Особенности налоговой системы в Республике Казахстан

- номинального роста макроэкономических показателей, а также увеличения оборотных средств предприятий в результате снижения налоговой нагрузки по КПН и НДС;

- прироста импорта;

- других факторов.

Прогноз доходов республиканского бюджета (без учета трансфертов) на 2012 год определен в сумме 2 955, 2 млрд. тенге с ростом против прогноза 2011 года на 318,3 млрд. тенге, на 2013 год в сумме 3 339,2 млрд. тенге с ростом против 2012 года на 384 млрд. тенге.

Бюджетные изъятия (изъятия из местных бюджетов в республиканский бюджет) запланированы на 2011-2013 годы в размере 103,1 млрд. тенге, 102,1 млрд. тенге и 121,1 млрд. тенге соответственно.

Прогноз доходной части городского бюджета на 2010 - 2012 годы составлен с учетом Бюджетного Кодекса Республики Казахстан и Кодекса Республики Казахстан « О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10. 12. 2008 г. №99-4 с учетом прогноза социально-экономического развития и бюджетных параметров.

2.2 Роль и значение налогового контроля в системе управления налоговой системой Республики Казахстан

налоговый реформирование платеж государственный

Налоговый контроль - это контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, за полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и соц. отчислений в ГФСС.

Таможенные органы, в пределах своей компетенции, также осуществляют налоговый контроль по взиманию налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Казахстан, в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Республики Казахстан.[49]

Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

регистрационного учета налогоплательщиков;

учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;

учета поступлений в бюджет;

учета плательщиков налога на добавленную стоимость;

налоговых проверок;

камерального контроля;

мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов;

проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства;

контроля над уполномоченными органами.

Регистрационная карточка учета объектов - документ, удостоверяющий регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением в налоговых органах.

При изменении сведений, указанных в регистрационной карточке учета объекта, налогоплательщик подает в соответствующий налоговый орган заявление о перерегистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится налоговым органом в течение двух рабочих дней со дня подачи заявления и фиксируется в журнале регистрации (перерегистрации) учета объектов.

Налоговая проверка - проверка исполнения налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляемая исключительно органами налоговой службы.

Никто, кроме органов налоговой службы не имеет право проводить налоговую проверку. Участниками налоговых проверок являются две стороны: должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик. [49]

Обязательным требованием к порядку проведения налоговых проверок является требование о том, чтобы проведение налоговой проверки не приостанавливало деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных уголовным законодательством Республики Казахстан.

Налоговый орган вправе проводить налоговые проверки структурных подразделений юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого юридического лица. Но при возникновении спорных ситуаций, при несогласии с результатами налоговой проверки структурных подразделений юридического лица, отстаивать интересы в отношениях с государственными органами будет само юридическое лицо, а не его структурное подразделение, у которого проводилась налоговая проверка. [49]

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) документальная проверка;

2) рейдовая проверка;

3) хронометражное обследование.

Документальные проверки в свою очередь подразделяются на следующие виды и проводятся с периодичностью:

1) комплексная проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет. Периодичность проведения комплексной проверки у налогоплательщика - не чаще одного раза в год;

2) тематическая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет. Периодичность проведения тематической проверки у налогоплательщика - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет;

3) встречная проверка - проверка, проводимая в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Периодичность проведения встречных проверок не ограничена.

Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства Республики Казахстан, а именно:

1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах;

2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;

3) наличия лицензии и иных разрешительных документов;

4) соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода. Например, хронометражные обследования проводятся в случае, если фактический доход налогоплательщика - индивидуального предпринимателя - ниже дохода, заявленного им при получении патента, и он подал заявление в налоговый орган на возврат излишне уплаченной стоимости патента. Такой возврат производится только после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

Хронометражные обследования проводятся в порядке, утвержденном не Налоговым Кодексом, а отдельным нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа (Министерства государственных доходов Республики Казахстан). На данный момент такой акт еще не принят.

Как уже было сказано выше, комплексные налоговые проверки проводятся не чаще одного раза в год, а тематические - не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет.

