Оптимизация налогообложения предприятий швейной промышленности

Размещение средств организации имеет существенное значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От вложений в основные и оборотные средства, находящиеся в сфере производства и обращения, их соотношения во многом зависят результаты производственной и финансово деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия.

Пассив - это часть баланса, в которой отражается имущество организации по источникам формирования и использования. Существует три раздела пассива:

3) капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства.

В нашем случае для третьего раздела определяющим является уставный капитал.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.

В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей "Доходы будущих периодов", (резервы предстоящих расходов) и др.

Таблица 2.4 - Горизонтальный анализ структуры пассивов, тыс. руб.

Пассивы	31.12.2009г.	31.12.2010г.	31.12.2011г	Абсолютное отклонение 2011 к 2009г	Относительное отклонение 2011 к 2009г.
Источники имущества, всего:	114674	121654	129323	14649	1,13
Уставной капитал	4000	4000	4000	0	0
Добавочный капитал	24915	24479	24106	-809	0,97
Долгосрочные обязательства	1889	3543	12590	10701	6,66
Краткосрочные пассивы, всего:	74171	83757	84502	10331	1014
Займы и кредиты	4405	7923	3706	-699	0,84
Кредиторская задолженность	62370	64255	70240	7870	1,13
Доходы будущих периодов	29	46	57	25	1,97
Резервы предстоящих расходов	7367	11533	10556	3189	1,43

К 2011 году стоимость имущества по сравнению с 2009 г. увеличилась на 14649 тыс. руб. Уменьшение доли краткосрочных кредитов и займов в составе источников можно рассматривать как положительную тенденцию. Общая сумма источников увеличилась по отношению к базовому значению, что характеризует так же положительную тенденцию. Далее необходимо провести вертикальный анализ актива и пассива баланса. Рассмотрим показатели, характеризующие финансовое состояние в таблице 2.5.

Таблица 2.5 -Вертикальный анализ активов баланса

Активы	за 2009 г.	за 2010 г.	за 2011 г.	Изменение удель-ноговеса
	Стои-мость, тыс. руб.	Удельный вес в общей велчине актива, %	Стои-мость тыс. руб.	Удельный вес в общей велчине актива, %	Стои-мость тыс. руб.	Удельный вес в общей велчине актива, %
Внеоборотные активы, всего:	51120	27	53138	25	58014	26	-1
Основные средства	47878	25	48947	234	50987	23	-2
Оборотные активы, всего:	139614	73	155816	75	168401	74	1
Запасы и затраты	115746	61	128081	61	143610	63	2
НДС по приобретенным ценностям	698	0,37	204	0,1	40	0,02	-0,35
Краткосрочная дебиторская задолженность	16065	8	22738	11	14633	6	-2
Денежные средства	7105	3,73	4793	2,3	10118	4,47	0,74
Баланс	190734	100	208954	100	226415	100	-

В структуре активов баланса доля оборотных и внеоборотных активов не одинакова. На начало 2009г. преобладала доля оборотных активов и составляла 73% от общей суммы активов, а величина внеоборотных активов составляла 27%. В 2011 г. прослеживается тенденция увеличения доли оборотных активов на 1%.

В структуре оборотных активов преобладают запасы и затраты, доля которых на 2011 г. составляет 63%.

Следующим видом оборотных активов с не значительным удельным весом является краткосрочная дебиторская задолженность. На 2009г. удельный вес этого вида активов составлял 8%, но по отношению к 2011г. удельный вес уменьшился на 2%.

Таким образом, оборотные активы организации характеризуются не большой долей товарных запасов и наличием авансов, выданных поставщикам, что улучшает ликвидность текущих активов.

Доля внеоборотных активов ЗАО "Александрия" на 2009г. составляла 27%, а на 2011 г. 26%, прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива. Но, несмотря на, небольшое снижение удельного веса внеоборотных активов, произошло уменьшение доли основных средств с 25 % до 23%.

Так же проведем вертикальный анализ пассивов баланса, и рассмотрим показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия, которые представлены в табл. 2.6.

В состав пассивов входит собственный капитал и краткосрочные обязательства. Поэтому, по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Александрия".

