Налогообложение доходов физических лиц и практика взимания НДФЛ в РФ на примере ОАО Банк "Открытие"

Таблица 7 - Анализ обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»

Показатель	на 31.12.2010 г.	на 31.12.2011 г.	на 31.12.2012 г.	Изменение за 2012 г. в сравнении с 2010 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	темп прироста, %
Кредиты, депозиты и прочие средства ЦБ РФ	0	0	1213	0,5	0	0	0	0	-
Средства кредитных организаций	3779	2,3	5150	2,3	6651	2,8	2872	0,5	76,0
Средства клиентов (некредитных организаций)	105800	64,3	133903	60,6	148070	62,2	42270	-2,0	40,0
Средства физических лиц (вклады)	47801	29,0	72298	32,7	71913	30,2	24112	1,2	50,4
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	0	0,0	17	0,0	58	0,0	58	0,0	-
Выпущенные долговые обязательства	5201	3,2	5408	2,4	8301	3,5	3099	0,3	59,6
Прочие обязательства	1586	1,0	2539	1,1	2421	1,0	835	0,1	52,6
Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера	463	0,3	330	0,1	572	0,2	108	0,0	23,4
Всего обязательств	164631	100	220858	100	237985	100	73354	0	44,6

Так, в Банке действуют привлекательные процентные ставки по вкладам для физических лиц, гибкие условия и развитые системы дистанционного банковского обслуживания обеспечивают клиентам стабильный рост доходов, а также возможность оперативного управления своими накоплениями. Размер привлеченных межбанковских кредитов составил на 01.01.2013 г. 6651 млн. руб. На рисунке 3 наглядно представлена структура обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»на 01.01.2013 г.

Рисунок 3 - Структура обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»на 01.01.2013 г.

В структуре привлеченных средств наибольший удельный вес занимают вклады физических лиц - 60,4% от всех обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013г. Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями составляют 32% от совокупных обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», т.е. это депозиты, привлеченные от юридических лиц, а также остатки на счетах предприятий, у которых открыты счета в исследуемом банке. На третьем месте в структуре обязательств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» находятся средства, привлеченные за счет выпущенных долговых обязательств (это векселя, сертификаты) - 3,5% на 01.01.2013 г.

В таблице 8 представлен анализ собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ».

Таблица 8 - Анализ собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»

Показатель	на 31.12.2010 г.	на 31.12.2011 г.	на 31.12.2012 г.	Изменение за 2012 г. в сравнении с 2010 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	темп прироста, %
Средства акционеров	5905	36,8	6463	34,2	6463	30,4	559	-6,4	9,5
Резервный фонд	813	5,1	813	4,3	813	3,8	0	-1,2	0,0
Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи	-9	-0,1	-264	-1,4	400	1,9	409	1,9	-
Переоценка основных средств	661	4,1	1548	8,2	1531	7,2	870	3,1	131,6
Нераспределенная прибыль	8654	54,0	10360	54,8	12040	56,7	3386	2,7	39,1
в том числе:
Нераспределенная прибыль прошлых лет	2824	17,6	8654	45,7	10389	48,9	7565	31,3	267,9
Неиспользованная прибыль за отчетный период	5830	36,4	1706	9,0	1651	7,8	-4179	-28,6	-71,7
Всего источников собственных средств	16025	100	18921	100	21248	100	5224	-	32,6

На 01.01.2013 г. сумма источников собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» составила 21248млн. руб., что на 5224 млн. руб. больше, чем на 01.01.2011 г. Основным фактором, повлиявшим на увеличение собственного капитала ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» явился рост нераспределенной прибыли на 3386 млн. руб., в том числе: за счет нераспределенной прибыли прошлых лет - на 7565 млн. руб.

Основной удельный вес в структуре собственных средств ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» на 01.01.2013 г. составляет нераспределенная прибыль прошлых лет - 48,9%. За исследуемый период не произошло значительных структурных сдвигов в структуре собственного капитала. Темп прироста собственного капитала составил за исследуемый период 32,6%, что меньше темпа роста обязательств за тот же период - 44,6%. Структура источников финансирования ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Структура источников финансирования ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ», %

Доля собственного капитала в общей структуре источников финансирования очень мала и составила на 01.01.2013 г. -8,2 % от совокупных пассивов банка, а доля обязательств - 91,8 %, таким образом, можно сделать вывод о том, что ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»для финансирования своей финансовой деятельности в основном использует заемный капитал (обязательства), что является негативной тенденцией с точки зрения финансовой устойчивости. Удельный вес собственного капитала в общей структуре источников финансирования ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» имеет незначительное снижение за исследуемый период. Рассмотрим динамику доходов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ». Основные показатели финансовых результатов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 - Показатели финансовых результатов ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ»

Чистая прибыль Банка, в соответствии с отчетностью по форме 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)», за 2012 год составила 1651 млн. руб., прибыль до налогообложения - 2488 млн. руб. Чистые процентные доходы составили 11178 млн. руб., что на 41,6 % выше аналогичного показателя за 2011 года (7894 млн. руб.), комиссионные доходы составили 2867 млн. руб., что на 19,3% выше уровня 2011 года (2404 млн. руб.), чистые доходы от операций с иностранной валютой составили 2602 млн. тыс. руб. (аналогичные данные за 2011 год - - 306 млн. руб.). Снижение чистой прибыли произошло по причине высоких расходов Банка.

Банк соблюдает все установленные Банком России обязательные нормативы, выполняет резервные требования Банка России, соответствует требованиям, предъявляемым к участию в системе страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, не имеет просроченных обязательств перед Банком России и другими кредиторами. Банк не имеет неисполненных обязательств по уплате налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации.

