Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Перед налоговой системой встали две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: увеличить налоговые поступления в бюджет в максимально возможном объеме (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослабить налоговое бремя. Актуальной оставалась тема упрощения изъятия налогов (техники исчисления, методик, инструкций и законов) для предприятий, не перешедших на уплату единого налога по упрошенной системе учета и отчетности по каким-либо причинам.

Во многом этим требованиям отвечал самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход, введенный Законом РФ от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» [9]. Этот налог охватил те виды деятельности, где процветает неучтенный наличный денежный оборот или налоговый контроль за которыми почти невозможен, а именно: розничная торговля, общественное питание, бытовое и транспортное обслуживание и тому подобное. Его применение должно было увеличить поступления в бюджет и платежи во внебюджетные фонды от налогоплательщиков данных сфер деятельности, снизить налоговое бремя для предпринимателей путем его равномерного распределения по массе налогоплательщиков. Однако практика показала, что в процессе внедрения вышеперечисленных налогов возник ряд вопросов по их применению.

Так, применение специальных налоговых режимов, установленных Федеральным законом от 29.12.95г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [6] и Федеральным законом от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» [9] выявило в них многочисленные нестыковки, их непоследовательность и несбалансированность с общеустановленным порядком налогообложения, а также отсутствие целостности упрощенных режимов и единой методологии в определении базовой доходности [41].

Несовершенство российской налоговой системы в той ее части, которая непосредственно затрагивает интересы малого предпринимательства проявлялось в таких аспектах, как:

- несоответствие законодательных баз, то есть Конституции Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации, по-разному трактующих применение льгот в связи с введением единого налога на вмененный доход;

- несовпадение формулировок, трактующих основные экономиче
ские понятия (например, такие, как «доход», «прибыль») в нормативных
актах.

Для того, чтобы процесс развития частного предпринимательства был непрерывным следовало предпринять срочные меры, включающие коренное изменение действующего налогового законодательства и стимулировало бы развитие легального предпринимательства в России. На достижение этой цели и направлены гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» НК РФ [10].

Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» [10] введены в действие с 1 января 2003 г. Одним из специальных налоговых режимов стала упрощенная система налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации налогов:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В то же время, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также все остальные виды налогов и сборов, уплачиваемые юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством.

Аналогичным образом, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения ее доходы не превысили 15 млн. рублей.

В соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, а также Письмом Минфина РФ от 08.12.2012 N 03-11-02/272 величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. так, в соответствии: с Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2012 № 360, коэффициент-дефлятор на 2013 год равен 1,241.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные бонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных, полезных ископаемых:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

-организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25 %, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом);

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Также законодательно предусмотрена возможность применения одновременно налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности и упрощенной системы налогообложения. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные НК РФ по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Переход на упрощенную систему налогообложения производится в следующем порядке. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям по численности персонала, объему основных средств и др., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Отметим, что сумма дохода по итогам отчетного периода увеличивается на коэффициент дефлятор, который в соответствии с Приказом Минэкономразвития от 03.11.2007 № 360 равен в 2014 г. 1,241. Следовательно, в 2014 г. право на применение упрощенной системы налогообложения могли утратить те предприятия, чей фактический доход составил:

20x1,241 = 24,82 млн.руб.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Переход на упрощенную систему налогообложения не является «необратимым». Любая организация вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения, но вновь вернуться к упрощенной системе налогоплательщик имеет право не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщик имеет право выбора одного из двух объектов налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от выбора объекта определяется и ставка налогообложения: в первом случае - 6%, во втором -15%.

Состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения включает: доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и др.

Порядок признания доходов и расходов определен ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

а) материальные расходы, а также расходы на оплату труда -- в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности -- в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг треть их лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

б) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, -- по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

в) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Предприниматели обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом МНС России от 28.10.02г. № БГ-3-22/606 (зарегистрирован в Минюсте РФ 28.11.02 г. за №3969).

