Особенности налогообложения некоммерческих организаций в РФ

В стационаре развернуто 50 коек круглосуточного пребывания и 20 коек дневного пребывания, в том числе койки для лечения инвалидов и участников Великой Отечественной Войны.

В больнице работают 192 сотрудника, в том числе - 26 врачей, из которых - 1 кандидат медицинских наук; имеют звание «Отличник здравоохранения РБ» -2 человека; имеют высшую квалификационную категорию -6 врачей; первую квалификационную категорию -7 человек; вторую квалификационную категорию -8 человек;

Специалистов со средним - профессиональным медицинским образованием- 76 человек, из них 1 «Отличник здравоохранения РБ», 1 заслуженный работник РБ, имеют высшую квалификационную категорию 19 человек, первую квалификационную категорию -16.

Учреждение оснащено современным медицинским оборудованием, внедрены новые методики диагностики. В рамках реализации приоритетного национального проекта «Здоровье» за счет Федерального бюджета поставлено и используется дорогостоящее оборудование, в том числе - электрокардиограф МАС 1200ST, монитор фетальный Corometrics series 170, кольпоскоп ОСS -500, флюорограф цифровой малодозовый с автоматическим режимом съемки «Ренекс», комплекс лабораторного оборудования, который состоит из 5 анализаторов исследования крови. Данное оборудование широко используется для обследования населения, в том числе при проведении дополнительной диспансеризации, обследовании беременных женщин.

Высшим должностным лицом Муниципального учреждения больница № 12 является главный врач, назначаемый и освобождаемый Минздравом РБ.

Главный врач осуществляет текущее руководство деятельностью Муниципального учреждения больница № 12, подотчетен Минздраву РБ и действует по вопросам его компетенции на принципах единоначалия.

Главный врач выполняет следующие функции и обязанности по обеспечению деятельности МУ больница № 12:

распоряжается имуществом Муниципального учреждения больница № 12 (в пределах, установленных Уставом), заключает договора, выдает доверенности;

утверждает штатное расписание структуры учреждения, и их управление;

издает приказы и дает указания обязательные для работников Муниципального учреждения больница № 12.

Главный врач самостоятельно определяет структуру администрации аппарата управления, численность, квалифицированный и штатный составы, назначает на должность и освобождает работников администрации и других работников больницы.

В соответствии с этими правами главным врачом Муниципального учреждения больница № 12 установлена следующая структура управления:

Главный врач (высшее должностное лицо);

Заместители главного врача:

по лечебным вопросам;

по поликлинической деятельности;

по организационно-методическим вопросам:

по хозяйственной части;

Заведующие структурными подразделениями больницы:

заведующие и старшие медсестры отделений стационара;

заведующие и старшие медсестры консультативно- поликлинического отделения;

Руководители общебольничных структур:

планово-экономического отдела

отдела статистики;

отдела кадров;

хозяйственного отдела;

отдела материально-технического снабжения;

главная медицинская сестра.

Организационная структура управления Муниципального учреждения больница № 12 представлена на рисунке 1.



Рисунок 1. Организационная структура управления Муниципального учреждения больница № 12

Заместители главного врача и руководители отделений больницы выполняют конкретные функциональные обязанности соответственно специфике работы подразделения, разрабатываемые и утверждаемые главным врачом больницы. Общий контроль за исполнением функциональных обязанностей указанных структур управления и непосредственный за работой заместителей несет главный врач. Заместители главного врача осуществляют контроль и руководство за работой отделений соответственно специфике своих функциональных обязанностей. Заведующие и старшие медсестры структурных подразделений больницы, начальники отделов осуществляют непосредственное руководство и контроль за деятельностью сотрудников подведомственных структур, несут ответственность за результаты труда подразделения в количественных и качественных показателях.

Анализ динамики экономических показателей включает в себя изучение системы обобщающих показателей деятельности учреждения.

Таблица 1. Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатели	Сумма (тыс. руб.)	Изменения (+,-)	Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.
1.Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг), тыс.руб.	3186	2824	2492	-362	-332	88,64	88,24
2.Себестоимость проданных товаров (работ, услуг), тыс.руб.	1760	2033	1899	273	-134	115,51	93,41
3.Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	654	36	88	-604	52	5,50	244,44
4.Чистая прибыль, тыс.руб.	473	18,4	52,8	-454,6	34,4	3,89	286,9
5.Среднегодовая стоимость ОС, тыс.руб.	230	140	270	-90	130	60,87	192,86
6.Дебиторская задолженность, тыс.руб.	77	273	253	196	-20	354,5	92,67
7.Рентабельность продаж, %	20,18	1,27	3,53	-18,90	2,25	6,29	277,95
8.Фондоотдача, тыс. руб.	13,85	20,17	9,22	6,32	-10,95	145,63	45,71
9.Производительность труда, тыс.руб.	352,44	353,00	311,50	0,55	-41,5	100,16	88,24

Как видно из таблицы 1, выручка от реализации продукции и услуг в течение всего периода снижалась. В 2011 году по сравнению с предшествующем годом выручка снизилась на 362 тыс.руб. или на 11,36 %. В 2012 году произошло дальнейшее снижение выручки еще на 332 тыс. руб. Таким образом, за анализируемый период общее сокращение выручки составило 694 тыс. руб.

