Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Ярким примером является исследуемое предприятие, где основной объем прибыли капитализируется, общий объем основных средств накоплен в объеме 12 млн.руб.

Теперь рассмотрим подходы к организации учета налоговой информации и порядке применения УСН в исследуемом предприятии.

Анализ системы сбора информации в целях налогообложения, действующей в ООО «Аменор» показал, что, в соответствии с общими требованиями организации налогового учета, в основе сбора информации в целях налогообложения находятся первичные учетные документы. На основании этих документов формируется книга учета доходов и расходов.

Следует отметить, что, хотя на предприятии и существует жесткий контроль за сбором информации, не все учетные операции оформляются должным образом. Именно поэтому, руководство ООО «Аменор» выбрало наиболее простой метод расчета налогового платежа по УСН. Для того, чтобы оценить эффективность выбранного метода определения налоговой базы был проведен сравнительный анализ налоговых платежей при применении различных ставок налога -- 6% от величины доходов и 15% от величины доходов, уменьшенных на величину расходов (табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Сравнительный анализ налоговых платежей при применении различных объектов налогообложения по УСН, тыс .руб.

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение
				абсолютное, тыс .р.	Относительное, %
				2013/ 2012	2014/ 2013	2013/ 2012	2014/ 2013
1	2	3	4	5	6	7	8
Доходы	1616	14619	12720	13003	-1899	912,5	87,0
Расходы	585	14007	9539	13422	-4468	В 24 р.	67,9
Пенсионное страхование	155	653	534	497	-118	420,9	81,9
Сумма налогового платежа при применении объекта налогообложения «доходы»	233	433	259	200	174	186,1	59,8
Сумма налогового платежа при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»	61,9	36,7	142,3	-25,2	+105, 6	59,3	386,9
Экономия налоговых платежей	-171,1	-396,3	-116,7

Для составления таблицы 3.1 использовались данные книги расходов и доходов и финансовая отчетность предприятия.

Из таблицы видно, что, даже в первый год применения УСН экономия при выборе иного объекта налогообложения составила бы 171,1 тыс.руб.

Суммарная экономя налоговых платежей за период составила бы 684,1 тыс.руб. (рис. 3.1).



Рис. 3.1 - Сравнительный анализ налоговых платежей при выборе разных объектов налогообложения в 2012--2014 гг.

Приведенный пример убедительно подтверждает тот факт, в том что в рамках действующего законодательства любое предприятие сможет минимизировать налоговые платежи при проведении соответствующей аналитической работы и надлежащем уровне бухгалтерского и налогового учета.

3.3 Рекомендации по совершенствованию методологии и методики налогового планирования в ООО «Аменор»

Проведенный анализ позволил выявить определенные резервы совершенствования действующей системы налогового учета, оказывающие влияние на постановку системы налогового планирования.

Здесь можно выделить два основных направления:

- совершенствование организационного обеспечения налогового учета в ООО «Аменор»;

- совершенствование методологического обеспечения.

Что касается первого направления, то в учетной политике в целях налогообложения организационные аспекты не отражены в принципе, тогда как организация обязана отразить в приказе состав регистров налогового учета (приложением), порядок взаимодействия бухгалтерской и налоговой систем, график документооборота (приложением).

Кроме того, необходимо установить не сроки предоставления налоговых деклараций (они установлены законодательно и менять их организация не имеет права), а сроки предоставления в отдел налогового учета документов, необходимых для формирования регистров учета.

В принципе, давая оценку приказу по учетной политике ООО «Аменор» бросается в глаза типичная для российских организаций ошибка, когда положения учетной политики просто повторяют некоторые законодательные нормы.

Мы полагаем, что организационная часть приказа по учетной политике должна быть изложена следующим образом:

Следует раскрыть порядок ведения налогового учета - налоговый учет ведется бухгалтерией и отделом налогового учета организации. Распределить обязанности, связанные с ведением налогового учета, между бухгалтерией и отделом налогового учета в соответствии с Положением о документообороте (оформляется приложением).