2.2 Анализ системы налогообложения Банка

Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске применяет общую систему налогообложения, это означает, что Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске уплачивается следующие налоги:

- налог на прибыль организаций (ставка 20% от налоговой базы);

- налог на добавленную стоимость (ставка 18%);

- налог на имущество (ставка 2,2%);

- транспортный налог (в зависимости от мощности двигателя автомобиля, состоящего на балансе банка);

- страховые взносы в Пенсионный фонд (22% от фонда оплаты труда), в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства (2,9% от фонда оплаты труда), в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования (5,1% от фонда оплаты труда) и в Фонд социального страхования взносы по несчастным случаям на производстве (0,2% от фонда оплаты труда).

- как налоговый агент уплачивает налог на доходы физических лиц, удерживаемый из заработной платы сотрудников, числящихся в штате Филиала ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске.

В таблице 9 приведена динамика налогов, уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года.

Таблица 9 - Динамика налогов, уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за 2010 - 2012 гг.

в тыс. руб.

Наименование	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение за 2011 г.	Изменение за 2012 г.
Налог на прибыль организаций	1560	1747	2009	187	262
Налог на имущество организаций	363	420	501	57	81
Налог на добавленную стоимость	1845	2563	3256	718	693
Транспортный налог	225	214	159	-11	-55
Страховые взносы во внебюджетные фонды	1778	2991	3249	1213	259
Налог на доходы физических лиц	806	1007	1210	201	203
Итого	6577	8942	10385	2366	1442

Как видно из таблицы 9, объем начисленных и перечисленных в бюджет налогов с каждым годом увеличивается, за 2011 г. увеличение составило 2366 тыс. руб., что было связано с ростом размера уплачиваемых страховых взносов, в связи с ростом в 2011 г. страховых тарифов с 26,2% до 34,2%. В 2012 г. ставка страховых взносов была снижена до 30,2%, поэтому в 2012 г. не произошло значительного увеличения уплаченных налогов.

Рассмотрим структуру уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года.

Таблица 10 - Структура уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за 2010 - 2012 гг.

в процентах

Наименование	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение за 2011 г.	Изменение за 2012 г.
Налог на прибыль организаций	23,7	19,5	19,3	-4,2	-0,2
Налог на имущество организаций	5,5	4,7	4,8	-0,8	0,1
Налог на добавленную стоимость	28,1	28,7	31,4	0,6	2,7
Транспортный налог	3,4	2,4	1,5	-1,0	-0,9
Страховые взносы во внебюджетные фонды	27,0	33,4	31,3	6,4	-2,2
Налог на доходы физических лиц	12,3	11,3	11,7	-1,0	0,4
Итого	100	100	100	-	-

Как видно из таблицы 10, в общей структуре уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года преобладают следующие налоги: налог на добавленную стоимость (31,4% в общей структуре налогов) и страховые взносы во внебюджетные фонды(31,3% в общей структуре налогов). Наглядно структура уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года приведена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Структура уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске за последние три года, в %

За последние три года в структуре уплаченных Филиалом ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске не произошло значительных структурных сдвигов. Удельный вес перечисленного налога на доходы физических лиц составил в 2012 г. 11,7%, что больше, чем в 2011 г. на 0,4 процентных пункта.

2.3 Порядок начисления и исчисления налога на доходы физических лиц в банке

На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ (НК РФ) доходы работника включаются в налоговую базу по НДФЛ. Коммерческий банк, выплачивающий заработную плату, признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ) [4].

В целях налогообложения НДФЛ вознаграждения за труд бухгалтер формирует «Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц» для исполнения функций налогового агента. Форма налоговой карточки согласно ст. 230 НК РФ и порядок отражения в ней сведений о выплаченных физическому лицу доходах разрабатываются предприятием самостоятельно.

Коммерческий банк, как налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Даты фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК РФ определены как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды,

-а также как последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), - при получении дохода в виде оплаты труда; и как последний день работы, за который работнику начислен доход, - в случае получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда в связи с прекращением трудовых отношений [2].

Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в соответствии с НК РФ уплачиваются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Поэтому по всем выплатам в денежной форме, связанным с оплатой труда, НДФЛ перечисляется коммерческим банком в день перечисления заработной платы на банковские счета работников, при передаче доходов в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем передачи материальных ценностей. Руководствуясь этими положениями, нужно помнить, что оплата листка нетрудоспособности не является доходами за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. НДФЛ по таким выплатам должен быть удержан и перечислен в день фактического получения дохода - перечисления сумм на банковский счет работника. Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска является день выплаты дохода, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках [2].

В соответствии с исчисленными суммами налога бухгалтер производит удержание налога проводкой:

- Дт 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам»

- Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» [26].

Приведем пример расчета НДФЛ в коммерческом банке Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске по нескольким сотрудникам.

Оклады и размеры заработной платы сотрудников коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске представлены в Приложении В.

В таблице 11 приведены некоторые сотрудники Банка, по которым проведем начисление НДФЛ.

Таблица 11 - Данные для исчисления НДФЛ

в рублях

ФИО сотрудника	Должность	Заработная плата за декабрь 2012 г.	Заработная плата за январь-ноябрь 2012 г.	Данные для стандартных вычетов
Ларина Е.Д.	Кассир	24650	271150	Дети: 1 ребенок 5 лет, единственный родитель
Юрьева А.Ю.	Специалист отдела розничного обслуживания	22950	252450	Дети: 2 детей 2-х и 6-ти лет
Гагарина П.Д.	Начальник отдела продаж	38284	421124	Дети: 1 ребенок 22 лет, студент очной формы обучения
Чащина В.Б.	Юрисконсульт	29750	327250	Дети: 1 ребенок 18 лет, студент очной формы обучения; 2 ребенок 9-ти лет, 3 ребенок 2-х лет

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю [2]. Рассмотрим в таблице 12 вычеты, которые положены сотрудникам, представленным в таблице 11.