Следует отметить, что темпы снижения затрат были ниже, чем выручки. Это отразилось на размере прибыли от продаж. Себестоимость проданных товаров имела неоднородную динамику и в 2011 году выросла по отношению к 2010 году на 273 тыс. руб., а в 2012 году по отношению к 2011 году она упала на 134 тыс. руб., при этом за весь период исследования ее прирост составил 139 тыс. руб. (107,9 %).

Несмотря на снижение объема реализации, отмечается увеличение дебиторской задолженности. В 2010 году размер дебиторской задолженности не превышает 77 тыс. руб., а в 2011 году произошло увеличение до 273 тыс. руб., т.е. более чем в 2,5 раза. В 2012 году дебиторская задолженность снизилась на 20 тыс. руб., но по - прежнему ее доля в активе баланса остается значительной.

Чистая прибыль имела отрицательную динамику, спад составил в 2011 году по отношению к 2010 году 454,6 тыс. руб. (3,89%), а в 2012 году по отношению к 2011 году рост составил 34 тыс. руб. (286,9 %), общий спад за период исследования составил 420,2 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств также имела неоднородную динамику и в 2011 году она упала на 90 тыс. руб., а в 2012 году по отношению к 2011 году она выросла на 130 тыс. руб.

Рентабельность продаж за весь период упала с 20,18 % до 3,53 % на 16,64 %, что говорит о снижении отдачи от продаж. Так как динамика прибыли от продаж была отрицательной, вследствие кризиса экономики произошло снижение продаж предприятия, однако в 2012 году она составила 3,53 %, что превысило уровень 2011 года.

Производительность труда на всем периоде имела неоднородную динамику. В 2011 году она выросла на 0,55 тыс. руб., в 2012 году упала на 41,5 тыс. руб., что говорит о снижении эффективности использования трудовых ресурсов.

Отдача основных фондов понизилась на 10,95 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

2.2 Анализ финансового состояния МУ Больница № 12

Финансовое состояние учреждения определяется имеющимися в его распоряжении имуществом и источниками его финансирования. Состав имущества и источники его финансирования принято анализировать с помощью данных уплотненного баланса (см. Приложение А).

За исследуемый период валюта баланса увеличилась на 420 тыс. руб. (55,85%) в 2011 году и на 212 тыс. руб. (18,09%) в 2012 году.

Внеоборотные активы уменьшились на 90 тыс. руб. в 2011 году по отношению к 2010 году, и увеличились на 130 тыс. руб. (92,861%), что было вызвано, прежде всего, увеличением суммы основных средств.

Увеличение оборотных активов в 2011 году составило 429 тыс. руб. (58,85%), а в 2012 году составило 199 тыс. руб. (17,18%). Увеличение оборотных активов произошло за счет:

Увеличения запасов в 2011 году на 247 тыс. руб. (51,3 %), а в 2012 году на 320 тыс. руб. (47,27);

Увеличения дебиторской задолженности на 196 тыс. руб. (54,55%) в 2011 году. Но в 2012 году она на 20 тыс. руб. уменьшилась, однако в структуре доля дебиторской задолженности увеличивается. Учреждению необходимо эффективно управлять дебиторами, разработать дебиторскую политику.

Пассив баланса характеризуют источники его средств, которые определяют состав и структуру активов.

Основной вклад в увеличение совокупной суммы пассивов внесло увеличение краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства выросли в 2011 году на 157 тыс. руб., а в 2012 году на 527 тыс. руб.

Как отрицательное следует отметить уменьшение собственного капитала за счет нераспределенной прибыли. Так, в 2010 году собственный капитал учреждения составил 659 тыс. руб., а в 2012 г. уменьшился до 643 тыс. руб., т.е. на 34 тыс. руб. или на 5,5 %. Для оценки финансового состояния учреждения принято анализировать показатели ликвидности баланса учреждения.

Чтобы выполнить анализ ликвидности баланса все статьи актива группируют по срочности ликвидации, а статьи пассива по срокам погашения обязательств. Результаты группировки приведены в таблицы 2.

