Порядок исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Агротрейд"

При деятельно совершаемой ООО "АГРОТРЕЙД", а именно реализации саженцев и оказание подрядческих услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

Выручка от реализации в ООО "АГРОТРЕЙД" определяется по методу начислений (по отгрузке товаров, оказании услуг). При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),

б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

(оказания услуг), передачи имущественных прав [13].

Момент определения выручки по оплате предусмотрен только для сумм предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Таблица 5 - Формирование налоговой базы

Дата и номер счета-фактуры	Начислено	К вычету	Восстановлен
1;01.04.2015		182828.59
34;02.04.2015		571972.01
115;03.04.2015		563434.57
0704-3;07.04.2015		371753.14
0804-1;08.04.2015		370141.39
13.04.2015 №00000036	543127.10
13.04.2015№00000037	13111.02
14.04.2015 №00000038	223108.48
14.04.2015 №00000039	159425.85
14.04.2015 №00000040	136510.17
14.04.2015 №00000041	127002.97
14.04.2015 №00000042	102085.78
14.04.2015 №00000043	146928.82
14.04.2015 №00000044	74574.92
14.04.2015 №00000045	39436.02
14.04.2015 №00000046	74745.77
14.04.2015 №00000047	48978.31
F/17715;15.04.2015		6025.42
416-001;16.04.2015		6836.95
ММ-0160378/А;16.04.2015		1738.98
ММ-0160378;16.04.2015		31215.09
1803;20.04.2015		8426.16
ММ-0180265;21.04.2015		98384.06
ММ-0180265/А;21.04.2015		1769.49
430-002;30.04.2015		5872.88
30.04.2015 №00000048	2480657.80
88;02.06.2015		520266.32
1606-2;16.06.2015		16779.66
17.06.2015 №3АВ	228813.56
ММ-0310885;25.06.2015		110420.10
6458;26.06.2015		1002203.39
24.06.2015 №00000049	43760.59
30.06.2015 №00000050	702923.95
116;30.06.2015		175423.73
564;30.06.2015		85750.78
23;30.06.2015		333367.67
3006-1;30.06.2015		277104.47
1253ВА;30.06.2015		219250.98

Таблица заполнена на основании данных приложения 4 и 5.

НДС рассчитывается косвенным методом:

НДС, уплачиваемый в бюджет = НДС начисленный (реализация) - НДС к вычету (покупка) + НДС восстановленный

Объекты налогообложения по НДС прописаны в НК РФ в 146 статье, а налоговые вычеты зафиксированы в 171 статье НК РФ. На примере ООО "АГРОТРЕЙД" рассчитаем НДС:

Для этого я обратилась к книгам покупок и продаж, где прописаны все операции за квартал и суммы НДС. В книге покупок фиксируется НДС, который берется к вычету согласно Налоговому Кодексу РФ, а в книге продаж начисленный и восстановленный НДС. Берется сумма НДС по операциям, она прописывается итоговой строкой в книгах покупок и продаж.

1) Сумма НДС начисленный = 5145191.11 руб.

2) Сумма НДС к вычету = 4960965.83 руб.

НДС в бюджет = 5145191.11-4960965.83=184 225,28 =184 225 руб.

Следующим этапом является заполнение декларации НДС. Таким образом, с учетом характера своей деятельности ООО "АГРОТРЕЙД" должно представить в налоговую инспекцию декларацию за 2 квартал 2015г. в следующем составе (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказам ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

1) Титульный лист;

2) Раздел 1;

3) Раздел 3;

Остальные разделы и также приложения к ним заполнять и включать в состав декларации не нужно, поскольку ООО "АГРОТРЕЙД" соответствующие операции не осуществляет.

Организация представляет декларацию по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота с применением усиленной квалификационной электронной подписи. Декларацию по НДС организация обязана подать в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [21].

Порядок заполнения налоговой декларации выглядит следующим образом:

1) Титульный лист:

ООО "АГРОТРЕЙД" присвоен: ИНН 7736673721; КПП 370201001, их дублируют по всем страницам декларации. Оно состоит на налоговом учете в ИФНС России № 27 по г. Москве.

