Вид налога	Структура, %
	2009	2010	2011	(+/-)
				2009/ 2010	2010/ 2011
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,004	0,004	-	0	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	0,007	0,006	-	-0,001	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	0,011	0,011	-	0	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	0,019	0,011	-	-0,008	-
Налог на прибыль	1,32	3,17	5,1	1,85	1,91
Налог на добавленную стоимость	71,49	72,29	71,7	0,80	-0,57
Социальные налоги	27,15	24,51	23,2	-2,65	-1,31
Итого	100	100	100	х	х

На основе данных таблиц, следует отметить, что общее налоговое бремя (включая налоги включаемые в себестоимость продукции: сборы в фонд социального страхования, в том числе страхования на случай безработицы, Пенсионный фонд, фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, а в 2011 гг. - единый социальный взнос), составляло в 2009 г. - 17,97 %, на 2010 г. - 18,0 %, а в 2011 г. - 18,96 % в общей выручке от реализации. За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. - на 111,4 %, а в 2011 г. - на 120,4 %.

Исследуя структуру основных налогов (рис.2.3), следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость - (более 50 %), и социальные налоги - более 45 %. Остальные налоги имеют незначительное значение.

Рис. 2.3 - Структура налогов ПАО «Царь-Хлеб» за 2009-2011 гг., %

За анализируемый 2011 г. среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль (93,01 %). Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов, на 19,47 % и 13,96 % соответственно.

Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, а характеризует лишь налогоемкость изготовленной продукции (выполненных работ или услуг) и не дает реальной картины налоговой нагрузки на налогоплательщика.

Для определения влияния структуры налогов возможно определение налоговой нагрузки для определенных групп налогов.

Проведем анализ показателей налоговой нагрузки предприятия, данные представим в таблице 2.5.

Таким образом, можно отметить, что около 20 % добавленной стоимости переходит в налоги, а также учитывает долю материальных расходов, амортизации в добавленной стоимости трудозатрат предприятия. За анализируемый период показатель НДС практически не изменился.

Таблица 2.5 - Оценка показателей налоговой нагрузки ПАО «Царь-Хлеб» за 2009-2011 гг.

Показатели	2009	2010	2011
НДС	13604	15318	18301
ДС	67269	75975	82843
Налоговая нагрузка по отношению к добавленной стоимости	20,22	20,16	22,09
Налог на прибыль	251,00	672,00	1297,0
Прибыль	187	242	159
Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия	134,22	277,69	815,72
НДС	13604	15318	18301
ВД	105884	117709	134549
Налоговая нагрузка косвенных налогов по отношению к валовому доходу	12,85	13,01	13,60
Социальные налоги	5167,0	5193,0	5918,0
Себестоимость	72 916	79 122	86 738
Налоговая нагрузка налогов на фонд оплаты труда по отношению к себестоимости продукции	7,09	6,56	6,82
Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического	43,60	79,36	214,56

Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия за анализируемый период значительно увеличилась, так в 2010 г. показатель составил 277,69 % (что на 107 % больше чем в 2009 г.), такая же тенденция наблюдалась и в 2011 г. , так показатель составил 815,72 % (увеличился более чем в 2 раза, по отношению к 2010 гг.). Это свидетельствует об увеличении влияния прямых налогов на финансовое состояние предприятия, и снижении его эффективности.

Расчет налоговой нагрузки косвенных налогов по отношению к валовому доходу показал, что доля косвенных налогов в валовом доходе предприятия составляет приблизительно 13 %. За анализируемый период, показатель значительных изменений не претерпевал.

Расчет налоговой нагрузки налогов на фонд оплаты труда по отношению к себестоимости продукции показал, что в 2010 г. наблюдалось снижение данного показателя с 7,09 % до 6,56 % ( на 0,52 п.п.), а в 2011 г. показатель увеличился до 6,82 %, что вызвано в первую очередь изменениями в налоговом законодательстве.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического методов показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 43,6 %, а в 2011 г. - уже 214,56 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.

2.4 Оценка влияния основных факторов на налог на прибыль ПАО «Царь-Хлеб»

Сумма налога на прибыль зависит от налогооблагаемой прибыли. Для оценки влияния основных факторов на налог на прибыль необходимо изучить расчет налогооблагаемой прибыли. Проведем анализ формирования налогооблагаемой прибили, результаты анализа представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Расчет налогооблагаемой прибыли ПАО «Царь-Хлеб» за 2010-2011 гг.

