1% - от стоимости капитальных строений (зданий и сооружений), их частей, машино-мест для организаций

2% - для нормативного незавершенного строительства

0,1% - для физических лиц

Освобождения

Налог на недвижимость не будет взимается, если на протяжении последних 2-х лет объект использовался в личных целях;

Налог с прибыли не взимается, если собственник продает объект по истечении 10 лет с момента покупки

капитальные строения (здания, сооружения), их части социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов.

капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места организаций общественного объединения "Белорусское общество инвалидов",

капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места, используемые в предпринимательской деятельности республиканского унитарного предприятия почтовой связи "Белпочта";

капитальные строения (здания, сооружения), законсервированные в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

капитальные строения (здания, сооружения), предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями.

автомобильные дороги общего пользования

и др. указанные в Налоговом кодексе Республики Беларусь

Источники - [12; 13].

Взносы на государственное социальное страхование

Таблица 13 - Взносы на государственное социальное страхование Германия и Беларусь.

Германия	Беларусь
Взносы на государственное страхование уплачиваются в размере 50 % работодателем и 50 % работником. Работодатель выплачивает свою часть в качестве дополнительной суммы к окладу работника. Ставки налогообложения и предельные суммы рассчитываются, исходя из полного оклада. страхование от болезней из месячного оклада. В зависимости от вида страхования ставка налогообложения в среднем составляет 0,85 % пенсионное страхование со ставкой 9,75 % (всего 19,5 %) страхование от безработицы по ставке 3,25 %	ФСЗН Плательщики: 1) Работодатели: юр. лица (включая иностранные), их филиалы, представительства; ИП; физ. лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам; юр. лица, предоставляющие работу на основе членства. 2) Работающие по трудовым, гражданско-правовым договорам граждане РБ, иностранные граждане, лица без гражданства; 3) Физ. лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы: ИП; частные нотариусы; ремесленники; творческие работники; работающие за пределами РБработающие у физ. лиц. 4) Белгосстрах уплачивает за неработающих инвалидов, не достигших пенсионного возраста и получающих страховые выплата в связи с производственной травмой или проф. заболеванием, также пособие по временной нетрудоспособности Объект обложения: Для работодателей и работающих граждан: все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям не зависимо от источников финансирования, но не выше 4-х кратной величины средней з/п в РБ за месяц, предшествующий месяцу начисления страховых взносов. Для физ. лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы: самостоятельно определяемый доход. Для Белгосстраха: 1) одна минимальная з/п (для получателей страховых выплат), 2) сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности или доплаты (для получателей пособия или доплаты) Ставка состоит из: 1) пенсионное страхование: 29% -для физ. лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы; 28% -для работодателей 22% -для работодателей, занятых с/х производством (более 50% в общем объеме продукции) 5% -для потребительских кооперативов, общественных организаций, инвалидов и пенсионеров; 1% -для работающих граждан. 2) социальное страхование 6%.

Источник - [23; 24].

Налог на телевидение в Германии

В Германии нет бесплатного телевидения. В Германии действует такая организация как GEZ (Gebuhreneinzugszentralederoffentlich-rechtlichenRundfunkanstalteninderBundesrepublikDeutschland - Центр получения сборов для открытых телевизионных и радиоканалов Федеративной Республики Германия.) С 2013-ого года правила сбора этого налога изменились.

Теперь неважно, есть в доме телевизор или нет. Каждое домохозяйство платит 17,98€ независимо от количества приборов.

А так как данные о зарегистрированных жителях Германии приходят напрямую из ведомства по регистрации, то избежать этого налога теперь не представляется возможным.

Не платить сборы в GEZ имеют право лишь инвалиды и различные общественные организации. Но просто так отказаться от уплаты сбора нельзя, потому что кому и почему не платить решает только сам GEZ [19].

Организация международного налогообложения

Таблица 14 - Тест на резидентство физических и юридических лиц в Германии.

для физических лиц	для юридических лиц
Постоянное пребывание на территории Германии свыше 183 дней календарного года Наличие на территории Германии центра жизненных интересов	Факт инкорпорации (регистрации и создания) Местонахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании.

Источник - [25].

Таблица 15 - Тест на резидентство физических и юридических лиц в Беларуси.

для физических лиц	для юридических лиц
Постоянное пребывание на территории Беларуси свыше 183 дней календарного года	Факт инкорпорации (регистрации и создания)

Источник - [25].

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу. Не относится к времени фактического пребывания на территории Беларуси время, в течении которого физическое лицо находилось на территории Беларуси:

1. В качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

2. В качестве сотрудника международных организаций, создаваемых по международному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника

3. На лечении или на отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно в этих целях.

4. Исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию Республики Беларусь [25].

Налоговая нагрузка в Германии и Беларуси

Германия предлагает одну из наиболее выгодных систем налогообложения среди крупных индустриализованных стран. Совокупная налоговая нагрузка в 2012 году составила 39% (в 2011 - 31,7). С учетом взносов на государственное социальное страхование налоговая нагрузка колеблется в 37-39% [26].

Налоговая нагрузка в Республике Беларусь в 2012 году составила 26,2 % (без учета ФСЗН). Прогноз на 2013 год = 27,6%. С учетом ФСЗН налоговая нагрузка колеблется в пределах 42-46% [27].

Всемирный банк совместно с аудиторской компанией PriceWaterhouseCoopers ежегодно составляет рейтинг налоговых систем. Согласно данному рейтингу налоговая система Беларуси значительно уступает по многим показателям Германии, и является более сложной (Таблица 16) [10].

Таблица 16 - Рейтинг DoingBusiness "Налогообложение".

Страна	Годы	Рейтинг легкость ведения бизнеса	Рейтинг	Выплаты (количество)	Время (часы)	Налог на прибыль (% прибыли)	Налог и выплаты на зарплату	Другие налоги (% прибыли)	Общая налоговая ставка (% прибыли)
РБ	2011	91	183	82	798	22	39,5	19,1	80,4
	2012	69	156	18	654	20,2	39,0	3,5	62,8
ФРГ	2011	19	85	12	215	22,9	22,0	3,3	48,2
	2012	19	88	12	221	19,0	19,0	5,9	46,7

Источник - [10].