Эти ограничения по периодичности проведения налоговых проверок, не распространяются на следующие случаи:

при проведении документальных проверок, на основании заявления налогоплательщика:

в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица,

в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя,

в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость,

на предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату (проводится только тематическая проверка);

При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика (кроме проверки на предмет достоверности сумм НДС);

при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;

при проведении встречных проверок;

4) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой проверки;

5) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа (Министра государственных доходов) в отношении конкретного налогоплательщика,

6) при внеочередных документальных проверках, проводимых по основаниям, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан.

Согласно ст. 535 Налогового кодекса РК, по общему правилу срок проведения налоговой проверки не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения налогоплательщику предписания на проведение проверки. Срок налоговой проверки всегда должен быть указан в предписании. [49]

Срок налоговой проверки может быть изменен в сторону увеличения в следующих случаях:

Если проводится налоговая проверка юридического лица, имеющего структурное подразделение - налоговый орган имеет право продлить срок налоговой проверки до шестидесяти рабочих дней;

Если проводится налоговая проверка юридического лица, не имеющего структурное подразделение, в ходе которой выявились вопросы особой сложности - вышестоящий орган налоговой службы может увеличить срок налоговой проверки до пятидесяти рабочих дней;

Если проводится налоговая проверка юридического лица, имеющего структурное подразделение, в ходе которой выявились вопросы особой сложности - вышестоящий орган налоговой службы может увеличить срок налоговой проверки до восьмидесяти рабочих дней;

Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым налогоплательщику.

Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на периоды времени:

между моментами вручения налогоплательщику требований налогового органа о представлении документов и представления налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов;

на момент получения сведений и документов по запросу налогового органа.

Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа (Министерства государственных доходов Республики Казахстан), регламентирующим порядок проведения хронометражных обследований.

Согласно ст. 536 Налогового кодекса РК, основанием для проведения налоговой проверки является предписание.

Предписание для проведения документальной комплексной проверки должно содержать следующие реквизиты:

1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;

2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;

3) полное наименование налогоплательщика;

4) регистрационный номер налогоплательщика;

5) вид проверки;

6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;

7) срок проведения проверки;

8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.

Предписание для проведения документальной тематической и встречной проверок должно содержать те же самые реквизиты, что и в предписании для проведения документальной комплексной проверки, а также дополнительно должен указываться проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в бюджет.

Предписание для проведения рейдовой проверки должно содержать следующие реквизиты:

1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;

2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;

3) вид проверки;

4) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц;

5) проверяемый налоговый период при документальных проверках;

6) проверяемый участок территории;

7) вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки.

Предписание должно быть подписано первым руководителем органа налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным государственным органом.

В случае продления сроков проверки оформляется дополнительное предписание, в котором дополнительно к общим требованиям, предъявляемым к предписанию, указывается номер и дата регистрации предыдущего предписания.[49]

Наличие в предписании всех указанных реквизитов является обязательным условием действительности предписания. Отсутствие какого либо из реквизитов дает налогоплательщику право отказать должностным лицам налоговых органов в допуске к проведению у него проверки

На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка.

Согласно ст. 537 Налогового кодекса РК, началом проведения налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. Налогоплательщик должен получить предписание лично. Кроме того, должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому агенту) служебное удостоверение.

Должностные лица органа налоговой службы, проводящие налоговую проверку, за исключением рейдовых проверок, должны вручить налогоплательщику подлинник предписания. В свою очередь, налогоплательщик (налоговый агент) должен поставить в копии предписания, которая остается у проверяющих налогоплательщика должностных лиц налогового органа, отметку об ознакомлении и получении предписания.

При проведении рейдовых проверок наоборот налогоплательщику предъявляется подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике ставится отметка об ознакомлении налогоплательщика с предписанием и получении копии.

Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания не является основанием для отмены налоговой проверки.

При проведении должностными лицами органа налоговой службы налоговой проверки, налогоплательщик обязан допустить их для обследования на территорию или в помещения (кроме жилых помещений), используемые для извлечения доходов, либо на объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением.

Должностные лица органа налоговой службы должны иметь при себе специальные допуски, если для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан они необходимы. (Например, для прохода на территорию цеха по изготовлению колбасных изделий должностные лица органов налоговой службы должны получить допуск, выдаваемый органами государственной санитарно-эпидемиологической службы РК.)