Таблица 2. Группировка статей активов и пассивов для анализа ликвидности баланса МУ Больница № 12

Группировка активов	2010	2011	2012	Группировка пассивов	2010	2011	2012
Наиболее ликвидные активы А1 (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения)	222	208	107	Наиболее срочные обязательства П1 (Кредиторская задолженность, задолженность по выплате доходов учредителям)	300	357	784
Быстро реализуемые активы А2 (краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы)	77	273	253	Краткосрочные обязательства П2 (займы и кредиты, резервы предстоящих платежей, прочие краткосрочные обязательства)	0	100	200
Медлено реализуемые активы А3 (запасы, НДС по приобретенным ценностям)	430	677	997	Долгосрочные обязательства П3	0	0	0
Трудно реализуемые активы А4	230	140	270	Постоянные пассивы П4	659	841	643

Для абсолютного ликвидного баланса должно быть соблюдено условие:

А1>П1, А2>П2, А3>П3, А4<П4.

Анализ ликвидности баланса МУ Больница № 12

2010 год: 222>300, 77>0, 430>0, 230<659

2011 год: 208>357, 273>100, 677>0, 140<841

2012 год: 107>784, 253>200, 997>0, 270<643

Как показывают данные, баланс не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода, поскольку не соблюдается первое неравенство, согласно которому баланс считается ликвидным. Таким образом, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений предприятия не хватает в 2010 году на 8 тыс. руб., в 2011 году на 149 тыс. руб., в 2012 году на 677 тыс. руб. для покрытия кредиторской задолженности.

Таблица 3. Основные показатели ликвидности и платежеспособности МУ Больница № 12

Показатель	2010	2011	2012	Изменение
				2011г. к 2010г.	2012г. к 2011г.	2012г. к 2010г.
Величина собственных оборотных средств, тыс. руб.	429	701	373	272	-328	-56
Коэффициент текущей ликвидности	2,17	1,93	1,12	-0,24	-0,81	-1,05
Коэффициент срочной ликвидности	1,00	1,05	0,36	0,05	-0,69	-0,64
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,74	0,45	0,11	-0,29	-0,34	-0,63

Коэффициент текущей ликвидности в исследуемый период находится в допустимом диапазоне от 1-2. Т.е. текущих активов предприятия достаточно для покрытия краткосрочных обязательств на 217% в 2010 году, 193% в 2011 году и на 112 % в 2012 году.

Коэффициент срочной ликвидности в первые два года соответствует нормативному значению, а в 2012 г. сильно понизился за счет сильного увеличения кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности в первые два года находится в допустимом диапазоне, т.е. денежных средств хватит на немедленное погашение на 74% в 2010 году и 45% в 2011 г. В 2012 г. коэффициент меньше нормативного значения, а это означает, что денежных средств для немедленного погашение обязательств хватит только на 11%.

2.3 Анализ налогового учета организации

Налоговый учет в Муниципальном учреждении больница № 12 ведется в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также в соответствии с Приказом «Об утверждении учетной политики» Муниципального учреждения больница № 12 для целей налогообложение на 2012 год.

Основными задачами налогового учета Муниципального учреждения больница № 12 являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

Платные медицинские услуги реализуются на общем режиме налогообложение. Реализация медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Целью предпринимательской деятельности Муниципального учреждения больница № 12 является достижение результата в виде дальнейшего развития производственных и социальных показателей.

Прибыль как результат хозяйственной деятельности является объектом анализа и формируется на основе данных бухгалтерского баланса. С другой стороны, прибыль выступает источником налоговых отчислений в бюджеты разных уровней.

Следовательно, прибыль как финансовый результат деятельности является объектом налогового учета. Налоговый учет формирует расчеты по налоговым платежам, заполнение налоговых справок и деклараций для которых учетные данные либо корректируются, либо осуществляются дополнительные процедуры расчетов.

Налоговая база Муниципального учреждения больница № 12 по реализации платных медицинских услуг определяется как разница между полученной суммой дохода от оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговой базой Муниципального учреждения больница № 12 по реализации медицинских товаров через аптечный пункт для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности Кl, K2.

Налоговая отчетность Муниципального учреждения больница № 12 представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, в данном случае - в Межрайонную Инспекцию Федеральной Налоговой службы РФ по Республике Башкортостан на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Законодательством РФ.

Подводя итоги по налоговой политике и организационно-экономической характеристике учреждения можно выделить такие ключевые аспекты как:

- в целях признания доходов и расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль Муниципальное учреждение больница № 12 применяет метод начисления в соответствии со ст. 271 НК РФ.

- в целях определения материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод по средней себестоимости; - срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. N 1;

- по амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом.

Муниципальное учреждение больница № 12 не создает резервы по сомнительным долгам, резервы предстоящих расходов и платежей.

Объектом обложения налогом на прибыль МУ больница № 12 являются следующие доходы учреждения:

- доходы от оказания платных медицинских услуг;

- безвозмездно полученное имущество;

- стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств;

- положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;

- доходы от продажи имущества;

- средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования.