3. Международные налоговые соглашения

Германия является страной, подписавшей договор о предупреждении двойного налогообложения со многими странами во всем мире. Германия заключила более чем со 130 странами соглашения о двойном налогообложении (DTA) (Таблица 17).

Таблица 17 - Международные налоговые соглашения, действующие в Германии (по состоянию на 01.01.2013)

Страна	Год	Страна	Год
1	2	3	4
Алжир	2009	Македония	1998
Аргентина	1979	Малайзия	1979
Армения	1983	Мальта	2002
Австрия	2002	Маврикий	1981
Австралия	1975	Мексика	1994
Азербайджан	2006	Молдова	1983
Бангладеш	1993	Монголия	1996
Беларусь	2007	Марокко	1974
Бельгия	1969	Намибия	1995
Боливия	1995	Нидерланды	1960
Босния и Герцеговина	1988	Новая Зеландия	1980
Болгария	1988	Норвегия	1993
Венгрия	1979	Пакистан	1996
Канада	2002	Филлипины	1984
Китай	1986	Польша	2005
Хорватия	2007	Португалия	1982
Кипр	1977	Румыния	2004
Чешская республика	1983	Россия	1997
Дания	1997	Сербия	1988
Эквадор	1986	Сингапур	2007
Египет	1991	Словакия	1983
Эстония	1999	Словения	2007
Финляндия	1982	ЮАР	1975
Франция	1961	Южная Корея	2002
Грузия	2008	Испания	1968
Гана	2008	Шри-Ланка	1982
Греция	1968	Швеция	1995
Исландия	1973	Швейцария	1973
Индия	1997	Таджикистан	2004
Индонезия	1991	Таиланд	1968
Иран	1969	Тринидад	1977
Ирландия	1964	Тунис	1976
Израиль	1996	Турция	1989
Италия	1993	Туркменистан	1983
Берег Слоновой Кости	1982	Украина	1996
Ямайка	1976	ОАЭ	1996
Япония	1967	Великобритания	1967
Продолжение таблицы
1	2	3	4
Казахстан	1999	США	1992
Кения	1980	Уругвай	1990
Кувейт	1989	Узбекистан	2002
Киргизия	2007	Венесуэла	1997
Латвия	1998	Вьетнам	1975
Либерия	1975	Замбия	1990
Литва	1998	Зимбабве	1997
Люксембург	1960	Албания	2010
Андорра	2010	Бермудские острова	2009
Ангилья	2010	Бразилия	1975
Гватемала	2010	Британские Виргинские острова	2010
Багамские острова	2010	Остров Кайкос	2010
Барбуды	2010	Каймановы острова	2010
Острова Кука	2012	Йемен	2005
Доминика	2010	Джерси	2008
Гибралтар	2009	Лихтенштейн	2011
Гренада	2011	Монако	2010
Гернси	2009	Оман	2012
Гонконг	2003	Сан-Марино	2010
Остров Мэн	2009	Саудовская Аравия	2007
Сент-Люсия	2010	Сирия	2010
Сент-Винсента и Гренадин	2010	Тайвань	2011

Источник - [28].

Для устранения двойного налогообложения между Федеративной Республикой Германия и Республикой Беларусь используется метод ограниченного налогового кредита.

С 2007 г. белорусские и немецкие налоговые службы действуют в рамках Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Ранее в налоговых взаимоотношениях двух государств применялось Соглашение, заключенное в 1981 г. между СССР и ФРГ.

Соглашение устанавливает иной налоговый режим в отношении отдельных видов доходов, чем предусмотренный белорусским налоговым законодательством и действовавшим ранее Соглашением.

Основное новшество - введение налога на доходы по процентам, получаемым немецкими банками от предоставления кредитов белорусским банкам. Ставка налога 5% - вдвое ниже по сравнению с установленной ст.10 Закона "О налогах на доходы и прибыль", но ранее такого налога не было. По сообщению Интерфакса, это нововведение вызвало озабоченность у белорусских банков, работающих с немецкими кредитами.

Поскольку наши банки будут удерживать налог из дохода своего немецкого партнера, это, как считает собеседник "Интерфакса" - представитель одного из белорусских банков, может привести к увеличению ставок по кредитам, что, разумеется, невыгодно для отечественных банков. Схема предполагает, что "немецкий банк, получив подтверждение от своего белорусского банка-партнера об уплате налога, зачтет эту сумму в счет подлежащих уплате своих налогов в Германии". В этой связи не совсем понятна озабоченность нашего банкира. Да, схема более сложная. Однако удержанный в Беларуси налог будет принят в зачет налога, который должен заплатить немецкий банк в Германии. Следовательно, его доход не пострадает. Впрочем, дискутировать о нормах Соглашения в любом случае поздно - оно подписано еще 30.09.2005 и ратифицировано Беларусью Законом от 16.05.2006 № 106-З. В выигрыше от такого нововведения окажется казна обеих стран и, возможно субъекты хозяйствования тоже не останутся внакладе.

Отметим еще некоторые основные моменты нового Соглашения, на которые обращает внимание МНС. Как считают белорусские налоговики, "в интересах обеих сторон конкретизированы подходы по налогообложению предпринимательской деятельности, осуществляемой через постоянное представительство, как в случае продажи товаров предприятием, так и в случае иной предпринимательской деятельности, осуществляемой предприятием в другом государстве. Прибыль постоянного представительства не должна определяться на основании всей суммы выручки, полученной предприятием-нерезидентом, такая прибыль должна рассчитываться только исходя из реального участия постоянного представительства в получении прибыли".