Таблица 12 - Суммы и виды предоставляемых налоговых вычетов

в рублях

ФИО сотрудника	Должность	1 ребенок	2 ребенок	3 ребенок
Ларина Е.Д.	Кассир	2800
Юрьева А.Ю.	Специалист отдела розничного обслуживания	1400	1400
Гагарина П.Д.	Начальник отдела продаж	1400
Чащина В.Б.	Юрисконсульт	1400	1400	3000

Как видно из таблицы 12, кассиру Лариной Е.Д. полагается двойной вычет на ребенка, т.к. она является единственным родителем.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет на детей не применяется (статья 218 НК РФ пункт 4) [2]. Лариной Е.Д. и Юрьевой А.Ю. в декабре 2012 г. полагаются вычеты, т.к. их доход за предшествующие 12 месяцев не превысил 280 000 руб., что видно из таблицы 13.

Таблица 13 - Заработная плата работников для подтверждения права применения стандартных налоговых вычетов по сотрудникам Гагарина П.Д. и Чащина В.Б.

в рублях

Месяц отчетного года	Заработная плата нарастающим итогом
	Гагарина П.Д.	Чащина В.Б.
январь	38284	29750
февраль	76568	59500
март	114852	89250
апрель	153136	119000
май	191420	148750
июнь	229704	178500
июль	267988	208250
август	306272	238000
сентябрь	344556	267750
октябрь	382840	297500
ноябрь	421124	327250
декабрь	459408	357000

Из таблицы 13 видно, что начиная с августа 2012 г. Гагариной П.Д. не предоставляется вычет на детей, Чащиной В.Б. с октября 2012 г. не предоставляется вычет на детей.

Таблица 14 - Расчет НДФЛ по сотрудникам за 2012 г.

в рублях

Месяц отчетного года	Ларина Е.Д.	Юрьева А.Ю.	Гагарина П.Д.	Чащина В.Б.	Итого
январь	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	36884	23950	102834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4795	3114	13368
февраль	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	36884	23950	102834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4795	3114	13368
март	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	36884	23950	102834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4795	3114	13368
Итого НДФЛ за 1 квартал 2012 г.	8522	7859	14385	9341	40105
апрель	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	36884	23950	102834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4795	3114	13368
май	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	36884	23950	102834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4795	3114	13368
июнь	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	36884	23950	102834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4795	3114	13368
Итого НДФЛ за 2 квартал 2012 г.	8522	7859	14385	9341	40105
Итого НДФЛ за 1 полугодие 2012 г.	17043	15717	28770	18681	80211
июль	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	1400	5800	12800
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	36884	23950	102834
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4795	3114	13368
август	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	0	5800	11400
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	38284	23950	104234
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4977	3114	13550
сентябрь	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	0	5800	11400
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	38284	23950	104234
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4977	3114	13550
Итого НДФЛ за 3 квартал	8522	7859	14749	9341	40469
НДФЛ за 9 месяцев 2012 г.	25565	23576	43518	28022	120680
октябрь	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	0	0	5600
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	38284	29750	110034
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4977	3868	14304
ноябрь	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	0	0	5600
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	38284	29750	110034
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4977	3868	14304
декабрь	24650	22950	38284	29750	115634
вычет	2800	2800	0	0	5600
налоговая база по НДФЛ	21850	20150	38284	29750	110034
НДФЛ к удержанию из зарплаты	2841	2620	4977	3868	14304
Итого НДФЛ за 4 квартал	8522	7859	14931	11603	42913
НДФЛ за 2012 г.	34086	31434	58449	39624	163593

Таким образом, на условном примере 4 сотрудников коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске был показан порядок расчета налога на доходы физических лиц.

Далее проанализируем общую сумму начисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 - 2012 гг. по данным коммерческого банка Филиал ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске (таблица 15).

Таблица 15 - Анализ начисленного и уплаченного НДФЛ за 2010 - 2012 гг. в Филиале ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске

в тыс. руб.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение за 2011 г.	Изменение за 2012 г.
1. Сумма начисленной заработной платы (фонд оплаты труда)	6785	8745	10759	1960	2014
2. Сумма причитающихся вычетов по НДФЛ	584	996	1452	412	456
3. Налоговая база по НДФЛ (стр. 1 - стр. 2)	6201	7749	9307	1548	1558
4. Ставка по НДФЛ, %	13	13	13	0	0
5. Сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет (стр. 3 • стр. 4) : 100	806	1007	1210	201	203
6. Сумма заработной платы к выплате (стр. 1 - стр. 5)	5979	7738	9549	1759	1812

Как видно из таблицы 15, сумма начисленного и уплаченного НДФЛ составила в Филиале ОАО Банк «ОТКРЫТИЕ» в г. Архангельске в 2012 г. 1007 тыс. руб., в 2012 г. 1210 тыс. руб., что больше на 203 тыс. руб., это было обусловлено возрастанием суммы начисленных доходов работникам Банка в 2012 г. на 2014 тыс. руб., что привело к увеличению налоговой базы по НДФЛ на 1558 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с аналогичным показателем за 2011 г.