Согласно ст. 273 НК РФ учреждения имеют право на определение даты получения вышеперечисленных доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Муниципальное учреждение больница № 12 воспользовалось этим правом и в целях исчисления налога на прибыль ведет учет доходов и расходов кассовым методом.

Как уже было указано выше, кассовый метод применяется при признании как доходов, так и расходов. Затраты включаются в состав расходов учреждений с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;

- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (если заработная плата перечисляется на пластиковые карточки), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного учреждением амортизируемого имущества, используемого в производстве;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

Рассмотрим особенности признания некоторых расходов при кассовом методе учета.

Рассмотрим порядок признания расходов по материалам при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 273 НК РФ их можно учесть только при выполнении двух условий:

- материалы должны быть оплачены поставщикам;

- они должны быть списаны в производство.

Поэтому учреждение может уменьшить прибыль на стоимость тех материалов, которые оплачены и отпущены в производство.

С 1 января 2010 г. согласно новой редакции абзаца 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль учитываются расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Как и взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, они учитываются в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда.

В связи с тем, что организация наряду с общепринятой системой налогообложение использует специальный налоговый режим, - облагается Единым налогом на вмененный доход в части осуществления розничной торговли через аптеку, - реализуется раздельный учет по видам деятельности облагаемым и необлагаемым ЕНВД.

Раздельный учет организуется и осуществляется посредством разделения бухгалтерского учета. Организация раздельного учета раскрыта в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Расчет налога на имущество организации ведется со среднегодовой стоимости основных средств. Налоговая ставка 2,2 %.

Согласно ст. 374 п. 1 НК РФ объектами налогообложение для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Расчет суммы налога на доходы физических лиц осуществляется по каждому физическому лицу ежемесячно. Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику налоговым агентом при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

С 1 января 2013 года размер вычета был увеличен и составляет: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка. В некоторых случаях, например, для единственного родителя, размер вычета удваивается.

Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма дохода заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю и налог не начисляется. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

Учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов.

Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице - получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

2.4 Анализ налоговых платежей, производимых организацией

Проведем анализ налоговой нагрузки Муниципального учреждения больница № 12.

Исчисление и уплата НДС в МУ больница № 12 производится в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации услуг. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)». Этот момент можно определить одним из двух способов: «по отгрузке» или «по оплате». МУ больница № 12 определяет момент определения налоговой базы «по оплате», что зафиксировано в учетной политике. Этот способ нельзя изменить в течение календарного года.

Поскольку исследуемое предприятие определяет дату реализации «по оплате», то НДС начисляется после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу больницы.

Сумма налога на добавленную стоимость в МУ больница № 12 определяется как сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет. Для этого сумма выручки от приносящих доход видов деятельности умножается на налоговую ставку 18 % (см. таблицу 4).

Таблица 4. Формирование НДС в МУ больница № 12, (тыс. руб.)

Показатели	Сумма (тыс. руб.)	Изменения (+,-)	Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
1.Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)	3186	2824	2492	-348	-332	89,03	88,24
2.Налог на добавленную стоимость	573,48	508,32	448,56	-65,16	-59,76	88,63	88,23

Таким образом, была рассмотрена динамика НДС. В течении всего исследуемого периода сумма НДС снижалась. Далее рассмотрим налоговую нагрузку по налогу на прибыль (см. таблицу 5).

В таблице 5 приведены расчеты налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Муниципальном учреждении больница № 12 в 2012 г.

Таблица 5. Формирование налога прибыль в МУ больница № 12, (тыс. руб.)

Показатели	Сумма (тыс. руб.)	Изменения (+,-)	Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011г.к 2010г.	2012г.к 2011г.	2011г.к 2010г.	2012г.к 2011 г.
1.Доходы (Выручка (нетто) от продажи товаров (работ,услуг))	3186	2824	2492	-348	-332	89,03	88,24
2.Расходы (Себестоимость проданных товаров (работ, услуг),управленческие расходы, прочие расходы)	2652,2	2033	1899	273	-134	115,51	93,41
3.Прибыль до налогообложения	533,8	36	88	-604	52	5,63	244,44
4.Налог на прибыль	60,8	4,6	13,2	-56,2	8,6	7,56	286,95
5..Чистая прибыль	473	18,4	52,8	-454,6	34,4	3,89	286,95

Как видно из таблицы 5, в 2012 г. МУ больница № 12 уплатило налог на прибыль в сумме 13,2 тыс. руб.

Таблица 6. Налог на имущество организации в МУ больница № 12, (тыс. руб.)