За анализируемый период произошло незначительное снижение доли собственного капитала с 60% до 57%. Следует отметить, что содержание доли собственного капитала выше 50% является положительным результатом, так как предприятие не будет зависеть от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты.

Доля долгосрочных кредитов и займов увеличилась на 5%, но уменьшилась доля краткосрочных кредитов и займов на 2%, так же уменьшилась доля краткосрочной кредиторской задолженности на 2%.

Таблица 2.6 - Вертикальный анализ пассивов баланса

Пассивы	за 2009 г.	за 2010 г.	за 2011 г.	Изменение удель-ноговеса
	Стои-мость, тыс. руб.	Удельный вес в общей велчине актива, %	Стои-мость, тыс. руб.	Удельный вес в общей велчине актива, %	Стои-мость, тыс. руб.	Удельный вес в общей велчине актива, %
Капитал и резервы	114674	60	121654	58	129323	57	-3
Уставной капитал	4000	2	4000	2	4000	2	0
Долгосрочные обязательства	1889	1	3543	2	12590	6	5
Краткосрочные обязательства, всего:	74171	39	83757	40	84502	37	-2
Займы и кредиты	4405	2	7923	4	3706	2	0
Кредиторская задолженность	62370	33	64255	31	70240	31	-2
Доходы будущих периодов	46	0,02	29	0,02	57	0,03	0,01
Резервы предстоящих расходов	7367	4	11533	6	10556	5	1
Баланс	190734	100	208954	100	226415	100	-

Таким образом, на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность предприятия способствовала увеличению его собственного капитала. Снижение краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ЗАО "Александрия" не испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет собственных средств. Это означает, что предприятие платежеспособно.

Так же для оценки результатов экономической деятельности предприятия, проводят анализ показателей рентабельности, которые используют и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Рассмотрим универсальные, самые распространенные показатели, которые позволяют сделать основные выводы о работе предприятия. Рассчитав показатели рентабельности, запишем их в виде таблицы 2.7.

Таблица 2.7 - Показатели рентабельности ЗАО "Александрия"

Показатели	на 31.12.09г.	на 31.12.10г.	на 31.12.11г.	Отклонение
				Абсолютное 2011 к 2009г.	Относительное 2011 к 2009г.
Коэффициент рентабельности продаж	5	7	11	6	2,2
Коэффициент рентабельности собственного капитала	-3,5	5,9	7,2	3,7	-2,1
Коэффициент рентабельности оборотных активов	-2,6	4,7	5,6	3	-2,2
Коэффициент рентабельности внеоборотных активов	-6,7	13,3	16,1	9,4	-2,4
Экономическая рентабельность	-1,9	3,5	4,1	2,2	-2,6
Коэффициент рентабельности производства	-2,2	3,4	4,1	1,9	-1,8

Исходными данными для анализа рентабельности деятельности предприятия, являются такие показатели как: выручка от реализации товарной продукции; затраты на производство и сбыт продукции; прибыль от реализации продукции; балансовая прибыль; налог на прибыль; чистая прибыль; собственный капитал; внеоборотные активы; весь капитал предприятия.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина исчисляется как частное от деления прибыли на затраты, на расход ресурсов.

Коэффициент рентабельности продаж - характеризует долю чистой прибыли в объеме продаж предприятия. Рентабельность продаж (коммерческая рентабельность) показывает, насколько эффективно и прибыльно предприятие ведет сою операционную (производственно-коммерческую) деятельность и рассчитывается отношением суммы прибыли к выручке от реализации продукции. Показатель коэффициента положительный, что является благоприятным явлением, так как увеличивается деловая активность.

Рентабельность собственного капитала (финансовая рентабельность) - позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками предприятия. Он показывает сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица собственного капитала. На уровень рентабельности собственного капитала влияют: уровень налогообложения прибыли, финансовая структура капитала (соотношение собственных и заемных средств), рентабельность продаж и оборачиваемость активов. Рентабельность собственного капитала в отчетном периоде увеличилась по сравнению с 2009 годом на 3,7%, хотя прибыль кризисного года была с минусом.

Коэффициент рентабельности оборотных активов - демонстрирует возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам компании.

