Совершенствование налогового консультирования предприятий малого бизнеса (на примере ООО "Илкон")

Чистая годовая прибыль (Пч)- 1 073 641 руб.

Чистая ежемесячная прибыль (ЧМП) - 89 470 руб.

Постоянные годовые затраты (Зпост)- 2 766 000 руб.

Переменные годовые затраты (Зпер)- 3 073 200 руб.

Таблица 17 - Расчет основных финансовых показателей за 2013 год Рассчитано автором

Название	Формула	Расчет	Показатель
Коэффициент общей экономической эффективности капитальных вложений	Э=Пч/К	Э=1 073 641/759 000	1,4
Срок окупаемости (PBР)	РВР=К/ЧМП	Т=759 000/ 89 470	8,5 мес
Рентабельность продаж (ROS)	ROS=Пч/ВР*100%	ROS=1 073 641 / 8 982 100*100%	11,95%
Порог рентабельности (точка безубыточности проекта (BEP)) (в денеж.выражении)	ПРд = В*Зпост/(В - Зпер)	ПРд=(8 982 100 х 2 766 000)/(8 982 100-3 073 200)	4 204 587,75

Таблица 18 - Отношение выручки и налоговых платежей Рассчитано автором

Выручка от реализации, руб	Чистая прибыль, руб	Сумма налоговых платежей, руб	%
8 982 100	1 073 641	2 780 859	30,96

За первый год работы организации можно сделать вывод, что деятельность ООО «Илкон» является доходной. Выручка уже за год составила почти 9 млн. рублей. Находясь на общей системе налогообложения, чистая прибыль составила больше 1 млн. рублей. Организация уплатила налоговых и иных платежей более 2,5 млн. рублей, что составляет около 30% от полученной выручки (табл.18).

2.3 Проблемы налогообложения ООО «Илкон»

В современном мире оптимизация налогообложения предприятий малого бизнеса становится неотъемлемой частью их коммерческой деятельности. Она направлена не только на снижение налоговых платежей, но и на повышение эффективности деятельности предприятия. Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля.

Для того чтобы понять на сколько оптимальна система налогообложения на которой находится юридическое лицо необходимо рассчитать показатель эффективности деятельности - налоговую нагрузку.

Расчет налоговой нагрузки имеет одну важную для организации цель -- прогнозирование налоговых платежей на будущий период. Как для больших, так и для малых предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности. Также можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, налогов и налоговых платежей в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Существуют разные методы определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их составляет в количестве налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определения интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки для организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки -- это отношение уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации (в %):

НН = Н / В Ч 100%

где: НН -- налоговая нагрузка организации;

Н -- сумма налогов;

В -- выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Таблица 19 - Расчет налоговой нагрузки по методике МинФина РФ Бабленкова И.И., Кирина Л.С., Карпова Н.Г., Горохова Н.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009.

Н, руб.	В, руб.	НН, %
1 294 410	7 611 949	17

К сожалению, данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом.

В связи с вышеизложенным целесообразно рассмотреть иные методики расчета налоговой нагрузки.

В основе методики Крейниной М.Н лежит отношение налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от своего источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налоговой нагрузки. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Аргументируется это тем, что за снижение прибыли «расплачивается» как само предприятие, получая меньше свободных средств, так и бюджет, получающий меньшие суммы налога. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, -- прибыль предпринимателя. Предлагается исходить из ситуации, когда предприниматель вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

НН=(В-Ср-Пч/В-Ср)х100% ,

или

НН=(В-Ср-Пч)/Пч х100%,

где:

НН -- налоговая нагрузка;

В -- выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср -- затраты на производство реализованной продукции, оказание услуг без учета налогов;

Пч -- чистая прибыль.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таблица 20 - Расчет налоговой нагрузки по методике Крейниной М.Н Рассчитано автором

В, руб	Ср, руб	Пч, руб	НН, %
7 611 949	5 243 898	1 073 641	54,7

Еще один подход в расчете налоговой нагрузки содержится в работах Кировой Е.А. Она считает, что немного не корректно применять выручку от реализации как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятии. Предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, то есть абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов.