Показатели	Сумма (тыс. руб.)	Изменения (+,-)	Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.
Среднегодовая стоимость ОС	230	140	270	-90	130	60,87	192,86
Налог на имущество	5,06	3,08	5,94	-1,98	2,86	60,87	192,86

Далее рассмотрим формирование единого налога на вмененный доход от розничной торговли в аптеке (см. таблицу 8).

Таблица 7. Формирование ЕНВД в МУ больница № 12, (тыс. руб.)

Показатели	Сумма (тыс. руб.)	Изменения (+,-)	Изменение (темп роста), %
	2010 год	2011 год	2012 год	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.
Выручка от розничной торговли в аптеке	669,06	790,72	598,08	121,66	-192,64	118,18	75,64
ЕНВД, ставка 15 %	100,36	118,61	89,71	18,25	-28,9	118,18	75,64

Сумма ЕНВД на конец периода уменьшилась на 10,65 тыс.руб. Далее целесообразно оценить уровень налоговой нагрузки в МУ Больница № 12, который определяется по формуле 1:

Таблица 8. Налоговая нагрузка в МУ Больница № 12, (тыс. руб.)

Показатель	2010	2011	2012	Изменение
				2011г.к 2010	2012г. К 2011	2012г.к 2010
ЕНВД, ставка 15 %	100,36	118,61	89,71	18,25	-28,90	-10,65
Налог на имущество организации	5,06	3,08	5,94	-1,98	2,86	0,88
НДФЛ	100,36	98,15	65,65	-2,21	-32,50	-34,71
НДС	573,48	508,32	448,56	-65,16	-59,76	-124,92
Налог на прибыль	60,8	4,6	13,2	-56,2	8,6	-47,6
Итого:	840,06	732,76	623,06	-107,3	-109,7	-217
Налоговая нагрузка	26,36	25,95	25,00	-0,41	-0,95	-1,36

Как видно из таблицы 9, в целом налоговая нагрузка сокращалась. Общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 623,06 тыс. руб., что на 217 тыс. руб. меньше чем в 2010 г. Снижение налога на прибыль в 2011 г. объясняется снижением выручки и увеличением расходов. В 2012 г. произошло снижение, как выручки, так и расходов, поэтому налог на прибыль увеличился по сравнению с 2011 г. Как видно налоговая нагрузка в среднем составляла около 25 %, но имеется тенденция снижения доли налоговой нагрузки, вследствие снижения показателей по которым определяется налоговая нагрузка.

Из полученных результатов можно сделать следующий вывод, что система налогового планирования в учреждении работает эффективно.

Больнице № 12 следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски.

В данной работе на примере МУ больница № 12 было рассмотрено ведение налогового учета в бюджетных учреждениях. Изучены особенности ведения налогового учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета.

Анализ финансового состояния учреждения, анализ налогового учета и анализ налоговых платежей в учреждении показали следующие результаты:

1. Произошли значительные изменения в составе имущества и источниках его финансирования. Стоимость всего имущества за весь исследуемый период увеличилась на 632 тыс. руб., при этом запасы увеличились на 567 тыс. руб., что характеризуется как негативная тенденция, т.к. из оборота отвлекаются средства, которые могли бы быть использованы на развитие предприятия.

2. Анализ динамики и структуры имущества показывает, что в структуре имущества большую часть занимают оборотные активы, которые в 2011 г. составляли 89,21 %, а в 2012 г. - 83,4 %. Учреждение эффективно управляет активами, так как доля оборотных активов постоянно растет, что говорит о вовлечении все большего числа активов в оборот, при этом доля внеоборотных активов постепенно падает. В целом, деятельность предприятия и его имущественное положение значительно улучшилось. Финансирование большей частью осуществлялось за счет собственных средств.

3. Анализ ликвидности показал, что баланс учреждения не является абсолютно ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода. Таким образом, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений учреждения не достаточно для покрытия кредиторской задолженности.

4. Анализ налоговых платежей, производимых учреждением, показал, что в целом налоговая нагрузка за исследуемый период сокращалась. Общая сумма налоговых платежей в 2012 году уменьшилась на 217 тыс.руб. по сравнению с 2010 годом. Из полученных результатов можно сделать вывод, что система налогового планирования работает эффективно.

Основываясь на деятельности МУ больница № 12, на данный момент оно имеет форму бюджетного учреждения. Так как учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, оно не может выбрать форму автономного учреждения. Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы, но субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Деятельность МУ больница № 12 финансируется из местного бюджета и средств от федеральных целевых программ.

Глава 3. Разработка мероприятий, направленных на совершенствование системы налогообложение бюджетных учреждений

3.1 Предложения по совершенствованию системы налогообложение бюджетных учреждений

Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете - это элемент налогового планирования, который позволяет сэкономить на уплате налога на прибыль. С помощью отчислений в резерв организация увеличивает свои внереалезационные расходы и тем самым уменьшает свою налогооблагаемую прибыль.