Показатель	Сумма, тыс.грн.
	2009	2010	2011	(+/-)
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	19364	23269	29510	3905	6241
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-18312	-21507	-26946	-3195	-5439
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	1052	1762	2564	710	802
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-112	-127	-553	-15	-426
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	-502	-721	-555	-219	166
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	438	914	1456	476	542
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0	0	0	0
8. Налогооблагаемая прибыль	438	914	1456	476	542

Данные табл. 2.4 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в 2010 г. на 476 тыс.грн., а в 2011 г. на 542 тыс.грн. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину общей суммы операционной прибыли.

Проведем факторный анализ налогооблагаемой прибыли, для этого определим факторы изменения налогооблагаемой прибыли (табл. 2.7, 2.8).

Таблица 2.7 - Факторы изменения налогооблагаемой прибыли в 2010 г.

Показатель	Изменение налогооблагаемой прибыли
	тыс.грн.	в % к итогу
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	3905	820,4
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-3195	-671,2
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	710	149,2
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-15	-3,2
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	-219	-46,0
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	476	100,0
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0,0
Итого	476	100,0

Таблица 2.8 - Факторы изменения налогооблагаемой прибыли в 2011 г.

Показатель	Изменение налогооблагаемой прибыли
	тыс.грн.	в % к итогу
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	6241	1151,5
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-5439	-1003,5
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	802	148,0
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-426	-78,6
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	166	30,6
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	542	100,0
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0,0
Итого	542	100,0

Сумма налога на прибыль (Нп) может измениться за счет влияния величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн).

, (2.1)

Изменение суммы налога счет первого фактора определяется следующим образом:

, (2.2)

Влияние второго фактора рассчитывается по формуле

, (2.3)

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их суммы можно определить умножением ее прироста за счет i-го фактора на базовый уровень ставки налога на прибыль:

, (2.4)

По данным табл.2.6, 2.7 произведем расчет влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведенной выше формуле (см. табл.2.8, 2.9).

Таблица 2.8 - Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль в 2010г.

Показатель	Расчет влияния факторов	Изменение суммы налога, тыс.грн.
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	3905	976,3
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-3195	-798,8
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	710	177,5
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-15	-3,8
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	-219	-54,8
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	476	119,0
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0,0
Итого	476	119,0

Таблица 2.9 - Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль в 2011г.

Показатель	Расчет влияния факторов	Изменение суммы налога, тыс.грн.
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	6241	1560,3
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-5439	-1359,8
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	802	200,5
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-426	-106,5
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	166	41,5
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	542	135,5
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0,0
Итого	542	135,5

Из таблиц 2.8, 2.9 видно, какие факторы оказали наиболее существенное влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль. К основным из них относятся: увеличение прибыли от реализации, которое увеличило налогооблагаемую прибыль в 2010 г. на 976,3 тыс.грн., а в 2011 г. на 1560,3 тыс.грн. и сальдо прочих операционных доходов и расходов, которые снизили налогооблагаемую прибыль в 2010 г. на 798,8 тыс.грн., а в 2011 г. на 1359,8 тыс.грн.

2.5 Оценки эффективности системы налогообложения и налоговой политики на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»

Эффективность влияния системы налогообложения на результаты деятельности предприятий оценим с помощью нескольких показателей, которые приведены в таблице 1.1. (п.1.3), данные занесем в таблицу 2.10. Таким образом, показатели оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения предприятия показывают, увеличение налогового давления, что ведет к снижению показателей эффективности его деятельности.

Следующим этапом оценки эффективности налогового механизма является определение суммы общих налоговых платежей, которые рассчитываются суммированием всей суммы налогов. Указанная группа коэффициентов формирует оценочные показатели эффективности механизма налогообложения, методика расчета которых приведена в табл.2.11.

Таблица 2.10. Общие показатели оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения предприятия ПАО «Царь-Хлеб» за 2009-2011 гг.

Показатель	2009	2010	2011
Общие показатели уровня налогового давления
1. Общая эффективная ставка налога	1,80	1,52	2,18
2. Коэффициент налогоемкости реализованной продукции (налогоспособности предприятия)	0,18	0,26	0,17
3. Налоговая отдача доходов	0,204	0,212	0,205
4. Налоговая отдача расходов	0,208	0,216	0,210
5. Налоговая отдача прибыли	100,68	89,52	149,52
6. Налоговая отдача активов	0,417	0,441	0,453
7. Прибыль на 1 грн. уплаченных предприятием налогов	0,010	0,011	0,007
8. Доход на 1 грн. уплаченных предприятием налогов	4,90	4,73	4,89
Частные коэффициенты налогового давления
1. Коэффициент налогообложения валового дохода	0,013	0,029	0,044
2. Коэффициент налогообложения валовых расходов	0,057	0,052	0,052
3. Коэффициент налогообложения прибыли	1,34	2,78	8,16

Таблица 2.11 - Оценочные показатели эффективности налогообложения предприятия за 2009-2011 гг.