Анализ теоретических аспектов применения упрощенной системы налогообложения позволил сделать следующие выводы:

- специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения введен в Российской Федерации с 2003 г. В соответствии с нормами Налогового кодекса малые предприятия имеют право перейти на этот режим при условии если их доход за 9 месяцев периода, предшествующего переходу на УНС не превысил 15 млн.руб. (с учетом коэффициента-дефлятора), а также при соблюдении определенных ограничений численности персонала (не более 100 человек) и объема основных средств (не более 100 млн. руб.);

- переход на УСН предполагает замену следующих видов налогов: налог на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением экспортируемых товаров);

- в качестве налогооблагаемой базы принимаются либо доходы (налоговая ставка составляет в таком случае 6%), либо доходы, уменьшенные на расходы (налоговая ставка 15%);

- если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям по численности персонала, объему основных средств и др., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Сумма дохода по итогам отчетного периода увеличивается на коэффициент дефлятор, который в соответствии с Приказом Минэкономразвития от 03.11.2012 № 360 равен в 2013 г. 1,241.

2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения ООО «Аменор»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Аменор» было образовано в 2012 г. в соответствии с Уставом целью деятельности исследуемой организации является в условиях рыночной экономики Российской федерации, насыщение рынка товарами и услугами, получение прибыли, а также реализация социальных и экономических интересов Учредителя.

Основными видами деятельности ООО «Аменор» определены:

- работы по содержанию и сервисному обслуживанию объектов инженерной инфраструктуры;

- производство товаров народного потребления;

- производство стройматериалов;

- торгово-закупочная деятельность;

- розничная и оптовая торговля;

- посредническая деятельность;

- сдача в наем (аренду) без выраженной специализации;

- автосервис;

- организация общественного питания и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации,

Несмотря на столь обширный перечень оказываемых услуг, предприятие специализируется на торговой деятельности, оказании услуг по содержанию и сервисному обслуживанию объектов инженерной инфраструктуры и предоставлении в аренду торговых мест на одном из рынков г. Краснодара.

Учредителем ООО «Аменор» является физическое лицо - один человек. Им сформирован и полностью оплачен уставный капитал, сумма которого составляет 10000 руб.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общая организационно-управленческая структура исследуемого предприятия изображена на рисунке 2.1.

Она имеет линейно-дивизионную форму, предполагающую систему управления по блокам: торговля, услуги общественного питания, аренда торговых мест.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 - Организационно-производственная структура ООО «Аменор»

малый предпринимательство упрощённый налоговый

Как видно из рисунка, вся система управления организацией представлена следующими блоками: финансовый, возглавляемый главным бухгалтером и включающий бухгалтерскую службу, коммерческий, обеспечивающий контроль за оказанием различных услуг: общественного питания, аренды, продаж и иных видов услуг.

Основные технико-экономические показатели ООО «Аменор» за последние три года представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Технико-экономические показатели ООО «Аменор» за 2012--2014 гг.

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. к
				2012 г., %	2013 г., %
1	2	3	4	5	6
Выручка от продаж, тыс.руб.	1616	14619	12720	В 7,8 р.	87,0
Себестоимость, тыс.руб.	585	14007	9539	В 16,3	68,1
Прибыль от продаж, тыс.руб.	1031	612	3181	308,5	519,8
Чистая прибыль, тыс.руб.	1031	300	2372	230,1	В 7,9 р.
Численность работников, чел.	14	15	15	107,1	100,0
Производительность труда, тыс.руб./ чел.	112,8	974,7	848,1	В 8,6 р.	87,0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	1077	924,5	9932,5	В 9,2 р.	В 10,7 р.
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	1169	472,5	932,5	80,0	197,9
Фондоотдача, руб./руб.	1,5	15,8	1,3	86,7	8,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, руб./руб.	1,4	30,9	13,6	971,4	44,0
Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %	63,8	4,2	25,0	39,2	595,2
Рентабельность производства по чистой прибыли, %	63,8	2,1	18,6	29,2	885,7

Они были проанализированы на основании данных производственной отчетности и финансовой отчетности предприятия за 2012--2014 гг., представленных в приложении к дипломной работе.