налог финансовый доход банк

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ

3.1 Проблемы налогообложения доходов физических лиц в России и пути их решения

В настоящее время в России осуществляются социально-экономические преобразования, связанные с модернизацией экономики, улучшением качества пенсионного обеспечения, здравоохранения, обязательного медицинского страхования и др. Все это требует значительных финансовых ресурсов. Поэтому в ближайшие три года, несмотря на стремление государства поддержать рост экономики, следует ожидать некоторое повышение налоговой нагрузки [36].

Дополнительные бюджетные доходы можно получить за счет сокращения теневого сектора экономики. Этому будет способствовать реформирование налогообложения доходов населения, которое имеет первостепенное значение в современных финансовых системах, как для наполнения бюджетов, так и с точки зрения влияния на поведение населения.

Основными направлениями совершенствования налога на личные доходы в развитых странах являются:

- применение развитой системы налоговых льгот;

- совершенствование прогрессивной шкалы ставок.

Считается, что социально ориентированная система налоговых скидок:

- стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов;

- снижает их стремление к уклонению от налогообложения.

При этом существенно ослабляется тяжесть этого налога для основной массы населения. Наличие многочисленных налоговых льгот приводит к тому, что эффективные налоговые ставки оказываются заметно ниже предельных. Отмена хотя бы некоторых из существующих льгот по налогу на доходы физических лиц позволит существенно понизить налоговые ставки при том же уровне налоговых поступлений. Но решение этого вопроса упирается в первую очередь в политические соображения. Различные группы населения получают разные налоговые льготы и верят (или должны верить), что они поставлены в лучшее положение, чем другие.

Прогрессивная шкала налогообложения в настоящее время используется практически во всех странах и считается наиболее соответствующей принципу справедливости по вертикали. В последние десятилетия практика налогообложения развивалась в направлении снижения максимальных ставок подоходного налога и сокращения числа ставок. Подоходный налог может приносить значительные поступления только за счет обложения всего населения, которое должно иметь достаточно высокие доходы. Таким образом, предпосылки для резкого увеличения доли этого налога в фискальных поступлениях и доведения ее до уровня, характерного для развитых стран, в России до сих пор отсутствуют [18].

Дальнейшее совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ должно происходить с учетом остроты следующих проблем макроэкономического регулирования:

- необходимость увеличения бюджетных доходов;

- значительная дифференциация доходов населения;

- высокая доля бедного населения;

- некоторое расширение масштабов «конвертных выплат» заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.

Компенсация выпадающих налоговых поступлений из-за применения пониженной ставки для части населения за счет увеличенных платежей богатых людей (получающих доходы, сопоставимые с доходами, облагаемыми в других странах по максимальной ставке), не представляется возможным вследствие их малой доли в общей численности налогоплательщиков. Так, примерно 95% всех сумм налога уплачивается налоговыми агентами и не относится к налогооблагаемым доходам этих лиц. Поэтому решить проблему увеличения налоговых платежей, изменяя налоговые ставки и порядок определения базы по другим видам доходов населения, не затрагивая оплату труда большей части работников, не представляется возможным.

Как отмечает В.Г. Пансков [27], одним из главных оснований введения единой пониженной ставки налога считалась необходимость ликвидации получивших широкое распространение «серых» форм выплаты заработной платы сотрудникам организаций, не учитываемой в налоговой базе. Но нельзя забывать, что сокрытие фонда оплаты труда происходило и происходит не столько из-за высоких ставок налогообложения доходов физических лиц, сколько из-за действовавших до принятия Налогового кодекса РФ критических ставок отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Работодателю в конечном итоге неважно, по какой ставке и в каком размере уплачивают налоги с доходов его наемные работники. В то же время отчисления в социальные фонды серьезно отражаются на его финансовом положении, увеличивая издержки и уменьшая полученную им прибыль.

Следовательно, проблема «серых» форм выплаты заработной платы проистекает в основном не из-за высоких или низких ставок НДФЛ. Ни установление плоской шкалы этого налога, ни установление регрессивной шкалы ЕСН, как показала практика, не смогли разрушить систему «конвертной» зарплаты [30].

Таким образом, введение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц является преждевременным главным образом из-за низких доходов большей части населения и возможности разрастания теневой экономики. Если отменить стандартные вычеты, но в конструкцию налога ввести необлагаемый минимум в размере среднего по стране минимального прожиточного минимума для трудоспособного населения и на ребенка. Подобную льготу придется компенсировать повышением налоговой ставки на треть - до 17-18 %, что также будет способствовать увеличению «конвертных» выплат.

Такой порядок расчета налога на доходы физических лиц с применением необлагаемого минимума в размере прожиточного минимума не будет справедливым, а по технике исполнения окажется довольно сложным, учитывая значительную дифференциацию по регионам величины прожиточного минимума и его изменчивость во времени. Несправедливость связана с тем, что кроме населения с действительно низким уровнем дохода под льготное налогообложение подпадают налогоплательщики, получающие кроме низкой официальной заработной платы «конвертные» выплаты.

С 2012 г. отменены стандартные налоговые вычеты на налогоплательщиков (400 руб.) и установлены вычеты на детей в размерах:1 400 руб. - на первого ребенка;1 400 руб. - на второго ребенка;3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Стандартный налоговый вычет на ребенка должен быть установлен на уровне 0,5 от величины среднего по стране прожиточного минимума, независимо от количества детей в семье. Это связано с правилами применения вычета обоими родителями. Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекуну, попечителю. Увеличение стандартных налоговых вычетов на детей наряду с реализацией адресных программ для бедных способствует снижению социальной напряженности в обществе, демонстрирует социальную направленность проводимой налоговой политики [30].

