосредственном подчинении начальника работают три заместителя.

Структурными подразделениями Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю являются следующие отделы:

1. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков.

2. Отдел ввода и обработки данных Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

3. Юридический отдел Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

4. Отдел камеральных проверок №2 Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

5. Отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

6. Отдел информационных технологий Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

7. Отдел финансового и общего обеспечения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

8. Отдел выездных проверок Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

9. Отдел камеральных проверок Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

10. Отдел анализ, отчетности и урегулирования задолженности Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

11. Отдел налогового аудита Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

По штатному расписанию на отчетную дату предельная численность работников инспекции составляет 93 человека, из них: 85 ед. - государственные служащие, все имеют высшее образование по специальности.

Взимание налогов в рамках специальных налоговых режимов производится в рамках налогового законодательства России.

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составляет 4,6% в поступлениях консолидированного бюджета и 8,1% в поступлениях краевого бюджета.

В рамках специальных налоговых режимов в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю поступили:

-- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 3569,4 млн. руб., что составило 2,0% в поступлениях консолидированного бюджета и 10,6 % в поступлениях бюджетов городов (районов);

-- единый сельскохозяйственный налог в сумме 738,4 млн. руб., что составило 0,4% в поступлениях консолидированного бюджета и 2,2 % в поступлениях бюджетов городов (районов).

Рассмотрим поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации в январе-сентябре 2013 года.

За январь-сентябрь 2013 года в бюджетную систему Российской Федерации в целом по Краснодарскому краю поступило 145178,3 млн. рублей, что на 3483,7 млн. рублей, или 2,5 % больше, чем за соответствующий период 2012 года.

В федеральный бюджет поступило 37541,5 млн. рублей налогов и платежей, что ниже уровня соответствующего периода прошлого года на 1532,1 млн. рублей, или 3,9 %.

В консолидированный бюджет края перечислено 107629,2 млн. рублей налогов и платежей, администрируемых налоговыми органами. По отношению к соответствующему периоду предыдущего года поступления увеличились на 5012,5 млн. рублей, или 4,9 %.

Из общих поступлений консолидированного бюджета края в местные бюджеты (городских округов, муниципальных районов, городских и сельских поселений) поступило 28716,2 млн. рублей, уровень их поступления к соответствующему периоду 2012 года вырос на 2765,6 млн. рублей, или на 10,7 %.

В собственно краевой бюджет перечислено 78913 млн. рублей налоговых платежей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления выросли на 2246,9 млн. рублей, или на 2,9 %.

Прогноз поступлений налоговых и неналоговых доходов в Белореченский районный бюджет составляет:

-- на 2013 год- 27396,0 тыс. руб. (рост к 2012 году - 105,0%);

-- на 2014 год- 28187,0 тыс. руб. (рост к 2013 году - 103,0%);

-- на 2015 год - 29582,0 тыс. руб. (рост к 2014 году - 105,0%.

В дипломной работе рассмотрены подробно составляющие поступлений местного бюджета МО Белореченский район.

1. Налог на доходы физических лиц

Норматив отчислений в муниципальный район составляет 30%. По предварительной оценке в 2013 году удельный вес налога на доходы физических лиц в объеме налоговых и неналоговых доходов местного бюджета составит 47,5%.

С учетом всех вышеперечисленных факторов налог на доходы физических лиц при нормативе 30% прогнозируется в объеме 13299,0 тыс. рублей.

2. Единый налог на вмененный доход:

Сумма единого налога на вмененный доход в 2013 году при нормативе 100% прогнозируется в сумме 3850,0 тыс. руб.

3. Упрощенная система налогообложения.

Сумма налога, по упрощенной системе налогообложения на 2013 год при нормативе 40% прогнозируется в сумме 1224,0 тыс. рублей.

4. Единый сельскохозяйственный налог

Сумма единого сельскохозяйственного налога в 2013 году при нормативе 50% прогнозируется в сумме 450,0 тыс. рублей.

Проведенный сравнительно-правовой анализ правовых аспектов установления и определения специальных налоговых режимов на примере действующих налоговых законодательств Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины свидетельствует о том, что специальные налоговые режимы уникальны и своеобразны, поскольку принадлежат разным национальным налоговым системам. В то же время специальные налоговые режимы этих государств имеют много общего, поскольку первоисточником для их формирования была и есть общая теория права, положения которой выступают фундаментом общих налогово-правовых режимов, существующих в этих странах, специфическими модификациями которых выступают специальные налоговые режимы.