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не входит подоходный налог, поскольку плательщиками этих налогов являются физические лица, а предприятия только исполняют роль налогового агента.

Страховые взносы во внебюджетные фонды учитываются при расчете налоговой нагрузки, так как являются обязательными платежами и имеют налоговый характер.

По мнению Кировой Е.А. косвенные налоги повышают налоговую нагрузку на предприятии. Реальным их носителем является конечный потребитель производимой продукции. Уплата косвенных налогов предприятиями приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, Т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

АНН = НП + ВП + НД,

где: АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость - стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, Т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

На уровне отдельной организации, вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:

ВСС = В - МЗ + ВД - ВР

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

МЗ - материальные затраты;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%

или

ОНН = (НП+СО) / ( ОТ+СО+П+НП) х 100 %,

где П - прибыль предприятия до налогообложения;

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

СО - отчисления в социальные фонды.

Таблица 21 - Расчет налоговой нагрузки по методике Кировой Е.А Рассчитано автором

НП, руб	СО, руб	ОТ, руб	П, руб	ОНН, %
1 310 259	1 026 000	3 420 000	1 342 051	32,9

В подходе Е.А. Кировой при определении налоговой нагрузки не учитываются показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходы производства.

Данная методика позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, независимо от их отраслевой принадлежности. В чем и заключается ее достоинство. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, главное - налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.

Методика Литвина М.И. основана на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания. По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,

где:

Сумма (НП + ВП) -- сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

ДС = В - МЗ,

где:

ДС -- добавленная стоимость;

В -- выручка;

МЗ -- материальные затраты.

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,

где:

ДС -- добавленная стоимость;

ОТ -- оплата труда;

НП -- налоговые платежи;

ВП -- платежи во внебюджетные фонды;

П -- прибыль организации до уплаты налогов;

А -- амортизация.

Рассчитаем уровень налоговой нагрузки в соответствии с методикой Литвина М.И.

Таблица 22 - Расчет налоговой нагрузки по методике Литвина М.И Рассчитано автором

НП, руб.	ВП, руб.	МЗ, руб.	В, руб.	НН, %
1 754 859	1 026 000	2 152 200	8 982 100	40,7

Данная методика не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя предприниматель, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

Для того чтобы наглядно оценить результаты проведенного исследования налоговой нагрузки в ООО «Илкон», обратимся к рис. 2.

Рис. 3. Налоговая нагрузка по четырем методикам

Из диаграммы 2 очевидно, что наибольшее значение налоговой нагрузки получено по методике М.Н. Крейниной (54,7%), а наименьшее - по методике Минфина (17,0%). Необходимо отметить, что в целом налоговая нагрузка довольно высокая.

На основе выше изложенного в данном пункте стоит сделать соответствующие выводы:

Данные показатели свидетельствуют о целесообразности налогового консультирования, так как при подобной величине налоговых нагрузок организации требуется работа с налоговым консультантом (таблица 21). В связи с этим необходимы дополнительные мероприятия по налоговому планированию, что позволит не только оптимизировать налоговые платежи ООО «Илкон», но и в целом деятельность организации.

Таблица 23 - Критерии целесообразности налогового планирования Д.Г. Черник, Л.С. Кирина, В.В.Балакин. Налоговое консультирование. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009.

Налоговая нагрузка	Мероприятия и требования к персоналу	Потребность в налоговом планировании
До 20%	Уровень профессионального бухгалтера; разовые консультации внешнего налогового консультанта	Минимальна; малому бизнесу почти не нужно
20-45%	Требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора. Абонентское обслуживание в специализированной консалтинговой компании	Необходимы регулярные мероприятия по налоговому планированию
45-70%	Требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного воздействия со всеми службами; постоянная работа с внешним налоговым консультантом; специальная программа развития, обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных. Юридических и финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами	Жизненно необходимы ежедневные мероприятия по налоговому планированию
Более 70%	Смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции

Проанализировав деятельности ООО «Илкон», целесообразно отметить, что данная деятельность относится к малому бизнесу.