Помимо этого организация отразит:

Таблица 6 - Титульный лист декларации НДС

Номер корректировки	0
Представляется в налоговый орган (код)	7727
Налоговый период (код)	22
Отчетный год	2015
по месту нахождения (учета) (код)	214
Налогоплательщик	ООО "АГРОТРЕЙД"
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД	01.41
Номер контактного телефона	8(495) 998-13-62
на 3 страницах с приложением подтверждающих документов или их копий	0
Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю	1
Фамилия, имя, отчество полностью	Салигаскаров Вагиф Раисович
Дата	20.07.2015

После преступают к разделу 3 - Расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам.

Также этот раздел начинается с ИНН, КПП и номера страницы 003 и из следующих строк:

Таблица 7- Раздел 3 декларации НДС

Строка 010 реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) всего
В графе 3: налоговая база в рублях	27313208
В графе 5: сумма налога в рублях	4916377
Строка 110 общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010-080,105-109)
В графе 5: сумма налога в рублях	4916377
В графе 5 сумма налога в рублях
Строка 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ, подлежащая вычету	4871293
Строка 190 общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120-180)	4871293
Строка 200 итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 (разность величин строк 110, 190)	45084

Далее заполняется раздел 1 -Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика:

Кроме ИНН, КПП и номера страницы (002) в этом разделе организация отражает:

Таблица 8 - Раздел 2 декларации НДС

Строка 010 код по (ОКТМО)	45909000
Строка 020 (код бюджетной классификации)	18210301000011000000,00
Строка 040 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (величина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4,160раздела 6и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080раздела 5090 раздела 5,170 раздела 6)	45084

Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

4. Совершенствование порядка расчета НДС В ООО "АГРОТРЕЙД"

4.1 Рекомендации по совершенствованию учетной политики для целей НДС

Учетная политика для целей НДС в ООО "АГРОТРЕЙД" включает в себя основные положения, но не учитывает тонкости и нюансы для создания оптимальной системы налогообложения.

Для уточнения нужно указать:

1. Отражение сумм исчисленного НДС в бухгалтерском учете.

1.1. Суммы НДС, исчисленные за налоговый период, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 68-2 по счету аналитического учета "Налог" в корреспонденции с дебетом субсчетов реализации (доходов):

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68-2 - при реализации покупных товаров, готовой продукции;

Дебет 91-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68-2 - при реализации основных средств, прочего имущества, имущественных прав, сопутствующих услуг.

1.2. Суммы НДС, исчисленные с авансов (предоплаты), полученных от покупателей, отражаются в корреспонденции с субсчетом 76-АВ:

Дебет 76-АВ Кредит 68-2 [14].

2. Учет НДС организован на аналитических счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов (так как модель организации налогового учета в ООО "АГРОТРЕЙД" основана на данных бухгалтерского учета). Преимущество заключается в использовании для формирования регистров налогового учета непосредственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а следовательно исключение ошибок.

3. Счета-фактуры оформляются в электронном (в формате, установленном ФНС России) или бумажном вариантах - в зависимости от условий заключенных хозяйственных договоров.

Книга покупок и Книга продаж заполняются в электронной форме.

4. Порядок работы с исходящими счетами-фактурами:

· счет-фактура составляется в день совершения операции;

· счет-фактура оформляется одновременно с первичным документом;

· выставление счета-фактуры контрагенту - в течение 5 календарных дней с даты реализации;

· счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

5. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок после их проверки главным бухгалтером (проверяется заполнение обязательных реквизитов, экономическая обоснованность расхода, правильность указания ставки НДС, наличие первичного документа и др.).

6. Порядок оформления и сдачи отчетности по НДС:

1) Ответственным за составление декларации по НДС является главный бухгалтер после проверки соответствия данных Книги покупок и Книги продаж информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

2) Оформленная декларация передается руководителю для подписания не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

3) Каждая декларация подлежит распечатке на бумажный носитель и хранению вместе с распечатанным уведомлением ИФНС, подтверждающим прием декларации. Хранение указанных распечаток производится в архиве бухгалтерии.

4) Книгу покупок и книгу продаж подписывает главный бухгалтер с применением УКЭП (усиленной электронно-цифровой подписи) не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, и передает в электронный архив (с приложением электронных счетов-фактур).