Правительством РФ 30 мая 2013 года одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Планируется продолжение работы по совершенствованию специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

Так, с 1 января 2013 года введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса будет выделена из главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» в самостоятельный специальный налоговый режим.

Субъекты Российской Федерации обязаны были принять до конца 2012 года законы о введении с 1 января 2013 года на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса. Кроме того они смогут ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению, не указанным в главе 26.5 Кодекса.

Главой 26.5 Кодекса установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в зависимости от осуществляемой предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, смогут привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек.

При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения будет направляться в бюджеты муниципальных образований.

Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 года стал добровольным, и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет с 2018 года отменен.

Будут внесены изменения в упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования порядка исчисления и уплаты налогов.

Следует принимать во внимание, что рассмотренные выше изменения приведут к существенному снижению налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, комбинация добровольного применения ЕНВД и возможности применять патентную систему, являясь, по существу, полноценной организацией, создают риски злоупотреблений, связанных с неправомерным применением указанных преимуществ.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИ СОК

1. Конституция Российской Федерации. - М.: ЭКСМО, 2012. - 29 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 3 декабря 2012 г. №231-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №291-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

4. Налоговый кодекс Украины: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ЗУ от 6 декабря 2012 года № 5519-VI. [Электронный ресурс]: - Электрон. дан. - Режим доступа: http://zakon1.rada.gov.ua

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 25 декабря 2012 г. №268-ФЗ; от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №302-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 14 июня 2012 г. №78-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): по состоянию на 14 февраля 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 5 июня 2012 г. №51-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 8 декабря 2011 г. №422-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

10. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №316-ФЗ: от 30 декабря 2012 г. №318-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

11. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №317-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

12. Уголовный кодекс Российской Федерации: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №312-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

13. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: федер. закон Российской Федерации от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ: в ред. от 25 декабря 2012 г. №271-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

14. О соглашения о разделе продукции: федер. закон Российской Федерации от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ: в ред. от 19 июля 2011 г. №248-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

15. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе: пост. Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506: в ред. от 25 декабря 2012 г. №1395. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан.: http://www.consultant.ru.

16. О государственном совете: указ Президента Российской Федерации от 1 сентября 2000 г. № 1602: в ред. от 10 августа 2012 г. №1153. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. - Все компьютеры УрГЮА.

17. Приказ Федеральной налоговой службы от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

18. Приказ Федеральной налоговой службы от 15 января 2013 г. N ММВ-7-3/9@ "Об утверждении Классификатора видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП)". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

19. Приказ Федеральной налоговой службы от 13 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/843@ "Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

20. Приказ Федеральной налоговой службы от 21 января 2013 г. N ММВ-7-12/22@ "Об утверждении рекомендуемой формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, порядка ее заполнения и рекомендуемого формата ее представления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

21. Приказ Федеральной налоговой службы от 18 января 2013 г. N ММВ-7-6/20@ "Об утверждении Порядка информационного обмена документами, используемыми при применении упрощенной и патентной систем налогообложения, единого сельскохозяйственного налога и налога на игорный бизнес, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

22. Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2013 г. N ЕД-4-3/549@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за декабрь 2012 года". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

23. Беликова Т.Н. Все о ЕНВД (едином налоге на вмененный доход). -- СПб.: Питер, 2012. - 172 с.

24. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ. Практическое применение с учетом последних изменений / под ред. Г.Ю. Касьяновой. -- М.: АБАК, 2012. - 216 с.

25. Картошкина Е., Кадиков А., Батанов Е. Специальные налоговые режимы. -- М.: Ось-89, 2013. - 326 с.

26. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. -- М.: Юрайт-Издат, 2011. - 498 с.

27. Лермонтов Ю.М. Упрощенная система налогообложения: Налоги и сборы, уплачиваемые и не уплачиваемые при УСН; Ведение бухгалтерского учета при УСН; Доходы и расходы при определении налоговой базы и др.: учебно-практ. пособие. -- М.: Проспект, 2009. - 368 с.

28. Лермонтов Ю.М. Сложные вопросы исчисления ЕСН. -- М.: РОСБУХ; ГроссМедиа, 2012. - 166 с.

29. Морозова Л.Л. Упрощенная система налогообложения. -- 8-е изд. -- М.: Актив, 2012. - 334 с.

30. Семенихин В.В. Все налоги России. -- М.: Эксмо, 2009. - 415 с.

31. Феоктистов И. А. Зачет и возврат налогов. -- М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011. - 328 с.