Рентабельность внеоборотных активов - характеризует способность предприятия обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании. Значение коэффициента снизилось, значит менее эффективно использовались основные средства из-за кризисного года.

Экономическая рентабельность (рентабельность активов) - определяется отношением балансовой прибыли (убытка) к имуществу предприятия. Уменьшение уровня рентабельности активов может свидетельствовать о падающем спросе на продукцию предприятия и о перенакоплении активов.

На рентабельности активов влияют два фактора: рентабельность продаж и оборачиваемость активов. В нашем случае, показатель увеличивается, улучшается эффективность использования всего имущества предприятия, растет деловая активность.

Рентабельность производства - является наиболее обобщающим, качественным показателем экономической эффективности производства, эффективности функционирования предприятия. Рентабельность производства как раз соизмеряет величину полученной прибыли с размерами тех средств, с помощью которых она получена (основные фонды и оборотные средства). Эти использованные в производстве средства для получения известной прибыли являются как бы ее ценой. И чем ниже эта цена, т.е. чем меньше затребованных средств при той же величине полученной прибыли, тем эффективнее производство, а предприятие функционирует с большим эффектом.

Факторами роста рентабельности производства будут:

- величина прибыли;

- стоимость и эффективность использования основных фондов;

- стоимость и эффективность использования оборотных средств.

Чем выше прибыль, чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффективно они используются, тем выше рентабельность производства, а значит выше экономическая эффективность функционирования предприятия.

Важность проведенного анализа и полученные результаты показывают, что, несмотря на кризисный год, произошло увеличение рентабельности производственной деятельности предприятия. Это произошло за счет уменьшения средне реализационных цен и изменения структуры товарной продукции. Так как себестоимость продукции в 2011г. снизилась по сравнению с 2009г., что способствовало положительному явлению на уровень рентабельности. Повышение рентабельности производства означает - улучшение финансового состояния и социально-экономического положения предприятия.

2.3 Анализ параметров налогообложения на предприятии

Данное предприятие ЗАО "Александрия" является юридическим лицом, и находится на общей системе налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

- Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость.

- Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятий за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.

- Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.

- Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ. Так как, предприятие ЗАО "Александрия" является юридическим лицом - должно рассчитывать транспортный налог самостоятельно. Базовые налоговые ставки установлены в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. На предприятии это заработная плата и премиальные выплаты, облагаемые по ставке 13%.

Предприятие так же уплачивает земельный налог, водный налог, налог за загрязнение окружающей среды.

Помимо перечисленных налогов, предприятие, является работодателем, и уплачивает налоги во внебюджетные фонды: пенсионный фонд - 6%; 8%; 14%, фонд социального страхования - 2,9%, и фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%; 2%.

Общая система налогообложения обязывает вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме, это требует наличия специальных знаний и навыков от генерального директора, а также главного бухгалтера, который несет ответственность за ведение бухгалтерской и налоговой отчетности, согласно установленным нормам законодательства.

Помимо этого организация является налоговым агентом, в связи с этим на неё возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

Динамика налоговых платежей позволяет оценить динамику важнейших финансовых показателей деятельности предприятия.

Таблица 2.8 - Динамика налоговых платежей предприятия, тыс.руб.

Налоги	2009г.	2010г.	2011г.	Отклонение
	Стоимость, т. руб.	Удельный вес%	Стоимость, т. руб.	Удельный вес%	Стоимость, т. руб	Удельный вес%	Абсолютное	Относительное
Налог на добавленную стоимость	140	2	204	3	698	6	558	498
Налог на доходы физических лиц	1608	25	1589	20	1468	12	-140	91
Налог на имущество	28	0,4	32	0,4	34	0,3	6	121
Транспортный налог	16	0,2	21	0,3	25	0,2	9	156
Налог на прибыль	4622	72	5953	76	9590	81	4968	207
Итого	6414	100	7799	100	11815	100	5401	184

Чтобы убедиться в этом, проведем анализ налоговых платежей за период 2009-2011 г., используя налоговые декларации по отдельным видам налогов и расчеты налоговых платежей.