Кроме того, расширено понятие прибыли от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках. Она будет включать прибыль, полученную от сдачи в аренду этих видов транспорта на основе судна без экипажа, а также прибыль от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров. Однако налогообложение такой прибыли возможно лишь в случае, когда она получена в результате деятельности, являющейся второстепенной для предприятия, занятого международными перевозками. Например, германская авиакомпания сдает в аренду воздушное судно белорусскому предприятию для осуществления международных перевозок. Сдача в аренду не является ее основной деятельностью, так как компания занимается международными перевозками. В таком случае доходы от сдачи в аренду транспортного средства будут облагаться налогом в Германии.

В МНС также считают, что ст.9 Соглашения "Ассоциированные предприятия" позволит откорректировать прибыль, полученную в результате сделок между предприятиями, находящимися в "родственных" отношениях (например, дочерних).

Соглашением дифференцирован подход к налогообложению дивидендов в зависимости от доли иностранного капитала. По ставке 5% общей суммы дохода облагаются дивиденды, если немецкое предприятие владеет не менее чем 20% акционерного капитала белорусского предприятия на сумму не менее 81 806,70 Евро или в эквиваленте в белорусских рублях. В остальных случаях применяется общая ставка налога 15%.

В Соглашении также определен режим налогообложения дохода, получаемого, в том числе, членами товарищества от прав или долговых обязательств, предоставляющих право на участие в прибыли, который подлежит вычету при определении прибыли. Такой доход рассматривается в качестве дивидендов независимо от того, что взносом является заем, который дает право получать процентные доходы.

Однако в отношении отдельных видов доходов от долговых обязательств Соглашением предусмотрен ряд исключений в виде освобождения от налогообложения по источнику возникновения дохода, которые не были предусмотрены ранее.

Так, не облагаются налогом проценты, возникающие в РБ и выплачиваемые правительству ФРГ и отдельным кредитным организациям. Кроме того, доходы, возникающие в связи с займом, гарантированным Hermes-Deckung, не облагаются налогом в РБ. В соответствии с разъяснением Минфина ФРГ, акционерное общество Hermes Kredit versicherungs-AG в 2003 г. было переименовано в Euler Hermes Kredit versicherungs-AG. В настоящее время данная компания продолжает выполнять функции агента правительства ФРГ в области предоставления гарантий по экспортным кредитам, инвестиционных гарантий и несвязанных финансовых кредитов.

Предусмотрен и ряд исключений в отношении процентов, выплачиваемых в связи с продажей в кредит промышленного, коммерческого или научного оборудования. Например, если белорусское предприятие заключает договор на приобретение такого оборудования с немецким предприятием в кредит, возникающие в связи с этим проценты не облагаются налогом в РБ.

Также, если белорусское предприятие покупает такое оборудование в Германии и эта закупка финансируется за счет займа, предоставляемого банком или иным финансовым учреждением Германии, возникающие в этой связи проценты освобождаются от налогообложения в РБ.

Еще один важный момент. Изменился режим налогообложения доходов в виде роялти. В соответствии с Соглашением в РБ могут облагаться налогом доходы, включенные в роялти, и вводятся две ставки в зависимости от вида дохода. По ставке 3% общей суммы роялти облагаются доходы за использование или предоставление права использования любого авторского права на произведения науки, патента, торговой марки, дизайна, модели, плана, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

Ставка 5% будет применяться к доходам за использование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы или искусства, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения.

МНС обращает внимание, что термин "роялти" по Соглашению включает и выплаты за предоставление права пользования всеми видами оборудования и транспортными средствами. То есть доходы, полученные резидентами Германии с 1.01.2007 г. от сдачи в аренду транспортных средств, будут облагаться налогом в РБ по ставке 5%.

Исключены из сферы применения данной статьи доходы, полученные за предоставление технических услуг, если выплаты за такие услуги связаны с продажей, использованием, предоставлением права использования или информацией. Они регулируются статьями 7 и 14 Соглашения.

МНС разъясняет, что ст.14 Соглашения "Независимые личные услуги" позволяет по-иному рассматривать доходы, получаемые физическими лицами от деятельности, которая не считается работой по найму. Под действие этой статьи не могут подпадать доходы от предпринимательской деятельности, которые рассматриваются в ст.7. Если резидент Германии получает доходы на территории РБ от оказания профессиональных услуг, например, в качестве врача, адвоката, архитектора, у РБ возникает право облагать налогом такие доходы при наличии "постоянной базы", то есть постоянного места, через которое полностью или частично осуществляется деятельность физического лица, предоставляющего независимые личные услуги. При отсутствии такой базы доходы, получаемые физическими лицами Германии в РБ, облагаются налогом только в Германии.

В п.14 ст.15 "Зависимые личные услуги" регулируется налогообложение вознаграждения за работу по найму в рамках международного найма рабочей силы. Эта норма позволит предотвратить злоупотребления в случаях переуступки наемного работника другому работодателю. Например, посредник-резидент ФРГ предоставляет белорусскому предприятию работника для работы на территории РБ. Формально нанимателем является резидент Германии, и при соблюдении условий п.2 работник может претендовать на освобождение от налога в РБ. Однако в данном случае фактическим нанимателем является белорусское предприятие, которое несет всю ответственность и риски за результаты работы. Поэтому налогообложение полученного в связи с такой работой вознаграждения осуществляется в РБ.

Соглашение содержит новое положение (ст.17 "Артисты и спортсмены"), позволяющее облагать налогом доходы, получаемые гражданами Германии от осуществления артистической и спортивной деятельности в РБ даже в случаях, когда договор заключается не с самим исполнителем, а с юридическим лицом, представляющим его интересы, и этому лицу выплачивается вознаграждение [29].

