Оптимизация налогообложения предприятий швейной промышленности

3. Метод отсрочки налогового платежа.

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги (сборы). Данное требование законодательства обязывает налогоплательщиков уплачивать налоги своевременно и в полном размере [2, 46].

Порядок регулирования различных налогов предусматривает различные сроки их уплаты. Тем не менее, срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет существенно экономить оборотные средства [9, с. 65].

4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Самым идеальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия [9, стр.67].

Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности предприятия [11,с. 244].

К самым популярным методам оптимизации налогообложения на предприятии ЗАО "Александрия" можно отнести:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение предприятия в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита, из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет предприятию избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты налогов. Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся десятки человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой и образованием.

Следует так же отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания "серых" схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.

Легальное" или "законное" уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем.

Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений "теряется" из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных предприятий по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов.

Для "Александрии" же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает его финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.

3.3 Направления по налоговой оптимизация предприятия ЗАО "Александрия" в рамках общего режима налогообложения

На сегодняшний день ЗАО "Александрия" официально признано крупнейшим швейным предприятием Юга России с численностью работающих около 2000 человек. Стабильный рост показателей, обширная собственная торговая сеть и продукция высочайшего качества, пользующаяся неизменным спросом как в крае, так и далеко за его пределами, что является лучшим тому доказательства.

Предприятие увеличило свои обороты в 2011 году по сравнению с 2009 годом. Так как продукция предприятия пользуется спросом, резко увеличился объем производства, а следовательно выручка и прибыль. Хотя, численность персонала изменилась, увеличилась производительность труда, а следовательно и заработная плата. Увеличилась стоимость основных производственных фондов, это говорит о том, что предприятие приобретало оборудование.

В 2011 году фактический уровень налоговой нагрузки ниже, чем при стандартном способе уплаты налогов. Это говорит о том, что предприятие использует налоговое планирование активного характера с использованием эффективных схем налоговой оптимизации. Таким образом, в рамках политики управления активами ЗАО "Александрия" налоговое планирование осуществляется одинаково эффективно, а в управлении затратами - более эффективно.

Главной стратегической целью финансов предприятия является обеспечение необходимыми денежными средствами и, следовательно, достижения нормальной финансовой устойчивости в целях оптимизации получения прибыли.

Первым моим предложением по оптимизации налогообложения - это получение выгоды путём создания и использования собственного сайта. На котором, в открытом доступе, размещалась бы полная информация о предприятии; о выпускаемой продукции в фото-слайдах; о магазинах, занимающихся реализацией продукции предприятия; а также о вакансиях и персонале, в которых нуждается ЗАО "Александрия".

Затраты на создание, размещение и поддержание работы сайта в Интернете могут составлять значительные суммы и учесть их предприятие может при расчете налога на прибыль, тем самым сократив налогооблагаемую базу.

В целом сайт является компьютерной программой исходя из ст. 1261 ГК РФ, поэтому создание сайта - это разработка специальной компьютерной программы. Предприятие может разработать сайт собственными силами в т.ч. с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа или обратиться в специализированную организацию. При этом, чтобы открыть сайт, помимо разработки компьютерной программы, предприятию необходимо:

- зарегистрировать доменное имя сайта;

- оплатить услуги хостинга - аренды места на сервере провайдера, где будет размещен сайт.

В соответствии с п. 1 ст. 1259 ГК РФ компьютерные программы являются объектом авторских прав. Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат предприятию - исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и предприятие становится его единственным владельцем. При наличии у предприятия неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц согласно п. 1 ст. 1297 и п.1 ст. 1236 ГК РФ.

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать предприятию при следующих случаях:

- если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт;

- если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю;

- если в договоре подряда, который прямо не предполагает создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику.

Если все исключительные права на сайт принадлежат предприятию, а не разработчикам, то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в ПБУ, а именно:

- исключительные права на сайт подтверждены документально;

- предприятие в ближайшие 12 месяцев не планирует передать исключительные права на сайт;

- сайт используется в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд;

- использование сайта может принести экономические выгоды доходы;

- срок использования сайта превышает 12 месяцев;

- первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Важно отметить, что регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте не обязательно. В свою очередь, если предприятию принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. Поэтому для целей бухучета срок использования созданного сайта определяется исходя из срока, в течение которого планируется использовать его для управленческих нужд, производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и иного извлечения доходов, но не более срока деятельности предприятия.