При воспрепятствовании доступа должностных лиц органа налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) составляется протокол, который подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводящими налоговую проверку, и налогоплательщиком (налоговым агентом). При отказе от подписания указанного протокола налогоплательщик (налоговый агент) обязан дать письменные объяснения о причине отказа.

Согласно ст. 538 Налогового кодекса РК, налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:

- предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке (т.е. если не указаны все обязательные реквизиты, либо отсутствует необходимая подпись, либо гербовая печать);

- сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;

- данные лица, которые пришли проводить проверку, не указаны в предписании;

- запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

В период осуществления налоговых проверок не допускается внесение налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность проверяемого налогового периода.

При проведении налоговых проверок, должностные органы налоговой службы имеют право проводить изъятие документов налогоплательщика только в соответствии с Уголовно-процессуальным кодексом Республики Казахстан.

По завершении налоговой проверки, согласно ст. 540 Налогового кодекса РК, должностным лицом органа налоговой службы составляется акт налоговой проверки. В акте налоговой проверки содержатся следующие сведения:

1) место проведения налоговой проверки, дата составления акта;

2) вид проверки;

3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа налоговой службы, проводивших налоговую проверку;

4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования налогоплательщика (налогового агента);

5) местонахождение, банковские реквизиты налогоплательщика (налогового агента), а также его регистрационный номер;

6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет;

7) сведения о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;

8) проверяемый налоговый период и общие сведения о документах, представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения проверки;

9) подробное описание налогового нарушения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан;

10) результаты налоговой проверки.

Завершением срока налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.

В случае если по завершении налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.

К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов, расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие материалы, полученные в ходе налоговой проверки. Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы, проводившими налоговую проверку.

Акт налоговой проверки регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью органа налоговой службы.

Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать отметку о его получении.

Кроме того, согласно ст. 541 Налогового кодекса, орган налоговой службы по завершении налоговой проверки, на основе отраженных результатов в акте налоговой проверки, выносит уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов. Уведомление направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в сроки, не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки. Данная норма не является четкой. Вероятно, днем принятия решения по акту является дата подписания акта.[

Регистрация уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов и акта налоговой проверки осуществляется органом налоговой службы под одним номером, за исключением случая, когда по завершению налоговой проверки не было установлено нарушений налогового законодательства и уведомление вообще не выносится.

В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов должны содержаться следующие реквизиты и сведения:[49]

1) дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;

2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;

3) регистрационный номер налогоплательщика;

4) сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;

5) требование об уплате и сроки уплаты;

6) реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов;

7) сроки и место обжалования.

Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, обязан исполнить его в сроки, установленные в уведомлении, в том случае, если он не обжаловал результаты налоговой проверки. Данная норма Налогового кодекса входит в противоречие с другой нормой ст.32 этого же нормативного правового акта - Налогового кодекса РК. В ст. 32 установлено, что уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, штрафов и пени, начисленных по результатам налогового контроля должна быть произведена налогоплательщиков в течение 10 рабочих дней, со дня следующего за днем вручения уведомления налогоплательщику. Совершенно очевидно, что срок уплаты начисленных налогов, штрафов, пени, установленный в уведомлении по акту налоговой проверки может не совпадать с 10 дневным сроком, который начинает исчисляться со следующего дня после получения налогоплательщиком данного уведомления.

Камеральный контроль - контроль, осуществляемый непосредственно налоговым органом на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком налоговой отчетности и других документов.

Камеральный контроль осуществляется непосредственно по местонахождению налогового органа.

Результатом камерального контроля могут быть выявленные налоговым органом нарушения налоговой отчетности и других документов, а именно;

ошибки в налоговой отчетности налогоплательщика,

обнаружение противоречия между сведениями, содержащимися в налоговой отчетности,

превышение условий, предусмотренных для субъектов малого бизнеса.

При выявлении налоговым органом вышеперечисленных нарушений налоговой отчетности, налогоплательщику направляется уведомление в срок, не позднее двух рабочих дней со дня выявления данных нарушений. Уведомление направляется налогоплательщику для самостоятельного устранения им допущенных ошибок, а также для перехода субъекта малого бизнеса на общеустановленный порядок налогообложения.