Соглашение между Республикой Беларусь и Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество

Статья 23. Избежание двойного налогообложения в государстве резидентства

1. В случае резидента Федеративной Республики Германии налог определяется следующим образом:

а) За исключением, если налоговый кредит по налогу, уплаченному за рубежом, допускается в соответствии с подпунктом b), исключается из базиса для исчисления германского налога любой вид дохода, возникающий в Республике Беларусь, и любой вид имущества, находящегося в Республике Беларусь, которые в соответствии с настоящим Соглашением могут облагаться налогом в Республике Беларусь. Однако Федеративная Республика Германия сохраняет право принять во внимание при определении своей ставки налога виды дохода и имущества, таким образом освобожденной. В случае видов дохода от дивидендов предыдущее положение применяется только к дивидендам, выплачиваемым компаниям (не включая товарищества или общества), являющимся резидентами Федеративной Республики Германии, компанией, являющейся резидентом Республики Беларусь, не менее 10 процентов капитала которой принадлежит непосредственно германской компании, и которые не вычитались при определении прибыли компании, распределяющей эти дивиденды.

Должно исключаться из базиса исчисления налогов на имущество любое владение акциями, дивиденды по которым в случае выплаты вычитались бы в соответствии с предыдущими предложениями.

b) С учетом положений германского налогового законодательства относительно налогового кредита по налогу, который оплачен за границей, допускается в качестве налогового кредита по германскому подоходному налогу, который оплачивается в отношении следующих видов дохода, налог Республики Беларусь, который оплачивается по законодательству Республики Беларусь и в соответствии с настоящим Соглашением:

аа) дивидендов, которые не оговорены в подпункте а);

bb) процентов;

сс) роялти;

dd) видов доходов, которые могут облагаться налогом в Республике Беларусь в соответствии с пунктом 2 статьи 13;

ее) видов доходов, которые могут облагаться налогом в Республике Беларусь в соответствии с пунктом 4 статьи 15;

ff) гонораров директоров;

gg) видов дохода артистов и спортсменов.

с) Положения подпункта b) применяются вместо положений подпункта а) к видам доходов, определенных в статьях 7 и 10, и к активам, от которых такой доход получен, если резидент Федеративной Республики Германия не представляет доказательств, что валовой доход постоянного представительства в коммерческом году, в котором прибыль была реализована, или компании, являющейся резидентом Республики Беларусь, в коммерческом году, за который выплачивались дивиденды, был получен исключительно или почти исключительно от деятельности в значении главы 8, пункта 1, позиций 1-6 Германского закона по внешним налоговых связям (Aussensteuergesetz); то же самое применяется к недвижимому имуществу, которое используется постоянным представительством (статья 6, пункт 4), и к прибыли от отчуждения такого недвижимого имущества (статья 13, пункт 1), и имущества, иного, чем недвижимое имущество, составляющего часть имущества постоянного представительства (статья 13, пункт 2).

d) В случае, если компания, которая является резидентом Федеративной Республики Германия, распределяет доходы, полученные из источников в Республике Беларусь, подпункт а) не должен препятствовать компенсационному взысканию корпоративного налога с таких распределений в соответствии с положениями германского налогового законодательства.

е) Несмотря на положения подпункта а), двойное налогообложение устраняется предоставлением налогового кредита, как отмечено в подпункте b):

аа) если в Государствах виды дохода или имущества расположены под разными положениями Соглашения или относятся к разным лицам (за исключением согласно статье 9) и этот конфликт не может быть решен в порядке, предусмотренных статьей 25, пункт 3, и если в результате такой разницы в размещении или отнесении этот доход или имущество остается необлагаемым или малооблагаемые, или

bb) если после соответствующей консультации и с учетом ограничений своего национального законодательства Договаривающееся Государство сообщает другому Государству по дипломатическим каналам об ином доходе, к которому оно намерено применить положения настоящего пункта. Сообщение не применяется до первого дня года, следующего за годом, в котором было сделано сообщение, и до выполнения всех правовых требований, необходимых по национальному законодательству Государства, сообщающего, для вступления в действие сообщения.

2. В случае резидента Республики Беларусь налог определяется следующим образом:

Если резидент Республики Беларусь получает доход или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящей Конвенции могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия, тогда Республика Беларусь позволяет:

а) в качестве вычета из налога на доход этого резидента сумм, равную налогу на доход, уплаченному в Федеративной Республике Германия;

b) в качестве вычета из налога на имущество этого резидента сумм, равную налогу на имущество, уплаченному в Федеративной Республике Германия.

Однако такое исчисление в любом случае не должно превышать ту часть налога с дохода или налога на имущество, как было подсчитано до предоставления вычета, которая относится, в зависимости от обстоятельств, к доходу или имуществу, которые могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия.

Статья 27. Возврат налога, взимаемого у источника

Первый: Если в одном из Договаривающихся Государств налоги на дивиденды, проценты, роялти или иные виды дохода, получаемые личностью, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, взимаются путем удержания у источника, право первого упомянутого Государства взимать налог у источника по ставке, что предусмотрено ее национальным законодательством, не затрагивается положениями Конвенции. Налог, удерживаемый у источника, возвращается по заявлению налогоплательщика, если он снижается настоящим Соглашением или перестает взиматься, и в той степени, в которой он снижается или перестает взиматься.

Второй: Заявления на возврат должны быть представлены к концу третьего года, следующего за календарным годом, в котором налог у источника был удержан с дивидендов, процентов, роялти или других видов дохода.

Третья: Государство, в котором возникают виды дохода, может требовать подтверждения компетентного органа о постоянном местонахождении в другом Государстве.

Четвёртое: Компетентные органы могут по взаимному согласию выполнять положения настоящей статьи и в случае необходимости устанавливать иной порядок осуществления налоговых скидок или льгот, предусмотренных настоящим Соглашением [30].

В настоящее время Беларусь предлагает инвесторам благоприятные правовые условия для ведения бизнеса на территории республики, как на международном уровне, так и на национальном. Действуют более 60 двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (Приложение В).

4. Международное налоговое планирование

Использование оффшорных компаний в международных торговых операциях является одним из самых востребованных. Участие компании, зарегистрированной в зоне льготного налогообложения, в международной коммерческой трансакции, может дать в результате весомое снижение или даже полное освобождение от уплаты налогов. Когда оффшорная компания, купив товар (услугу) на территории одной страны, а затем реализовывает его в другой, возникающая в результате такой операции прибыль накапливается на счетах оффшорной компании и не облагается налогами.