32. Авдеев В.В. Упрощенная система налогообложения // Налоги: газета. -- 2012. -- № 7, 8, 9.

33. Боброва Е.А., Чулкова О.С. Теоретические аспекты специальных налоговых режимов // Право и экономика. -- 2013. -- № 4.

34. Бодрягина О., Фетисов А. «Оттепель» для спецрежимов // ЭЖ-Юрист. -- 2012. -- № 40.

35. Веденин В.С. Особенности налогообложения по договорам займа при упрощенной системе налогообложения (УСН) // Налоги: газета. -- 2011. -- № 7.

36. Демин А.В. Метод налогового права: универсальные средства и отраслевые особенности // Финансовое право. -- 2011. -- № 3.

37. Курганов А.Д. Основные виды государственной поддержки малого предпринимательства в России // Юрист. -- 2012. -- № 1.

38. Семенихин В.В. Налоговая консультация главного редактора // Налоги: газета. -- 2011. -- № 1.

39. Семенихин В.В. Налоговые органы против налоговых экспертов // Налоги: газета. -- 2012. -- № 7.

40. Сякин Р.Р. Теоретические аспекты реализации специальных налоговых режимов в Российской Федерации / Вопросы современной науки и практики. Университет им. В.И. Вернадского. -- 2010. -- №10-12(31).

41. Тимошенко В.А. Проверки по налогу на добавленную стоимость // Право и экономика. -- 2012. -- № 11.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Основные показатели социально-экономического развития Российской Федерации 2008-2014(прогноз)гг

Показатели	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014 прогноз
ВВП	41277	38807	46309	55800	62599	67588	73315
в % к пред году	105,2	92,2	104,5	104,3	103,4	101,8	103,0
индекс-дефлятор	118,0	102,0	114,2	115,5	108,5	106,0	105,4
Промышленное производство	24708	22473	28764	35053	37058	39296	41829
в% к пред году	100,6	90,7	108,2	104,7	102,6	100,7	102,2
индекс-дефлятор	119,2	100,3	118,3	116,4	103,0	105,3	104,1
Сельское хозяйство в % к пред году	110,8	101,4	88,7	123,0	95,3	107,0	102,0
Реальные располагаемые доходы населения в % к пред году	102,4	103,1	105,9	100,5	104,4	103,4	103,3
Розничный товарооборот	13944	14599	16512	19104	21395	23687	25818
в % к пред году	113,7	94,9	106,4	107,1	106,3	104,2	104,0
индекс-дефлятор	112,8	110,3	106,2	108,0	105,4	106,3	104,8
Платные услуги населению	4080	4505	4944	5540	6036	6675	7293
в % к пред году	104,3	97,5	101,5	103,2	103,5	102,2	102,5
индекс-дефлятор	114,3	113,2	108,1	108,6	105,3	108,2	106,6
Инвестиции	8782	7976	9152	11036	12569	13661	14933
в % к пред году	109,5	86,5	106,3	110,8	106,6	102,5	103,9
индекс-дефлятор	119,4	105,0	107,9	108,8	106,8	106,0	105,2
Экспорт-млрд долл.	466	297	393	515	528	511	506
в % к пред году	97,5	96,7	107,0	98,2	100,4	100,2	101,2
индекс цен	138,0	65,9	123,5	133,7	102,0	96,7	97,8
Импорт-млрд долл.	289	184	246	319	336	344	353
в % к пред году	111,0	66,2	127,5	119,7	106,6	101,2	102,1
индекс цен	116,6	96,3	104,8	108,3	98,9	101,1	100,8
Сальдо -млрд.долл.	178	113	147	197	192	168	153
Курс доллара, рублей	24,9	31,7	30,4	29,4	31,1	32,0	33,4
Занято в экономике	68,6	67,5	67,6	67,7	68,0	67,7	67,5
Производительность труда	104,8	95,9	103,2	103,8	103,0	102,2	103,3
Средний размер трудовой пенсии (среднегодовой)	4286	5322	7693	8440	9282	10211	11086
Фонд заработной платы, млрд. руб.	10242	10607	11746	12864	14667	16470	18017
Фонд заработной платы,%ВВП	25	27	25	23	23	24	25
Реальная заработная плата	111,5	96,5	105,2	102,8	108,4	106,2	104,0
Инфляция, %	114,1	111,7	106,9	108,4	105,1	106,7	105,6

?Составлено автором по материалам Министерства экономического развития Российской Федерации

Размещено на Allbest.ru