Показатель	2009	2010	2011
Оценочные коэффициенты эффективности налогообложения
1. Коэффициент налогообложения валовых доходов	0,013	0,029	0,044
2. Коэффициент налогообложения валовых расходов	0,057	0,052	0,052
Промежуточные коэффициенты эффективности некоторых налогов
1. Коэффициент эффективности налогообложения прибыли	1,34	2,78	8,16
2. Коэффициент эффективности налогообложения НДС	0,147	0,150	0,157
3. Коэффициент эффективности социальных налогов	0,374	0,370	0,376
4. Эффективная ставка налогообложения доходов физических лиц	0,47	0,67	0,52

Таким образом, показатели оценки оценочные коэффициенты эффективности налогообложения и промежуточные коэффициенты эффективности некоторых налогов имеют тенденцию к увеличению, что является негативной тенденцией, так как влечет за собой снижение эффективности производственной деятельности предприятия. Предприятию необходима оптимизация налогообложения.

Налоговая политика предприятия также требует оценки ее эффективности. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых, по нашему мнению, могут быть:

а) коэффициент эффективности налогообложения.

=0,01

=0,011

=0,007

Показывает снижение соотношения показатели чистой прибыли к общей сумме налоговых платежей, что является негативным фактором, и свидетельствует об увеличение налогового бремени предприятия.

в) налоговая вместимость финансовых ресурсов.

=0,417

=0,441

=0,453

Повышение показателя свидетельствует об увеличении суммы налоговых платежей, приходятся на единицу сложившихся финансовых ресурсов.

г) коэффициент льготного налогообложения. Не рассчитывается, так как предприятие льгот не имеет.

Таким образом, рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

Выводы по разделу 2

ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %. Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же: налоги с зарплаты наемным работникам. На предприятии ведется своевременный и достоверный налоговый учет.

За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. - на 11,4 %, а в 2011 г. - на 20,4 %.

Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость - (более 50 %), и социальные налоги. Остальные налоги имеют незначительное значение. Среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль. Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов. Факторный анализ налога на прибыли показал, что основным факторам увеличения прибыли является увеличение прибыли от реализации, а снижения - сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического метода показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2011 г. - уже 217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.

Рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

налог прибыль платеж

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения предприятий

3.1 Налоговое планирование, как основа оптимизации налоговых платежей

Налоговые платежи, на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, уменьшают размер чистой прибыли предприятия и возможности формирования за счет этого источника собственных финансовых ресурсов, направляемых на производственное развитие. Поэтому каждое предприятие должны активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить повышение темпов своего экономического развития. С этой же целью и проводится анализ структуры и динамики налоговых платежей и факторный анализ налога на прибыль. Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между различными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Налоговое планирование при условии его правильной организации дает предприятию возможность:

- соблюдать налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

- свести к минимуму налоговые обязательства;

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- эффективно управлять денежными потоками;

- избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразно всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на грани рентабельности или, что значительно хуже, на грани банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушением

Нет налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать налоговые платежи. Об этом сказано и написано много. Но многие налогоплательщики не совсем представляют, в чем суть управления налогами и почему государство вообще дает налогоплательщику право минимизировать налоговые платежи. Некоторые из них считают, что управлением налогами должны заниматься только крупные предприятия, которые могут прятать свою прибыль в оффшорных компаниях. При этом следует отметить, что использование оффшоров - это только один из способов управления налогами. Есть и другие способы такие как: правильное использование налоговых льгот; выбор учетной политики предприятия; разработка контрактных схем, которые позволяют выбрать оптимальный налоговый режим при осуществлении конкретной сделки и др., что безусловно доступны для большинства налогоплательщиков.

Прежде всего, сделаем попытку выяснить: в чем суть управления налогами на предприятии? Управление налогами - это использование налогоплательщиками законных способов для максимального уменьшения своих налоговых обязательств, что в англоязычной литературе обозначено термином-tax planning?, то есть налоговое планирование. Под налоговым планированием понимают совокупность средств, которые позволят оптимально совместить правовые формы отношений и возможные варианты их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

На основании налогового планирования, на предприятии должна быть разработана налоговая стратегии предприятия. Процесс формирования налоговой стратегии рекомендуется осуществлять в несколько этапов:

1. Определение общего периода формирования налоговой стратегии. Главным условием его определение является продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер и не может выходить за пределы этого периода. Учитывая сегодняшний нестабильное развитие экономики страны этот период не должен быть слишком длинным.