Помимо международных торговых операций, одним из основных направлений использования оффшорных, а также и налогооблагаемых зарубежных компаний для целей налогового планирования и защиты активов является холдинговая деятельность. Речь идет о том, что владение акциями (долями в капитале) предприятия, являющегося потенциальным источником дохода, оформляется не на конечного владельца (бенефициара), а на контролируемую им зарубежную компанию. Цель этого шага может быть двоякая.

1. Налоговые соображения. Контролируя компанию-холдинг, бенефициар может неограниченно откладывать фактическую выплату полученных ею доходов себе как физическому лицу. Следует отметить, что в большинстве развитых стран в настоящее время уже принято законодательство, принудительно включающее в налоговую базу резидента доходы (даже нераспределенные) контролируемых им оффшорных компаний.

2. Защита активов. Передача акций зарубежному владельцу обеспечивает боле надежную их защиту от кредиторов, конкурентов и т.п. Эта задача может быть решена через оформление владения бенефициаром акциями зарубежного холдинга не напрямую, а через траст.

Холдинг может получать доход двух видов. Во-первых, дивиденды, распределяемые дочерними предприятиями. Во-вторых, доходы от возможной реализации акций. В Германии эти последние доходы, за вычетом расходов на приобретение акций, называются приростом капитала (capitalgain). Налогообложение этих доходов, может происходить и в стране происхождения дохода, и в стране местонахождения холдинга. В стране происхождения дивиденды обычно облагаются налогом у источника выплаты. Прирост капитала также может облагаться у источника.

С 1 января 2003 года в законодательство Германии внесены изменения, которые позволяют использовать немецкие холдинги для международного налогового планирования.

В соответствии с новым корпоративным налоговым кодексом Германии, доход, полученный в виде дивидендов, не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, за исключением двух случаев. По стандартной ставке налога на доход подлежат налогообложению, во-первых, дивиденды банков и финансовых компаний, полученные от краткосрочных вложений в акции, и, во-вторых, дивиденды от владения пакетами менее 10% подлежат обложению муниципальным торговым налогом 13-20%, в зависимости от провинции, в которой была зарегистрирована компания. В остальных случаях полученные немецким холдингом дивиденды налогом не облагаются.

Исходящие дивиденды - выплаты акционерам холдинга, по общему правилу облагаются по ставке 25,5 %. Для уменьшения налоговых потерь можно использовать два способа [32].

Налог на прирост капитала (capitalgaintax)

В Германии прирост капитала рассматривается как объект налогообложения компаний и облагается налогом на доход.

Однако, доходы немецких холдингов от купли-продажи акций не облагаются налогом, если соблюдены следующие условия:

1. холдинг имеет 10% участие в компании;

2. акции находятся во владении холдинга не менее чем 12 месяцев;

3. дочерняя компания холдинга, акции которой передаются, является "активной” компанией, то есть она получает доход от реальной экономической деятельности (в противоположность "пассивным" доходам, примером которых может служить банковская ссуда).

Особенности регулирования сделок между аффилированными компаниями (контроль цен, специальные режимы налогообложения)

Законодательство содержит специальные разделы, направленные против ухода от налога при помощи связанных между собой компаний:

1. Разделы закона о корпоративном налоге, посвященные "скрытому распределению дохода” компаниями. Такое распределение приравнивается к дивидендам.

2. Закон о зарубежных налоговых делах, посвященный трансграничным сделкам между аффилированными лицами (законодательство о контролируемых иностранных компаниях). Доход контролируемых иностранных компаний может включаться в налогооблагаемый доход резидента Германии.

3. Раздел общего налогового кодекса, согласно которому налоговые обязательства не могут быть обойдены путем намеренного использования для этого корпоративных структур. Законодательство содержит набор правил по корректированию цен при трансфертном ценообразовании (сделки между связанными компаниями). Сюда входят как общие меры в отношении "скрытых дивидендов”, так и конкретные правила пересчета, содержащиеся в законодательстве о контролируемых иностранных компаниях. Основной принцип в обоих случаях - "правило вытянутой руки”, означающий, что цены для целей налогообложения пересчитываются к такому уровню, как если бы связанные компании были независимы. Для определения "правильной” цены могут применяться рыночные (неконтролируемые) цены, цены перепродажи, цены, вычисляемые на основании себестоимости (плюс стандартная наценка) и др. [32; 37].

5. Международное налоговое администрирование

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон (BundesSteuerGesetz) в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Орган управления налоговой системой - Федеральное Министерство Финансов - BundesFinanzMinisterium.

Перечень государственных регулирующих органов:

ь Федеральное ведомство по надзору за финансовыми услугами;

ь Финансовая антимонопольная служба;

ь Федеральный верховный суд;

ь Федеральная центральная налоговая служба;

ь Федеральное таможенное управление;

ь Немецкое ведомство патентов и марок.

Федеральная налоговая служба (BZSt) является федеральным органом государственного управления в составе Федерального министерства финансов (BMF). Ее головной офис находится в Бонне.

Федеральная налоговая служба (насчитывает около 1.350 работников) рассматривает центральные налоговые задачисогласно финансовому закону управления национальные и международные отношения. Федеральная налоговая служба выполняет задачи в интересах равномерного налогообложения в федеральных землях. Президент - ЭбергартПетерзен.

Руководящий штаб управляет учреждением в стратегических направлениях. Оперативное преобразование стратегических мероприятий происходит отделением Поперечного управления (Querschnitt), управление которымнаходится в руках вице-президента (Дайтерса). Отраслевые задачиФедеральной налоговой службы выполняются в следующих отделениях:

ь Поперечное управление (Querschnitt) (включает организацию, персонал, бюджет, Внутренняя служба, Justiziariat, оценка последствий закона, менеджмент риска, учет, автоматизация)

ь Отделы налогов:

· Налоги I (SteuernI) (Налог с оборота; например, налоговое возмещение проживающим за границей предпринимателям)

· Налоги II (SteuernII) (Национальная область; например, предоставление налогового номера определения физическим лицам)

· Налоги III (SteuernIII) (Заграница; например, проведение переговоров по заключению соглашений, касающихся избежания двойного налогообложения)

ь Отдел федеральных ведомств аудита:

· Федеральныйаудит I (Bundesbetriebsprьfung I). Связан с отраслями производства.