Мониторинг налогоплательщиков осуществляется путем применения системы наблюдений за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ, услуг), соблюдения финансового, валютного законодательства Республики Казахстан и применяемых рыночных цен.

Электронный мониторинг - вид мониторинга, при котором информации предоставляется в форме электронного документа, заверенного электронной подписью.

Мониторинг налогоплательщиков осуществляется на республиканском и региональном уровнях.

Перечень налогоплательщиков, подлежащих республиканскому мониторингу, определяется Правительством Республики Казахстан.

Перечень налогоплательщиков, подлежащих региональному мониторингу, определяется уполномоченным государственным органом.

Налогоплательщики, подлежащие мониторингу, представляют налоговую отчетность в порядке и сроки, утвержденные уполномоченным гос. органом.

На территории Республики Казахстан денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю.

Контрольно-кассовые машины с фискальной памятью. Контрольно-кассовые машины с фискальной памятью - электронные устройства с блоком фискальной памяти и (или) банковские компьютерные системы, используемые для регистрации денежных расчетов с потребителями при реализации товаров и оказании услуг, обеспечивающие некорректируемую ежесменную регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации.

На территории РК разрешены к использованию не любые контрольно-кассовые машины с фискальной памятью. Государственный реестр контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, разрешенных к использованию на территории Республики Казахстан, утверждает уполномоченный государственный орган.

Порядок применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью устанавливается Правительством Республики Казахстан.

В случаях технической неисправности контрольно-кассовой машины с фискальной памятью или отсутствия электроэнергии допускается использование и выдача покупателям товарных чеков, форма которых утверждается Министерством финансов РК. [50]

Требование по обязательному применению контрольно-кассовых машин с фискальной памятью не распространяется на денежные расчеты:

1) индивидуальных предпринимателей (кроме предпринимателей, реализующих подакцизные товары):

- осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;

- в течение шести месяцев с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя;

- осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств;

2) налогоплательщиков:

осуществляющих деятельность в области игорного бизнеса, игровых автоматов без денежного выигрыша, по боулингу (кегельбану), по картингу, по бильярду, по организации игры лото в рамках специального налогового режима, установленного статьями 391-397 Налогового Кодекса РК;

в части оказания услуг населению с выдачей квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан;

3) адвокатов.

При применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью предъявляются следующие требования:

1) до начала деятельности производится регистрация контрольно-кассовых машин с фискальной памятью в налоговых органах по месту осуществления деятельности;

2) осуществляется постановка контрольно-кассовой машины с фискальной памятью на техническое обслуживание;

3) осуществляется выдача чека контрольно-кассовой машины с фискальной памятью покупателю (клиенту);

4) обеспечивается доступ налоговых органов к контрольно-кассовой машине с фискальной памятью.

Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением порядка применения и использования контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и используют данные, хранящиеся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, при проведении налоговых проверок.

Подакцизные товары. Товары, установленные в подпункте 2 (алкогольная продукция) статьи 257 (кроме виноматериала и пива) Налогового Кодекса, подлежат маркировке акцизными марками и учетно-контрольными марками в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан, а так же товары, установленные пп. 3) и 4) статьи 257. (табачные изделия, прочие изделия содержащие табак) подлежат маркировке акцизными марками и учетно-контрольными марками в порядке и на условиях, определяемых Правительством Республики Казахстан Ответственными за маркировку марками акцизного сбора и учетно-контрольными марками указанных подакцизных товаров, являются изготовители и импортеры подакцизных товаров.

Порядок налогового контроля за соблюдением изготовителем подакцизных товаров правил маркировки отдельных видов подакцизных товаров устанавливается уполномоченным государственным органом.

Налоговый орган устанавливает акцизные посты на территории налогоплательщика, осуществляющего производство подакцизных товаров, в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.

Обжалование уведомлений по актам налоговых проверок и действий (бездействий) должностных лиц органов налоговой службы. Налогоплательщик вправе обжаловать в установленном Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке (административный и судебный порядок) уведомления по актам налоговых проверок, а также действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы.

Обжалование уведомлений по актам налоговых проверок и действий (бездействий) должностных лиц органов налоговой службы в административном порядке.