2. Исследование факторов внешней налогового среды и налоговой политики государства. Такое исследование определяет изучения экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налоговой среды и возможных его изменений в будущем периоде.

3. Формирование стратегических целей деятельности предприятия в сфере налогового планирования. Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей будущего развития предприятия. В качестве стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования предприятия могут быть установлены:

- минимальная доля налоговых отчислений от прибавочной стоимости, произведенной предприятием;

- среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

- минимальный уровень денежных активов, которые обеспечивают текущую налоговую платежеспособность предприятия;

- предельный уровень налоговых рисков в разрезе направлений хозяйственной деятельности предприятия.

4. Конкретизация целевых показателей по срокам их реализации. В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность представление системы стратегических нормативов налогового планирования, а также их внутренняя и внешняя синхронизация по времени.

5. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее ответственным. Налоговая политика предприятия представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов в сфере налогового планирования на отдельных этапах ее осуществления. В отличии от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется только по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, что требует обеспечения наиболее эффективного управления мероприятиями, которые направлены на достижение главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, например, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия может быть разработана политика управления прямыми и косвенными налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельным их видам: НДС, акцизный сбор и т.д.

6. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мер по обеспечению реализации налоговой политики.

Система организационно-экономических мероприятий предусматривает формирование на предприятии-центров налоговой ответственности? различных типов; определение прав, обязанностей и степени ответственности их руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышении эффективности налогового планирования.

7. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.

Это заключительный этап стратегического налогового планирования на предприятии.

Он проводится по следующим параметрам:

- согласованность налоговой стратегии предприятия общей стратегии его развития.

В процессе такой оценки оказывается степень соответствия целей, направлений и этапов реализации этих стратегий;

- согласованность налоговой стратегии предприятия с прогнозируемыми изменениями внешней среды.

В процессе этой оценки определяется, насколько разработана налоговая стратегия соответствует прогнозирующем развития экономики страны, изменения налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных его сегментов;

- результативность разработанной налоговой стратегии.

Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего, на основе прогнозирующих расчетных финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений от добавленной стоимости.

Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты разработанной стратегии - рост деловой репутации предприятия; повышение уровня социальной удовлетворенности смежного внешней среды и др.

Подытоживая выше сказанное, можно сказать, что налоговая стратегия является составной частью общеэкономической стратегии предприятия, которая предусматривает разработку управленческих решений, направленных на формирование финансового потенциала и повышения его эффективности. Основная цель налоговой стратегии заключается в активном воздействии на максимизацию чистой прибыли предприятия при заданных параметрах налогового среды и рыночной конъюнктуры. Налоговая стратегия должна взаимодействовать со стратегией развития предприятия по всем направлениям: с производством, маркетингом, с планом капиталовложений, НИОКР.

3.2 Пути оптимизации налогов на ПАО «Царь-Хлеб»

Итак, оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием.

«Минимизация налогов» -- термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «налогооблагаемой прибыли».

Цель минимизации налогов -- не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и само банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», то есть следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, свидетельствует о том, что над налоговым планированием на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Правильное налоговое планирование должно помочь не только сократить налоги, но и устранить возможные ситуации «доначисления налогов» при проверке контролирующими органами. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Такой подход включает в себя слаженную работу команды юристов, бухгалтеров и финансистов, включая специалистов имеющих разнопрофильное образование.

Оптимизация налогообложения ПАО «Царь-Хлеб», как и любого другого предприятия должна производиться всеми доступными обоснованными законными методами.

Рассмотрим несколько возможных вариантов оптимизации налогообложения для нашего предприятия.

Нашему предприятию в целях снижения налогового бремени в сложившейся ситуации можно рекомендовать с целью минимизации расходов, связанных с наймом и оплатой труда персонала, заключать со своими работниками договора по аренде у них автомобилей, компьютеров и других инструментов. Таким образом, предприятие сокращает расходы, связанные с выплатой подоходного налога и социальных взносов. Данная схема, в принципе, является законной. Однако единственной целью таких операций является минимизация налогов, которая может быть воспринята налоговыми органами как уход от их уплаты. Поэтому существует высокая вероятность возникновения споров и судебных разбирательств. Кроме того, компаниям достаточно сложно применять такую схему. Во-первых, не у всех сотрудников достаточно ценного имущества для таких операций, а слишком большой объем договоров аренды с физическими лицами практически однозначно вызовет заинтересованность контролирующих структур. Во-вторых, экономя на «зарплатных» налогах, компания теряет на НДС из-за невозможности принять к вычету «входной» НДС, поскольку договор аренды заключен с физическим лицом (неплательщиком НДС)».