Сумма налоговых и иных платежей юридического лица составляет почти 2,8 млн. рублей, что включает в себя: НДС около 1 млн. руб., НДФЛ 450 тыс.рублей, налог на прибыль организации 270 тыс.рублей, страховые взносы около 1 млн. руб. Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что данная налоговая стратегия, принятая на момент образования хозяйствующего субъекта не оптимальна для развития бизнеса и нуждается в совершенствовании. В связи с чем далее в работе были предложены мероприятия по совершенствованию бизнеса.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1 Критерии отбора налогового консультанта

На основании данных, приведенных в главе 2, можно сделать вывод, что показатель эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, характеризующий эффективность налогового планирования - налоговая нагрузка, не оптимален для ООО «Илкон». В связи с достаточно высокой налоговой нагрузкой необходимо обратиться к налоговому консультанту.

Налоговое консультирование становится всё больше востребованной услугой у налогоплательщиков, так как консультирование со специалистом в этой сфере позволяет уменьшить совокупность налоговых платежей, не нарушая законодательства, снизить риски неправильного исчисления и уплаты налогов, защитить себя от ущерба, связанного с налоговыми санкциями, улучшить конечные результаты деятельности.

Оно помогает юридическим лицам правильно рассчитать и уплатить налоги, заполнить необходимые документы, оптимизировать свои налоговые расходы. Налоговые законодательство постоянно меняется, таким образом налоговое консультирование - это передача знаний о системе налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряжение клиента.

Налоговый консалтинг включает в себя консультирование по определению общей модели налогообложения в зависимости от вида деятельности организации, вопросы налогового планирования, которые являются неотъемлемой частью финансового планирования организации. Налогообложение - это один из важных факторов, влияющий на результаты финансово-хозяйственной деятельности компании. Внедрение эффективной системы налогового планирования позволяет сэкономить денежные средства и способствует развитию бизнеса.

Налоговое консультирование осуществляется специалистами, использующие индивидуальный подход к каждому клиенту, он учитывает специфику его деятельности, всю особенность налогообложения. Налоговый консалтинг позволяет сделать равномерными налоговые платежи, которые обеспечивают репутацию аккуратного налогоплательщика при снижении налоговой нагрузки до приемлемых размеров.

Консультации в области налогообложения оказывают публично (публичный консалтинг) и в частном порядке (заранее определенному кругу покупателей). Существуют компании, которые ориентируются на абонентское обслуживание крупных клиентов и специализируются в анализе сложных вопросов. Это в основном аудиторские компании, консультирующие своих клиентов по вопросам налогообложения, также адвокатские компании, которые консультируют и защищают своих клиентов в суде во время налоговых споров.

В настоящее время на рынке консультационных услуг в России существуют внешние и внутренние консультанты. Внешний консультант - это частный предприниматель или специализированная консалтинговая фирма, сотрудники которой имеют специальную подготовку и аттестат налогового консультанта. Основной целью их деятельности является комплексное консультирование клиента по вопросам оптимизации платежей по налогам и сборам, также защита интересов клиента во всех инстанциях. Внутренний консультант - это специалист по налогообложению, находящийся в штате организации. Основная цель его деятельности - это создание и поддержание системы управления налогами и сборами предприятия, как элемент комплексной системы управления. Таким образом, цель деятельности внешних и внутренних консультантов взаимоувязаны между собой и дополняют друг друга. Внешний налоговый консультант не сможет уберечь организацию от налоговых рисков, которые сопровождают любое решение, принимаемое руководством фирмы, если в ней отсутствует налоговая политика как составная часть финансовой политики. С другой стороны внутренний налоговый консультант не всегда сможет разобраться в тонкостях налогового законодательства в определенной узкой сфере налогов.