Уплата налога на прибыль в этом случае осуществляется только после того, как организация получит плату от покупателя за оказанные услуги.

Плательщиком налога на прибыль являются все предприятия и организации, которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно - правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность.

Объектом обложения налога на прибыль организаций является прибыль предприятия. Прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации, определенными в соответствии с положением 25 главы НК РФ «Налог на прибыль организации».

Порядок создания резервов по сомнительным долгам:

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам принимаются для целей налогообложение в качестве расходов. При этом возможность создания резервов по сомнительным долгам должна быть отражена в учетной политике организации для целей налогообложение. В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам регулируется положениями ст. 266 НК РФ. Так, суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Сумма резерва определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода. При этом исчисление суммы резервов происходит следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;

- сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Исходя из вышеизложенного организации - плательщики налога на прибыль, которые определяют для целей налогообложение доходы и расходы по методу начисления, могут сокращать свои налоговые потери путем создания резервов по сомнительным долгам в случае неисполнения дебиторами обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг). Создание таких резервов позволяет исключить обязательства по уплате налога на прибыль, возникающие в том числе в случае, если покупатель не оплатил поставленные ему товары, оказанные услуги или выполненные работы и у организации возникла просроченная дебиторская задолженность, уменьшив обязательства перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то он осуществляет расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст. 266 НК РФ, только за счет суммы созданных резервов. Если сумма созданных резервов меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Следует отметить, что со вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" произошло сближение бухгалтерского и налогового учета.

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом учете, в резервы по сомнительным долгам можно включать только задолженности по реализованным товарам, работам и услугам.

Необходимо отметить, что поскольку действующим законодательством не определены порядок создания, сроки создания, порядок определения величины резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, то все вышеуказанные положения должны быть закреплены в учетной политике организации.

При отнесении к внереализационным расходам убытков в виде сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также сумм других долгов, нереальных ко взысканию, налогоплательщикам следует учитывать, что вышеназванные задолженности списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно либо на счет средств резервов по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Как следует из вышерассмотренного порядка создания резерва по сомнительным долгам, в организации должен быть обеспечен аналитический учет задолженностей в рамках отдельного договора. Это потребует координации действий бухгалтерской и юридической службы предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложение в условиях применения метода начисления экономическая выгода от создания данного вида резервов очевидна, поскольку позволяет:

- списывать суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли ранее, чем это предусмотрено ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающей общий срок исковой давности три года;

- уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, не допуская тем самым излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль;

- снижать налоговую нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового периода.

Формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, и в результате сберегает оборотные активы.

Рассмотрим оптимизацию налогообложение посредством создания резерва по сомнительным долгам на примере МБУЗ «Городская больница № 12» города Уфы, у которого, несмотря на предпринимаемые меры для обеспечения своевременной оплаты, существует необеспеченная просроченная дебиторская задолженность. По итогам своей деятельности в 2012 г. предприятие получило прибыль, поэтому создание резерва по сомнительным долгам, позволит уменьшить налоговую базу, не приводя к возникновению убытка.

Ввиду того, что на предприятии резерв по сомнительным долгам ранее не создавался, то в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы безнадежных долгов должны признаваться убытками того отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок, и только в этот момент они должны включаться в состав внереализационных расходов. Таким образом, включение суммы долга в состав расходов происходит значительно позже, чем при создании резерва по сомнительным долгам.

Руководство больницы заинтересовано в снижении налогового бремени.

Чтобы оптимизировать систему налогообложение в МБУЗ «Городская больница № 12» города Уфы в рамках ВКР предлагаются следующие мероприятия:

- резерв по сомнительным долгам,

- резерв на ремонт основных средств,

- выделение стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложение.

3.2 Применение предложений по совершенствованию системы налогообложение в некоммерческой организации МБУЗ «Городская больница № 12» г. Уфы

1. В МУ больница № 12 приказом главного врача утверждено Положение об организации медицинских услуг населению за счет средств предприятий, организаций и граждан.

Платные медицинские услуги оказываются основными сотрудниками. Списки специалистов, допущенных к оказанию платных медицинских услуг, утверждаются приказом главного врача ежегодно.

При оказании платных медицинских услуг в установленном порядке заполняется медицинская документация:

- договор возмездного оказания услуги,

- заявление об оказании платных медицинских услуг,

- медицинская карта и статистический талон.

Оплата за медицинскую помощь (услугу) осуществляется пациентом в кассу больницы, как правило, предварительно до получения услуги. Расчеты с населением за предоставление платных медицинских услуг осуществляется с применением контрольно-кассовых машин.

В случае если пациент, оплатив услугу, отказывается от ее оказания полностью или частично, возврат денег пациенту оформляется его заявлением с приложением квитанции (кассового чека) об оплате. Далее рассмотрим виды платных услуг и доход от них (см. таблицу 10).