Срок полезного использования сайта необходимо утвердить приказом руководителя предприятия. В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости, она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

- расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;

- зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;

- взносы на обязательное пенсионное социальное, медицинское страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

- расходы на содержание основных средств и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;

- невозмещаемые суммы налогов и сборов;

- государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;

- таможенные пошлины и сборы;

- другие аналогичные расходы.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку приобретение графического дизайна сайта, т.е. компьютерной программы. Несмотря на то, что дизайн сайта является объектом авторских прав, следуя ст. 1259 ГК РФ, учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов.

Расходы на создание сайта предварительно учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому его необходимо создать предприятию самостоятельно.

Субсчет, например, можно назвать "Создание нематериальных активов". Дебет 08, субсчет "Создание нематериальных активов", Кредит 60 или 10, 68, 69, 70, 76... - учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов, можно стоимость сайта списывать через амортизацию.

После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, предприятие устанавливает самостоятельно. Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя предприятия. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов, необходимо закрепить в учетной политике ЗОА "Александрия" для целей бухучета, об этом сказано в п. 65 Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.

На практике может возникнуть вопрос: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта, так как оно не является объектом интеллектуальной собственности, поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается.

Однако, без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость: Дебет 08, субсчет "Создание нематериальных активов", Кредит 60 или 76 - учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта. Затраты на последующую регистрацию доменного имени учитываются в составе: расходов будущих периодов или текущих расходов.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания предприятие устанавливает самостоятельно. Как правило, компании списывают такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя.

Затраты на оплату услуг хостинга в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности. Как правило, после заключения договора хостинга организация ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт отчет об оказании услуг хостинга. При отражении предоставленных услуг в бухучете делается проводка:

Дебет 26 или 44 Кредит 60 или 76 - учтены услуги хостинга на основании акта либо отчета провайдера об оказании услуг.

В налоговом учете предприятия расходы на создание сайта могут учитываться в составе:

- нематериальных активов;

- прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, силами сторонней организации;

- расходов на оплату труда, приобретение материалов и прочих расходов если организация создает сайт, который не является нематериальным активом, собственными силами.

При этом, расходы на создание сайта учитываются в налоговом учете в составе нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

- организации принадлежат исключительные права на сайт;

- срок использования сайта превышает 12 месяцев;

- сайт создан для целей производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), управленческих целей;

- использование сайта приносит организации доход, об этом сказано в п. 3 ст. 257 НК РФ.

В налоговом учете затраты на создание сайта стоимостью свыше 20 тыс. руб. списываются в расходы через начисление амортизации на это указывает п. 1 ст. 256 НК РФ. Если же сайт создан сторонней организацией и используется в деятельности, направленной на получение доходов, но его критерии не удовлетворяют требованиям, предусмотренным для нематериальных активов, то затраты на создание сайта включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией исходя из пп. 26 п. 1 ст. 264 НКРФ.

Таким образом, включение затрат на создание сайта в состав прочих расходов является одним из способов уменьшения налогооблагаемой прибыли, так как:

- данные расходы учитываются сразу после их осуществления;

- развитие сети Интернет и увеличение объема продаж, благодаря позиционированию компании в данной сети обосновывают необходимость расходов на создание сайта;

- расходы на создание сайта трудно оценивать и определять их обоснованность, исходя из положений ст. 40 НК РФ, поэтому суммы расходов на создание сайта, дальнейшее его обслуживание и обновление могут быть значительными. Главное - это иметь грамотно составленные документы такие как, договор, акт об оказании услуг и т.д., подтверждающие оказанные услуги и характеризующие уровень проведенных работ, для этого в акте можно указать количество человеко-часов затраченных на создание сайта и стоимость одного такого часа.

Если же сайт, который не соответствует критериям нематериального актива, организация создает собственными силами, то расходы на его создание учитываются при расчете налога на прибыль по статьям затрат как, расходы на оплату труда, приобретение материалов, необходимых для создания сайта и т.д. На это указывает ст. 255, п. 1 ст. 254 НК РФ.