· Федеральный аудит II (BundesbetriebsprьfungII). Связан со сферой услуг) [33].

К особенностям налогового администрирования Германии можно отнести особый контроль за деятельность международных корпораций и крупных налогоплательщиков. В федеральных землях созданы специализированные налоговые инспекции, на которые возложены функции налогообложения этих организаций и их налоговой проверки. Данные инспекции отвечают, в частности, за налогообложение крупнейших хозяйственных обществ, имеющих на территории данной федеральной земли место своего руководящего органа. В принципе процедура постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (юридических лиц или корпораций) и их обложения в Германии не отличается от подобной процедуры, применяемой к малым корпорациям или же предприятиям. Корпорации, как и прочие налогоплательщики, ставятся на налоговый учет в налоговой инспекции по месту их нахождения и им присваивается ИНН. При этом следует иметь в виду, что налоговая администрация находится в ведении федеральных земель, а не централизованного государства.

Налогообложение организаций разного рода (ООО, АО, кооператив, благотворительный фонд, некоммерческая организация) производится в специализированных подразделениях налоговой инспекции, отделах по обложению организаций. В этих отделах начисляется налог с корпораций, промысловый налог и НДС. В отдельных федеральных землях определенные налоговые инспекции в централизованном порядке отвечают за проведение выездной налоговой проверки крупнейших предприятий и концернов в определенном административном округе. В отделах налоговых инспекций по налоговой проверке крупнейших предприятий и концернов работают опытные проверяющие с большим стажем, которые отчасти выполняют функции налоговой проверки в концернах на постоянной основе. Помимо этого, в некоторых федеральных землях существуют так называемые налоговые инспекции по налоговой проверке крупнейших предприятий или концернов. В этих инспекциях процедура налоговой проверки полностью направлена на налогообложение крупнейших налогоплательщиков.

Федеральное ведомство по финансам как ведомство федерации имеет управление выездной налоговой проверки, которое с целью обеспечения единого правоприменения по всей территории Германии, участвует в проверках крупнейших налогоплательщиков, проводимых налоговыми администрациями федеральных земель. Тем самым одновременно реализуется интерес федерации в поступлениях от совместных налогов, причитающихся как федерации, так и федеральным землям и муниципалитетам. В этих целях имеется примерно 100 проверяющих, которые задействованы в проведение проверок на более чем 15.000 крупнейших предприятий и концернов, расположенных по всей территории Германии. Как и все остальные налогоплательщики, крупнейшие налогоплательщики уплачивают налоги в налоговую инспекцию соответствующей федеральной земли по месту их нахождения.

Обмен информацией налоговыми службами Республики Беларусь и Германии

Термин "компетентный орган" означает:

a) в случае Федеративной Республики Германия - Федеральное министерство финансов или орган, которому оно делегировала свои полномочия;

b) в случае Республики Беларусь - Министерство по налогам и сборам.

Компетентные органы договаривающихся государств (Германия и Беларусь) обмениваются информацией, которая необходима в той степени, в какой налогообложение по этому законодательству не противоречит Соглашению. Любая информация, полученная договаривающимся государством, считается конфиденциальной, также как и информация, полученная по национальному законодательству этого государства. И раскрывается только лицам или органам (включая суды и административные органы), связанным с подсчетом или взиманием, принудительным взысканием или судебным преследований, или рассмотрением заявлений в отношении налогов, на которые распространяется данное Соглашение. Такие лица или органы должны использовать информацию только для таких целей. Они могут раскрывать информацию в ходе открытых судебных заседаний или при принятии судебных решений.

Ни в коем случае положения не должны толковаться как обязывающие одно договаривающееся государство:

a) проводить административные меры, противоречащие законодательству и административной практике этого или другого Договаривающегося государства;

b) предоставлять информацию, которую нельзя получить по законодательству или в ходе обычной административной практики этого или другого договаривающегося государства;

c) предоставлять информацию, которая раскрывала бы какую-либо торговую, деловую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну или торговый процесс, или информацию, раскрытие которой противоречило бы государственной политике [25; 34].

6. Международные организации

Германия

Международное сотрудничество

Германия вместе со своими европейскими и трансатлантическими партнерами выступает за мир, демократию и права человека во всем мире. Германия - член важных европейских и других международных организаций

Европейский Союз

Федеративная Республика Германия - одна из основательниц Европейского Союза. В первой половине 2007 г. она будет председательствовать в Совете ЕС

ООН

С 1973 г. Германия - полноправный член ООН. Доля ее взносов в регулярном бюджете этой организации составляет около 10 проц., тем самым она - третий по значению донор ООН. Германия - страна, где расположены учреждения ООН. С 1996 г. Бонн носит титул "города ООН", здесь расположены 12 организаций ООН.

Прочие организации и союзы

Германия - член оборонительного союза НАТО (с 1955 г.), Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Организации по безопасности и сотрудничеству в Европе (ОБСЕ), Всемирного банка и Международного валютного фонда (МВФ)

МИД Федеральное министерство иностранных дел в Берлине и его 226 дипломатических представительств представляют Германию на международной арене. В настоящее время Германия поддерживает дипломатические отношения с 191 государством.

Миссии за рубежом

Германский бундесвер участвует в восьми миротворческих и гуманитарных миссиях за рубежом, имеющих мандат ООН и осуществляемых в рамках НАТО и ЕС. Германия - один из крупнейших поставщиков воинских контингентов для международных миссий с целью предотвращения кризисов и преодоления конфликтов [35].