Необходимо раскрыть порядок взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. При действующей системе учета в приказе необходимо написать:

Для подтверждения данных налогового учета применять:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки), оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- аналитические регистры налогового учета, оформлять в соответствии с требованиями НК РФ.

Следует утвердить формы аналитических регистров налогового учета, бухгалтерских регистров и бухгалтерских справок, используемых при исчислении налоговой базы по УСН и ЕНВД (оформляются приложением). такой подход позволит максимально упростить ведение налогового учета, приблизить его к требованиям конкретной организации, обеспечить максимальное сближение систем бухгалтерского и налогового учета.

Также необходимо раскрыть сроки представления в отдел налогового учета документов необходимых для формирования показателей аналитических регистров налогового учета, а также лиц, на которых возлагается ответственность за своевременное и правильное составление документов и регистров, необходимых для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии с Положением о документообороте (оформить приложением).

Одним из способов снижения налоговой нагрузки на предприятии мы считаем также метод минимизации налоговых платежей путем реструктуризации. В данном случае мы исходили из того, что высокие темпы роста товарооборота в ближайшее время могут привести к тому, что ООО «Аменор» утратит право на применение УСН. Процесс децентрализации образования «стратегических подразделений бизнеса», достаточно популярный путь не только повышения стоимости предприятия, но и оптимизации налоговых платежей. Выделение на самостоятельный баланс отдельных подразделений позволит сохранить право на УСН или ЕНВД. таким образом, исследуемое предприятие сможет функционировать в форме «консорциума» объединения нескольких автономных предприятий.

Выгоды при выборе предлагаемой схемы реструктурирования очевидны. Во-первых, сохранение единого учредителя обеспечит контроль за всеми подразделениями. При этом дочерние предприятия, получат определенную коммерческо-производственную самостоятельность и смогут расширять свою деятельность и получать дополнительные прибыли, не опасаясь угрозы перехода на общий режим налогообложения. Небольшие фирмы оказываются более мобильны и легче адаптируются к условиям рынка, обладают большим пространством для маневра. Выделение технологически независимых подразделений позволит полностью использовать их потенциал.

Выделение на самостоятельный баланс отдельных предприятий и передача им части основных фондов будет способствовать росту финансовой устойчивости, каждого из них.

Рассмотрим экономический эффект от предлагаемого мероприятия. Сначала рассчитаем стоимостной разрыв (границу между текущей стоимостью предприятия при существующих условиях и текущей стоимостью предприятия после реструктуризации, представляющая собой чистую текущую стоимость эффекта преобразований. Расчет проведем по следующей формуле:

NRVC = [D (PN)i + (EE)i - (I)i + (T)i] x r, (3.1)

где D (PN)i - дополнительная прибыль от реструктурирования;

i - период времени после реструктурирования;

(EE)i - экономия производственных издержек и дополнительная прибыль за счет диверсификации производства;

(I)i - дополнительные инвестиции на реструктурирование;

(T)i -прирост (экономия) налоговых платежей;

r - коэффициент текущей стоимости.

В данном случае добавленная стоимость может формироваться за счет операционного, управленческого и финансового эффекта.

Операционный эффект - экономия на операционных расходах.

Управленческий эффект - экономия за счет создания новой системы управления.

Финансовый эффект - экономия за счет изменения источников финансирования, стоимости финансирования, приобретения налоговых преимуществ и прочих выгод, за счет усиления интереса к компании со стороны потенциальных инвесторов и обеспечения дополнительных источников финансирования.

В данном случае, основной эффект обеспечить экономия налоговых платежей. так, по данным 2014 г. единый налог составил 259 тыс.руб. по УСН и 378 тыс.руб. по ЕНВД.

В случае, если бы предприятие перешло на общий режим налогообложения сумма налога на прибыль составила бы 634 тыс.руб. Экономия платежей по страховым взносам составляет при специальном режиме 1157 тыс.руб.