Как видно из данных таблицы, наиболее сложным был начальный этап деятельности предприятия, когда выручка составила только 1616 тыс. руб.

В последующие периоды выручка стала прирастать быстрыми темпами, наращивался товарооборот, росли объемы предоставляемых услуг. В результате за период общий объем выручки возрастает в 7,8 раза. В то же время, темпы прироста выручки не поступательны, максимального объема она достигает в 2013 г., а в 2014 г. вновь снижается.

Численность персонала предприятия стабильна на протяжении всего исследуемого периода.

К концу периода она составляет 45 человек. трудовой потенциал предприятия используется достаточно эффективно --производительность труда составляет к концу периода около 283 тыс.руб.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов показывает, что происходит небольшое снижение фондоотдачи (за период с 1,5 до 1,3 руб./руб.), что связано с высокими темпами прироста основных фондов: их среднегодовая стоимость увеличивается за период в 9,2 раза, достигая к концу периода 9932,5 тыс. руб.

Аналогичны динамика и причины снижения коэффициента оборачиваемости оборотных средств, среднегодовой объем которых вырос за период на 97,8%.

Достаточно интенсивно растет себестоимость оказываемых услуг (в 16,3 раза за период). Показатели выручки и себестоимости и их соотношение оказывают влияние на динамику прибыли от продаж.

На протяжении всего периода ООО «Аменор» высокорентабельно, исключение составил 2013 г., когда показатели рентабельности по прибыли от продаж, рассчитываемой как отношение прибыли от продаж к выручке, оказались максимально низкими и составили 4,2 % по сравнению с 63,8 % в 2012 г. и 25,0 % в 2014 г. Это связано с резким увеличением себестоимости оказываемых услуг в 2013 г.

Подтверждает сделанные выводы и динамика рентабельности по чистой прибыли, составившей в 2013 г. всего 2,1%. В 2014 г. рентабельность возрастает до 18,6%, но уровня 2012 г., когда она составляла 63,8% так и не достигает. В то же время, уровень рентабельности по чистой прибыли в 2012 г. (на начальном этапе деятельности предприятия) нельзя считать эталонным, для малых предприятий исследуемой отраслевой направленности рентабельность составляет в среднем от 15 до 30 %.

Анализ технико-экономических показателей позволяет сделать вывод, что ООО «Аменор» эффективное, динамично развивающееся предприятие, обладающее высоким потенциалом.

Имущество предприятия возрастает в течение всего исследуемого периода, основной объем имущества составляют внеоборотные активы. ООО «Аменор» прибыльно, рентабельность продаж по чистой прибыли достигает к концу периода 18,6%, вместе с тем имеются большие внутренние резервы для дальнейшего повышения эффективности деятельности, в том числе и за счет оптимизации налоговых платежей.

2.2 Анализ экономического состояния предприятия

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия послужила годовая отчетность за 2012 -- 2014 гг. Для исследования структуры и динамики финансового состояния предприятия был построен аналитический баланс предприятия, представленный в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Аналитический баланс ООО «Аменор» за 2012 - 2014 гг., тыс. руб.

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. к
				2012 г., %	2013 г., %
1	2	3	4	5	6
Внеоборотные активы	1077	7865	12000	В 11.1 р.	152,6
% к итогу	92,1	90.2	92,6	100,5	102,7
Оборотные активы В том числе	92	853	960	В 10.4 р.	112,4
% к итогу	7,9	9.8	7,4	93,7	75.5
Запасы		525	275	--	52,4
% к итогу		6,0	2.1	--	33,3
Дебиторская задолженность	63	77	255	404,8	359,2
% к итогу	5,4	0,9	2,0	37.0	222,2
Денежные средства	29	251	430	В 14,8 р.	1713
% к итогу	2.5	2,9	3,3	132.0	113,8
Уставный капитал	10	10	10	100,0	100.0
% к итогу	0,9	0,1	0.08	8,9	80.0
Нераспределенная прибыль	1031	1331	3703	359,2	278.2
% к итогу	88.1	15,3	28,6	32,5	186.9
Долгосрочные кредиты	--	6940	6676	--	96.2
% к итогу		79,6	51,5		64.7
Кредиторская задолженность	117	436	2570	В 21,9 р.	589.2
% к итогу	10.0	5.0
Валюта баланса	1169	8718	12960	1108.6	148.6
% к итогу	100.0	100.0	100.0	X	X