В отношении налога на прибыль предприятию ПАО «Царь-Хлеб» необходимо увеличивать валовые расходы: вносить предоплату за сырье и материалы; покупать и расходовать материалы; проводить ремонт основных средств (10% от балансовой стоимости); увеличить зарплату, выплачивать премии, тем самым увеличиваются отчисления на соц.мероприятия.

НДС можно оптимизировать следующим путем: чем больше налоговых накладных (налогового кредита), тем меньше НДС (например приобретение сырья, материалов, топлива).

Также одним из выходов из сложившейся ситуации можно предложить дробление бизнеса. При этом наше предприятие ПАО «Царь-Хлеб», выводит часть объема осуществляемых услуг, в отдельную организацию, и это действительно обособленное юридическое лицо, реально оказывает данные услуги, то проблемы нет. В таком случае ситуация соответствует фактическим отношениям сторон. При этом, единственной целью является оптимизация налогов, однако налоги - это тоже часть затрат предприятия, и в рамках предпринимательской деятельности такие действия являются допустимыми. В то же время, если дробление на компании происходит только по критерию «размер», а все предприятия ведут одну деятельность и централизованно управляются, то единственной целью такого дробления является уклонение от налогов, соответственно законность такого метода сомнительна. Если же бизнес дробится по различным профилям и это связано с оптимизацией хозяйственной деятельности, приближением производственных мощностей к рынкам сырья или сбыта и т. д., то это законно, даже если совокупная налоговая нагрузка уменьшается.

При этом следует отметить, что если компания разделяется на две, чтобы получить налоговый эффект, и это единственная деловая цель, то налицо будет уклонение от налогов. Доктрина деловой цели предполагает, что такой целью не может признаваться одно лишь уменьшение налогов. Деловой целью, например, может быть повышение эффективности управления затратами. Это касается и примера перевода сотрудников в штат других организаций. Перевод должен быть коммерчески обоснован, а действия налогоплательщика - обусловлены реальными экономическими причинами, но никак не налоговыми.

При осуществлении налоговой оптимизации особенно часто прибегают к использованию упрощенного режима налогообложения в целях налогового планирования. Напомним, что при использовании упрощенного режима налогообложения, единого налога, минимизация происходит, как правило, по следующим направлениям:

Компания дробит свой бизнес, чтобы каждое подразделение соответствовало определению малого предприятия и платило налоги по упрощенной системе. Холдинг создает предприятия, работающие по упрощенной системе, для выполнения сервисных функций (уборка офисов, погрузочно-разгрузочные работы, техническое обслуживание оборудования).

Предприятие реализует продукцию через предпринимателя - единщика, продавая ему продукцию с минимальной наценкой, чтобы перевести налоговую нагрузку на физическое лицо «на упрощенке».

Подытоживая вышесказанное, налоговое планирование предприятия, в том числе - любой применяемый метод оптимизации налоговой нагрузки, должен осуществляться согласно норм действующего законодательства. Осуществляемая оптимизация должна быть экономически оправданной. В конечном счете, она должна основываться на увеличении прибыли предприятия, а не служить единственной цели - «минимизации налогов».

3.3 Рекомендации по управлению ПАО «Царь-Хлеб»

На данный момент на предприятии ПАО «Царь-Хлеб» имеется ряд значительных проблем, которые оказывают влияние на финансово-хозяйственную деятельность, и как следствие на финансовый результат: неудовлетворительное состояние основных средств, имеется устаревшее оборудование; состояние структуры собственного капитала требует его оптимизации; рассчитанный коэффициент маневренности собственного капитала отрицателен, и свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств. В целом для предприятия ОАО «АТП-14330» на начало отчетного года характерен такой тип финансовой устойчивости, как кризисное финансовое состояние, а на конец - нормальное. Коэффициенты общей (текущей) и промежуточной (срочной) ликвидности на конец отчетного периода выше признанного нормального уровня. Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности на начало отчетного периода и очень высокое значение на конец анализируемого года свидетельствует о неэффективном использовании денежных средств. Изменения в структуре собственного капитала свидетельствует о неэффективной работе предприятия и падении его деловой активности.

Для выхода предприятия из кризисного состояния предприятию следует использовать весь возможный потенциал.