Рассматривая налоги и отчисления исследуемого предприятия, необходимо проанализировать их структуру, определить удельный вес отдельных видов налоговых платежей, а также их рост или снижение в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации от сырья до предметов потребления. НДС определяется как разница между реализованной продукцией и стоимостью материальных затрат, отнесенных на себестоимость.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога. Данный налог 100 %-но зачисляется в федеральный бюджет.

По данным анализа заметим, что сумма НДС за 2011 год увеличилась по сравнению с 2009 г. на 558 тыс. руб., за счет увеличения объема производства.

В 2009 г. налог на прибыль составил 4622 тыс. руб., а в 2010г. увеличился на 4968 тыс. руб. и составил 9590 тыс. руб.

Налог на имущество организаций исчисляется от среднегодовой стоимости основных средств, учитываемых по остаточной стоимости. Ставка налога составляет 2,2 %. Данный налог зачисляется равными долями в региональный и местный бюджеты. Сумма данного налога возросла в 2011 году по сравнению с 2009 годом с 28 тыс. руб. до 34 тыс. руб. Увеличение произошло за счет роста среднегодовой стоимости имущества, т.е. налоговой базы. Для местного и регионального бюджетов этот налог является стабильным доходом, т.к. его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц в целях стимулирования неиспользования в производстве материальных ценностей.

При исчислении транспортного налога объектом налогообложения признаются легковой и грузовой автомобиль. В связи с увеличением ставки налога в 2011г. сумма налога составила 25 тыс. руб, что на 9 тыс. руб. больше по отношению к 2009г.

Уменьшение НДФЛ на 140 тыс. руб. связанно с уменьшением количества работников.

Далее рассчитаем налоговую нагрузку предприятия ЗАО "Александрия". Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Налоговая нагрузка - комплексная характеристика, которая включает:

- количество налогов и других обязательных платежей;

- структуру налогов;

- механизм взимания налогов;

- показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговая нагрузка, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговую нагрузку.

В современной экономической литературе сложилось мнение, что для понимания налоговой нагрузки максимально подходящей базой является на макроуровне - валовой внутренний продукт, на уровне фирмы - добавленная стоимость.

На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовому внутреннему продукту.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки;

- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.).

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации.

Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика, согласно которой тяжесть налоговой нагрузки принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Она рассчитывается по формуле:

НН = СН / Вр*100, (2.1)

где НН - налоговая нагрузка (%),

СН- сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Рассчитав показатели, данные запишем в виде таблицы 2.9. Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по этой методике, позволяет определить долю налогов выручки от реализации продукции. В 2010г.налоговая нагрузка на предприятие составила 1,7%, к 2011г. она увеличилась до 2,5 %.

Таблица 2.9 - Расчет налоговой нагрузки предприятия ЗАО "Александрия" по методике Минфина РФ.

Наименование показателя	за 2010	за 2011
1. Доходы от реализации без НДС, т.р.	465548	466040
2. Выручка от реализации с НДС, т.р.	465752	466738
3. Прочие доходы, т.р.	9739	11253
4. Прочие расходы, т.р.	29327	30061
5. Валовой доход, т.р.	76502	90892
6. Общая налоговая нагрузка, %	1,7	2,5

Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

Рассмотрим налоговую нагрузку по методике Кировой Е.А. по формуле:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

ВСС = ОТ + СО + П + НП, (2.2)

где ВСС - вновь созданная стоимость;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизационные отчисления;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы без учета налоговых платежей;

ОТ - оплата труда;

СО - отчисления на соц. нужды;

П - прибыль;

НП - налоговые платежи.

Согласно методике Кировой Е. А., которая представлена в табл.2.10, налоговая нагрузка в течение анализируемых периодов увеличилась с 21% до 26%. Достоинство этой методики - она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты в независимости на отраслевую принадлежность.

Таблица 2.10 - Расчет налоговой нагрузки по методике Кировой Е.А.

Наименование показателя	за 2010	за 2011
1. Доходы от реализации без НДС, т.р.	465548	466040
2. Выручка от реализации с НДС, т.р.	465752	466738
3. Прочие доходы, т.р.	9739	11253
4. Прочие расходы, т.р.	29372	30061
5. Валовой доход, т.р.	76502	90892
6. Материальные затраты без НДС, т.р.	95868	113259
7. Амортизация, т.р.	9662	8915
8. Вновь созданная стоимость, т.р.	256582	291118
9. Относительная налоговая нагрузка, %	21	26

Поскольку налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью. Однако, данная методика не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции, доходность производства и требует проведения дополнительного анализа налоговой нагрузки.