Исследование представленных данных позволяет сделать следующие выводы. Общий объем активов предприятия в течение периода вырос в 11,1 раза. Основной прирост имущества произошел за счет основных средств, объем которых увеличился до 12 млн. руб.

Что касается оборотных активов, то они представлены преимущественно запасами и дебиторской задолженностью, доля которой возрастает к 2014 г. до 255 тыс.руб.

Как видно из данных таблицы предприятие не привлекает краткосрочные кредиты и займы. Отчасти это обусловлено тем, что ООО «Аменор» в 2014 г. получило долгосрочный заем на период 5 лет для приобретения основных средств. Возможность привлекать «длинные деньги» обеспечивается крупной залоговой базой, в качестве которой выступают основные фонды ООО «Аменор». Кроме того собственный капитал компании увеличился в течение периода в 3,6 раза, так как получаемая прибыль не распределяется, а капитализируется.

По результатам исследования таблицы 2.2 мы можем сделать следующие выводы. Во-первых, предприятие является фондоемким, то есть основной объем имущества представлен внеоборотными активами. Во-вторых, 28,6% имущества предприятия покрывается за счет собственных средств, что является благоприятным фактором для развития предприятия.

Соотношение внеоборотных и оборотных активов обусловлено спецификой деятельности ООО «Аменор», предполагающей наличие значительного объема основных фондов, включающих здания, сооружения и другие объекты, используемые для осуществления основных видов деятельности.

На рисунке 2.1 представлены динамика и структура источников имущества предприятия.

Как видно из рисунка, источники имущества достаточно равномерно распределены между собственными средствами, долгосрочным кредитом и кредиторской задолженностью. Рост кредиторской задолженности и ее объем не угрожают финансовой независимости исследуемой организации вместе с тем, в ситуации, когда более 70% имущества покрывается за счет заемных средств необходимо внимательно контролировать соотношение собственных и заемных средств и стремиться к стабилизации соотношения источников.

Рис. 2.1 - Структура источников имущества ООО «Аменор» в 2012 --2014 гг.

На основании данных бухгалтерской отчетности были рассчитаны также показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия (таблица 2.3).

Проанализированные в таблице показатели позволяют более отчетливо выявить ту негативную динамику, которая была отмечена в процессе анализа состава, динамики и структуры баланса предприятия. так, снижается к концу периода абсолютная ликвидность предприятия, что связано с сокращением объема свободных денежных средств, промежуточная ликвидность, что связано с небольшой долей в структуре активов дебиторской задолженности и текущая ликвидность. Если промежуточная ликвидность в 2014 г. демонстрирует положительную динамику, то по остальным показателям ликвидности динамика отрицательная в течение всего периода.

Коэффициент автономии рассчитывается как отношение собственных средств к валюте баланса. В 2012 г., т.е. на начальном этапе деятельности этот показатель составлял 0,89, то есть предприятие опиралось преимущественно на собственные средства, но с ростом кредиторской задолженности, появлением долгосрочного кредита он снижается на 0,74 пункта, а в 2014 г. вновь начинает расти, так как накапливаются собственные средства.