Как отмечалось, собираемость налога на доходы физических лиц зависит от величины страховых взносов во внебюджетные фонды. Увеличение ставок страховых выплат, по предварительным оценкам, привело к снижению средней заработной платы в сфере малого и среднего предпринимательства. Таким образом, увеличивая ставки страховых взносов во внебюджетные фонды, государство способствует расширению следующих элементов теневой экономики:

- сокрытие найма рабочей силы;

- сокрытие доходов (выплата теневой заработной платы);

- обналичивание денежных средств (для выплаты теневой заработной платы).

Теневая экономика в России приобрела устойчивые и системные формы, институционализировалась. Произошло «...закрепление теневого экономического поведения в те или иные организационно устойчивые формы, признаваемые всеми участниками данной деятельности и транслируемые следующим поколениям занятых ею субъектов» [24].

Причинами этого в числе прочих считаются: «государствофобия» жителей России, в результате чего уклонение от уплаты налогов считается нормой, следование которой морально не осуждается; высокий уровень налоговой нагрузки; большие масштабы коррупции. При этом в области трудовых отношений наемный работник снисходительно относится к стремлению предпринимателя не делать отчислений в социальные фонды, занимая отстраненную позицию. Связано это с тем, что на теневые выплаты и теневую занятость соглашаются главным образом социально уязвимые слои населения, испытывающие трудности с трудоустройством:низкоквалифицированныеработники;женщины;пенсионеры и др.Отстраненное отношение к неуплате страховых взносов со стороны наемных работников объясняется также реакцией на сложность, неясные перспективы проводимой пенсионной реформы. Так, введение обязательного пенсионного накопления представляется неэффективной мерой в смысле обеспечения устойчивости пенсионной системы и вывода теневых доходов, принимая во внимание следующие особенности современной российской экономики:

- высокий уровень инфляции, не обеспечивающий реальной доходности на пенсионные накопления;

- низкая заработная плата абсолютного большинства работников [24].

Не стоит рассчитывать, что снижение ставок страховых взносов и доведение стандартных вычетов на ребенка по налогу на доходы физических лиц до прожиточного минимума будут способствовать существенному уменьшению теневой составляющей экономики. Отношение к обязанности по уплате налогов, как к обременительной уже сложилось и, скорее всего, быстро не изменится. Но появится значительное количество людей, которые не мотивированы к уклонению от уплаты налогов и страховых взносов. Это наемные работники, которые по природе своей в трудовых отношениях выступают противостоящей стороной по отношению к работодателям.

Следует ожидать:

- уменьшения склонности наемных работников к сговору с работодателями по выплате конвертной заработной платы;

- сужения объема теневых операций по обналичиванию денег (для выплаты заработной платы).

Это станет первым шагом на пути к сокращению теневой экономики, который уменьшит основания для молчаливого согласия на ее существование.

3.2 Минимизация НДФЛ с использованием вспомогательного способа

Налоги в современном мире являются одним из эффективных методов управления экономикой, которые обеспечивают формирование отношений между государством и субъектами экономического хозяйствования независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов определяются направления денежных потоков между юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и бюджетами различных уровней, с другой стороны (с помощью посредничества банков). Кроме того, посредством налогов регулируются экономические отношения между государством и микроэкономическими субъектами. Важнейшим из существующих элементов налоговой политики является налогообложение доходов населения, поскольку именно объем свободных наличных денежных средств определяет уровень платежеспособного спроса, что приводит к изменению количества представленных на рынке товаров и услуг. Поэтому грамотное и справедливое налогообложение доходов граждан является одним из центральных столпов налоговой системы.

Об этом свидетельствуют и исторические хроники. В частности, во времена князя Игоря разновидностью подоходного налогообложения являлась дань. Ее чрезмерное взимание привело к первому конфликту по поводу справедливости налогообложения граждан. Последующие исторические события подтвердили необходимость построения сбалансированного налогообложения доходов. Окончательное формирование налогообложения граждан произошло спустя тысячу лет, во времена правления царя Николая II. Но даже тогда существовали значительные различия в подходах к формированию подоходного налогообложения [11].

В случае если налоговая система страны в области налогообложения доходов граждан не сбалансирована, а население чувствует несправедливость в сфере распределения налоговой нагрузки между различными слоями, то это побуждает его искать различные способы уклонения от уплаты причитающихся налогов. В этот момент времени в минимизации налоговых платежей заинтересованы как работники организации, так и сами предприниматели и компании. Возникает симбиоз, при котором две различные по своим интересам группы сходятся в своих планах снизить налоговые платежи. Если одни стремятся минимизировать платежи по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), то другие не только заинтересованы в снижении перечисления сумм подоходного налога, но и в уменьшении платежей во внебюджетные фонды.

Поэтому вопросы, касающиеся исчисления и взимания НДФЛ, а также путей и способов его минимизации, становятся весьма актуальными и значимыми. Одной из особенностей взимания НДФЛ является то, что его могут исчислять и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики, что весьма существенно расширяет возможности хозяйствующих субъектов, а также и варианты снижения налоговых платежей по данному налогу без нарушения действующего налогового законодательства.

Процессы, протекающие в нашей экономике в сфере интеграции и становления принципиально новых экономических отношений, обусловили необходимость расширения самостоятельности организаций и повышения их ответственности за качественный уровень принимаемых в своей деятельности решений. Организации - налоговые агенты должны учитывать все особенности уплаты НДФЛ. Прежде всего, данный налог является прямым, поскольку конечным его плательщиком признается физическое лицо, получающее доходы от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Объектом обложения является специальным образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в денежной форме.