Поэтому главный вопрос, который стоит перед ООО «Илкон» -- это вопрос выбора нужного вида налогового консультанта, каждый из которых имеет как ряд достоинств, так и ряд недостатков. Рассмотрим подробнее:

Таблица 24 - Сравнительная характеристика внешних и внутренних консультантов Составлено автором

Внешние консультанты	Внутренние консультанты
Преимущества
имеет разносторонний опыт работы, полученный на других предприятиях. Постоянно повышает свою квалификацию	доступность консультантов в любое время для каждого подразделения организации
имеют независимое от клиента мнение по рассматриваемой проблеме	глубокое знание тонкостей внутренних дел организации
приглашаются на определенный период времени для решения конкретной проблемы и не имеют личной заинтересованности	конфиденциальность
обладают необходимой методологией, обеспечивая тем самым системный подход к проведению аналитической работы	не тратят время на изучение проблем организации
налоговые консультанты, приходя на работу в организации, получают гонорар, а не заработную плату, как внутренние консультанты.	меньшая стоимость услуг;
Недостатки
наличие угрозы разглашения конфиденциальной информации;	консервативность;
необходимость длительного периода времени для сбора информации об организации и знакомства с ней, нехватка исходной информации для проведения анализа;	регулярные затраты на обучение;
требование высоких гонораров;	невозможность накапливать опыт в других отраслях, обмениваться знаниями и опытом;
использование стандартных схем при принятии решений;	отсутствие гибкости и быстрой адаптации внедренческих возможностей;
имеет возможность дополнительно навязать свое мнение и получить при этом дополнительную оплату за свои услуги.	круг рассматриваемых вопросов ограничен;

Основываясь на преимуществах и недостатках внешних и внутренних консультантов, можно сделать вывод о том, что ООО «Илкон» необходимо воспользоваться услугами внешнего консультанта. Танцевальный бизнес является преимущественно деятельностью, которая протекает в высоко конкурентной среде. При условии привлечения внешнего консультанта, возникает возможность укрепления позиций на рынке. В данном случае помощь консультанта будет являться источником ценной информации идей, которые можно воплотить в оптимизации налогообложения, определении налоговых схем, применении налоговых льгот и т.д.

После выбора специалиста готового помочь решить некоторые проблемы предпринимателя, связанные с оптимизацией налоговых платежей, неизменно встает вопрос об оплате его услуг.

Существуют четыре основных вида оплаты консультационных услуг:

1) Повременная оплата - это вид оплаты труда, устанавливающий цену за единицу времени работы налогового консультанта. Его часто используют фирмы при устном консультировании, так как требуется контроль времени оказания услуги, поэтому клиент и налоговый консультант могут сами контролировать время и рассчитывать стоимость оказания услуги. К тому же клиент может сам определять время консультации в зависимости от своих финансовых возможностей.

2) Фиксированная (договорная) оплата - это вид оплаты, который определяет стоимость оказываемых услуг сразу при заключении договора. В договоре заранее прописывается перечень всех работ и услуг, составляется техническое задание, в котором четко расписаны виды работ и сроки выполнения. Сроки выполнения работы зависят от обоих сторон, как от консультанта, так и от клиента, который для выполнения работы должен представлять информацию, касающуюся предмета договора.

3) Процентная оплата - вид оплаты, заключающийся в определении стоимости оказываемых услуг в процентах от стоимости предмета консультирования или от результата. Предмет договора содержит наименование оказываемых услуг или их перечень. Чаще всего такая оплата применятся, когда вероятность положительного решения проблемы зависит от ряда причин, в том числе и субъективных. Стороны, определяя процентную оплату по договору, берут на себя риски потерь.

4) Комбинированная оплата. Она содержит все виды оплат одновременно в одном договоре. Она применяется в длительных договорах, предполагающие разовые консультации, регулярное оказание услуг, решение проблем по техническим заданиям. Предметом такого договора обычно является консультационная услуга без уточнения, а конкретная оказываемая услуга определяется дополнительным соглашением об оказании услуги, которое и определяет стоимость этой услуги.