Таблица 10. Доходы от платных видов услуг, (тыс.руб.)

Вид услуги	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес
Бактериология	244,22	9,8
Вакцинация (проведение профилактических прививок)	261,66	10,5
Продолжение таблицы 10
Лабораторная диагностика	318,98	12,8
Медицинский массаж	189,39	7,6
Рентгенология	122,11	4,9
Стоматология	984,34	39,5
Функциональная диагностика	371,31	14,9
Итого:	2492	100

Таким образом, видно, что наибольший доход от платных услуг приносит стоматологическое отделение 984,34 тыс. руб. или на него приходится 39,5 % дохода, наименьший доход приносит ренгенология - 122,11 тыс. руб. или 4,9 %. В связи с вышеизложенным, предлагается выделение стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложение.

2. С целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной политике отразить создание различных резервов.

Сначала рассмотрим создание резерва на ремонт основных средств.

МБУЗ «Городская больница №12» в 2010, 2011 и 2012 гг. на обычный ремонт своих основных средств израсходовало соответственно 10,6; 8,2 и 9,8 тыс. руб. Итого - 28,6 тыс. руб.

На 2013 г. МБУ «Городская больница №12» запланировало текущие ремонтные работы стоимостью 10 тыс. руб.

Кроме того, МБУЗ «Городская больница №12» необходимо провести дорогостоящий капитальный ремонт оборудования на сумму 30 тыс. руб. не позднее 2014 г.

Средний размер расходов на обычный ремонт основных средств за последние три года в МБУЗ «Городская больница №12» составил 9,533 тыс. руб. (28,6 тыс. руб. / 3 года). Так как эта величина меньше запланированного показателя (10 тыс. руб.), то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 9,533 тыс. руб.

МБУЗ «Городская больница №12» учитывает в учетной налоговой политике, что сумма резерва на обычный ремонт в 2013 г. должна составить 9,5 тыс. руб.

Ежегодно в резерв на сложный ремонт МБУЗ «Городская больница №12» будет отчислять 15 тыс. руб. (30 тыс. руб. / 2 года).

Таким образом, общая сумма резерва на ремонт основных средств, который можно создать в 2013 г., равна 24,5 тыс. руб. (9,5 тыс.руб. + 15 тыс.руб.).

Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого отчетного периода.

МБУЗ «Городская больница №12» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Таким образом, МБУЗ «Городская больница №12» необходимо ежемесячно отчислять в резерв 2,04 тыс. руб. (24,5 тыс.руб. / 12 мес.).

В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшатся в МБУЗ «Городская больница №12» на 5,88 тыс. руб.

24,5 * 20% = 4900 руб.

3. Резерв по сомнительным долгам

Формированию резерва по сомнительным долгам предшествует проведение ревизии. Не вся сумма выявленной сомнительной задолженности включается в резерв, учитываемый при налогообложении прибыли. Срок возникновения задолженности - это срок, в который она должна быть, но не была погашена.

При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (с учетом НДС).

Инвентаризация расчетов, проведенная МБУЗ «Городская больница №12» по состоянию на 31.03.2013, выявила следующие показатели дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами (для удобства приведем только те данные из справки к акту инвентаризации, которые необходимы для расчета резерва).

Расчеты показывают, что срок возникновения задолженности ООО «Мидл - С» по состоянию на 31.03.2013 составляет 324 календарных дня, ООО «Алекс - Сервис» - 197 дней, ООО «Агропоставка» - 124 дня, ООО «Альтернатива» - 96 дней, ООО «Техсервис» - 58 календарных дней.

Таблица11. Дебиторская задолженность

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.
ООО «Мидл - С»	11.05.2012	5000
ООО «Алекс - Сервис»	15.09.2012	3000
ООО «Агропоставка»	27.11.2012	8000
ООО «Альтернатива»	25.12.2012	1000
ООО «Техсервис»	01.02.2013	2500

Это означает, что сумма задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней равна 2500 руб.

Вся остальная выявленная задолженность имеет срок более 90 дней (17000 руб.). То есть в резерв по сомнительным долгам нужно включить 18250 руб. (17000 + 2500 / 2).

Сумма выручки за I квартал 2013 года составила 150000 руб. Значит, резерв ограничен 15000 руб. (150000*10%).

Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за I квартал 2013 года нужно включить 15 тыс. руб.

Допустим, что ООО «Альтернатива» погасило задолженность в полном размере в апреле 2013 года, а ООО «Мидл - С» перечислило в мае только 2000 руб. Выручка за первое полугодие 2013 года МБУЗ «Городская больница №12» равна 190000 руб. Инвентаризация задолженности по состоянию на 30.05.2013 дала следующие результаты (см. таблицу 12).