За период с 1992 по 2012 г. НДФЛ не раз подвергался реформированию, хотя кардинально не изменился. За годы реформ максимальная ставка дважды снижалась с 60 до 30% в 1992 г., а затем она остановилась на уровне в 35% и оставалась одной из самых низких в Европе. С 01.01.2000г. максимальная ставка еще раз была снижена - до 30%, а с 01.01.2001г. была введена «плоская шкала» с единой ставкой в 13%. Остальные изменения были незначительными, в основном законодательство меняло суммы налоговых вычетов и порядок их представления и виды доходов, подлежащие налогообложению.

В частности, с 6 до 9% была увеличена ставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, был увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Список не подлежащих налогообложению доходов был дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников. Размер социального налогового вычета на обучение и лечение был увеличен с 25 до 50 тыс. руб.

На сегодняшний день увеличен налоговый вычет для всех семей с тремя и более несовершеннолетними детьми. Введены дополнительные налоговые преференции, в частности увеличен размер налогового вычета на каждого первого и второго ребенка. С 2012 г. он установлен на уровне 1400 руб., а на каждого ребенка начиная с третьего - до 3 тыс. руб. в месяц. Из этого следует, что сущность НДФЛ еще продолжает развиваться и поэтому его реформирование (в частности, это касается отдельных статей гл. 23 Налогового кодекса РФ) еще предстоит в ближайшие годы [2].

Вместе с тем в нынешних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны, несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с предыдущими годами, а по объему поступлений в бюджет он занимает теперь 2-е место, уступая лишь налогу на прибыль. Однако его доля в доходах консолидированного бюджета составляет менее 15%. Динамика изменения поступлений от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за последние 5 лет в номинальном выражении представлена в таблице 16, а динамика темпов роста - на рисунке 7.

Таблица 16 - Динамика поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ с 2006 по 2012 г.

в млрд. руб.

Налог	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение за 2006-2012 гг.
НДС	1472,4	953,6	1273,5	1093,1	1328,8	1421,5	1844,9	372,5
Налог на прибыль	1332,9	1711,3	1875,6	2412,4	1353,9	1878,5	2270,3	937,4
НДФЛ	707,5	929,9	1266,1	1565,7	1665,1	1789,6	2194,2	1486,7



Рисунок 7 - Динамика темпов роста поступлений от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ с 2007 г. по 2012 г., в % к предыдущему году

Некоторое повышение объемов поступлений НДФЛ в последнее время произошло под воздействием следующих основных факторов:

- расширения налогооблагаемой базы, в том числе в связи с повышением оплаты труда государственным служащим и другим категориям граждан;

- отмены льгот по доходам отдельных категорий физических лиц;

- постепенного погашения задолженности по заработной плате и роста среднемесячной заработной платы;

- погашения налогоплательщиками части задолженности по НДФЛ перед бюджетом;

- изменения порядка предоставления отдельных вычетов.

В Российской Федерации имеются определенные сложности при исчислении и взимании НДФЛ. Одной из основных проблем считается «плоская шкала» подоходного налога, так как применение единой основной ставки не способствует выполнению налогом одной из своих основных функций - распределительной. Единая ставка налога не учитывает наличия у определенной группы граждан высоких доходов и не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению.

По данным Росстата, почти половина денежных доходов населения концентрируется у группы людей с наиболее высокими доходами. Резкое снижение ставки подоходного налога в 2001 г. для этой группы еще более усилило и продолжает усиливать расслоение общества по уровню обеспеченности. Расслоение населения по уровню доходов становится угрожающе катастрофическим. Если на момент перехода к 13%-ной ставке эти доходы различались в 13,9 раза, то в 2012 г. этот разрыв увеличился до 17,1 раза. Если не будут изменены подходы к налогообложению доходов граждан, то эта величина может преодолеть уже 20-кратное значение. Известно, что критическим для поддержания социальной стабильности является 8-кратное расслоение [35].

Столь низкий уровень доходов от НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета объясняется следующими причинами:

- во-первых, низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов значительной части населения РФ, а также минимальной ставкой данного налога;

- во-вторых, имеющимися задержками по выплате заработной платы части работникам (как работникам сферы материального производства, так и работающим в организациях, финансируемых из бюджета);

- в-третьих, низким уровнем деловой активности в сфере малого предпринимательства. По данным Евростата, в ЕС зарегистрировано порядка 16 млн. малых предприятий, тогда как в РФ, по данным Росстата, около 230 тыс. (без учета микропредприятий).

В этой связи НДФЛ можно назвать универсальным налогом, его перечисляют практически все организации независимо от применяемой системы налогообложения. Если удержания из выплат сотрудникам складываются в значительную величину, то стоит подумать о том, как оптимизировать данный налог. Организации это может сулить не только признательность сотрудников, но и значительную экономию на зарплате [28].

Для этого необходимо применять широкий набор инструментов налоговой оптимизации. В то же время совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности на длительный период времени, особенно в условиях почти ежемесячного изменения налогового законодательства. Поэтому необходимо отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения. В целом вопрос о правомерности тех или иных действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых обязательств, далеко не всегда является простым. Для ответа на него требуется тщательный анализ конкретных обстоятельств дела.

В настоящий момент зарплатные комиссии перестали быть редкостью для работодателей. Желание показать реальные доходы физических лиц вполне обоснованно, но оно значительно увеличивает и так немалое налоговое бремя. С 01.01.2010 г. вступили в силу изменения законодательства по НДФЛ в отношении особенностей исчисления налоговой базы, что позволяло определять и рассматривать некоторые схемы оптимизации налога. А уже в конце 2011 г. были внесены дополнительные поправки, которые вынудили налоговых агентов пересчитывать налоговую базу по НДФЛ за весь прошедший год, что не добавляет веры в налоговую систему страны.