Рассмотрим налоговую нагрузку по методике Литвина М.Н. по формуле:

Н = СН / ИН * 100, (2.3)

где Н - налоговая нагрузка;

СН - сумма налогов;

ИН - источник средств уплаты налога.

Таблица 2.11 - Расчет налоговой нагрузки по методике Литвина М.Н.

Наименование показателя	за 2010	за 2011
1. Доходы от реализации без НДС, т.р.	465548	466040
2. Выручка от реализации с НДС, т.р.	465752	466738
3. Материальные затраты без НДС, т.р.	95868	113259
4. Добавленная стоимость, т.р.	220782	237309
5. Относительная налоговая нагрузка, %	3,5	4,9

При расчете налоговой нагрузки, согласно подхода М. И. Литвина видно, что в 2011г. относительная налоговая нагрузка составляет 4,9%. При этом в 2010 г. налоги составляли 3,5%. Однако в данном случае в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы физических лиц, что не очень корректно.

Расчет налоговой нагрузки как функции типа производства, изменяющейся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. По этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, т.е. с источником дохода. В расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог и другие.

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией за 2010г. составляет:

НН = ДС * (1,09Кот - 0,04Ка + 0,322), (2.4)

где ДС - добавленная стоимость;

Кот - доля заработной платы в добавленной стоимости;

Ка - удельный вес амортизации в добавленной стоимости.

НН = 220782 * (1,09 - 0,04 + 0,322) = 302213 (тыс.руб.).

Налоговая нагрузка в добавленной стоимости и валовой выручке за 2010г. определяется по формуле:

НБдс = 1,09Кот - 0,04Ка + 0,322,

НБвв = НБдс x Ко, (2.5)

где Ко - удельный вес добавленной стоимости в выручке.

НБдс = 1,09 - 0,04 + 0,322 = 1,372;

НБвв = 1,372 * 0,47 = 0,64.

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией за 2011г. составляет

НН = ДС * (1,05Кот - 0,04Ка + 0,322), (2.6)

где ДС - добавленная стоимость;

Кот - доля заработной платы в добавленной стоимости;

Ка - удельный вес амортизации в добавленной стоимости.

НН = 237309 * (1,05 - 0,04 + 0,322) = 316096 (тыс.руб.).

Налоговая нагрузка в добавленной стоимости и валовой выручке за 2011г. определяется по формуле:

НБдс = 1,05Кот - 0,04Ка + 0,322,

НБвв = НБдс x Ко, (2.7)

где Ко - удельный вес добавленной стоимости в выручке.

НБдс = 1,05 - 0,04 + 0,322 = 1,332;

НБвв = 1,372 * 0,47 = 0,68.

Все рассчитанные показатели запишем в виде таблицы.

Таблица 2.12 - Расчет налоговой нагрузки ЗАО "Александрия"

Наименование показателя	за 2010	за 2011
1. Сумма основных налогов, т.р.	302913	316095
2. Налоговая нагрузка в добавленной стоимости, ед.	1,372	1,332
3. Налоговая нагрузка в валовой выручке, ед.	0,64	0,68

Расчетная сумма основных налогов в 2011 году составила 316095 тыс. руб., что на 13182 тыс. руб. больше, чем 2010 году. При этом уровень налоговой нагрузки в добавленной стоимости уменьшился, а уровень налоговой нагрузки в выручке увеличился.

В 2011 году фактический уровень налоговой нагрузки ниже, чем при стандартном способе уплаты налогов. Это говорит о том, что предприятие использует налоговое планирование активного характера с использованием эффективных схем налоговой оптимизации. Таким образом, в рамках политики управления активами ЗАО "Александрия" налоговое планирование осуществляется одинаково эффективно, а в управлении затратами - более эффективно.