Снижение трудоемкости продукции, увеличение производительности труда можно достичь различными путями. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. На данном предприятии очень много устаревшего оборудования, которое можно продать без какого-либо ущерба для производства, это поможет сократить простои. Полученные средства можно вложить в новое, Ресурсосберегающее оборудование, которое повысит фондоотдачу.

Важным является повышение требований и применение входного контроля за качеством сырья, которое поступает от поставщиков и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, увеличение их нагрузки.

Как и во всех других, в условиях кризиса неплатежей у данного предприятия является нехватка денежных средств и с получением дебиторской задолженности.

Что касается источников получения денежных средств, то к ним относятся:

- Получения дебиторской задолженности.

- Продажа резервных денежных активов.

- Продажи материальных и нематериальных активов (излишних запасов).

- Получения банковских кредитов.

- Привлечение инвестиций, частного капитала и других вкладов в уставный фонд.

Первые три пути более целесообразны, потому что не приводят к увеличению валюты баланса. В этих случаях денежные средства формируются путем реструктуризации активов. Два последних могут использоваться для поддержания текущей платежеспособности в крайних случаях, так как они приводят к отвлечения привлеченных финансовых ресурсов от целевого использования.

Относительно текущей ликвидности, то данный коэффициент находится в пределах нормы. У предприятия есть проблемы с денежными средствами. Поэтому следует уделить внимание реализации услуг, этому должно способствовать правильная маркетинговая политика (поиск новых, более платежеспособных потребителей продукции, новых рынков, расширение сбытовой сети, повышение качества продукции).

Для пополнения собственного капитала необходимо, прежде всего, оценить стоимость его привлечения из различных источников. До того, как обращаться с внешних источников формирования собственного капитала, должны быть реализованы возможности его формирования за счет внутренних источников. А основные внутренние источники - прибыль и амортизационные отчисления.

Но если суммы собственного капитала из внутренних источников недостаточно, нужно обращаться к внешним источников привлечения. Это требует необходимости разработки эмиссионной политики предприятия. Основной целью этой политики является привлечение на фондовом рынке необходимого объема собственных финансовых средств в минимально возможные сроки. Процесс управления стоимостью привлеченного капитала за счет внешних источников характеризуются высоким уровнем сложности и требует соответствующей квалификации исполнителей.

Наряду с собственным капиталом предприятие определенную часть своих финансовых ресурсов формирует за счет заемного капитала. По удельным весу в составе привлеченных источников финансирования значительное место занимают банковские кредиты и кредиторская задолженность, в том числе коммерческий и товарный кредиты. Необходимость кредита в качестве источника пополнения финансовых ресурсов предприятия определяется характером круговорота основных и оборотных активов. Но как источник финансирования, заемный капитал тоже имеет свои особенности:

- Относительная простота формирования базовых показателей оценки стоимости. Это стоимость обслуживания долга в виде процентов за кредит;

- Выплаты по обслуживанию долга относятся на себестоимость, что уменьшает размер налогооблагаемой базы предприятия, т.е. размер стоимости заемного капитала уменьшается на ставку налога на прибыль;

- Стоимость привлечения заемного капитала имеет высокую степень связи с уровнем кредитоспособности предприятия, оцененный кредитором. Чем выше кредитоспособность предприятия по оценке кредитора, тем ниже стоимость привлеченного заемного капитала;

- Привлечение заемного капитала связано с обратным денежным потоком по обслуживанию долга и по погашению обязательств по основной сумме долга.

Стоимость внутренней кредиторской задолженности при определении стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, т.к. это бесплатное финансирования предприятия за счет этого заемного капитала. Но нельзя увеличивать сумму капитала за счет этого источника, ибо если средства задерживаются на длительное время в обороте и своевременно не возвращаются, это может стать причиной просроченной кредиторской задолженности, что в конце приведет к выплате штрафов, санкций и ухудшить финансовое положение.

Что касается заемного капитала, то у предприятия при существующей структуре средств и низкой рентабельности активов по сравнению с процентными ставками за кредит является очень незначительные возможности по его привлечению. Надо в первую очередь решать сбытовые проблемы и повышать кредитоспособность предприятия.

Оптимизация финансовой структуры капитала является одной из наиболее важных и сложных задач. Оптимальная структура капитала - это такое соотношение собственных и привлеченных источников, при котором обеспечивается оптимальное соотношение между уровнем рентабельности собственного капитала и уровнем финансовой устойчивости, т.е. максимизация рыночной стоимости предприятия.