Следует отметить, что предприятие применяет метод начисления, налоговую базу следует уменьшать по мере возникновения расходов на создание сайта п. 1 ст. 272 НК РФ. Например, стоимость материалов учитывается после их списания со склада, а зарплата сотрудников - в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как уже отмечалось, доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности. Кроме того, как самостоятельный объект доменное имя не способно приносить организации экономическую выгоду. Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается п. 3 ст. 257 НК РФ.

Однако без доменного имени сайт не может функционировать, поэтому если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость п. 3 ст. 257 НК РФ.

Затраты на последующую регистрацию доменного имени необходимо учитывать в составе прочих расходов пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так как предприятие использует метод начисления, то расходы на последующую регистрацию доменного имени учитываются равномерно в течение всего срока действия договора. Если такой срок в договоре не указан, то расходы можно учесть единовременно, т.е. в момент, когда орган, осуществляющий регистрацию, выдал организации документы, свидетельствующие о перерегистрации доменного имени на новый срок пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

На практике также возникает вопрос: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать затраты на создание сайта в составе расходов на рекламу. На сайте размещается рекламная информация организации, при этом сайт не является нематериальным активом.

Если на сайте размещена рекламная информация организации, то компания вправе учесть затраты на его создание в составе расходов на рекламу п. 4 ст. 264 НК РФ. Причем для расчета налога на прибыль такие расходы принимаются без ограничений, это связано с тем, что Интернет отнесен к телекоммуникационным сетям п. 8 ст. 28 Закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ. А расходы на рекламу, распространяемую через телекоммуникационные сети, при расчете налога на прибыль не нормируются абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Особо следует отметить, что создание сайта не относится к строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления. Поэтому платить НДС с затрат по созданию сайта собственными силами не нужно, это следует из пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом "входной" НДС по затратам, связанным с созданием сайта, следует принять к вычету в момент их отражения в учете, например на счете 10 - по материалам п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

В итоге можно сделать вывод, что НК РФ однозначно разрешает уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму расходов на Интернет, в том числе на создание и обслуживание сайтов.

Однако, для того, чтоб налоговые инспекторы не придрались к этим расходам, необходимо подтвердить документально, что расходы предприятия на Интернет носят производственный характер. Что, не только, на сайте размещена полная информация о предприятии и реклама, которые способствуют финансовому росту, но и то, что сотрудники фирмы связываются с партнерами, используя электронную почту - Интернет нужен для переписки с контрагентами.

Кроме того, через Интернет предприятие получает информацию о сложившихся на рынке ценах на реализуемый им товар. Таким образом, не оставить налоговым инспекторам шанса по доначислению налога на прибыль и НДС при проверке.

Вторым моим предложением по оптимизации налогообложения предприятия, заключается в нанесение на одежду символики предприятия ЗАО "Александрия". Символику можно выбрать из основных брендов предприятия, например такую:

Если одежда предназначена для защиты работника от вредных, опасных условий труда или используется при работе в особых температурных или загрязненных условиях, то она признается специальной ст.221 ТК РФ.

На предприятии имеется горячий цех для склеивания деталей по пошиву воротничков, манжетов и др., которые используются в дальнейшем производстве выпускаемой продукции.

Спецодежда выдается по нормам, установленным законодательством для конкретной профессии или должности. Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда России от 29.12.1997г. №68.

Однако, многим работникам спецодежда, к которой относятся халаты, фартуки, комбинезоны, по законодательству не положена. Выдав спецодежду, не предусмотренную отраслевыми нормами, организация не сможет ее учесть для целей налогообложения прибыли исходя из письма Минфина №03-03-06/1/394 от 25.06.2007г.

В нашем случае, если нанести на одежду символику "Александрия", которая будет свидетельствовать о принадлежности работника к предприятию, то такая одежда будет считаться форменной.

В этом случае стоимость одежды можно отнести к расходам на оплату труда на основании п.5 ст.255 НК РФ. Соответственно, для целей налогообложения прибыли такие расходы будут признаны обоснованными, что позволило бы предприятию снизить налогооблагаемую базу на прибыль.

