Упрощенная система налогообложения и проблемы её развития

2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

2.1 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов малого предпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной власти. В Бюджетном послании Федеральному Собранию от 24 мая 2005 года Президент РФ призвал повысить верхний предел дохода, при котором возможен переход на упрощенную систему налогообложения для малых предприятий, назвав это одним из приоритетов налоговой политики на 2005-2006 гг.

Теперь же организация может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Отмечу, что этот лимит применяется по 30 сентября 2012 г. включительно, пока приостановлено действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Кроме того, указанную величину предельного дохода для перехода на УСН (45 млн руб.) теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Дело в том, что действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено до 1 января 2013 г. (ч. 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ).

Таким образом, в 2009 - 2011 гг. для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн руб. (см. также Письма ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109387).

Для удобства хочу привести значения предельных размеров дохода для перехода на УСН в таблице.

Таблица №1.

Уменьшилось количество видов предприятий, которые не могут применять УСНО по роду своей деятельности. Если по старому законодательству применять УСНО могли фирмы, численностью не более 15 человек, то гл. 262 Налогового Кодекса РФ устанавливает предел средней численности работников в размере 100 человек. Ликвидирован несправедливый запрет на применение УСНО организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий:

· снижение налогового бремени для фирм, применяющих УСНО;

Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСНО. Фирмы также получили право сами выбирать вид налогообложения по УСНО, что тоже является косвенным снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСНО. При этом поступление налогов в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

· упрощение процедуры перехода на УСНО;

· упрощение процедуры уплаты УСНО;

Для уплаты УСНО достаточно подать декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в налоговые органы расчет доходов по УСНО, выписку из книги доходов и расходов и т. д.

К достоинствам УСНО можно отнести:

· значительную экономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

УСНО предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и на имущество организаций, а также ЕСН единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России;

· право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощенная система представляет собой особый вид организации и ведения учета, положения большинства нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном

Налоговым кодексом РФ, а учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

К недостаткам УСНО, в частности, относят:

· Вероятность утраты права работать по УСНО;

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизирующего имущества и т. п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

· Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.

· При потере права применять УСНО необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

· У фирм, применяющих УСНО нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности.

2.2 Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Объект налогообложения для "упрощенки" можно выбрать только один раз и только до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения. При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов - на дату осуществления соответствующего платежа. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объектом налогообложения являются доходы

В этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для "упрощенцев", которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев. Добавлю, что часто при проверках организаций и предпринимателей, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, налоговики требуют документы, которые подтверждают расходы. При этом инспекторы мотивируют это тем, что, изучив расходные документы, они смогут выявить, не были ли искусственным образом занижены доходы и соответственно сам налог. Нужно учесть: такое требование незаконно. Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, платит единый налог с доходов, учитывать расходы, а тем более подтверждать их документально он не обязан. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит. Такое же мнение высказал и Минфин России в письме от 1 сентября 2006 г. № 03'11'04/2/181. Более того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ фискалы могут требовать от налогоплательщика лишь те документы, которые служат основанием для исчисления налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Другими словами, в случае с "упрощенцами", которые платят 6 процентов с доходов, речь идет именно о документах, подтверждающих, сколько было получено таковых. Расходы здесь вообще ни при чем. При расчете единого налога величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде. Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России. Чиновники Минфина РФ в письме от 20 октября 2006 г. № 03'11'04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить единый налог, уплачиваемый фирмами на "упрощенке", на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе те компании, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.

Пример:

ООО "ТИМ" применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 года. В качестве объекта налогообложения моя организация выбрала доходы. Сумма доходов организации за 1-ое полугодие 2010 года составила 612 561,50 руб. За этот период ООО "ТИМ" перечислило в Пенсионный фонд взносы в размере 29 522,03 руб., а также выплатило пособия по временной нетрудоспособности на сумму 309,04 руб., в том числе за счет средств ФСС - 2 163,29 руб. Величина единого налога за I квартал 2010 года составляет 36 753,69 руб. (612 561,5 руб. x 6 процентов). Эта сумма может быть уменьшена на величину взносов, перечисленных в Пенсионный фонд (29 522,03 руб.), и пособий, выплаченных за счет фирмы, но не более чем на 50 процентов, то есть не больше, чем на 18376,85 руб. ( 36 753,69 руб руб. x 50 процентов). Так как величина взносов, уплаченных в ПФР, и пособий, выданных из средств фирмы - 29 831,07 руб. (29 522,03 руб. + 309,04 руб.), превышает половины суммы единого налога, следовательно, организация не может учесть эти суммы в полном размере. Таким образом, к уплате в бюджет за 1-ое полугодие 2010 года причитается 18 376,85 руб.

Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу. При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ. Не следует учитывать при расчете единого налога:

* денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

* взносы в уставный капитал;

* стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;

* заемные средства;

* суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

* учредителя, если его доля в уставном капитале

превышает 50 процентов;

* дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов. В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к статье 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в пунктах 3 и 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, каковой и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого можно обратиться к письму Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04'02'06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового метода. Считается, что данным письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ. В названном письме указано, что из положений Налогового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата. В пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизирующему имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Проценты, начисленные на депозитный вклад, являются внереализационным доходом организации (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом включать в состав налогооблагаемых доходов проценты по депозитным счетам нужно в момент, когда банк зачислит их на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

налогообложение бизнес доход реализация

2.3 Доходы от реализации

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. В тех случаях, когда в статьях 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи главы 25 Налогового кодекса РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям главы 26.2 Налогового кодекса РФ (письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА'6'22/657). Не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми агентами в соответствии со статьями 214 и 275 Налогового кодекса РФ. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03'11'04/2/47. Так, согласно пункту 2 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Налогового кодекса РФ. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ. Таким образом, в том случае, если российская организация выплачивает дивиденды организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и при этом как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на прибыль организаций, организация - получатель дивидендов не учитывает данные денежные суммы в качестве доходов при определении налоговой базы по единому налогу. Доходы, полученные по договору мены. Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письмо МНС России от 26 мая 2004 г. № 04'02'05/2/25). Доходы, полученные в натуральной форме, то есть в виде имущества или имущественных прав, учитываются по рыночным ценам. Облагать единым налогом полученные "упрощенцем" авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них единый налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

- внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Авансы же, полученные организацией, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит. Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно. Налоговики, понятно, придерживаются другой точки зрения. Она изложена выше. Более того, с чиновниками согласны и судьи. Так, ВАС РФ в решении от 20 января 2006 г. № 4294/05 отказался признать недействующим пункт 2 письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА'6' 22/657. Свой вердикт судьи обосновали так. Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения (глава 26.2 Кодекса) являются в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса РФ доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В данном случае моя организация платит налог с доходов. Ведь такая "упрощенка" расходы вообще не отражает. В другом своем разъяснении, речь идет о письме от 4 июля 2005 г. № 03'11'04/2/11, чиновники отмечали: доходом признается лишь экономическая выгода "в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе Налогового кодекса РФ". Из этого письма Минфина следует, что если к фирме вернулись ее же деньги, то никакой экономической выгоды нет. В такой ситуации с сумм, поступивших в распоряжение организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, единый налог можно не платить. Получается, что не любая сумма, которая не относится к налогооблагаемым доходам "упрощеника", перечислена в закрытом перечне статьи 251 Налогового кодекса РФ. Следовательно, нельзя говорить о том, что такие поступления автоматически облагаются единым налогом. Есть также еще одно более новое письмо чиновников - письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03'11'05/103. Оно также отвечает на вопрос, должны ли "упрощенцы" включать суммы возвращенных авансов в доходы при расчете единого налога. В нем сказано следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При этом согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ при налогообложении не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. В связи с тем, что статьей 251 Кодекса в состав доходов, не учитываемых при налогообложении, не включены суммы авансов, возвращенных покупателям (заказчикам), налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", на сумму указанных авансов налоговую базу не уменьшают. В этом письме чиновники рассуждали таким образом: в состав доходов, не учитываемых при упрощенной системе налогообложения, не включены суммы авансов, возвращенных покупателям. Следовательно, налогоплательщик по УСНО должен платить единый налог даже с возвращенного аванса. Надо сказать, что в данном случае Минфин России противоречит сам себе. Как уже было сказано выше, по вопросу о том, нужно ли платить единый налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники уже высказались в письмах от 21 марта 2005 г. № 03'03'02'04/1/76 и от 24 мая 2005 г. № 03'03'02'04/1/128. И совсем иначе, чем в апрельском письме. Указанные письма Минфина России помогут в споре с налоговиками. Всегда можно сослаться на подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Ведь выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает его от налоговой ответственности, в том числе и от пеней.