Таблица 12. Результаты инвентаризации

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.	Срок возникновения, календ. дни
ООО «Мидл - С»	11.05.2012	3000	415
ООО «Алекс - Сервис»	15.09.2012	3000	288
ООО «Агропоставка»	27.11.2012	8000	215
ООО «Техсервис»	01.02.2013	2500	149
Итого		16500

Вся задолженность (16500 руб.) имеет срок возникновения более 90 календарных дней, поэтому резерв формирует полной суммой. Лимит 10 % соблюдается.

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы за его счет списывать долги, признанные безнадежными.

Рассмотрим следующий этап.

Допустим, что в I квартале 2013 г. истек срок исковой давности по договору займа, задолженность в размере 6000 руб. признана безнадежной.

Во II квартале в связи с ликвидацией организации-должника ООО «Алекс - Сервис» задолженность в размере 3000 руб. также признана безнадежной.

Чтобы полностью и достоверно отразить данные операции в налоговом учете, целесообразно сформировать специальный регистр, который может выглядеть следующим образом (см. таблицу 13).

Таблица 13. Отражение резерва в регистре

Показатели, руб.	I квартал 2013 г.	Полугодие 2013
Остаток резерва на конец предыдущего отчетного периода	0	9000
Сумма создаваемого резерва	15000	16500
Использование резерва	6000	3000
Отчисления в резерв, включаемые во внереалезационные расходы на последнее число отчетного периода	15000	7500
Остаток резерва на конец отчетного периода	9000	13500

Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2013 показала, что новых сомнительных долгов не возникало, а ООО «Техсервис» оплатило половину задолженности.

Таблица 14. Результаты инвентаризации

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.	Срок возникновения задолженности, дни
ООО «Мидл - С»	11.05.2012	3000	507
ООО «Агропоставка»	27.11.2012	8000	307
ООО «Техсервис»	01.02.2013	1250	241

Сумма создаваемого резерва равна 12250 руб. (лимит по выручке соблюдается).

Остаток резерва на конец полугодия 2013 года превышает сумму создаваемого резерва в третьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 1250 руб. должна быть включена в состав прочих доходов по итогам девяти месяцев 2013 года.

Допустим, что в III и IV кварталах резерв использован не был, а инвентаризация по состоянию на 31.12.2013 показала, что резерв нужно создать в размере 15000 руб.

Поэтому в прочие расходы на последнее число налогового периода необходимо включить 2750 руб.

При утверждении учетной политики для целей налогообложение прибыли было принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2014 году.

Итак, в 2013 году для целей налогообложение прибыли признаны следующие доходы и расходы, представленные в таблице 15.

Таблица 15. Внереалезационные расходы и доходы, (руб.)

Дата признания	Прочие расходы (суммы отчислений в резерв), руб.	Прочие доходы (суммы восстановления резерва), руб.
31.03.2013	15000	0
30.06.2013	7500	0
30.09.2013	0	1250
31.12.2013	2750	0

Экономия на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если налогоплательщик не стал бы создавать резерв по сомнительным долгам - она равна 3000 руб. (15000 х 20%).

3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий

1. Для экономического обоснования предложенного мероприятия по выделению стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложение нужно определить налоговую нагрузку при общей системе налогообложение.

Основные средства стоматологического отделения составляют 105 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит: 105*2,2% / 100% = 2,31 тыс. руб.

Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, составляют доходы персонала стоматологического отделения в размере 196,95 тыс. руб. Тогда НДФЛ составит:

196,95*13% / 100% = 25,6 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость составляет:

984,24 * 18% / 100% = 177,18 тыс. руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы - расходы - управленческие расходы

НБ = 984,34 - 628 - 258 = 98,34 тыс. руб.

Налог на прибыль = 98,34*20% / 100% = 19,67 тыс. руб.

Таким образом, налоговая нагрузка составляет 22,83 %. Рассмотрим, как она изменится при переходе на УСН.

Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложение, уплачивает единый налог. Далее проводится анализ исчисления единого налога по ставке 6%.

Таблица 17. Анализ исчисления единого налога, взимаемого при применении упрощённой системы налогообложение в стоматологическом отделении, (тыс.руб.)

Показатель	Сумма
Доходы, тыс.руб.	984,34
Налоговая база, тыс.руб.	984,34
Сумма налога, тыс.руб.	59,06
Налоговая нагрузка, %	5,99

Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложение налоговая нагрузка составит 5,99 %, что на 16,84 % меньше, чем при общем налогообложении.

К правомерному налоговому планированию относится создание резервов предстоящих расходов и равномерное признание таких расходов в налоговом учете на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие расходы.

Так, если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту»; если ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.

Тогда в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты.

То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.

При этом разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.