На основе исследования рынка консалтинговых компаний, в качестве консультанта в области налогового планирования было выбрано ООО «Консалт плюс». Это российская консалтинговая компания, которая заслужила высокую профессиональную репутацию и обладает необходимым опытом для оказания консультирования в области танцевального бизнеса. Между ООО «Илкон» и ООО «Консалт плюс» был заключен абонентский договор на оказание консалтинговых услуг (приложение 2). По договору консалтинговая фирма по итогам работы обязуется предоставить в ООО «Илкон» несколько вариантов решения поставленной задачи с расчетом налоговых последствий по каждому из них, что предоставит возможность ООО «Илкон» самостоятельно, опираясь на свое финансово-хозяйственное положение выбрать наиболее оптимальное решение.

Данная организация была выбрана, поскольку она имеет ряд преимуществ перед другими рассматриваемыми организациями.

Во-первых, ООО «Консалт плюс» является одной из крупнейших консалтинговых организаций, действующих на территории Москвы. За многолетний опыт работы фирма зарекомендовала себя как организация, имеющая штат высокопрофессиональных сотрудников, имеющая качественный подход к поставленным задачам, и выполнением работы точно в срок. Здесь каждому клиенту уделяется особое внимание и детально изучается каждая конкретная ситуация.

Во-вторых, данная консалтинговая фирма специализируется в сфере предоставления консалтинговых услуг среднему и малому бизнесу.

И, в-третьих, ООО «Консалт плюс» применяет разумную ценовую политику.

3.2 Мероприятия, предлагаемые налоговым консультантом

Консалтинговая компания ООО «Консалт плюс» - это полное комплексное обслуживание организаций в сфере юридических и бухгалтерских услуг, специализирующая на разработке стратегий развития и реализации проектов по повышению эффективности и управляемости организаций.

Компания была создана в 2007 г. За это время сумела занять достойное место среди отечественных и зарубежных консалтинговых компаний. На сегодняшний день компания успешно сотрудничает с ведущими государственными корпорациями, частными компаниями, федеральными органами власти и администрациями регионов.

Управление компанией осуществляют 4 партнера с большим опытом работы в ведущих мировых консалтинговых, инвестиционных и индустриальных компаниях.

За долгие годы плодотворной работы компания сформировала команду высококвалифицированных специалистов, что является залогом оказания качественных консалтинговых услуг.

Миссией консалтинговой компании ООО "Консалт плюс" является профессиональная помощь клиентам в достижении максимально возможной эффективности бизнеса посредством правильного применения налогового законодательства.

После привлечения налогового консультанта организация значительно уменьшила свои затраты на ведение бухгалтерской и налоговой отчетности. После анализа действующей системы налогообложения и структуры предприятия консультантом, было принято решение об осуществлении следующих мероприятий:

1) Сократить штатную единицу (уборщица) и заключить договор с клининговой компанией, тем самым уменьшив страховые взносы и расходы на заработную плату (таблица 25).

Таблица 25 - Расходы за 1 год до и после применения договора-подряда Рассчитано автором

До	После	Отклонение
234 000 руб.	180 000 руб.	+54 000 руб.	+23%

2) Заключить договор с ООО «Консалт плюс» в 2014 году на услуги полноценного и качественного бухгалтерского аутсорсинга.

Аутсорсинг бухгалтерского учета означает передачу функций ведения бухгалтерского учета организации в полном или частичном объеме сторонней специализированной организации на основании заключенного договора об оказании услуг бухгалтерского учета, в котором четко прописаны все права, обязанности и ответственность за правильность и своевременность ведения учета.

Основные преимущества бухгалтерского аутсорcинга заключаются в том, что он обходится значительно дешевле содержания собственного бухгалтера - сокращаются расходы на заработную плату и на платежи во внебюджетные фонды.

В данную услугу включено:

- абонентское сопровождение на постоянной основе;

- услуги по составлению и сдаче бухгалтерской отчетности;

- консультирование по вопросам бухгалтерского учета;

- внесение первичной документации;

- составление отдельных налоговых деклараций;

- формирование отдельных видов первичных документов (кассовые документы, авансовые отчеты).