Также, можно сказать: что руководитель предприятия досконально знает налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

2.4 Организация учетной политики предприятия для целей налогообложения

Настоящая Учетная политика (далее в тексте - Политика) разработана в соответствии с требованиями бухгалтерского, финансового и налогового законодательства РФ по состоянию на 01.01.2011 года.

Политика призвана обеспечить единство методики по организации и ведению бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности - оперативной, бухгалтерской, налоговой, статистической [5, с 2].

Под учетной политикой понимается совокупность принятых способов ведения бухгалтерского учета, избранные в настоящей учетной политике, которые применяются всеми структурными подразделениями, в части:

- первичного наблюдения;

- стоимостного измерения;

- текущей группировки фактов хозяйственной деятельности;

- итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- способы погашения стоимости активов;

- организация документооборота;

- инвентаризация;

- способы применения счетов бухгалтерского учета;

- способы применения системы регистров бухгалтерского учета;

- способы обработки информации;

- иные соответствующие способы и приемы.

Одним из важнейших положений учетной политики ЗАО "Александрия" является принятие решения о том, в какой момент признавать прибыль от реализации работ и услуг - по оплате продукции, отгруженной покупателю, или по предъявлению покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию.

В учетной политике ЗАО "Александрия" отражено создание резервов предстоящих расходов и их включение в издержки обращения разных отчетных периодов. На рассматриваемом предприятии создаются следующие резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств, имеющих склады.

Данное предприятие имеет право на льготы по НДС только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации работ и услуг, как освобожденных от НДС, так и облагаемых этим налогом. Поэтому в учетной политике разработан порядок оприходования и методика списания приобретенных материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

При формировании учетной политики данного предприятия определены, какие объекты нематериальных активов не подлежат амортизации, какие объекты нематериальных активов подлежат амортизации, срок полезного использования этих объектов, объекты, по которым трудно или невозможно установить срок полезного использования.

В соответствии с Федеральным законом № 129 - ФЗ от 21.11.1996г. "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер[5, с. 10].

Учетная политика предприятия оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией. К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты, решения собственников. Особое внимание обращено на процедуру формирования учетной политики. В ней участвуют не только бухгалтеры, но и специалисты других служб: финансовой, юридической, внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет штатная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49, и на основании письменного приказа генерального директора. Инвентаризации подлежит все имущество, независимо от его местонахождения, а также - все виды финансовых обязательств.

Плановая инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годовой отчетности, а денежных средств не реже, чем раз в квартал. По решению руководителя или главного бухгалтера могут устанавливаться дополнительные сроки проведения инвентаризаций [5, с. 7].

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Налоговый учет ведется по методу начисления.

Настоящей учетной политикой в своей деятельности должны руководствоваться:

- руководители и работники всех структурных подразделений, служб и отделов ЗАО "Александрия", отвечающие за своевременное представление всех первичных документов и иной учетной информации бухгалтерским службам;

- работники служб и отделов, отвечающие за своевременную разработку, пересмотр, доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей;

- работники бухгалтерских служб, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов [5, с. 4].

Итак, во второй главе дипломной работы были рассмотрены организационно экономическая характеристика деятельности и анализ параметров налогообложения предприятия ЗАО "Александрия", в результате чего можно сделать следующие выводы:

Акционерное общество закрытого типа "Александрия" является одним из крупнейших предприятий юга России швейной промышленности. Предприятие является юридическим лицом, пользуется соответствующими правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

В современных условиях экономического кризиса стабильная работа компании стала возможной благодаря руководству, сумевшему правильно оценить обстановку и выбрать наиболее эффективные направления развития.

В начале 2009 года была разработана "Антикризисная программа"с предложениями по смягчению последствий кризиса, который начался в России с конца 2008 года. Одним из пунктов антикризисной программы стала работа по снижению издержек и непроизводительных затрат. Был взят курс на осуществление прямых поставок сырья непосредственно от производителей текстильной продукции.

Для оценки фактического состояния положения предприятия проводится анализ экономической деятельности и результатов предполагаемых действий.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности характеризуется суммой балансовой прибыли (убытка). Поэтому в процессе анализа изучили состав прибыли, её структуру и динамику, который показал, что в 2009 году убыток составил -4174 тыс.руб.,так как кризис в России отразился и на деятельности предприятия. Но к 2011г. прибыль увеличилась на 4826тыс руб., это говорит о спросе продукции, выпускаемой предприятием.