7. Использование программы АСК НДС- 2.

Программа сопоставляет НДС, начисленный продавцом (по данным его книги продаж), и НДС, принятый к вычету покупателем (по данным его книги покупок). Если эти данные не совпадают, программа выясняет, что не так: отразил ли реализацию продавец и насколько правомерно покупатель заявил вычеты по налогу.

На мой взгляд, организации нужно разработать 2 регистра:

· Регистр учета доходов по реализации продукции

· Регистр учета доходов от оказываемых услуг

Разработка данных регистров даст понимание, какой вид деятельности рентабельней, что позволит сделать упор на его развитие. Так же облегчит расчет заработной платы работникам, так как можно будет понять, сколько было оказано услуг, и какой доход фирме они принесли.

4.2 Совершенствование порядка учета НДС

В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Данное нововведение организация должна учесть, то есть декларация за 2 квартал 2015 г. в ООО "АГРОТРЕЙД":

К уплате 184 225 рублей.

Необходимо заплатить:

до 25 апреля - 61408 рублей,

до 25 мая -61408 рублей,

до 25 июня - 61408 рублей.

С 1 января 2015 года вступила в силу новая редакция пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса. Согласно этой норме, если налогоплательщик вместо электронной декларации по НДС представит ее бумажный аналог, то такая отчетность будет считаться непредставленной. В связи с этим представление декларации в ИФНС ООО "АГРОТРЕЙД" следует производить через ТКС после подписания руководителем.

Подключение к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предоставляет ряд существенных преимуществ:

· Экономия рабочего времени: отпадает необходимость посещения налогоплательщиками налоговых инспекций. Вся информация практически в любое время суток может быть отправлена из офиса налогоплательщика.

· Отсутствие дублирования: представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не требует дублирования этих документов на бумажных носителях.

· Избежание ошибок: при формировании информации с использованием средств выходного контроля налогоплательщику предоставляется возможность ее подготовки и формирования в стандартном формате, с контролем правильности заполнения полей форм отчетности. При этом осуществляется проверка актуальности версии заполняемой формы.

· Гарантия оперативного обновления форматов представления информации в электронном виде: в случае изменения форм налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов или введения новых форм отчетности, налогоплательщик до установленного срока представления информации автоматически получает возможность обновления новых версий форматов ее представления в электронном виде.

· Возможность получения информационной выписки: отправив информацию в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, налогоплательщик имеет возможность получить информационную выписку о выполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки по налогам), которая также передается по каналам связи в зашифрованном виде налоговой инспекцией через оператора связи.

· Оперативное информирование: налогоплательщик имеет возможность получения по электронной почте общедоступной информации от налоговых органов: сведения об изменении налогового законодательства, изменение бюджетных счетов, нормативных актов и т.п.

· Подтверждение доставки отчетности: после отправки информации в налоговый орган, налогоплательщику гарантировано получение подтверждения ее получения, имеющего в спорных ситуациях юридическую силу.

· Конфиденциальность: система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предполагает защиту информации, содержащейся в направленных документах, от просмотра и корректировки.

· Повышение оперативности обработки информации, исключение технических ошибок: отчетность, направленная в инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи проходит входной контроль и разносится по лицевым счетам [22].

Еще одно не мало важное изменение произошло с 1 июля 2016 года были утверждены новые коды приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@. По этой причине главному бухгалтеру необходимо изучить и правильно применять новые коды. Также внесение изменений необходимо произвести в программном обеспечении Бухсофт-онлайн (если программа автоматически не начнет использовать новые коды).

Заключение

Поставленные цели курсовой работы были достигнуты при помощи выполнения определенных задач.

При написании курсовой работы были изучены и использованы основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ, учебники, учебные пособия, публикации в периодических изданиях, устав, учетная политика, бухгалтерская отчетность ООО "АГРОТРЕЙД", декларации по НДС.

Данная курсовая работа была посвящена налогу на добавленную стоимость, одному из самых сложных в исчислении, развивающихся и сравнительно молодому налогу. НДС существует в России уже 24 года, и за это время происходило много поправок в налоговой системе. Налог выполняет несколько функций, среди них можно выделить: регулирующую - налог воздействует на ценообразование и фискальную - мобилизует существенную часть поступлений от данного налога в бюджет страны, осуществляет поддержку стабильности бюджета. Так же, достоинством является широкая налоговая база, что помогает государству увеличивать доходы.