Таким образом, суммарная экономия производственных издержек составит при сохранении специального налогового режима составит 1154 тыс.руб. (по данным 2014 г.).

Общая сумма инвестиций на реструктурирование составит по расчетам бухгалтерии 125 тыс.р. Эта сумма складывается из следующих расходов:

- официальное разделение предприятия на корпоративный центр и, выделяемую бизнес-единицу;

- определение целевых показателей работы.

Исходя из базовой формулы сумму полученного эффекта можно определить следующим образом:

NRVC = 1154 - 125 = 1029 тыс.р.

Таким образом, только прямой финансовый эффект составит более миллиона рублей ежегодно.

Наконец, последняя рекомендация касается формирования в составе бухгалтерии налогового отдела, в обязанности которого будет вменяться ведение налогового учета, контроль за соответствием сформированных автоматически данных учета, а также оформление и подача налоговых деклараций. Целесообразным будет также создание системы контроллинга, что позволит осуществлять оперативный контроль за ведением учета, как бухгалтерского, так и налогового.

Заключение

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:

Малый бизнес традиционно является локомотивом рыночной экономики. Именно его интенсивное развитие во многом обуславливает успешность многих развитых в экономическом отношении стран. Интенсивно развивается малый сектор экономики и в Российской Федерации, где по данным на начало 2009 г. число малых предприятий превысило 1 млн.

Формирование системы налогообложения малых предприятий, действующее в Российской Федерации в настоящее время, исходит из того, что малые предприятия имеют определенные специфичные черты (численность персонала, сравнительно невысокий товарооборот, особенности организационной структуры), что и определяет необходимость особого подхода к их налогообложению. Учитывается в рамках этой системы и социальная роль малого бизнеса, необходимость оказания всемерной поддержки развития предприятий этой сферы.

Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы регулирования экономики для указанных субъектов предпринимательской деятельности, которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов.

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения введен в Российской Федерации с 2003 г. В соответствии с нормами Налогового кодекса малые предприятия имеют право перейти на этот режим при условии если их доход за 9 месяцев периода, предшествующего переходу на УНС не превысил 15 млн.руб. (с учетом коэффициента-дефлятора), а также при соблюдении определенных ограничений численности персонала (не более 100 человек) и объема основных средств (не более 100 млн.руб.). Переход на УСН предполагает замену следующих видов налогов: налог на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением экспортируемых товаров). В качестве налогооблагаемой базы принимаются либо доходы (налоговая ставка составляет в таком случае 6%), либо доходы, уменьшенные на расходы (налоговая ставка 15%).

Исследование применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения проводился в дипломной работе на примере общества с ограниченной ответственностью «Аменор», действующего на крымскомм рынке с 2012 г. и специализирующегося на оказании услуг общественного питания, розничной торговле, предоставлении в аренду торговых мест и ряде других услуг.

Анализ основных технико-экономических показателей и финансового состояния ООО «Аменор» показал, что предприятие прибыльно на протяжении всего исследуемого периода, но показатели рентабельности и прибыли подвержены значительным колебаниям. Анализ эффективности использования ресурсов свидетельствует о некотором ее снижении, что связано, как с высокими темпами роста объема основных фондов, обусловившими снижение фондоотдачи, так и с увеличением объема мобильных активов.

Основной объем в имуществе занимают внеоборотные активы, что связано с отраслевой принадлежностью ООО «Аменор». Источники формирования имущества: собственные средства (около 29%), долгосрочные займы (51,6%) и кредиторская задолженность (19,8%) обеспечивают достаточно равномерную структуру. Основные тенденции - постепенное увеличение доли собственных средств, так как вся прибыль предприятия капитализируется. Анализ финансовых показателей свидетельствует о снижении ликвидности баланса и нехватке собственных средств для покрытия растущего объема внеоборотных активов, что актуализирует проблему оптимизации затрат, в том числе и налоговых.