Стоимость абонентского обслуживания на услуги бухгалтерского аутсорсинга составляет 8 000 руб. в месяц (т.е. 96 000 руб. в год). С привлечением консультанта организация может сократить штатную единицу (бухгалтера), тем самым уменьшив свои расходы на заработную плату бухгалтера (с учетом НДФЛ) - 360 000 руб. в год, и на страховые взносы - 108 0

Таблица 26 - Расходы за 1 год до и после применения услуг бухгалтерского аутсорсинга Рассчитано автором

До	После	Отклонение
468 000 руб.	96 000 руб.	+372 000 руб.	+79%

3) Перейти на упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (далее -- УСН) - это действующий в РФ специальный налоговый режим. Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Особенности УСН:

1. УСН можно применять в добровольном порядке. Перейти на этот режим можно по собственному усмотрению. При этом в рамках УСН есть возможность выбора объекта налогообложения:

- объектом налогообложения являются доходы (6%);

- объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (15%).

2. УСН освобождает налогоплательщика от уплаты:

- Налога на прибыль;

- Налога на имущество организаций.

- Налога на добавленную стоимость.

3. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре -- Книге учета доходов и расходов (сдается 1 раз в год до 30 апреля).

4. Организации при работе на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

5. Организация, применяющая УСН, должна соблюдать Порядок ведения кассовых операций.

Налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таблица 27 - Расчет единого налога по УСН за 2013 год Составлено автором

Объект налогообложения	Расчет	Сумма налога
Доходы (6%)	8 982 100 х 6%	538 926 руб.
Доходы-расходы (15%)	(8 982 100 - 6 598 200) х 15%	357 585 руб.

Организации, использующее УСН (доходы 6%), вправе уменьшить налог на сумму страховых взносов в ПФР на сотрудников и сумму больничных пособий. Все вычеты разрешается делать только из той суммы, которые заплатили в ПФР до уплаты налога. При этом сумму авансовых платежей по налогу нельзя уменьшать более чем на 50%. Организации, применяющие УСН (доходы уменьшенные, на величину расходов-15%), уменьшать налог не могут, но вправе учесть платеж в составе расходов.

Таким образом, так как сумма страховых взносов за 2013 год составила 1 026 000 руб, то сумму налога на объект «доходы-6%» (538 926 руб.) уменьшаем на 50%

538 926 х 50% = 269 463 руб.

Исходя из вышеприведенных расчетов видно, что находясь на специальном налоговом режиме УСН в 2013 году с объектом налогообложения «доходы (6%)» сумма налоговых платежей составила 269 463 рубля, а при применении режима УСН с объектом «доходы-расходы (15%)» сумма составила 357 585 рублей. Таким образом, можно сделать вывод, что оптимальной системой налогообложения будет применение УСН с объектом налогообложения «доходы (6%)» (приложение 3).

В проекте был задействован один ведущий консультант с почасовой оплатой труда. Общая продолжительность работ заняла 15 дней, что составило 120 часов. Для расчета стоимости консультационных услуг, воспользуемся следующим расчетом:

Ежемесячные расходы консалтинговой фирмы ООО «Консалт плюс»:

Генеральный директор - 120 000 руб.

Главный бухгалтер - 60 000 руб.

Ведущий консультант (4 чел) - 55 000 руб.

Консультант-специалист (7 чел) - 45 000 руб.

Ассистент консультанта (2 чел) - 25 000 руб.

Секретарь - 20 000 руб.

Уборщица - 10 000 руб.

Аренда помещения - 40 000 руб.

Прочие расходы - 15 000 руб.

Годовой фонд рабочего времени составляет 1970 часов.

Доля оплачиваемого времени консультанта составляет 70%.

Общехозяйственный расходы ООО «Консалт плюс» в месяц - 250 000 руб.

Планируемая норма прибыли - 30 %.

Полезный фонд рабочего времени - 1970*70%=1379 часов.