В соответствии со ст.553 Налогового кодекса РК жалобу на уведомление по акту налоговой проверки для ее рассмотрения в административном (внесудебном) порядке налогоплательщик должен подать в вышестоящий налоговый орган. Срок подачи жалобы - в течение 15 рабочих дней, со дня вручения налогоплательщику уведомления. Днем вручения уведомления налогоплательщику признается день, когда он его получил лично под роспись либо иным способом, подтверждающим факт отправки и получения. Налогоплательщик обязан также отправить копию жалобы в налоговый орган, проводивший налоговую проверку. Жалоба налогоплательщика, поданная в установленном порядке, подлежит обязательной регистрации в налоговом органе в день ее поступления.

Налогоплательщик, подавший жалобу в вышестоящий налоговый орган, до принятия решения по этой жалобе имеет право ее отозвать на основании своего письменного заявления. При этом отзыв жалобы не лишает налогоплательщика его права на подачу повторной жалобы, но при условии соблюдения 15-дневного срока с момента получения уведомления. Таким образом, временное ограничение практически лишает налогоплательщика возможности использования своего права на повторную подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Налоговый кодекс (ст. 554) предъявляет определенные требования к форме и содержанию жалобы на уведомление по акту налоговой проверки. Жалоба налогоплательщика подается в письменной форме. В жалобе должны быть указаны:

1) дата подачи жалобы налогоплательщика;

2) наименование вышестоящего налогового органа, в который подается жалоба;

3) фамилия, имя и отчество либо полное наименование лица, подающего жалобу, его местожительство (местонахождение) и банковские реквизиты;

4) регистрационный номер налогоплательщика;

5) наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку;

6) обстоятельства, на которых лицо, подающее жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;

7) перечень прилагаемых документов.

В жалобе могут быть указаны и иные сведения, имеющие значение для разрешения спора. Жалоба подписывается налогоплательщиком-заявителем.[50]

К жалобе прилагаются:

1) копии акта налоговой проверки и уведомления по акту налоговой проверки;

2) документы, подтверждающие обстоятельства, на которых заявитель основывает свои требования;

3) иные документы, имеющие отношение к делу.

Вышестоящий налоговый орган, в который налогоплательщик подал жалобу, обязан в срок не позднее 30 рабочих дней с момента регистрации жалобы в налоговом органе вынести по этой жалобе мотивированное решение:

1) оставить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки без изменения, а жалобу без удовлетворения;

2) отменить обжалуемое уведомление по акту налоговой проверки полностью или в части. В случае отмены уведомления по акту налоговой проверки отменяется и акт налоговой проверки;

В решении вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения жалобы в обязательном порядке должны быть указаны:

- время и место принятия решения;

- наименование налогового органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика;

- фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика, подавшего жалобу;

- краткое содержание обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки;

- суть жалобы;

- обоснование со ссылкой на положения налогового законодательства, которым руководствовался вышестоящий налоговый орган при вынесении решения по жалобе.

Решение, вынесенное вышестоящим органом налоговой службы, может быть обжаловано налогоплательщиком в уполномоченный государственный орган

Жалоба в уполномоченный государственный орган подается в следующие сроки:

с момента получения налогоплательщиком решения по результатам рассмотрения жалобы - в течение 10 рабочих дней;

при отсутствии решения вышестоящего налогового органа - в течение 10 рабочих дней после истечения необходимых сроков (30 рабочих дней), необходимых для принятия вышестоящим налоговым органом такого решения.

В случае пропуска по уважительной причине сроков подачи жалобы в уполномоченный государственный орган, этот срок по ходатайству налогоплательщика, подающего жалобу, может быть восстановлен уполномоченным государственным органом.

Налогоплательщик должен направить копию жалобы, поданную им в уполномоченный государственный орган, в вышестоящий налоговый орган, рассматривавший жалобу налогоплательщика.

К форме и содержанию жалобы в уполномоченный государственный орган предъявляются такие же требования, как и к форме и содержанию жалобы в вышестоящий налоговый орган. Дополнительно, налогоплательщик должен приложить к жалобе копию решения вышестоящего налогового органа, рассматривавшего жалобу налогоплательщика.