НДС был рассмотрен на примере организации ООО "АГРОТРЕЙД", которая ведет деятельность облагаемую данным налогом, а именно реализует саженцы и оказывает услуги по закладке и обработке сада. Организация работает на ОСН. В связи с тем, что ее деятельность облагается по 18% налоговой ставке, раздельный учет не ведет. Также в соответствии с реализуемой продукцией и оказываемыми услугами налоговых льгот не предусмотрено.

По причине того, что в организации не большой штат работников налоговый и бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер фирмы, она же по совместительству главный кассир. В обязанности главного бухгалтера входит формирование и выставление счет-фактур, заполнение книги покупок и книги продаж, а также исчисление налога и подача декларации в налоговую инспекцию по месту регистрации ООО "АГРОТРЕЙД" в установленный срок. Декларации по НДС сдаются в электронном виде, так как в ином виде она не будет считаться сданной.

Из этого следует необходимость подключения к телекоммуникационным каналам связи, что обеспечит избежание появления ошибок, гарантию поступления налоговой отчетности в ИФНС и уменьшение затрат трудовых ресурсов.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики организации и порядка учета это в первую очередь соответствие нововведенным законодательным изменениям. В учетную политику нужно внести уточнения по заполнению, формированию, форме счет-фактур, книг покупок и книг продаж, отражение сумм исчисленного НДС в бухгалтерском учете, порядок оформления и сдачи отчетности по НДС.

Так как ООО "АГРОТРЕЙД" всего 2 года на рынке, я бы предложила увеличить объемы закупок, при условии увеличения контрагентов, желающих приобрести данную продукцию. А аренда склада поможет хранить саженцы более долгий срок, что позволит клиентам рационально распоряжаться своими временными ресурсами, а ООО "АГРОТРЕЙД" послужит плюсом, чтобы для сотрудничества выбрать именно их.

Последствием может послужить увеличение прибыли организации, расширение штата работников, улучшение технического оснащения и т.д.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации

2. Налоговый кодекс РФ (части 2)

3. Гражданский кодекс РФ

4. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров; изд.-торг. корпорация "Дашков и К". - 10-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2014. - 227 с.

5. Бачурин Д.Г. Институциональные парадоксы НДС в условиях развивающейся экономики переходного периода // Актуальные проблемы экономики и права. 2016. Т. 10, № 2. С. 170-185.

6. Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 329 c.

7. Голубева Е.И. Старший юрисконсульт // Практика налогового консалтинга // Октябрь 2015 НДС. Актуальные вопросы

8. Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 207 c

9. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.

10. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М. : Эксмо, 2015. - 240 с.

11. Заяц Н.Е. Теория налогов/Заяц Н.Е. Учебник. - Мн.: БГЭУ, 2012. - 220 с.

12. Здоровенко А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом. - "Налоговый вестник", 2013 г.

13. Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c.

14. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.

15. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.

16. Майбуров И.А., Теория и история налогообложения, М.:ЮНИТИ, 2012.- с. 422

17. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА - М, 2014. - 520 с.

18. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Профессиональное образование.

19. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР.-2013.-336 с.

20. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2016. - 336 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс

21. Соколова А.О., Шадрина М.А. Налоговый учет: Учебное пособие/ А.О. Соколова, М.А. Шадрина. М 6 Изд-во РГАУ-МСХА, 2016. 151 с.

22. Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. - 264 c.

23. Шелемех Н.Н. Налоговое администрирование: Учебное пособие/ Н.Н. Шелемех. М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2016. 144 с.

24. www.consultant.ru - Справочная правовая система "КонсультантПлюс";

25. www.aero.garant.ru - Справочная правовая система "Гарант";

26. www.podati.net - Налоговый портал;

27. www.nalvest.com - Журнал "Налоговый вестник";

28. www.nalog.ru - сайт Федеральной налоговой службы РФ;

29. www.albeta.bryansk.ru- Журнал "Помощник бухгалтера";

Размещено на Allbest.ru