Подводя итоги главы, отметим, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.

3. НОВШЕСТВА РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Изменения в упрощенной системе налогообложения с 2009 года

Каждый год происходят изменения в законодательстве об упрощенной налоговой системе. Это приносит, в первую очередь, не удобства для предприятий, так как не всегда возможно проследить те или иные изменения, что приводит к допуску ошибок при ведении и сдачи отчетности. Это одна из главных проблем развития упрощенной системы налогообложения.

1. Порядок признания расходов.

Расходы на страхование ответственности Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязательное страхование работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Федеральный закон № 153'ФЗ уточняет, что при налогообложении учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Указанная поправка наконец устраняет недоработку законодателей в отношении обязательного страхования имущественной ответственности. В настоящее время "упрощенники" не могут списать в расходы суммы страховок по различным видам страхования ответственности. Исключение сделано только для ОСАГО. Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40'ФЗ установил обязанность для владельцев транспортных средств страховать за свой счет риск своей гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Несмотря на то, что указанный вид расходов прямо не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, он включается в состав расходов на обязательное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что расходы на страхование учитываются при расчете единого налога в порядке, который установлен статьей 263 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Поэтому расходы на оплату страхового взноса организации могут учесть при расчете единого налога. Надо сказать, что такие рассуждения приведены в письме УМНС России по г. Москве от 21 августа 2003 г. № 21'09/45887. хочу добавить, что существует еще подпункт 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, согласно которому при налогообложении можно учитывать расходы на содержание служебного автотранспорта. ОСАГО - законодательно установленный вид обязательного страхования, и управление автомобилем без договора ОСАГО запрещено. Поэтому затраты по нему совершенно закономерно отнести к расходам на содержание служебного автотранспорта. А вот в отношении страхования гражданской ответственности аудиторов и оценщиков чиновники не так благосклонны. Напомню: объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), и имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности). Об этом сказано в пункте 2 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015'1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Оценщики и аудиторские организации обязаны заключать договоры страхования ответственности перед заказчиками (потребителями) оказываемых ими услуг на проведение оценки или аудита. Этого требуют статья 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135'ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и статья 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119'ФЗ "Об аудиторской деятельности". По мнению чиновников, затраты на эти виды обязательного страхования при расчете единого налога не учитываются (письмо Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03'11'04/2/212). Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на обязательное страхование только работников и имущества. Обязательное страхование ответственности здесь не предусмотрено. А раз так, то и суммы страховки по этому виду страхования при расчете единого налога не учитываются. Такой вывод чиновников неверен - это формальный подход. В споре с ними можно апеллировать к статье 263 Налогового кодекса РФ, на которую, кстати, есть ссылка в главе 26.2 Налогового кодекса РФ. В этой статье четко сказано, что фирма может учесть при расчете единого налога расходы на любые виды обязательного страхования. А значит и на обязательное страхование гражданской ответственности оценщиков и аудиторов. И хотя конкретно по этому виду ответственности арбитражной практики не было, можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 19 сентября 2006 г. по делу № А12'23912/05'С3. В нем судьи пришли к выводу, что понесенные налогоплательщиком расходы на обязательное страхование гражданской ответственности лиц, претендующих на утверждение судом в качестве арбитражных управляющих, подлежат включению им в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. С 2009 года налогоплательщикам больше не придется отстаивать свою правоту в судебных кабинетах. Расходы на командировки Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Формулировка этого подпункта полностью повторяет текст подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Следовательно, состав командировочных расходов, учитываемых при общем режиме налогообложения и при расчете налога на прибыль, один и тот же. В него включаются:

* проезд к месту командировки и обратно;

* наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах;

* суточные (учитываются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93);

* оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;

* консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи.

Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основных принципов, что и при включении расходов в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Федеральный закон № 155'ФЗ исключает из текста Кодекса упоминание о том, что суточные учитываются в пределах норм, определенных Правительством РФ. Это значит, что с 2009 года суточные уменьшают налогооблагаемые доходы полностью. Расходы на покупку сырья и материалов В составе материальных расходов субъекты упрощенной системы налогообложения могут включать стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Учитывая требование статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может включить в состав расходов сумму фактически оплаченных сырья и материалов, но только по мере списания их в производство. Поправки, внесенные в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, меняют условия признания расходов на покупку ТМЦ. Из текста Кодекса с 2009 года исключено положение, согласно которому расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Это значит, что стоимость материалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты.

2. Порядок признания убытков

Налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения и используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды. Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Однако сумма убытка, "не использованного" в отчетном налоговом периоде, переносится на будущие периоды не бесконечно, а лишь на 10 налоговых периодов. Такова действующая редакция пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. С 2009 года порядок признания убытка изменится. Во-первых, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен. Во-вторых, налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом ограничение, согласно которому убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, отменено. В-третьих, убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. В-четвертых, если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизованными организациями до момента реорганизации.

3. Налоговая декларация

В настоящее время декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию ежеквартально - не позднее 25'го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представить годовую налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. В тот же срок они должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года. Индивидуальные предприниматели должны отчитаться по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Изменения, которые внес Федеральный закон № 155'ФЗ касается промежуточной отчетности. С 2009 года компании и предприниматели больше не будут сдавать в налоговую инспекцию декларации по итогам отчетных периодов. То есть отчитываться "упрощенцам" нужно будет только раз в год, по итогам налогового периода. Налоговая декларация по единому налогу утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н (в ред. приказа Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 176н). В эти же сроки единый налог перечисляется в бюджет. В платежном поручении на перечисление налога необходимо поставить его код бюджетной классификации (КБК) - 18210501010011000110 (налог, исчисленный с суммы доходов). Последний день уплаты минимального налога совпадает со сроком представления в налоговые органы декларации. В платежном поручении необходимо указать другой КБК - 18210501030011000110. Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.

3.2 Новшества по "упрощенке" на 2010-2011 г.

Изменения в годовой декларации по упрощенной системе налогообложения и ее заполнение.

Отчитаться по упрощенному налогу за 2009 год организации должны не позднее 32 марта 2010 года, а предприниматели - не позднее 30 апреля 2010 года. Сделать это нужно по новой форме декларации, которая утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58 н.

Количество листов осталось прежним. Как и раньше, он состоит из титульного листа, раздела 1 и раздела 2. но содержание этих листов изменилось. Кроме того, чиновники уточнили правила оформления декларации. В частности, появилось такое требование: если отчетность заполняется на компьютере, а потом распечатывается на принтере, но нужно использовать шрифт "Courier New" высотой 16-18 пунктов. Также пояснено, как при оформлении отчета от руки заполнять ячейки, для которых нет данных. В центре этих ячеек надо проводить одну прямую линию - либо по всей длине показателя, либо по правой его части (если ячеек больше, чем вписанных цифр или букв). Если декларация распечатывается на принтере, прочерки можно не ставить. На что нужно обратить внимание, заполняя каждый раздел декларации.

Титульный лист.

На титульном листе по- прежнему нужно указывать:

полное наименование Российской организации (в соответствии с учредительными документами);

отчетный год (здесь ставиться 2009);

код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД;

номер контактного телефона организации;

количество страниц, на которых составлена декларация;

количество листов, подтверждающих документов или их копии, доказывающие полномочия представителя);

дата заполнения отчетности;

данные о лице, заверяющем достоверность и полноту указанных ы декларации сведений, а также его подпись. В правилах этих полей ничего не изменилось.

А вот в порядок заполнения остальных полей внесены коррективы:

ИНН и КПП правила постановления прочерков в пустующих ячейках теперь касается и полей "ИНН" и "КПП". Если в зону из двенадцати ячеек нужно внести десятизначный ИНН (например, 6166014986), заполненный показатель должен выглядеть так: "6166014986--". раньше порядок оформления был другим - и аналогичной ситуации в первых двух ячейках из двенадцати ячеек нужно было ставить "00", а затем вписывать десятизначный ИНН.

Налоговый период.