В этой связи возможность снижения размера налоговой базы за счет преобразования облагаемых доходов в необлагаемые (даже при наличии весомых социально-экономических аргументов в пользу существования налоговых преференций) является разновидностью легального уменьшения налоговых обязательств и приводит к существенным бюджетным потерям. Наличие подобного рода особенностей налогообложения может оказывать негативное влияние на структуру доходов физических лиц и на их величину. Однако выявление второго процесса представляется затруднительным ввиду отсутствия достоверных данных о динамике и структуре доходов населения, включающих детализацию по различным видам льготируемых доходов. С учетом проблем со статистической информацией в эмпирических исследованиях необходимо применение косвенных показателей для оценки реального размера облагаемых доходов граждан [28].

Налоговым кодексом РФ предусмотрено несколько возможностей оказания организацией помощи своим сотрудникам, причем с сумм таких выплат не придется удерживать НДФЛ. Одним из способов минимизации может служить так называемый вспомогательный метод. Суть его заключается в следующем. Материальная помощь в пределах 4000 руб. в год не облагается НДФЛ согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Несмотря на выгодность такого варианта для налогоплательщика, очевидны и его основные изъяны, когда часть зарплаты выдается напрямую в качестве оплаты труда, а часть - в качестве материальной помощи. Во-первых, размер материальной помощи строго лимитирован. Во-вторых, организация не может оказывать материальную помощь или дарить подарки сотрудникам из месяца в месяц ежегодно. Во всяком случае, такую точку зрения выразил Минфин России в Письме от 08.07.2004 N 03-05-06/176. Деньги могут быть предметом дарения (так же как и подарочные сертификаты) - указано в Письме Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240. Следовательно, при выдаче работникам подарков в виде денежных выплат эти суммы не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ [2].

Основные сложности состоят в увеличении нагрузки на бухгалтерию организации по документальному сопровождению этих операций (необходимо отметить, что многие из названных видов выплат можно оказывать только за счет чистой прибыли).

Сложным с административной точки зрения является обложение дополнительных к заработной плате вознаграждений в виде товаров или услуг, предоставляемых своим сотрудникам фирмами. В результате подобные выплаты не облагаются подоходным налогом или облагаются им не в полной мере. Прогрессивность налогообложения доходов снижается, так как в основном получателями дополнительных вознаграждений являются высокооплачиваемые сотрудники. Негативным является также тот факт, что подобные вознаграждения - это инструмент налогового планирования, позволяющий уходить от подоходного налогообложения. Так, увеличение ставки по налогооблагаемым видам доходов может стимулировать налогоплательщиков к изменению формы получения доходов в пользу дополнительных вознаграждений, налогом не облагаемых. Следует учитывать, что налогообложение этих доходов должно осуществляться по рыночной стоимости. Это также является достаточно сложным ввиду того, что во многих случаях издержки фирмы на предоставление дополнительных к зарплате вознаграждений ниже их рыночной розничной стоимости.

Для наглядного расчета предлагаемого метода оптимизации НДФЛ предлагается использовать не только выплату материальной помощи, но и подарки в размере до 4000 руб. Так как эти суммы уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ, то это приведет к существенному сокращению сумм, перечисляемых организацией в бюджет, и, как следствие, это может снизить суммы возможных штрафных санкций в связи с несвоевременным перечислением суммы налога в бюджет (табл. 17).

Таблица 17 - Величина уплаченного НДФЛ с учетом экономии (при помощи выплаты материальной помощи и подарков)

в млн. руб.

Показатель	Численность персонала организации, чел.
	До 10	От 11 до 100	От 101 до500	От 501 до1000
Доходы физических лиц	2,50	24,50	122,30	244,50
Фактически уплаченный НДФЛ	0,32	3,17	15,90	31,78
Материальная помощь (4000 руб.)	0,04	0,40	2,00	4,0
Подарки работникам (4000 руб.)	0,04	0,40	2,00	4,0
Премии работникам (4000 руб.)	0,04	0,40	2,00	4,0
НДФЛ с учетом оптимизации при помощи выплаты необлагаемых доходов	0,30	3,03	15,11	30,22
Экономический эффект	0,02	0,14	0,79	1,56

Данный расчет приведен без учета стандартных налоговых вычетов на детей, которых может иметь работник. Можно наблюдать, что экономический эффект увеличивается по мере роста количества работников, а при увеличении числа работников в 100 раз сумма экономического эффекта увеличивается в 78 раз. При этом организация экономит на каждом работнике сумму налога, примерно равную 1560 руб., или 0,65% от его годового заработка. Кроме того, при наличии у каждого физического лица в среднем по 1 ребенку общая сумма экономии НДФЛ на одного работника составит 3744 руб., или 1,5% от среднегодового заработка.

Таким образом, применение данного метода снижения налоговых платежей по НДФЛ позволит сократить суммы перечисляемого налога и повысит достаток работников предприятия, особенно когда номинальный прожиточный минимум и реальный сильно расходятся. Так, в 2012 г. на душу населения он составлял 6287 руб. Согласно методике Росстата бедными считаются люди, имеющие доходы ниже прожиточного минимума.

Проведем группировку домашних хозяйств по признаку уровня доходов (таблица 18).