Хотя привлечение кредитов возможно, когда уже обеспечена высокая рентабельность капитала другим способом. Это позволит уравнять суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, в результате рассмотренных вариантов можно сказать, что политика оптимизации структуры капитала направлена на повышение доли собственного капитала. А именно прибыли, из-за невозможности привлечения кредитов. Но если принять целью повышения рентабельности собственного капитала, то теоретически наилучший вариант - привлечение займов. Но есть ограничения по коэффициенту платежеспособности, который не позволяет увеличить заемный капитал без увеличения оборотных активов. Увеличение удельного веса оборотных активов позволяет увеличить заемный капитал и уменьшить собственное и сохранить платежеспособность. Рентабельность капитала тем выше, чем ниже его сумма и выше прибыль, а при замене собственного капитала ссудным она повышается.

В сложившихся условиях на предприятии ПАО «Царь-Хлеб» имеющаяся структура активов с высокой долей задолженности и низкой долей прочих оборотных активов свидетельствует о проблемах, связанных с маркетинговой политикой предприятия, а также о преимущественно денежном характере расчетов. Также ощущается постоянная нехватка оборотных активов для организации бесперебойного работы и эффективной деятельности. Основным, а по сути и единственным, источником формирования оборотных активов являются собственные средства, и это в условиях нестабильного получение прибыли. Привлечение заемных средств для завода по объективным причинам крайне тяжело. Такое финансовое состояние ПАО «Царь-Хлеб» тяжелое и носит нестабильный характер. Согласно результатам проведенного вертикального и горизонтального анализа платежей предприятия удельный вес налога на прибыль является весьма небольшим. Динамика соответствующих платежей отличается в зависимости от того налоговая и бухгалтерская отчетность является объектом исследования. В целом прослеживается тенденция к увеличению суммы налоговых платежей по статье "Налог на прибыль". По результатам факторного анализа в течение последних лет наибольшее влияние на динамику прибыли влекло изменения валового дохода.

Определение влияния факторов является важным, прежде всего для процесса разработки и внедрения мер по оптимизации размера обязательных платежей и повышения эффективности деятельности предприятия, т.к. позволяет определить направления, на которых нужно в первую очередь концентрировать внимание, как руководителей, так и ресурсы предприятия.

Так с целью оптимизации размера обязательных платежей и повышения эффективности деятельности предприятия, необходимо использовать вышеперечисленные меры. Так необходимо проводить снижение трудоемкости продукции, увеличение производительности труда, механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

Выводы по разделу 3

Налоговые платежи, на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, уменьшают размер чистой прибыли предприятия и возможности формирования за счет этого источника собственных финансовых ресурсов, направляемых на производственное развитие. Поэтому каждое предприятие должно, активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить повышение темпов своего экономического развития. С этой же целью и проводится анализ структуры и динамики налоговых платежей и факторный анализ налога на прибыль. Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования. На основании налогового планирования, на предприятии должна быть разработана налоговая стратегии предприятия.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием. Для ПАО «Царь-Хлеб» разработан ряд рекомендаций по оптимизации налогообложения и минимизации налогов на законных основаниях. Данные рекомендации позволят предприятию снизить налоговую нагрузку за счет снижения налога на прибыль, НДС и социального налога.

Заключение

В условиях рыночной экономики налоги являются одним из важнейших рычагов влияния государства на экономические процессы, они служат теми "кровеносными артериями", через которые происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизненно важных функций государства.

Однако стоит отметить, что влияние налоговых рычагов на экономику требует четкой спланированности, системности и прогнозируемости решений. Нужно учитывать, что чрезмерная налоговая нагрузка является негативным фактором государственной налоговой политики, которое соответствующим образом влияет на развитие национальной экономики, сдерживает деловую активность субъектов хозяйствования, замедляет рост валового внутреннего продукта и является одной из причин возникновения таких кризисных явлений в обществе, как социальная напряженность и общее обнищание населения.

Стремление к мгновенному пополнению бюджета, несоблюдение принципа экономической обоснованности налогового реформирования, частые изменения налогового законодательства Украины привели к усилению нестабильности условий хозяйствования, чрезмерного налогового бремени на производителей. Много исследователей показывает, что доход, который получает государство чисто фискальными методами, менее значим по сравнению с экономическим ущербом, который наносится субъектам рыночных отношений. Даже при таких обстоятельствах важно, чтобы в стратегии предприятия присутствовал набор легальных факторов успеха, которые давали бы возможность предприятию адекватно оценить уровень воздействия налогообложения на конечные результаты своей деятельности, эффективно строить свою налоговую политику и обеспечивать не только свой экономический рост, но и развитие общественного производства в целом.