Так же, важным моментом для финансового анализа предприятия является определение его ликвидности. Основной целью финансового анализа является получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния ЗАО "Александрия", его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

На основании проведенного горизонтального и вертикального анализа актива и пассива баланса, можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность предприятия способствовала увеличению его собственного капитала. Снижение краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ЗАО "Александрия" не испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет собственных средств. Это означает, что предприятие платежеспособно.

Далее, для оценки результатов экономической деятельности предприятия, провели анализ показателей рентабельности, которые используют и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Важность проведенного анализа и полученные результаты показали, что несмотря на кризисный год, произошло увеличение рентабельности производственной деятельности предприятия. Это произошло за счет уменьшения средне реализационных цен и изменения структуры товарной продукции. Так как себестоимость продукции в 2011г. снизилась по сравнению с 2009г., что способствовало положительному явлению на уровень рентабельности.

Повышение рентабельности производства означает - улучшение финансового состояния и социально-экономического положения предприятия.

Анализ параметров налогообложения на предприятии показал, что данное предприятие ЗАО "Александрия" является юридическим лицом, и находится на общей системе налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги: НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, НДФЛ, земельный налог, водный налог, налог за загрязнение окружающей среды.

Помимо перечисленных налогов, предприятие, является работодателем, и уплачивает налоги во внебюджетные фонды: пенсионный фонд - 6%; 8%; 14%, фонд социального страхования - 2,9%, и фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%; 2%.

Динамика налоговых платежей позволяет оценить динамику важнейших финансовых показателей деятельности предприятия. Данные анализа показали, что в основном общая сумма налогов за 2011 год увеличилась по сравнению с 2009 г. на 5401 тыс. руб., за счет увеличения объема производства, роста прибыли, увеличения налоговой базы. А сумма НДФЛ уменьшилась на 140 тыс. руб., что связанно с уменьшением количества работников.

Далее, рассчитали налоговую нагрузку предприятия ЗАО "Александрия". Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Расчетная сумма основных налогов в 2011 году составила 316095 тыс. руб., что на 13182 тыс. руб. больше, чем 2010 году. При этом уровень налоговой нагрузки в добавленной стоимости уменьшился на 0,04%, а уровень налоговой нагрузки в выручке увеличился на 0,05%.

В 2011 году фактический уровень налоговой нагрузки ниже, чем при стандартном способе уплаты налогов. Это говорит о том, что предприятие использует налоговое планирование активного характера с использованием эффективных схем налоговой оптимизации.

Говоря об Учетной политики ЗАО "Александрия" в целом, она разработана в соответствии с требованиями бухгалтерского, финансового и налогового законодательства РФ по состоянию на 01.01.2011 года.

Политика призвана обеспечить единство методики по организации и ведению бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности - оперативной, бухгалтерской, налоговой, статистической.

В учетной политике ЗАО "Александрия" отражено создание резервов предстоящих расходов и их включение в издержки обращения разных отчетных периодов. На рассматриваемом предприятии создаются следующие резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств, имеющих склады.

При формировании учетной политики данного предприятия определены, какие объекты нематериальных активов не подлежат амортизации, какие объекты нематериальных активов подлежат амортизации, срок полезного использования этих объектов, объекты, по которым трудно или невозможно установить срок полезного использования.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет штатная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Налоговый учет ведется по методу начисления.

Подводя итог этой главы, можно сделать следующий вывод: что руководитель предприятия досконально знает налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

3. Основные направления развития процесса оптимизации налогообложения в ЗАО "Александрия"

3.1 Основные проблемы налогообложения и пути их решения на предприятии

Налогообложение - это метод распределения доходов между государством и действующим субъектом посредством налогов.

В современном обществе налоги - основная форма дохода государственного бюджета, поэтому эффективное управление налогами является основой государственного управления вообще, поскольку помимо сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Современный период функционирования промышленных предприятий в Российской Федерации, заключается не только в ужесточении конкурентной борьбы в секторе легкой промышленности, но и в увеличении давления со стороны государственных органов.