Таблица 18 - Распределение российских домашних хозяйств по уровню доходов, в процентах

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.	Изменение (+/-)
						2012 г./ 2011 г.	2012 г./ 2008 г.
Все население	100	100	100	100	100	-	-
в том числе со среднедушевыми денежными доходами в месяц, руб.:
до 5000,0	15,9	12,2	9,4	7,3	5,9	-1,4	-10,0
5000,1-7000,0	12,6	10,9	9,4	8,1	7	-1,1	-5,6
7000,1-10000,0	17	15,9	14,6	13,4	12,1	-1,3	-4,9
10000,1-14000,0	16,9	17	16,6	16,2	15,4	-0,8	-1,5
14000,1-19000,0	13,6	14,6	15,2	15,6	15,5	-0,1	1,9
19000,1-27000,0	11,6	13,3	14,7	15,9	16,6	0,7	5,0
27000,1-45000,0	8,9	11,1	13,3	15,1	17	1,9	8,1
свыше 45000,0	3,5	5	6,8	8,4	10,5	2,1	7,0

Данные о распределении российских домохозяйств по уровню доходов показывают, что за период с 2008 по 2012 год доля домохозяйств с наиболее высокими доходами (свыше 45000 руб.) увеличилась в 3 раза, в то время как доля самых низкодоходных (до 5000 руб.) уменьшилась почти в 3 раза, а доля средне - доходных (14 000 - 19000 руб.) - увеличилась менее чем в 1,1 раза. В целом, можно сделать вывод, что доля населения с низкими доходами уменьшается, а доля населения с доходами выше среднего и высокими доходами растет, что обусловлено, прежде всего, ростом размера среднемесячной начисленной заработной платы, о чем свидетельствую данные рисунка 8.

Рисунок 8 - Динамика размера среднемесячной начисленной заработной платы, руб. в Российской Федерации

В 2012 г. размер среднемесячной начисленной заработной платы составил 26 822 руб., что на 3453 руб. больше, чем в 2011 г. и на 9532 руб. больше, чем в 2008 г.Проведем анализ различий в уровне среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников организаций по видам экономической деятельности (таблица 19).

Из таблицы 19 видно, что наибольшая номинальная начисленная заработная плата наблюдается у финансового сектора, так работники, относящиеся к финансовой деятельности в 2012 году получили зарплату в размере 59 070 руб., что на 41,1% больше, чем в 2008 году, т.е. она увеличилась с 2008 г. по 2012 г. на 17 198 руб. Наименьшая заработная плата у работников сельского хозяйства, охоты, лесного хозяйства, которая составила в 2012 г. 14 017 руб., с 2008 года она увеличилась на 5542 руб. или на 65,4%.

В целом можно отметить тенденцию к увеличению номинальной заработной платы по всем видам экономической деятельности. Наибольший темп прироста номинальной начисленной заработной платы работников организаций по видам экономической деятельности наблюдается у работников сферы образования (68,2% за период 2008 - 2012 гг.) и работников сферы государственного управления и обеспечения военной безопасности; социальное страхование (67,6% за период 2008 - 2012 гг.)

Таблица 19 - Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций по видам экономической деятельности за 2008 - 2012 гг. по Российской Федерации

в рублях

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение (+/-)	Темп прироста, %
						2012 г./ 2011 г.	2012 г./ 2008 г.	2012 г/ 2011 г.	2012 г./ 2008 г.
Всего в экономике	17290	18638	20952	23369	26822	3453	9532	14,8	55,1
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	8475	9619	10668	12464	14017	1553	5542	12,5	65,4
Рыболовство, рыбоводство	19499	22914	23782	25940	28942	3002	9443	11,6	48,4
Добыча полезных ископаемых	33206	35363	39895	45132	50483	5351	17277	11,9	52,0
Обрабатывающие производства	16050	16583	19078	21781	24480	2699	8430	12,4	52,5
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	19057	21554	24156	26966	29409	2443	10352	9,1	54,3
Строительство	18574	18122	21172	23682	26434	2752	7860	11,6	42,3
Оптовая и розничная торговля; ремонтавтотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметовличного пользования	14927	15959	18406	19613	22439	2826	7512	14,4	50,3
Гостиницы и рестораны	11536	12470	13466	14693	16706	2013	5170	13,7	44,8
Транспорт и связь	20761	22401	25590	28609	31608	2999	10847	10,5	52,2
Финансовая деятельность	41872	42373	50120	55789	59070	3281	17198	5,9	41,1
Операции с недвижимым имуществом,аренда и предоставление услуг	21275	22610	25623	28239	31448	3209	10173	11,4	47,8
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование	21344	23960	25121	27756	35780	8024	14436	28,9	67,6
Образование	11317	13294	14075	15809	19032	3223	7715	20,4	68,2
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	13049	14820	15724	17545	20777	3232	7728	18,4	59,2
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг	13539	15070	16371	18200	20836	2636	7297	14,5	53,9

Самые высокие заработные платы можно отметить у работников финансовой сферы, куда относятся также коммерческие банки.

Рассмотрим динамику доходов населения России за 2008 - 2012 гг. (таблица 20).

Таблица 20 - Динамика доходов населения России за 2008 - 2012 гг.

в млрд. руб.

Наименование доходов	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темп прироста, %
						2012г. / 2011г.	2012г. / 2008г.
доходы от предпринимательской деятельности	2584	2735	2873	3187	3343	4,9	29,4
доходы от получения оплаты труда (заработная плата)	17256	19300	21190	23388	26034	11,3	50,9
доходы от получения социальных выплат	3333	4248	5762	6514	7157	9,9	114,7
доходы от собственности	1566	1847	2023	1846	2006	8,7	28,1
другие доходы	505	568	650	713	778	9,1	54,1
Итого доходы	25244	28698	32498	35648	39318	10,3	55,8

По данным Федеральной службы государственной статистики доходы населения РФ составили в 2012 г. 35 648 млрд. руб., что на 10,3% или на 3670 млрд. руб. больше, чем в 2011 г. По сравнению с 2008 годом доходы населения РФ увеличились на 55,8% или на 14 074 млрд. руб.