Налоги влияют на производственную деятельность предприятий, на их доходность, платежеспособность, финансовую устойчивость, возможность формирования финансовых ресурсов для инвестиционной деятельности, конкурентоспособность продукции. Уровень этого воздействия зависит от системы налогообложения - самого состав налогов, уровня их фискальности, методов их взимания, стабильности и совершенства налоговой системы. Влияние отдельных налогов на доходы бюджета и деятельность предприятий зависит, прежде всего, от базы налогообложения - чем более широкая база данного налога, тем существеннее может быть сила его влияния.

Сложность функционирования налоговой системы рельефно проявляется при анализе отдельных налогов, которые оказывают наибольшее влияние на деятельность предприятий, в частности налога на прибыль предприятий, НДС, отчислений на социальные мероприятия и налога на доходы физических лиц.

Критерием оценки влияния указанных налогов на работу предприятий может быть прибыль, которая является основным собственным источником финансовых ресурсов для развития производства.

В отношении налога на добавленную стоимость, следует отметить, что его влияние на деятельность предприятия в большой степени зависит от назначения товара и типа покупателя. Если покупатель использует приобретенный товар как средство производства, а следовательно, имеет возможность возмещать суммы НДС, которые входят в цену, из бюджета, то вероятнее, что ни повышения, ни понижения ставок НДС не будут иметь значительного влияния на финансовое состояние продавца товара. Если покупатель использует приобретенный товар как предмет потребления, а следовательно, не имеет возможности относить суммы НДС на расчеты с бюджетом, то вероятно, что эффект от изменения ставок НДС будет рассматриваться между товаропроизводителем-продавцом и потребителем в соответствии с особенностями эластичности спроса на этот товар.

Кроме того, высокие ставки НДС негативно влияют на экономическую деятельность предприятия вследствие наличия временного разрыва между моментом оплаты НДС в цене товара и моментом возмещением его из бюджета, а также вследствие повышенных расходов на приобретение дополнительных материально-технических ресурсов в случае расширения производства.

Влияние на эффективность деятельности предприятий имеют также социальные налоги. Эти сборы влияют на деятельность предприятия опосредованно, поскольку они включаются в себестоимость продукции и переводятся в составе цены на население. Экономическим результатом является сокращение платежеспособного спроса конечного потребителя, а следовательно, уменьшение объема производства и снижение совокупной прибыли предприятия.

Анализ системы налогообложения предприятия был проведен на материалах ПАО «Царь-Хлеб». ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %. Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же: налоги с зарплаты наемным работникам. На предприятии ведется своевременный и достоверный налоговый учет.

За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. - на 11,4 %, а в 2011 г. - на 20,4 %.

Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость - (более 50 %), и социальные налоги. Остальные налоги имеют незначительное значение. Среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль. Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов. Факторный анализ налога на прибыли показал, что основным факторам увеличения прибыли является увеличение прибыли от реализации, а снижения - сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического метода показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2011 г. - уже 217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени. Рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

В экономической литературе описаны способы снижения налоговых платежей, которые делятся на две группы: законные и незаконные. Они обуславливают такие модели поведения налогоплательщика: "обход налога*" (tax avoidance), "уклонение от уплаты налогов" (tax evasion) и "налоговое планирование" (lax planning). Обход налогов - ситуация, когда лицо не является плательщиком налогов через разные причины. Уклонение от налогов - это несвоевременная уплата налогов, непредоставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.п., которые приводят к незаконному уменьшению налоговых обязательств, а это уже - правонарушения. Суть налогового планирования основывается на праве налогоплательщика защищать свою собственность всеми возможными и допустимыми способами, предусмотренными законодательством, что поддерживается большинством цивилизованных стран мира. К основным задачам налогового планирования относят: максимизацию доходов за счет минимизации налогов, выяснение факторов влияния на формирование налоговой нагрузки и налоговых обязательств предприятия и разработку перспективных и текущих планов КГО функционирования с учетом этих факторов.

Список литературы

1. Податковий кодекс України: Закон вiд 02.12.2010 № 2755-VI

2. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон вiд 28.12.1994 № 334/94-ВР (Закон втратив чинність крім пункту 1.20 статті 1 на підставі Кодексу N 2755-VI

3. Про затвердження методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб'єктів господарювання: Наказ ДПА України від 01.04.11 № 190

4. Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства: Наказ ДПА України від 28.02.11 № 114

5. Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість: Наказ ДПА України від 25.01.11 № 41

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань, і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну від 30.11.99 р. №291

7. Азаров М.Я. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. [Текст]. / кол. авторів заг. редакція, М. Я Азарова. - К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. - 2389 с.