Таблица 2.3 - Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Аменор»

Показатель	Норм. огр.	2012 г.	2013 г.	2013/ 2012, +/-	2014 г.	2014/ 2013,
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент абсолютной ликвидности	?0,2	0,16	0,58	+0,42	0,17	-0,41
Коэффициент промежуточной ликвидности	?0,8	0,79	0,75	-0,04	0,27	-0,48
Коэффициент текущей ликвидности	?2	0.79	1,96	+1,17	0,37	-1,59
Коэффициент автономии	0,5-0,6	0,89	0,15	-0,74	0,29	+0,14
Коэффициент маневренности	0,5	-0,03	-4,87	-4,84	-2,23	+2,64
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных источников	Около 1	0,09	0,11	+0,03	0,08	-0,03
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	?0,1	-0,39	-7,65	-7,26	-8,64	-0,99
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	Нет, по западным методикам около 0,4	-	0,80	+0,80	0,52	-0,32

Маневренность рассчитывалась как отношение разницы между собственными средствами и внеоборотными активами и собственными средствами ООО «Аменор». Поскольку значение коэффициента маневренности отрицательно, можно констатировать, что за счет собственных источников не покрывается даже весь объем внеоборотных активов. Следовательно, и формирование оборотных средств ООО «Аменор» зависит от привлекаемых ресурсов.

Поскольку исследуемое предприятие привлекает долгосрочные источники финансирования был рассчитан такой показатели, как коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, рассчитываемый как отношение долгосрочных займов к валюте баланса. Характерна динамика этого показателя, снижающегося за период 2013-20147 гг. с 0,80 до 0,52, что свидетельствует о «разовом» подходе к привлечению долгосрочных источников.

Представляет интерес оценка коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных источников. Определенного норматива для этого коэффициента не существует, все зависит от отраслевой принадлежности. В данном случае , но для предприятий связи средним показателем является 0,2--0,4. Это связано с высокой фондоемкостью предприятий связи. В данном случае значение этого показателя колеблется в районе 0,1. Это значит, то только 8-10 % активов представлены мобильными ресурсами.

По результатам проведенного анализа сделаны следующие выводы:

Предприятие прибыльно на протяжении всего исследуемого периода, но показатели рентабельности и прибыли подвержены значительным колебаниям.

Анализ эффективности использования ресурсов свидетельствует о некотором ее снижении, что связано, в первую очередь, с высокими темпами роста объема основных фондов, обусловившем снижение фондоотдачи, так и с увеличением объема мобильных активов.

Основной объем в имуществе занимают внеоборотные активы, что связано с отраслевой принадлежностью ООО «Аменор».

Источники формирования имущества: собственные средства (около 29%), долгосрочные займы (51,6%) и кредиторская задолженность (19,8%) обеспечивают достаточно равномерную структуру. Основные тенденции -- постепенное увеличение доли собственных средств, так как вся прибыль предприятия капитализируется.

Анализ финансовых показателей свидетельствует о снижении ликвидности баланса и нехватке собственных средств для покрытия растущего объема внеоборотных активов, что актуализирует проблему оптимизации затрат, в том числе и налоговых.

2.3 Оценка учетной и налоговой политики предприятия

Бухгалтерский учет организован в ООО «Аменор» в соответствии с действующей нормативно-правовой базой. Он ведется централизованной бухгалтерией. Поскольку организация имеет разные подразделения, первичная учетная информация, оформленная в структурных отделах передается в централизованную бухгалтерию, где обобщаются все результаты хозяйственной деятельности.

Состав бухгалтерии 8 человек. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер на которого возложены функции организации учета, обеспечение своевременной и полной информацией всех заинтересованных пользователей, установление системы учетных регистров, формирование учетной политики предприятия. Структура аппарата бухгалтерии представлена на рисунке 2.2.

Представленный на рисунке 2.2 тип организационной структуры бухгалтерии можно охарактеризовать, как линейно-дивизионный.

Бухгалтерский учет ведется централизовано по предприятию, способом двойной записи, с применением журнально-ордерной формы и машинной технологии обработки учетной информации. Используется программа 1С Бухгалтерия.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2 - Организационная структура бухгалтерии ООО «Аменор»

В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 на предприятии разработан приказ по учетной политике (приложение В).

Приказ не утверждается ежегодно, а, как показал анализ документов, регулирующих учетную политику используется практика пролонгации приказа, когда документ не формируется заново, а утверждается на следующий год без изменений. Несмотря на то, что предприятие имеет право использовать учетную политику в течение ряда периодов, приказ необходимо переиздавать ежегодно.