Необходимо обратить внимание, что одежда признается форменной, если она передается в собственность работника и выдача ее предусмотрена трудовым или коллективным договором на это указывает письмо Минфина №03-03-04/1/686 от 09.10.2006г.

Делая вывод, можно сказать, что предприятие разработало бы программу обеспечения работников спецодеждой. Изготавливалась спецодежда с символом "Александрия" для работников охраны, слесарей-ремонтников и электриков. А для работников цехов, в основном которые состоят из женского коллектива, изготавливались удобные и комфортные халаты, костюмы. Дизайнерская группа предприятия разработала бы форменную одежду для продавцов-консультантов фирменной сети "Александрия".

Итак, в третьей главе дипломной работы были рассмотрены основные направления развития процесса оптимизации налогообложения в ЗАО "Александрия".

Основные проблемы налогообложения предприятий с государством заключается в крайней нестабильности налоговой политики, в постоянном изменении в налоговом законодательстве.

Наиболее дискуссионным на сегодняшний момент является вопрос о тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремя достаточно тяжело, но проблема состоит не столько в величине налоговых ставок, но и в системе распределения налогов между категориями плательщиков. К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. Налоговая система построена так, что перед нею все равны.

За последние годы налоговые органы достигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета. Однако при явном внимании к мерам контроля и снижения налогового бремени, затраты на предприятие налогообложения имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы сведения о стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца).

Для решения проблем налогообложения необходимо мыслить не только на уровне предприятия, но и на уровне государства в целом. Для оптимального уровня налогообложения, необходимы следующие задачи:

- сокращение государственных расходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли, и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;

- создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров, услуг;

- государственное стимулирование инвестиций различными методами (научно обоснованные: ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экологического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста предприятий.

Одной из проблем налогообложения на предприятии ЗАО "Александрия" - является отсутствие налогового отдела, занимающегося управлением налогового бремени в рамках формирования и реализации налоговой политики предприятия.

На предприятии по реализации отдельных схем минимизации налоговых платежей привлечены другие отделы: бухгалтерия, планово-экономический, финансовый. В результате чего, не четко определен круг их совместных действий между отделами, не разработана типовая схема организации такого подразделения. Что позволило бы снизить пени и штрафы ФНС, которые числятся за предприятием в сумме 122 тыс. руб.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей, пеней, штрафов.

Из перечисленных методов по оптимизации налогообложения предприятие наиболее эффективно использует такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности предприятия.

Это методы:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение предприятия в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита, из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет предприятию избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Предложения по налоговой оптимизации предприятия ЗАО "Александрия" в рамках общего режима налогообложения заключаются в следующем:

1. Получение выгоды путём создания и использования собственного сайта. На котором, в открытом доступе, размещалась бы полная информация о предприятии; о выпускаемой продукции в фото-слайдах; о магазинах, занимающихся реализацией продукции предприятия; а также о вакансиях и персонале, в которых нуждается ЗАО "Александрия".

Затраты на создание, размещение и поддержание работы сайта в Интернете могут составлять значительные суммы и учесть их предприятие может при расчете налога на прибыль, тем самым сократив налогооблагаемую базу.

Таким образом, включение затрат на создание сайта в состав прочих расходов является одним из способов уменьшения налогооблагаемой прибыли, так как:

- данные расходы учитываются сразу после их осуществления;

- развитие сети Интернет и увеличение объема продаж, благодаря позиционированию компании в данной сети обосновывают необходимость расходов на создание сайта;

- расходы на создание сайта трудно оценивать и определять их обоснованность, исходя из положений ст. 40 НК РФ, поэтому суммы расходов на создание сайта, дальнейшее его обслуживание и обновление могут быть значительными. Главное - это иметь грамотно составленные документы такие как, договор, акт об оказании услуг и т.д., подтверждающие оказанные услуги и характеризующие уровень проведенных работ, для этого в акте можно указать количество человеко-часов затраченных на создание сайта и стоимость одного такого часа.

По первому предложению можно сказать, что НК РФ однозначно разрешает уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму расходов на Интернет, в том числе на создание и обслуживание сайтов.