Жалоба, направляемая в уполномоченный государственный орган, поданная налогоплательщиком в установленном порядке, рассматривается уполномоченным государственным органом в срок не позднее 30 рабочих дней со дня ее регистрации.

По окончании рассмотрения дела по существу уполномоченный государственный орган выносит мотивированное решение в письменной форме и направляет или вручает его налогоплательщику-заявителю и копию направляет в налоговый орган, рассматривавший жалобу налогоплательщика.

По итогам рассмотрения жалобы уполномоченный государственный орган вправе принять следующие решения:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить обжалуемое решение налогового органа;

3) изменить решение или вынести новое решение.

В решении уполномоченного государственного органа должны быть указаны:

1) время и место принятия решения;

2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика, подавшего жалобу;

3) краткое содержание обжалуемого решения вышестоящего налогового органа;

4) суть жалобы;

5) обоснование и выводы со ссылкой на нормы налогового законодательства.

Подача жалобы налогоплательщика несет определенные правовые последствия. Жалоба приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки.

Исполнение уведомления по акту налоговой проверки в результате подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган приостанавливается до вынесения письменного решения вышестоящего налогового органа и истечения пятидневного периода, с момента получения налогоплательщиком решения по его жалобе, установленного для подачи жалобы в уполномоченный государственный орган.

Подача жалобы в уполномоченный государственный орган также приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки до вынесения письменного решения.

Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать не только уведомление по акту налоговой проверки, но и неправомерные действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы. Жалоба подается в вышестоящий орган налоговой службы или суд.

Обжалование уведомлений по актам налоговых проверок и действий (бездействий) должностных лиц органов налоговой службы в судебном порядке. Налогоплательщик вправе обжаловать в судебном порядке:

уведомление по акту налоговой проверки в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов;

уведомление и акт налоговой проверки в части действия (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы.

Подача жалобы налогоплательщика в суд приостанавливает исполнение обжалуемого уведомления по акту налоговой проверки.

Налогоплательщик вправе обжаловать в судебном порядке так же действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы.

С подаваемых в суд исковых заявлений об оспаривании уведомлений по актам налоговых проверок взимается государственная пошлина:

для индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств - 0.1% от начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени) и штрафов, указанных в уведомлении;

для юридических лиц - 1 % от начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени) и штрафов, указанных в уведомлении.

В соответствии со ст.496 Налогового кодекса РК, с жалоб на неправомерные действия (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы, ущемляющих права физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) взимается государственная пошлина в размере 30 % месячного расчетного показателя, установленного Законом «О бюджете» на соответствующий год на день уплаты государственной пошлины.

С жалоб на акт налоговой проверки в части неправомерных действий органов налоговой службы и их должностных лиц, либо на действия (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы, ущемляющих права юридических лиц взимается государственная пошлина в размере

Налоговое администрирование проводится на основе следующих форм.

Налоговое планирование:

1. Тактическое

- оценка налогового потенциала региона

- утверждение бюджета по налогам- разработка контрольных заданий

- определение долевого распределения ставок и льгот

2. Стратегическое Налоговое регулирование

3. Системы налогового стимулирования

3.1. Изменение срока уплаты налога

- оптимизация налоговых ставок

- система налоговых льгот

- отмена авансовых платежей

- уменьшение налоговых обязательств

- снижение размера налоговой ставки

3.2. Предоставление налогового или инвестиционного налогового кредита

3.3. Предоставление отсрочки или рассрочки

4. Система санкций

- финансовые

- административные

- уголовные

Налоговый контроль

- регистрация и учет плательщиков

- прием и обработка отчетности

- учет поступления налогов и начисленных сумм

- контроль за своевременным поступлением платежей

- налоговые проверки

- реализация материалов проверки

- контроль за реализацией материалов проверки и уплатой начисленных санкций

Налоговое администрирование - это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Сложившаяся в Казахстане экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременного пополнения Государственного бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования областных и региональных потребностей. Обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей по-прежнему является приоритетной задачей казахстанских налоговых органов.