Анализ приказа по учетной политике ООО «Аменор» показал, что он разработан на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», действующих ПБУ, Плана счетов бухгалтерского учета, регулирующих документов МНС, Оценка структуры Приказа показывает, что требования, предъявляемые к подобным документам ПБУ 1/98, не соблюдаются.

Так, в приказе не отражены общие вопросы методологии учета, не раскрыты технические аспекты учета: форма учета, формы первичной учетной документации, право подписи документов и некоторые другие вопросы.

К приказу не утверждены соответствующие приложения, в частности рабочий план счетов и график документооборота.

Анализ методологической части приказа показал следующее:

Амортизацию основных средств начислять линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливать при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования объекта.

Относить к МБП предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной оплаты труда за единицу, а так же предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости. Списание износа МБП производить в размере 100% при передаче их в эксплуатацию.

Учет товаров, приобретенных для реализации, учитывать по продажной стоимости.

Учет расходов будущих периодов списывать по принадлежности на себестоимость продукции /работ, услуг/данного объекта.

Создавать резервы предстоящих расходов и направлять их на ремонт и восстановление основных средств, выплату вознаграждений по итогам года.

В связи с применением упрощенной системы налогообложения, для целей налогообложения, выручку от реализации продукции /работ, услуг/ определять по оплате, с применением ККМ.

Производить инвентаризацию имущества предприятия и денежных средств в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета и в случае смены материально ответственных лиц. Для проведения инвентаризации руководитель предприятия назначает комиссию.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для обеспечения денежных средств и документов бухгалтерской отчетности, необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнение всеми работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительного порядка и предоставления для учета документов и сведений.

В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение контроля и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главным недостатком действующего документа мы считаем, что приказ имеет «общую» форму и не разграничивает порядок бухгалтерского и налогового учета. Это тем более важно, что на предприятии действуют две системы налогообложения -- УНС и единый налог на вмененный доход.

Учетная политика ООО «Аменор» подтверждает тот факт, что на предприятии практически не ведется работа по налоговому планированию и оптимизации налогообложения. Не случайно доходы и расходы предприятия показывают такую «сложную» динамику.

Встречаются в тексте приказа и такие положения, как порядок отнесения к МБП предметов «стоимостью не более 100-кратного МРОт». Очевидно, что таким образом главный бухгалтер определил возможность отнесения к материально-производственным запасам основных средств, но лимит должен быть согласно норм ПБУ 6/01 выражен в денежной форме (не более 20000 руб.).

Таким образом, действующий приказ нуждается в полной переработке и формировании нового документа, отвечающего требованиям законодательства и потребностям учетной работы на самом предприятии.

3. Основные направления оптимизации действующей системы налогообложения в ООО «Аменор»

3.1 Общая характеристика налоговой нагрузки предприятия и порядок применения УНС

ООО «Аменор» в соответствии с положениями Налогового кодекса (ст. 346) применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно решению учредителя, объектом налогообложения предприятия выступают доходы, которые облагаются налогом по ставке 15%.

Кроме уплаты единого налога в соответствии с применяемым налоговым режимом, часть деятельности предприятия облагается единым налогом на вмененный доход, а именно -- организация общественного питания. В соответствии с Законом Краснодарского края от 05.11.2002 № 531-КЗ (ред. от 29.11.2005) «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется единый налог.

Рассмотрим порядок применения УСН на предприятии. В таблице 3.1 приведены данные об общей сумме налога, уплаченного предприятием в период с 2012 по 2014 гг.

Общая сумма налоговых платежей возрастает за период на 85,5 %. В структуре налоговых платежей наиболее значительную долю составляют взносы на пенсионное страхование работников предприятия. Что касается налога по УНС, то его динамика характеризуется резким ростом в 2012 г. и снижением общей суммы налога в 2013 г. (59,8 % от предшествующего периода).