2. Предложение по оптимизации налогообложения предприятия, заключается в нанесение на одежду символики предприятия ЗАО "Александрия".

В этом случае стоимость одежды можно отнести к расходам на оплату труда на основании п.5 ст.255 НК РФ. Соответственно, для целей налогообложения прибыли такие расходы будут признаны обоснованными, что так же позволило бы предприятию снизить налогооблагаемую базу на прибыль.

Необходимо обратить внимание, что одежда признается форменной, если она передается в собственность работника и выдача ее предусмотрена трудовым или коллективным договором на это указывает письмо Минфина №03-03-04/1/686 от 09.10.2006г.

По второму предложению можно сказать, что предприятие разработало бы программу обеспечения работников спецодеждой. Изготавливалась спецодежда с символом "Александрия" для работников охраны, слесарей-ремонтников и электриков. А для работников цехов, в основном которые состоят из женского коллектива, изготавливались удобные и комфортные халаты, костюмы. Дизайнерская группа предприятия разработала бы форменную одежду для продавцов-консультантов фирменной сети "Александрия".

На сегодняшний день ЗАО "Александрия" официально признано крупнейшим швейным предприятием Юга России с численностью работающих около 2000 человек. Стабильный рост показателей, обширная собственная торговая сеть и продукция высочайшего качества, пользующаяся неизменным спросом как в крае, так и далеко за его пределами, что является лучшим тому доказательства.

В 2011 году фактический уровень налоговой нагрузки ниже, чем при стандартном способе уплаты налогов. Это говорит о том, что предприятие использует налоговое планирование активного характера с использованием

эффективных схем налоговой оптимизации. Таким образом, в рамках политики управления активами ЗАО "Александрия" налоговое планирование осуществляется одинаково эффективно, а в управлении затратами - более эффективно.

Для "Александрии" налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает его финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.

Заключение

Поведение хозяйствующего субъекта определяет главная цель предпринимательской деятельности - это увеличение совокупного дохода. Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить доход за счет облегчения налоговой нагрузки, изыскания рациональных и законных способов снижения налоговых платежей.

В первой главе дипломной работы были рассмотрены теоретические аспекты политики оптимизации налогообложения предприятий, в результате чего можно сделать следующие выводы:

Сущность оптимизации налоговой политики предприятия, является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

Другими словами, это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. При этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов.

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии является заключительным этапом стратегического налогового планирования на предприятии. В процессе такой оценки, в первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности предприятия в формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования.

Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии - рост деловой репутации предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.

Реализация мероприятий должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий. Также, должны контролироваться расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами, которые подлежат обязательному анализу. На основании этого анализа выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.

Опыт развития средств и способов оптимизации на предприятии показывает, что при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов.

Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны приведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

Во второй главе дипломной работы были рассмотрены организационно экономическая характеристика деятельности и анализ параметров налогообложения предприятия ЗАО "Александрия", в результате чего можно сделать следующие выводы:

Акционерное общество закрытого типа "Александрия" является одним из крупнейших предприятий юга России швейной промышленности. Предприятие является юридическим лицом, пользуется соответствующими правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

В современных условиях экономического кризиса стабильная работа компании стала возможной благодаря руководству, сумевшему правильно оценить обстановку и выбрать наиболее эффективные направления развития.

В начале 2009 года была разработана "Антикризисная программа" с предложениями по смягчению последствий кризиса, который начался в России с конца 2008 года. Одним из пунктов антикризисной программы стала работа по снижению издержек и непроизводительных затрат. Был взят курс на осуществление прямых поставок сырья непосредственно от производителей текстильной продукции.

Для оценки фактического состояния положения предприятия проводится анализ экономической деятельности и результатов предполагаемых действий.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности характеризуется суммой балансовой прибыли (убытка). Поэтому в процессе анализа изучили состав прибыли, её структуру и динамику, который показал, что в 2009 году убыток составил -4174 тыс.руб.,так как кризис в России отразился и на деятельности предприятия. Но к 2011г. прибыль увеличилась на 4826тыс руб., это говорит о спросе продукции, выпускаемой предприятием.