Республика Беларусь

Республика Беларусь является членом следующих международных организаций:

Организация Объединенных Наций (ООН) - с 1945 г.;

Программа развития ООН (ПРООН) - с 1965 г.;

Программа ООН по окружающей среде (ЮНЕП) - с 1975 г.;

Европейская экономическая комиссия (ЕЭК ООН) - с 1947 г.;

Комиссия ООН по разоружению - с 1978 г.;

Конференция ООН по разоружению - с 1996 г.;

Конференция ООН по торговле и развитию (ЮНКТАД) - с 1962 г.;

Фонд ООН для развития в интересах женщин (ЮНИФЕМ) - с 1973 г.;

Фонд ООН в области народонаселения (ЮНФПА) - с 1969 г.;

Детский фонд ООН (ЮНИСЕФ) - с 1953 г.;

Управление Верховного комиссара ООН по делам беженцев - с 1951 г.

Специализированные учреждения ООН:

Организация Объединённых Наций по вопросам образования, науки и культуры (ЮНЕСКО) - с 1954 г.;

Международная организация труда (МОТ) - с 1954 г.;

Всемирный почтовый союз (ВПС) - с 1947 г.;

Международный союз электросвязи (МСЭ) - с 1947 г.;

Всемирная метеорологическая организация (ВМО) - с 1948 г.;

Всемирная организация здравоохранения (ВОЗ) - с 1946 г.;

Международный валютный фонд (МВФ) - с 1992 г.;

Международная организация гражданской авиации (ИКАО) - с 1993 г.;

Всемирная организация интеллектуальной собственности (ВОИС) (1967 г.);

Организация Объединённых Наций по промышленному развитию (ЮНИДО) - с 1985 г.;

Продовольственная и сельскохозяйственная организация Объединенных Наций (ФАО) - с ноября 2005 года.

Группа Всемирного банка:

Международный банк реконструкции и развития (МБРР) - с 1992 г.;

Международная финансовая корпорация (МФК) - с 1992 г.;

Международное агентство по гарантиям инвестиций (МАГИ) - с 1992 г.;

Международная ассоциация развития (МАР) - с 1992 г.;

Международный центр по урегулированию инвестиционных споров с 1992 г.

Другие международные организации:

Международное агентство по атомной энергии (МАГАТЭ) - с 1957 г.;

Международная организация по миграции (МОМ) - с ноября 2005 г.;

Всемирная торговая организация (ВТО) - статус наблюдателя с 1993 г.;

Всемирная таможенная организация (ВТО) - с 1993 г.;

Международная организация по сахару - с 1993 г.;

Международное эпизоотическое бюро - с 1994 г.;

Международный совет по пшенице - статус наблюдателя с 1993 г.;

Организация сотрудничества железных дорог (ОСЖД) - с 1993 г.;

Международный научно-технический центр (МНТЦ) - с 1993 г.;

Международный центр научно-технической информации (с 1993 г.);

Всемирный энергетический Совет (ВЭС) - с 1992 года;

Международная электротехническая комиссия (МЭК) - с 1993 г.;

Международная организация по стандартизации (ИСО) - с 1993 г.;

Международная организация по законодательной метрологии - с 1994 г.;

Международный Совет Архивов - с 1956 г.;

Международное бюро выставок (МБВ) - с 1951 г.;

Всемирная туристская организация (ВТО) - с 1993 г.;

Международная организация уголовной полиции "ИНТЕРПОЛ" - с 1993 г.;

Организация по запрещению химического оружия (ОЗХО) - с 1997 г.;

Постоянная палата Третейского Суда - с 1993 г.;

Международная организация мобильной спутниковой связи - с 1979 г.;

Международная организация спутниковой связи (ИНТЕЛСАТ) - с 1993 г.;

Международная организация космической связи "ИНТЕРСПУТНИК" - с 1993 г.;

Межпарламентский Союз (МПС) - с 1994 г.;

Подготовительная комиссия Организации по ДВЗЯИ - с 1996 г.;

Международная организация по экономическому и научно-техническому сотрудничеству в области электротехнической промышленности "ИНТЕРЭЛЕКТРО" - с 1993 г.;

Международная федерация инвалидов - с 1991 г.;

Всемирная федерация глухих - с 1950 года;

Международный совет военного спорта - с 1993 г.;

Движение неприсоединения - с 1998 г.

Региональные организации:

Организация по безопасности и сотрудничеству в Европе (ОБСЕ) - с 1992г.;

Консультативная комиссия открытого неба Договора по открытому небу - с 1992 г;

Европейский банк реконструкции и развития (ЕВРР) - с 1992 г.;

Совет североатлантического партнёрства (СЕАП) - с 1997 г.;

Европейская конференция министров транспорта (ЕКМТ) - с 1996 г.;

Европейский вещательный союз (ЕВС) - с 1993 г.;

Европейская энергетическая хартия (ЕЭХ) - с 1991 г.;

Европейская спортивная конференция (ЕСК) - с 1995 г.;

Европейская организация спутниковой связи (ЕВТЕЛСАТ) - с 1994 г.;

Центрально-Европейская инициатива (ЦЕИ) - с 1996 г. [36].

Список использованных источников

1. Europe Germany/ The world factbook [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https: // www.cia.gov/library/publications/the-worldfactbook/geos/gm.html. - Дата доступа: 02.04.2014.

2. Рейтинг стран мира по уровню ВНП на душу населения - информация об исследовании / Центр гуманитарных технологий [Электронный ресурс]. - Россия, 2002. - Режим доступа: http://gtmarket.ru/ratings/rating-countries-gni/rating-countries-gni-info/. - Дата доступа: 10.04.2014.

3. Рейтинг стран мира по уровню ВВП - информация об исследовании / Центр гуманитарных технологий [Электронный ресурс]. - Россия, 2002. - Режим доступа: http://gtmarket.ru/ratings/rating-countries-gdp/rating-countries-gdp-info/. - Дата доступа: 10.04.2014.