Таблица 28 - Расчет стоимости 1 часа работы ведущего консультанта Составлено автором по данным ООО «Консалт плюс»

Должность	Расчет	Стоимость 1 часа
Ведущий консультант	55 000х12/1379	479

Таблица 29 - Расчет суммы общехозяйственных расходов на 1 ведущего консультанта (всего 4 чел.) Составлено автором по данным ООО «Консалт плюс»

Расходы в месяц	Расходы в год	Расходы на 1 консультанта
250 000	3 000 000	3 000 000/1379/13=167

Таблица 30 - нормы прибыли (30%) ведущего консультанта Составлено автором по данным ООО «Консалт плюс»

Должность	Расчет	Норма прибыли
Ведущий консультант	(479+167)х30%	194

Таблица 31 - Расчет стоимости 1 часа работы ведущего консультанта Составлено автором по данным ООО «Консалт плюс»

Должность	Расчет	Стоимость 1 часа работы
Ведущий консультант	479+167+194	840

Таблица 32 - Расчет стоимости услуг по затраченному времени Составлено автором по данным ООО «Консалт плюс»

Стадия	Затраченное время в часах	Итого стоимость
Подготовительная стадия	25	21000
Проектная стадия	60	50400
Завершающая стадия	35	29400
Итого:	120	100 800 руб.

Из выше приведенных расчетов следует, что стоимость работ 1 часа ведущего консультанта составляет 840 рублей. Таким образом получаем, что за 2013 год были оказаны консультационные услуги от ООО «Консалт плюс» на сумму 100 800 рублей.

Подводя итог всей работы налогового консультанта, можно сделать ввод о том, что все предлагаемые мероприятия эффективны для финансово-хозяйственной деятельности данной организации, в подтверждении этому необходимо сделать оценку эффективности предлагаемых мероприятий, о чем пойдет речь в следующем пункте данной главы.

3.3 Анализ эффективности предлагаемых мероприятий

Основной показатель эффективности работы налогового консультанта - это оптимизация налоговых платежей клиента, который выражается конкретным показателем: снижением налоговой нагрузки. Для этого рассчитаем налоговую нагрузку за 2013 год с учетом предложенных мероприятий налоговым консультантом:

1) Расчет налоговой нагрузки по методике МинФина РФ:

НН = Н / В Ч 100%

где НН -- налоговая нагрузка на предприятии;

Н -- сумма налогов и социальных отчислений (без НДС и НДФЛ);

В -- выручка от реализации продукции (работ, услуг).

НН = (864 000 + 269 463) / 8 982 100 х 100%= 12,6%

2) Расчет налоговой нагрузки по методике Крейниной М.Н.:

НН=(В-Ср-Пч/В-Ср)х100% ,

или

НН=(В-Ср-Пч)/Пч х100%,

где:

НН -- налоговая нагрузка;

В -- выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

Ср -- затраты на производство реализованной продукции, оказание услуг без учета налогов;

Пч -- чистая прибыль.

НН = (8 982 100 - 5 409 000 - 2 439 637) / (8 982 100 - 5 409 000) х 100% = (1 133 463 / 3 573 100) х 100% = 31,7%

3) Расчет налоговой нагрузки по методике Кировой Е.А:

НН = (НП+СО) / ( ОТ+СО+П+НП) х 100 %

где П - прибыль предприятия;

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

СО - отчисления в социальные фонды.

НН = (269 463 + 864 000) / (2 880 000 + 864 000 +2 709 100+ 269 463) х 100% = (1 133 463 / 6 722 563) х 100% = 16,9%

4) Расчет налоговой нагрузки по методике Литвина М.Н.:

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%,

где:

Сумма (НП + ВП) -- сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов - добавленная стоимость:

ДС = В - МЗ

где:

ДС -- добавленная стоимость;

В -- выручка;

МЗ -- материальные затраты.

НН = (643 863 + 864 000) / (8 982 100 - 2 529 000) х 100% = (1 507 863 / 6 453 100) х 100% = 23,4%

Сравним налоговую нагрузку до и после оптимизации в таблице 33 и изобразим графически на рисунке 4.