С другой стороны, необходимость повышения эффективности производства на всех её стадиях, устранение диспропорций, возникающих в ходе структурной перестройке отраслей промышленности, а так же задача повышения реального жизненного уровня основной массы населения требуют снижения налоговой нагрузки. Необходимы благоприятные условия для наращивания оборотных средств предприятий и стимулирование их инвестиционной деятельности.

Значительный интерес с позиции управления представляет потенциал налоговой системы, т.е. её возможности и способности, которые могут быть актуальны при рациональном использовании ресурсов для эффективного развития системы. Отметим что сам потенциал (потенциальные возможности) может находиться как в состоянии невостребованных ресурсов (неиспользуемые возможности), так и в состоянии развития.

Налоговый потенциал любого региона следует рассматривать сточки зрения развивающейся системы.

Для этого необходимо: во-первых, обосновать содержание информационных связей налогового потенциала, ориентируясь на организационно - управленческую структуру налоговой системы; во-вторых, определить функциональные задачи и содержание налогового мониторинга, без которого невозможно достичь высокой эффективности налогового администрирования на региональном уровне. Налоговый комитет министерства финансов является единой системой органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. Она реализует свои функции в отношении государственных и местных налогов, что вытекает из принципа единства государственной налоговой политики.

В соответствии с законными и подзаконными актами, регламентирующими организацию работы налоговой системы, её главной задачей является контроль за:

-исполнением налогового законодательства;

-правильностью исчисления налогов;

-полнотой исчисления налогов;

-своевременностью внесения налогов и иных платежей.

В управлении налоговыми процессами участвуют не только специализированные органы. В него вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти, Конституционный суд РК, научные коллективы отраслей институтов, вузы, а так же общественные организации - такие, как, например, Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков. Влияют на налоговые взаимоотношения плательщиков и государства также правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические службы. Их деятельность - также, часть процесса управления налоговыми отношениями.

Налоги жёстко увязаны с отношениями собственности, которые всегда были областью конформации экономических интересов.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретика практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем налогового механизма. Все его слагаемы (планирование, учёт, регулирование и контроль) суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т.д. Нормы налогового прав позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить её на весь налоговый механизм.

Налоговый механизм - понятие прежде всего методологического и лишь затем - методического порядка. Рассматривать его содержание необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

С одной стороны, налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую категорию. Его можно признать объективно необходимым процессом управления профессиональными отношениями, складывающимися при обобщении части созданного в производстве национального дохода. Этот процесс управления в экономической литературе традиционно разграничивают на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

С другой стороны, налоговый механизм - это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический инструмент субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий задаётся совокупностью условий и правил реализации налоговых законов.

У государства (в лице субъектов налогового контроля) возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счёт собственных средств. Налоговым отношениям может предшествовать система мер, принимаемых субъектами налогового контроля с целью создания соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм и правил.

Развитие рыночных отношений придаёт управлению налогообложением иной экономический смысл. Управление постепенно выходит из статичного состояния и начинает реагировать на различные изменения налоговых правоотношений. В связи с этим сама система налогообложения приобретает индикативные свойства. Недопоступление налоговых платежей в бюджет может сигнализировать о том что:

· действующие налоговые нормы перестали отвечать потребностям воспроизводства и их следует подвергать ревизии;

· налоговые администрации утратили способность осуществлять мониторинг налоговых поступлений и перекрывать возможности ухода от налогов;

· усилились интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежание двойного налогообложения.

Такого рода сигналы обусловливают необходимость пересмотра методов налогового управления.

Существует потребность в изменении структур и функций налоговых администраций, направленной налоговой политики и методических основ налогового производства, что становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы

2.3 Анализ поступления налоговых платежей в бюджет государства как результат эффективного государственного управления налоговой системой

Государственные доходы - это совокупность денежных отношений по формированию финансовых ресурсов государства путем распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства для выполнения задач по обороне и управлению страной, социально-экономического развития.

Источником государственных доходов является национальный доход.

Государственные доходы - это часть национального дохода страны, получаемая в процессе его распределения/перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально - экономических, политических планов, а также обеспечению оборонной безопасности страны, а также необходимой для финансирования государственных органов. [50] (рисунок 2)

Виды государственных доходов:

1. Доходы бюджетов.

2. Доходы отдельных государственных и муниципальных предприятий.