4. ВВП в Германии вырос в 2012 году / РОСБАЛТ Бизнес [Электронный ресурс]. - Россия, 2003. - Режим доступа: http://www.rosbalt.ru/business/2013/01/15/1081413. htm. - Дата доступа: 10.04.2014.

5. Внутренний валовый продукт / GoogleDataPublic / Данные всемирного банка [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.google. by/publicdata/explore? ds=d5bncppjof8f9_&met_y=ny_gdp_mktp_cd&idim=country: DEU&dl=ru&hl=ru&q=%D0%B3%D0%B5%D1%80%D0%BC%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F%20%D0%B2%D0%B2%D0%BF/. - Дата доступа: 20.03.2014.

6. Список стран по Индексу развития человеческого потенциала/ Википедия [Электронный ресурс]. - Россия, 2013. - Режим доступа:. http://ru. wikipedia.org/wiki/. - Дата доступа: 20.03.2014.

7. Основные социально-экономические показатели за 2005 - 2012 годы / Официальный интернет-портал Президента Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Беларусь, 2001. - Режим доступа: http://president.gov. by/press10686.html/. - Дата доступа: 15.04.2014.

8. Официальная статистика / Национальный статистический комитет Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Беларусь, 1998. - Режим доступа: http://belstat.gov. by/. - Дата доступа: 15.04.2014.

9. Индекс глобальной конкурентоспособности / Центр гуманитарных технологий [Электронный ресурс]. - Россия, 2002. - Режим доступа: http://gtmarket.ru/ratings/global-competitiveness-index/info. - Дата доступа: 10.04.2014.

10. Рейтинг DoingBusiness "Налогообложение"/ Всемирный банк [Электронный ресурс]. - Всемирный банк, 2013. - Режим доступа: http://russian. doingbusiness.org/data/exploreeconomies/. - Дата доступа: 01.04.2014.

11. Финансово-кредитные системы зарубежных стран: пособие для студентов / Ю.Л. Грузицкий [и др.]; под ред. И.Н. Жук, Ю.Л. Грузицкого. - Минск: Экоперспектива, 2011. - 296 с.

12. Налоги в Германии, налог на прибыль, подоходный налог/ berlin-realestate.ru [Электронный ресурс]. - Россия, 2010. - Режим доступа: http://www.berlin-realestate.ru/page/nalogi-v-germanii-nalog-na-pribyl-v-germanii. / - Дата доступа: 10.04.2014.

13. Налоговый кодекс Республики Беларусь 2013 год/ Министерство Республики Беларусь по налогам и сборам [Электронный ресурс]. - Беларусь, 2005-2013. - Режим доступа: http://www.nalog.gov. by/legal/. - Дата доступа: 20.04.2014.

14. Налогообложение в Германии / Бизнес в Германии [Электронный ресурс]. - Россия, 2007. - Режим доступа: http://www.germany. allbusiness.ru/content/document_r_ B56F7DF7-D44F-44EB-ACDD-737842CD0513.html/ - Дата доступа: 18.04.2014

15. Налог с оборота/ BetriebswirtschaftlichesBasiswissenfьrSchьler [Электронный ресурс]. - Германия, 2013. - Режим доступа: http://www.cogbyte. de/project/index. php? id=214&L=2/. - Дата доступа: 20.04.2014.

16. Налог на наследство в Германии/ Страна Плюс [Электронный ресурс]. - Россия, 2009-2013. - Режим доступа: http://www.stranaplus.ru/nalog-na-nasledstvo-v-germanii-2.html / - Дата доступа: 17.03.2014.

17. Налог с владельцев транспортных средств. Мировой опыт / Автоинвестор [Электронный ресурс]. - АВТОИНВЕСТОР, 2011-2013. - Режим доступа: http://www.autoinvestor.org/ru/news/745-nalog-s-vladelcev-transportnyh-sredstv-mirovoy-opyt/. - Дата доступа: 17.05.2014.

18. Корпоративное налогообложение / Факты и цифры, 2012/ GERMANYTRADE&INVEST [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gtai. de/GTAI/Content/RU/Invest/_SharedDocs/Downloads/Investment-guide/Establishing-a-company-corporate-taxation. pdf/ - Дата доступа: 16.03.2014

19. Налог на телевидение в Германии / статьи о жизни в Германии [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.tupa-germania.ru/nalogi/nalog-na-televidenie-gez.html/. - Дата доступа: 16.04.2014.

20. Церковный налог в Германии/ Википедия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ru. wikipedia.org/wiki/Церковный_налог_в_Германии/ - Дата доступа: 18.05.2014.

21. Акцизы в налоговой системе Федеративной Республики Германия/ Российский налоговый курьер [Электронный ресурс]. - Россия, 2013. - Режим доступа: http://www.rnk.ru/journal/archives/2005/18 /nalogovyj_klub/zarubejni_opit/akcizi_v_nalogovoy_sisteme_federativnoy_respublike_germania69843. phtml/. - Дата доступа: 17.05.2014.

22. Акцизы / Экономика/ учебник по налогам и налогообложению О.В. Антонова "Налоговые системы зарубежных стран" [Электронный ресурс]. - Россия, 2013. - Режим доступа: http://uchebnik-ekonomika.com/nalogi-nalogooblojenie-uchebnik/aktsizyi15911.html. - Дата доступа: 17.04.2014.

23. Принципы организации и функционирования пенсионного страхования, медицинского страхования, здравоохранения и минимального социального обеспечения в зарубежных странах / Право социального обеспечения [Электронный ресурс]. - Беларусь, 2012. - Режим доступа: http://edu. grsu. by/books/soc_pravo_part2/index. php/glava-30-mezhdunarodno-pravovoe-regulirovanie-sotsialnogo-obespecheniya/30-3-printsipy-organizatsii-i-funktsionirovaniya-pensionnogo-strakhovaniya-meditsinskogo-strakhovaniya-zdravookhraneniya-i-minimalnogo-sotsialnogo-obespecheniya-v-zarubezhnykh-stranakh. - Дата доступа: 17.04.2014.