Таблица 3.1 - Динамика и структура налогов, уплачиваемых ООО «Аменор», руб.

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение
				абсолютное, тыс.р.	Относительне, %
				2013/ 2012	2014/ 2013	2013/ 2012	2014/ 2013
1	2	3	4	5	6	7	8
Налог по УСН	232480	432579	259047	200099	173532	186,1	59,8
ЕНВД (общественное питание)	236896	332456	347668	95560	15212	140,1	104,8
Пенсионное страхование	155268	652446	534338	497178	118108	420,9	81,9
Прочие виды налогов и сборов	0	10003	10108	10003	105	--	101,1
Общая сумма налоговых платежей	624644	1427484	1151161	800840	27632	228,5	80,6

Анализ применения упрощенной системы налогообложения показывает, что после исчисления суммы налога, эта сумма уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-работодателей являются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Пунктом 7 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. таким образом, суммы выплаченные в Пенсионный фонд значительно уменьшают общую сумму налога, выплачиваемого по УСН.

Анализ порядка заполнения налоговых деклараций показывает, что они оформляются без нарушений. Недостатком действующей системы оформления и подачи деклараций по УСН мы считаем тот факт, что сумма налога рассчитывается не нарастающим итогом, а уплачивается за отдельные налоговые периоды, что затрудняет общую оценку налоговой нагрузки.

В числе прочих налогов, ООО «Аменор» уплачивает транспортный налог, являющийся региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта Российской Федерации. Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 28 «транспортный налог» части второй Налогового кодекса.

Ставки транспортного налога в пределах, установленных главой 28 части второй Кодекса, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Соответственно в Краснодарском крае транспортный налог установлен законом Краснодарского края от 6 ноября 2003 года № 639-КЗ «О транспортном налоге на территории Краснодарского края» (ред. от 28.07.2006 № 1088-КЗ).

На территории Краснодарского края устанавливаются ставки транспортного налога в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя транспортного средства или единицу транспортного средства. Ставка налога -- 25 руб. за одну лошадиную силу.

Транспортный налог уплачивается в краевой бюджет по месту нахождения транспортного средства. Налогоплательщики, являющиеся организациями, не позднее пятого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом текущего налогового периода, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу в размерах, установленных статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации. Не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму транспортного налога, исчисленную в порядке, установленном статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

При неисполнении обязанности по уплате транспортного налога в установленные сроки налогоплательщик несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Льготы по уплате транспортного налога в соответствии со ст. 5 указанного закона установлены для отдельных групп физических лиц. Что касается организаций -- плательщиков данного налога, то они освобождаются от его уплаты только в том случае, если они являются резидентами особой экономической зоны, созданной на территории Краснодарского края, по транспортным средствам, используемым для осуществления деятельности, предусмотренной в соглашении о ведении деятельности на территории особой экономической зоны, и не переданным во владение и (или) пользование иным лицам. Данная налоговая льгота действует в течение 5 лет со дня включения налогоплательщика в реестр резидентов особой экономической зоны в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».

Еще одним сбором, плательщиком которого является ООО «Аменор» является плата за негативное воздействие на окружающую среду». Порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды был утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия». В соответствии с данным Постановлением плата взималась с природопользователей, осуществляющих следующие виды воздействия на окружающую среду:

- выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, на рельеф местности;

- размещение отходов производства и потребления.

Федеральным законом от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» было установлено, что платить за загрязнение должны все организации, ведущие хозяйственную и иную деятельность, которые своей деятельностью оказывают негативное воздействие на экологию.

Администратором указанных платежей является Ростехнадзор. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 № 401 Ростехнадзор выдает разрешения на выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и на вредные физические воздействия на атмосферный воздух.

Особенностью этих платежей является то, что в течение года вносятся сначала плановые платежи исходя из предполагаемого уровня загрязнения. Затем уплачиваются так называемые фактические платежи, которые должны в принципе исчисляться за реальные объемы загрязнения.

Уплата единого налога на вмененный доход осуществляется ООО «Аменор» только по одному виду деятельности - торговле.