Так же, важным моментом для финансового анализа предприятия является определение его ликвидности. Основной целью финансового анализа является получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния ЗАО "Александрия", его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

На основании проведенного горизонтального и вертикального анализа актива и пассива баланса, можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность предприятия способствовала увеличению его собственного капитала. Снижение краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ЗАО "Александрия" не испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет собственных средств. Это означает, что предприятие платежеспособно.

Далее, для оценки результатов экономической деятельности предприятия, провели анализ показателей рентабельности, которые используют и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Важность проведенного анализа и полученные результаты показали, что несмотря на кризисный год, произошло увеличение рентабельности производственной деятельности предприятия. Это произошло за счет уменьшения средне реализационных цен и изменения структуры товарной продукции. Так как себестоимость продукции в 2011г. снизилась по сравнению с 2009г., что способствовало положительному явлению на уровень рентабельности.

Повышение рентабельности производства означает - улучшение финансового состояния и социально-экономического положения предприятия.

Анализ параметров налогообложения на предприятии показал, что данное предприятие ЗАО "Александрия" является юридическим лицом, и находится на общей системе налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги: НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, НДФЛ, земельный налог, водный налог, налог за загрязнение окружающей среды.

Помимо перечисленных налогов, предприятие, является работодателем, и уплачивает налоги во внебюджетные фонды: пенсионный фонд - 6%; 8%; 14%, фонд социального страхования - 2,9%, и фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%; 2%.

Динамика налоговых платежей позволяет оценить динамику важнейших финансовых показателей деятельности предприятия. Данные анализа показали, что в основном общая сумма налогов за 2011 год увеличилась по сравнению с 2009 г. на 5401 тыс. руб., за счет увеличения объема производства, роста прибыли, увеличения налоговой базы. А сумма НДФЛ уменьшилась на 140 тыс. руб., что связанно с уменьшением количества работников.

Далее, рассчитали налоговую нагрузку предприятия ЗАО "Александрия". Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Расчетная сумма основных налогов в 2011 году составила 316095 тыс. руб., что на 13182 тыс. руб. больше, чем 2010 году. При этом уровень налоговой нагрузки в добавленной стоимости уменьшился на 0,04%, а уровень налоговой нагрузки в выручке увеличился на 0,05%.

В 2011 году фактический уровень налоговой нагрузки ниже, чем при стандартном способе уплаты налогов. Это говорит о том, что предприятие использует налоговое планирование активного характера с использованием эффективных схем налоговой оптимизации.

Говоря об Учетной политики ЗАО "Александрия" в целом, она разработана в соответствии с требованиями бухгалтерского, финансового и налогового законодательства РФ по состоянию на 01.01.2011 года.

Политика призвана обеспечить единство методики по организации и ведению бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности - оперативной, бухгалтерской, налоговой, статистической.

В учетной политике ЗАО "Александрия" отражено создание резервов предстоящих расходов и их включение в издержки обращения разных отчетных периодов. На рассматриваемом предприятии создаются следующие резервы предстоящих расходов и платежей: на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств, имеющих склады.

При формировании учетной политики данного предприятия определены, какие объекты нематериальных активов не подлежат амортизации, какие объекты нематериальных активов подлежат амортизации, срок полезного использования этих объектов, объекты, по которым трудно или невозможно установить срок полезного использования.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет штатная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Налоговый учет ведется по методу начисления.

Руководитель предприятия досконально знает налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

В третьей главе дипломной работы были рассмотрены основные направления развития процесса оптимизации налогообложения в ЗАО "Александрия".

Основные проблемы налогообложения предприятий с государством заключается в крайней нестабильности налоговой политики, в постоянном изменении в налоговом законодательстве.

Наиболее дискуссионным на сегодняшний момент является вопрос о тяжести налогового бремени. Конечно, налоговое бремя достаточно тяжело, но проблема состоит не столько в величине налоговых ставок, но и в системе распределения налогов между категориями плательщиков. К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распределение налогов между отдельными группами налогоплательщиков. Налоговая система построена так, что перед нею все равны.

За последние годы налоговые органы достигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета. Однако при явном внимании к мерам контроля и снижения налогового бремени, затраты на предприятие налогообложения имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы сведения о стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца).