С 2009 года "упрощенщики" должны сдать декларацию раз в год. Поэтому вместо поля "отчетный (налоговый) период" в титульном листе теперь предусмотрено поле "налоговый период". В нем нужно указывать код 34 - если декларация сдается за год, и код 50 - если организация отчитывается за последний период перед прекращением деятельности (например, в результате реорганизации) или переходом на другой режим налогообложения.

Номер корректировки.

Какую декларацию организация сдает - первичную или уточненную - раньше было видно из поля "Вид документа". Теперь для нумерации отчетов предназначено поле "Номер корректировки". Если организация подает первичную декларацию, здесь нужно ставить код 0, а если уточненную - коды 1,2 и т. д. Заполняя форму от руки, соответствующую цифру нужно вписывать в ячейку слева. Ячейки, которые остались пустыми, нужно подчеркнуть ( всего три ячейки в этом поле).

Код налоговой инспекции и место предоставления декларации.

Полное название налогового органа на титульном листе больше указывать не нужно. Предназначенных для этого строк в декларации нет. Осталось лишь поле для четырехзначного кода налоговой инспекции.

В дополнение к нему на первой странице теперь надо указывать новый код "по месту нахождения (учета)". Он показывает, кто падает декларацию и инспекцию по месту своего учета - российская организация (код 210) или индивидуальный предприниматель ( код 120).

Раздел 1 "Сумма налога..." количество этих показателей увеличилось. Во-первых, здесь теперь нужно приводить код объекта налогообложения. Для него выделено специальное поле (001) в разделе 1. если налогоплательщик применяет упрощенную систему с объектом "доходы", в нем нужно поставить код 1, раньше этот показатель нужно было указывать на титульном листе декларации. Во-вторых, раздел 1 также дополнен реквизитами "Сумма авансового платежа по налогу, исчисления к уплате за первый квартал, полугодие, девять месяцев". В нем нужно указывать суммы налога, исчисленного авансом за первый квартал, полугодие, девять месяцев отчетного года (строки 030, 040, 050), при этом в разделе 1, как и раньше, необходимо отражать:

- коды ОКАТО в соответствии с постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. №413 (строка 010);

- КБК для уплаты в бюджет единого налога ( авансовых платежей) при "упрощенке" согласно указаниям. Утвержденным приказом Минфина России от 25 декабря 2008г. №145н (строка 020);

сумму минимального налога, если по итогам года возникла обязанность именно его (строка 090);

- сумму налога исчисленную к уплате (строка 060) или уменьшенную (строка 070), строки 060 и 070 нужно заполнять по таким правилам.

Если компания платит "упрощенный" налог с доходов, показатели строки 060 раздела 1 определяется вычислением из показателя строки 260 раздела 2 "сумма исчисленного налога за налоговый период" показатели строки 280 раздела 2 "сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование...." и строки 050 раздела 1 (сумма авансового платежа за 9 месяцев). Строка 060 раздела 1 заполняется, если эта разница больше или равна нулю.

При объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" значение строки 060 раздела 1 равно разнице между суммой исчисленного за год налога ( строка 260 раздела 2) и авансовыми платежами за 9 месяцев (строка 050 раздела 1). но только при условии, что первый показатель, во-первых, больше второго. А во-вторых больше минимального налога (строка 270 раздела 2). напомню, что он равен 1 проценту от суммы налогооблагаемых доходов, который расчитываются по правилам статьи 346.15 налогового кодекса РФ.

Чтобы определить показатель строки 070 раздела 1 при объекте "доходы", нужно вычесть из строки 050 раздела 1 разницу 050 раздела 1 больше разницы этих строк).

Раздел 2 "Расчет налога..."

В строке 201 раздела 2 декларации теперь предусмотрены поля для дифференцированной налоговой ставки. Ведь для налогоплательщиков, который платят "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами, в 2009 году во многих регионах действовали дифференцированные налоговые ставки (их значение может варьироваться от 5% до 15% и даже быть дробным).

Остальные строки раздела 2 оформляются так.

Организации (предприниматели), которые платят налог с доходов, должны заполнить только строки:

- 210 "сумма полученных доходов за налоговый период";

- 240 "налоговая база для исчисления налога за налоговый период";

- 260 "сумма исчисленного налога за налоговый период";

- 280 "сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов...".

Организациям на "упрощенке" нужно сдать бухгалтерскую отчетность.