Это характеризуется наличием высоких налоговых выплат, имеющих сложную структуру взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны предприятий.

Действительно, если проанализировать величину налоговой нагрузки, приходящуюся на промышленный сектор экономики, которая по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости, то становится очевидной необходимость рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь, в данном случае, должна вестись о целесообразной системе организации налогового менеджмента, и в частности, основой его составляющей - налоговом планировании, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе исключить возможные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

На данном этапе, главная проблема налоговых взаимоотношений предприятий с государством заключается в крайней нестабильности налоговой политики, в постоянном изменении в налоговом законодательстве.

Наиболее дискуссионным на сегодняшний момент является вопрос о тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремя достаточно тяжело, но проблема состоит не столько в величине налоговых ставок, сколько в системе распределения налогов между категориями плательщиков. К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. Налоговая система построена так, что перед нею все равны.

За последние годы налоговые органы достигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета.

Однако при явном внимании к мерам контроля и снижения налогового бремени, затраты на предприятие налогообложения имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы сведения о стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца).

Для решения проблем налогообложения необходимо мыслить не только на уровне предприятия, но и на уровне государства в целом.

Для оптимального уровня налогообложения, необходимы следующие задачи:

- сокращение государственных расходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли, и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;

- создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров, услуг;

- государственное стимулирование инвестиций различными методами (научно обоснованные: ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экологического базиса и стабильных политических условий общественного развития.

От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста предприятий.

Одной из проблем налогообложения на предприятии ЗАО "Александрия" - является отсутствие налогового отдела, занимающегося управлением налогового бремени в рамках формирования и реализации налоговой политики предприятия. В крупных организационных предпринимательских структурах следует формировать специальные отделы налогового планирования. В состав этих подразделений (групп или отделов) целесообразно вводить:

- финансистов, которые разрабатывают схемы налогового планирования и оценивают их возможную эффективность;

- бухгалтеров - анализируют возможность отображения таких схем в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, в соответствии с нормами действующего налогового законодательства и положений (стандартов) бухгалтерского учета, а так же расчет налогов, которые следует уплатить предприятию;

- юристов - готовят необходимые документы для оформления и выполнения соглашений, а также анализируют схемы налогового планирования с точки зрения их правовой защищенности с учетом норм налогов, финансового, хозяйственного, гражданского и международного права [12, c. 41];

- специалистов по налоговому планированию, они оценивают всю информацию, которая поступила от финансиста, юриста и бухгалтера и дают заключение, относительно возможности и целесообразности фактических условий реализации таких схем и ожидаемых результатов налоговой оптимизации на предприятии.

В случае если отдел налогового планирования на предприятии не создан, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей привлечены другие отделы: бухгалтерия, планово-экономический, финансовый.

В результате чего, не четко определен круг их совместных действий между отделами, не разработана типовая схема организации такого подразделения. Что позволило бы снизить пени и штрафы ФНС, которые числятся за предприятием в сумме 122 тыс. руб.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей, пеней, штрафов.

3.2 Методы оптимизации налоговых платежей на предприятии

Одна из целей предприятий и индивидуальных предпринимателей - это выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать предприятию оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение предприятию на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия предприятия по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; и напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред.

С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на несколько групп [9, с 193]:

- оптимизация через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации;

- оптимизация через договор;

- специальные методы оптимизации;

- применение льгот и освобождений предусмотренных законом.

Классификацию мероприятий по налоговой оптимизации можно представить в виде схемы.

налогообложение промышленность экономический учетный

Рисунок 3.1 - Методы оптимизации на предприятии.

Разработка приказа об учетной политики предприятия - следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

При оптимизации через договор - необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбор наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы - включают несколько подгрупп методов: метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод офшора.

Применение льгот и освобождений предусмотренных законом - предполагает использование льгот предприятий, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Специальные методы налоговой минимизации также могут использоваться на всех предприятиях, однако с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения. К специальным методам относятся:

1. Метод замены отношений.

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство практически не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д.

Предприятие вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение "заменяется" на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения [9, с. 59].

Необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности.

2. Метод разделения отношений.

Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.