Для решения проблем налогообложения необходимо мыслить не только на уровне предприятия, но и на уровне государства в целом. Для оптимального уровня налогообложения, необходимы следующие задачи:

- сокращение государственных расходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли, и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;

- создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров, услуг;

- государственное стимулирование инвестиций различными методами (научно обоснованные: ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экологического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста предприятий.

Одной из проблем налогообложенияна предприятии ЗАО "Александрия" - является отсутствие налогового отдела, занимающегося управлением налогового бремени в рамках формирования и реализации налоговой политики предприятия.

На предприятии по реализации отдельных схем минимизации налоговых платежей привлечены другие отделы: бухгалтерия, планово-экономический, финансовый. В результате чего, не четко определен круг их совместных действий между отделами, не разработана типовая схема организации такого подразделения. Что позволило бы снизить пени и штрафы ФНС, которые числятся за предприятием в сумме 122 тыс. руб.

Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей, пеней, штрафов.

Из перечисленных методов по оптимизации налогообложения предприятие наиболее эффективно использует такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности предприятия.

Это методы:

1. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение предприятия в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита, из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет предприятию избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Мною, по налоговой оптимизации предприятия ЗАО "Александрия" в рамках общего режима налогообложения, было предложено:

1. Получение выгоды путём создания и использования собственного сайта. На котором, в открытом доступе, размещалась бы полная информация о предприятии; о выпускаемой продукции в фото-слайдах; о магазинах, занимающихся реализацией продукции предприятия; а также о вакансиях и персонале, в которых нуждается ЗАО "Александрия".

Затраты на создание, размещение и поддержание работы сайта в Интернете могут составлять значительные суммы и учесть их предприятие может при расчете налога на прибыль, тем самым сократив налогооблагаемую базу.

Таким образом, включение затрат на создание сайта в состав прочих расходов является одним из способов уменьшения налогооблагаемой прибыли, так как:

- данные расходы учитываются сразу после их осуществления;

- развитие сети Интернет и увеличение объема продаж, благодаря позиционированию компании в данной сети обосновывают необходимость расходов на создание сайта;

- расходы на создание сайта трудно оценивать и определять их обоснованность, исходя из положений ст. 40 НК РФ, поэтому суммы расходов на создание сайта, дальнейшее его обслуживание и обновление могут быть значительными. Главное - это иметь грамотно составленные документы такие как, договор, акт об оказании услуг и т.д., подтверждающие оказанные услуги и характеризующие уровень проведенных работ, для этого в акте можно указать количество человеко-часов затраченных на создание сайта и стоимость одного такого часа.

По первому предложению можно сказать, что НК РФ однозначно разрешает уменьшать налоговую базу по прибыли на сумму расходов на Интернет, в том числе на создание и обслуживание сайтов.

2. Предложение по оптимизации налогообложения предприятия, заключается в нанесение на одежду символики предприятия ЗАО "Александрия".

В этом случае стоимость одежды можно отнести к расходам на оплату труда на основании п.5 ст.255 НК РФ. Соответственно, для целей налогообложения прибыли такие расходы будут признаны обоснованными, что так же позволило бы предприятию снизить налогооблагаемую базу на прибыль.

Необходимо обратить внимание, что одежда признается форменной, если она передается в собственность работника и выдача ее предусмотрена трудовым или коллективным договором на это указывает письмо Минфина №03-03-04/1/686 от 09.10.2006г.

По второму предложению можно сказать, что предприятие разработало бы программу обеспечения работников спецодеждой. Изготавливалась спецодежда с символом "Александрия" для работников охраны, слесарей-ремонтников и электриков. А для работников цехов, в основном которые состоят из женского коллектива, изготавливались удобные и комфортные халаты, костюмы. Дизайнерская группа предприятия разработала бы форменную одежду для продавцов-консультантов фирменной сети "Александрия".

На сегодняшний день ЗАО "Александрия" официально признано крупнейшим швейным предприятием Юга России с численностью работающих около 2000 человек. Стабильный рост показателей, обширная собственная торговая сеть и продукция высочайшего качества, пользующаяся неизменным спросом как в крае, так и далеко за его пределами, что является лучшим тому доказательства.

Для "Александрии" налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает его финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.