3. Доходы внебюджетных фондов.

4. Доходы отраслевых/межотраслевых фондов.

В зависимости от формы собственности:

- Доходы от государственного сектора.

а) Неналоговые доходы - доходы от производственной деятельности предприятий.

б) Плата за природные ресурсы.

в) Отчуждение государственного (движимого/недвижимого) имущества.

г) доходы по оказанию услуг государственными/муниципальными органами.

- Платежи от предприятий/организаций.

- Поступления от населения.

По форме изъятия:

1. Добровольные платежи (таможенные пошлины).

2. Обязательные платежи (налоги).

Поступления в республиканский бюджет:

Государственные доходы объединены в определенную систему. Основными видами доходов бюджетов являются:

- налоговые доходы;

- неналоговые доходы.

Размещено на http://allbest.ru/

Размещено на http://allbest.ru/

Рисунок 2 Схема бюджетной системы Республики Казахстан

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Налоговый комитет) и его территориальные органы входят в единую систему Министерства финансов Республики Казахстан и являются государственными органами, несущими ответственность за полноту и своевременность поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством, в размерах и суммах, утвержденных в республиканском и местных бюджетах на соответствующий год, а также за полноту и своевременность перечисления обязательных пенсионных взносов.

Основными задачами Налогового комитета в сфере своей деятельности являются:

- обеспечение полного и своевременного поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством, а также обеспечение полного и своевременного перечисления обязательных пенсионных взносов;

- изучение эффективности налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

-участие в разработке проектов законов, международных договоров по вопросам налогообложения;

- разъяснение налогоплательщикам их прав и обязанностей, своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

- выявление фактов, связанных с неуплатой налогов, других финансовых обязательств перед государством либо совершенных действий с целью сокрытия или занижения доходов, укрытия объектов обложения юридическими и физическими лицами, повлекших причинение убытков государству в связи с непоступлением или недопоступлением налогов и других платежей в бюджет, а также обеспечение исполнения других финансовых обязательств перед государством.[50]

В соответствии с возложенными задачами Налоговый комитет выполняет следующие основные функции:

осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

осуществляет проверки заявлений, сообщений и другой информации о нарушениях налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

- проводит среди налогоплательщиков разъяснительную работу по применению налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

- проводит анализ и оценку нарушений законодательства и в установленном порядке вносит соответствующие предложения по устранению причин и условий, способствующих налоговым правонарушениям;

- получает, обобщает и анализирует отчеты территориальных налоговых органов по сбору налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

- проводит проверки организации работы территориальных налоговых органов по сбору налогов, платежей в бюджет, а также других финансовых обязательств перед государством;

- составляет отчетность и производит сверку с органами юстиции по незарегистрированным в налоговых органах юридическим лицам с целью постановки их на налоговый учет;

- составляет отчетность по юридическим лицам, не представляющим декларации;

- составляет отчетность и анализирует проводимую работу по принудительному взиманию налогов и других финансовых обязательств перед государством;

- составляет ежеквартальную отчетность о результатах контрольно - экономической работы налоговых органов;

- оказывает методическую и практическую помощь территориальным налоговым органам по организации работы;

- проводит мероприятия по повышению квалификации кадров;

- осуществляет связь с налоговыми органами иностранных государств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому применению в деятельности налоговых органов Республики Казахстан;

- в пределах своей компетенции реализует международные соглашения по вопросам налогообложения;

- совместно с Департаментом фискальной политики Министерства финансов Республики Казахстан разрабатывает в пределах своей компетенции и утверждает методические и инструктивные материалы, готовит разъяснения по применению налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;

- осуществляет меры по созданию информационных систем и других средств автоматизации и компьютеризации налоговых органов.

1. Налоговыми поступлениями в республиканский бюджет являются:

1) корпоративный подоходный налог, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

2) налог на добавленную стоимость, в том числе на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан, и на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан;

3) акцизы на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

4) акцизы на сырую нефть, газовый конденсат;

5) налог на игорный бизнес;

6) налог на сверхприбыль, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

7) платеж по возмещению исторических затрат;

8) бонусы, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;

9) налог на добычу полезных ископаемых, за исключением поступлений от организаций нефтяного сектора;