Законом Краснодарского края от 05.11.2002 № 531-КЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на территории Краснодарского края определены значения корректирующего коэффициента базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых введен единый налог на вмененный доход. Для ООО «Аменор» базовая доходность определена в размере 1000 руб. на 1 м2 площади кафе. Коэффициент К1 определен (по данным 2013 г.) в размере 1.096, коэффициент К2 -- 0,780.

Сумма ЕНВД для ООО «Аменор» также является одним из наиболее значительных платежей, составляя к концу периода 348 тыс.руб. в год, что обусловлено достаточно большой площадью кафе и высоким уровнем базовой доходности.

Таким образом, проведенный анализ позволил сделать следующие выводы:

ООО «Аменор» пользуется специальным режимом налогообложения и уплачивает налог по упрощенной системе. Вместе с тем, предприятие является плательщиком и других видов налогов, в частности ЕНВД (торговля), взносы на пенсионное страхование, транспортный налог, сбор за негативное воздействие на окружающую среду».

В общем объеме налоговых платежей предприятия наиболее значительное место занимают взносы в пенсионный фонд (46,4%), около 30 % суммарной налоговой нагрузки обеспечивает ЕНВД, доля платежей по УСН составляет 22%.

Анализ порядка расчета и уплаты УСН не выявил нарушений, в то же время отмечено, что действующий порядок заполнения налоговых деклараций, согласно которому квартальные платежи уплачиваются дискретно, а налог не рассчитывается нарастающим итогом, существенно снижает прозрачность и аналитическое значение налоговой отчетности. Отмечено также, что в бухгалтерской отчетности предприятия также не раскрываются суммы уплаченных налогов, тогда как в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» обязательна к заполнению строка «налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи».

Анализ доходов и расходов предприятия показывает, что повышение уровня организации учета на предприятии, детальный учет расходов в рамках автоматизированной системы учета, организация раздельного учета и другие мероприятия позволят перейти на уплату налога по УСН по другой схеме - 6 % с общей суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.

3.2 Совершенствование применяемой на предприятии системы налогообложения

Прежде чем проанализировать конкретные направления оптимизации действующей системы налогообложения в ООО «Аменор» рассмотрим отдельные недоработки общих подходок к исследуемому режиму налогообложения.

Одним из главных недостатков действующей системы, как уже упоминалось выше, мы считаем «непрозрачность» налоговой отчетности. Устранить выявленный недостаток позволит изменению походов предприятия к заполнению бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит внешним пользователям более объективно оценивать денежные потоки на предприятии. Расчет налога нарастающим итогом (аналогично иным налоговым платежам) позволит уменьшить количество арифметических ошибок при расчете налога и заполнении деклараций, обеспечит увязку отчетных документов, сделает наиболее информативной итоговую, годовую форму налоговой отчетности.

В этой связи следует внести коррективы в действующий Приказ Минфина от 17 января 2012 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.2012 № 176н). В соответствии с этим документом, в налоговой декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Мы полагаем, что целесообразно дополнить декларацию строкой, где общая сумма налога будет раскрываться нарастающим итогом.

Не менее целесообразным видится и предоставление предпринимателям права самостоятельно решать быть ли им плательщиками "НДС или нет, в зависимости от специфики их деятельности, местонахождения в технологической цепочке, простоты и удобства техники налогообложения.

Налоговое законодательство по-прежнему слабо учитывает настоятельную необходимость инвестиционной направленности предоставляемых льгот. В общеустановленной системе они реализуются крайне неэффективно, а в специальных режимах налогообложения не предусмотрены вовсе. такой подход способствует «консервации» малого бизнеса на уровне плохо оборудованных, полукустарных производств. Организация современного предприятия, будь это парикмахерская, Интернет-клуб, ресторан, магазин или небольшое промышленное производство требует значительных капиталовложений. Предприниматели и сегодня с известным опасением инвестируют собственные производства, тогда как именно в воспроизводственной направленности малого бизнеса заинтересованы и общество, и государство.