Уровень методического обеспечения налоговой политики был оценен как крайне низкий. На предприятии практически не ведется работа по налоговому планированию и оптимизации налогообложения. Действующий приказ по учетной политике в целях налогообложения нуждается в полной переработке и формировании нового документа, отвечающего требованиям законодательства и потребностям учетной работы на самом предприятии.

ООО «Аменор» в соответствии с положениями Налогового кодекса (ст. 346) применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно решению учредителя, объектом налогообложения предприятия выступают доходы, которые облагаются налогом по ставке 15%.

Уплата единого налога на вмененный доход осуществляется ООО «Аменор» только по одному виду деятельности - общественному питанию. Кроме этого уплачиваются взносы на пенсионное страхование, транспортный налог, сбор за негативное воздействие на окружающую среду». В общем объеме налоговых платежей предприятия наиболее значительное место занимают взносы в пенсионный фонд (46,4%), около 30 % суммарной налоговой нагрузки обеспечивает ЕНВД, доля платежей по УСН составляет 22%.

Анализ порядка расчета и уплаты УСН не выявил нарушений, в то же время отмечено, что действующий порядок заполнения налоговых деклараций, согласно которому квартальные платежи уплачиваются дискретно, а налог не рассчитывается нарастающим итогом, существенно снижает прозрачность и аналитическое значение налоговой отчетности. Отмечено также, что в бухгалтерской отчетности предприятия не раскрываются суммы уплаченных налогов, тогда как в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» обязательна к заполнению строка «налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи».

Анализ доходов и расходов предприятия показывает, что повышение уровня организации учета на предприятии, детальный учет расходов в рамках автоматизированной системы учета, организация раздельного учета и другие мероприятия позволят перейти на уплату налога по УСН по другой схеме - 6% с общей суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Для того, чтобы оценить эффективность выбранного метода определения налоговой базы был проведен сравнительный анализ налоговых платежей при применении различных ставок налога -- 6% от величины доходов и 15 % от величины доходов, уменьшенных на величину расходов. Расчеты показали, что ежегодная экономия платежей при изменении объекта налогообложения составит 171,1 тыс. руб.

К числу других рекомендаций по оптимизации действующей системы налогообложения отнесено совершенствование организационного и методического обеспечения налогового учета в ООО «Аменор», а также возможность реструктуризации действующего предприятия с учетом его многопрофильное УСН. Высокие темпы роста товарооборота в ближайшее время могут привести к тому, что ООО «Аменор» утратит право на применение УСН. Выделение на самостоятельный баланс отдельных подразделений позволит сохранить право на УСН и ЕНВД. таким образом, исследуемое предприятие сможет функционировать в форме «консорциума» объединения нескольких автономных предприятий. В таком случае ежегодно предприятие будет экономить более 1 млн.руб. на налоговых платежах (налог на прибыль и страховых взносов).

Внедрение предложенных рекомендаций позволит снизить налоговую нагрузку, а следовательно благоприятно скажется на общей динамике финансовых показателей и хозяйственной деятельности ООО «Аменор».

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 14-ФЗ от 26.01.96 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60-н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44-н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина от 6.05.99 № 33 н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32н.

О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1995. № 19. Ст. 2111

О едином налоге на вмененный доход. Закон Краснодарского края от 5.11.02. // Информационный бюллетень Законодательного собрания Краснодарского края. - № 41. - 2002. - С. 12-18.

Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. Федеральный закон от 15.12.01г. № 167-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. № 38. Ст. 4124

Постановление Правительства РФ от 13,11.2004 № 785 «О порядке расходования средств, выделяемых из федерального бюджета на финансирование федеральной программы государственной поддержке малого предпринимательства в Российской федерации»

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2012 г.» № 173-ФЗот 13.12.11

Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2013 год» от 19.12.2012 № 238-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2012)

Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. -- № 3. -- 2012. -- С. 19-21.

Агурбаш Н. Возможности налогообложения в регулировании развития: малых предприятий // Финансовый: бизнес. -- 2005. -- № 5. -- С. 15-18.