Минфина России в письме от 19 августа 2010 г. № 03-11-06/2/131 в очередной раз рассмотрел вопрос: можно ли не сдавать бухгалтерскую отчетность при совмещении "упрощенки" и TYDL/ и пришел к выводу, что нельзя.

По мнению чиновников, правило, установленное в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, распространяется только на упрощенный режим в чистом виде. Если компания совмещает два режима, этот порядок уже не действует. А все дело в том, что таким организациям нужно вести раздельный учет доходов и расходов. Чиновники считают, что без бухучета это невозможно.

Определение лимита для "упрощенки".

Основные средства, полученные автономным учреждением в оперативное управление не помешает применять спец режим, даже если они стоят 100 миллионов руб. все потому, что такие объекты амортизирующим имуществом не являются. В письме Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/144 чиновники напомнили: бухгалтер компании, применяющей упрощенку, должен постоянно следить, что остаточная стоимость амортизирующего имущества за истекший (налоговый) период не превышало 100 миллионов руб. какие объекты при этом учитывать? Все, что подходит критерии статьи 256 Налогового кодекса РФ значит все компании кроме унитарных организаций, берут в расчет только то имущество, которое им принадлежит и используется для получения доходов.

Можно предположить, какое-то имущество стоимостью 100 миллионов руб. автономное учреждение получило в оперативное управление от субъекта федерации или муниципального образования. Полученные ценности организации учитывает на своем балансе, но обособленно от других основных средств. ведь право собственности осталось у государства. Раз имущество организации не принадлежит, то оно не является амортизирующим. Следовательно, определяя лимит основных средств и нематериальных активов, которые позволяют оставаться на упрощенной системе или перейти на этот спец режим с 2011г., ценности в оперативном управлении в расчет брать не надо. Нужно учесть, что унитарные предприятия объекты в оперативном управлении амортизируют (абзац 2 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Поэтому такие основные средства им придется принять во внимание при расчете лимита.

Каждый год в налоговой системе происходят изменения, которые по Минфина будут упрощать работу организациям находящимся на упрощенной системе налогообложения, но не всегда новые введенные в закон правила по ведению и сдачи отчетности помогают это сделать. Как это было и озвучено выше. Примером стало разделение УСНО и ЕНВД. С одной стороны налоговые проверяющие более подробнее рассматривают ведение бизнеса организации, но с другой стороны большую трудность при расчете доставляет предпринимателю так как порядок учета доходов, которые не связаны с основной деятельностью компании, нередко, вызывает споры с инспекторами и другие.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ. Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая ранее была предусмотрена Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". В результате проводимой в настоящее время государственной политики по поддержке и развитию субъектов малого предпринимательства введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения", нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 года и в значительной мере снижают ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения. Была проведена большая работа над этим налоговым режимом, но все равно она не доведена до совершенства по настоящее время. Упрощенная система налогообложения существует в качестве альтернативы общепринятой системе налогообложения, которую отличает большое количество различных налогов и сложность их расчета. Следует отметить, что одной из целей введения этого налогового режима было упрощение процесса исчисления налогов для субъектов малого бизнеса. На сегодняшний день налогоплательщик самостоятельно принимает решение о переходе на упрощенную систему, поскольку ее применение не является обязательным. Организации сообщают о своем намерении перейти на упрощенную систему налогообложения в заявлении, подаваемом в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября по установленной форме. Это условие не распространяется на вновь созданные организации и на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Согласно ст.346.13 Налогового кодекса РФ они вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации организации или регистрации индивидуального предпринимателя. Вновь созданные организации вправе подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения одновременно с подачей в налоговый орган заявления о государственной регистрации юридического лица.

Налоговый кодекс РФ позволяет рассчитывать единый налог двумя способами: со всего полученного дохода. Налог с дохода уплачивается по ставке 6 процентов, налог с дохода, уменьшенного на величину расходов по ставке 15 процентов. Организация вправе сама решить, какой объект налогообложения ей больше подходит, и утвердить его приказом по учетной политике для целей налогообложения, встав на учет в налоговый орган.

Безусловно УСНО обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога. Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения большого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Одна из положительных сторон УСНО проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды. Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств.

Но в тоже время есть и недостатки, которые мешают развиваться УСНО, такие как в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСНО, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.