Агурбаш Н. Система государственной поддержки малого предпринимательства II Финансовый бизнес. -- 2012. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. Федеральный закон от 15.12.01г. № 167-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. № 38. Ст. 4124

Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. -- М.: Бератор-Пресс, 2012. -- 192 с.

Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность II Налоговый вестник. -- 2004. -- № 5. -- С.33-35.

Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. -- 2003. -- № 2. -- С. 54-59.

Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права России II Государство и право. -- 2003. -- № 3. -- С.50-57.

Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб.пособ. / И.Т. Балабанов: М.: Финансы и статистика, 2013. -- 478 с.

Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования. -- 2012. -- №5. -- С.30-38.

Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2005. -- № 3. -- С. 36 - 37.

Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / Т.Б.Бердникова: М.: ИНФРА-М,2005. -- 215 с.

Берсенева А.В. Роль малого бизнеса в развитии экономики //
ЭКО. -- 2013. -- № 8. -- С. 15-18.

Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения // Финансы. -- 2013. -- № 5. -- С. 34-36.

Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения // Финансы. -- 2013. -- № 6. -- С. 33-38.

Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения. // Бухгалтерский учет. -- 2003. -- № 1. -- С. 22-28.

Брциева И.А. Малое предпринимательство как экономическая категория // Общество и экономика. -- 1999. -- № 9. -- С.25-27.

Быкова С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская активность // Финансы и кредит. -- 2012. -- № 20. -- С.23-26.

Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть? // Налоговый инспектор. -- № 9. --2013. Internet-версия.

Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. -- www.cfin.ru. 2013.

Гребенникова В.А. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее // Финансы и кредит. -- 2012. -- №2. С.27-33.

Донцова, Л.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ, / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова: ML: Интел Тех, 2003. -- 304 с.

Кириенко А.П. Направления и методические особенности системы сбора налогов // Проблемы финансово-кредитного механизма в регионе. Иркутск, 2004. -- 614 с.

Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. -- М., 2005. -- 257 с.

Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие, -- М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2005. -- 322 с.

Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. -- М: АиН, 2013. 295 с.

40 Козлова О.Л. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства II Финансы. 2000. №9.

Кочеткова С.Ю. Малое предпринимательство в экономическом развитии местного сообщества. -- Краснодар, 2002. -- 176 с.

Кучиева Л.К. Учетная политика организации // Финансовый директор. -- 2005. -- № 5. -- С. 12-18.

Левадная Т.Ю. Индивидуальные предприниматели: порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций // Налоги. -- 2003. --

№ 1.-- С. 25-50.

Малис Н.И. Единый налог на вмененный доход / Н.И. Малис, Л.А. Левицкая // Финансы. -- 2005. -- № 2. -- С. 32-34.

Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса // Финансы. -- 2013. --№1. -- С. 28-31.

Мельник Д. Налоговый менеджмент - М.: Финансы и статистика, 2012. -- 394 с.

Мишин Ю.А. Бухгалтерский учет коммерческой деятельности предприятий. -- Краснодар, 2002. -- 399 с.

Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В, Горского. -- М.: Финансы и статистика, 2003. -- 357 с.

Оптимизация налоговых платежей // Консультант +. 2012.

Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация? // Вопросы экономики, -- 2012. -- № 10. -- С. 19-22.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. ММЦФЭР, 2012. -- 276 с.

Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. СПб: Питер, 2002. -- 114 с.

Савицкая, Г.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы и кредит, 2004. -- 348 с.

Шакиров С, Шакиров И, Оптимизация налоговой системы // Экономист. -- 2005. -- № 9. -- С. 55--62.

Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 2003.

Щирикова К.Л. Комплексные схемы оптимизации налогообложения на предприятии // Главбух. -- 2013. -- № 1. -- С.26-29.

Щирикова К.Л. Оптимизация налогообложения на предприятии //7 Финансовый директор. -- 2013. -- № 2. -- С.24-27.

Язьков К.Л, Механизмы оптимизации налогообложения на предприятии // Главбух. -- 2012. -- № 4. -- С.29-34.

Размещено на Allbest.ru