Таблица 33 - Сравнение показателей налоговой нагрузки до и после оптимизации Составлено автором

Методы расчета налоговой нагрузки	Налоговая нагрузка ДО оптимизации	Налоговая нагрузка ПОСЛЕ оптимизации	Отклонение
1	2	3	4
Методика Минфина РФ	17,0%	12,6%	4,4%
Методика М.Н. Крейниной	54,7%	31,7%	23,0%
Методика Е.А. Кировой	32,9%	16,9%	16,0%
Методика М.И. Литвина	40,7%	23,4%	17,3%

Рис.4 Сравнение налоговой нагрузки

Таким образом, после перехода с общей системы налогообложения на специальный режим УСН и применение всех предлагаемых мероприятий налогового консультанта, уровень налоговой нагрузки снизился и не превышает 45%. Из этого следует, что организация имеет:

· четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота и использование прямых льгот;

· высокий уровень профессионализма бухгалтера;

· требуются консультации внешнего налогового консультанта.

В качестве дополнения к критерию снижения показателя налоговой нагрузки может быть применен также механизм определения экономического эффекта и экономической эффективности. Для этого существует система показателей, с помощью которых можно определить эффективность применяемых методов и способов на финансовые результаты деятельности организации:

1. Показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики.

· Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн). Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей организации.

Кэн = ЧП / Н

Расчет КЭН до и после оптимизации:

До оптимизации - 1 073 641 / 2 780 859 = 0,386

После оптимизации - 2 439 637 / 1 507 863 = 1,617

Отклонение - + 1,231

Увеличение показателя свидетельствует о снижении общего налогового бремени организации относительно величины чистой прибыли.

· Налогоемкость реализации продукции (НЕ). Этот показатель позволяет определить сумму налоговых платежей (Н), приходящихся на единицу объема реализованной продукции (Р):

НЕ = Н / Р х 100

НЕ = 1 507 863 / 8 982 100 х 100= 16,78

В объем реализованной продукции следует включать выручку от реализации товаров, работ и услуг и полученные от покупателей суммы косвенных налогов.

2. Частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли.

· Коэффициент налогообложения прибыли ( Кнп). Он показывает соотношение налоговых издержек, уплачиваемых из прибыли (Нп), к сумме прибыли (в расчете может использоваться любой из показателей прибыли - налогооблогаемая, чистая).

Кнп = Нп / П;

Расчет Кнп до и после оптимизации:

До оптимизации - 268 410 / 1 342 051 х 100 = 19,9;

после оптимизации - 269 463 / 2 709 100 х 100 = 9,95;

отклонение - - 9,95.

Из этого следует, что чем меньше показатель, тем лучше для компании, тем меньшую часть прибыли фирма передает в бюджет и тем больше остается в ее распоряжении.

3. Показатели, характеризующие эффективность использования налоговых льгот. Определяют целесообразность использования той или иной налоговой льготы, а также ее влияния на финансовые результаты организации:

· Коэффициент эффективности льготирования (Кэл) характеризует величину налоговой экономики (Э), получаемой в результате разницы налоговых платежей до и после оптимизации, к величине общей выручки (Р).

Кэл = Э / Р

Кэл = (2 780 859 - 1 507 863) / 8 982 100 х 100= 1 272 996 / 8 982 100 х 100= 14,17

Этот коэффициент позволяет определить долю дополнительно полученных финансовых средств относительно выручки от реализации продукции.

Чем выше значение коэффициента эффективности льготирования, тем лучше. Если год от года данный показатель снижается, то, возможно, следует пересмотреть применение льготы.

· Коэффициент льготного налогообложения (Клн) представляет собой отношение суммы налоговой экономии, полученной после использования льгот (Э), к величине налоговых платежей без учета льгот (Н).

Клн = Э / Н

Клн = 1 272 996 / 2 780 859 х 100 = 46

Использование этого коэффициента позволяет организации определить степень влияния той или иной льготы на величину данного налога.

Чем ближе значение коэффициента льготного налогообложения к единице, тем лучше. Если данный показатель низок, то, возможно, целесообразно отказаться от применения налоговой льготы. Эффективность использования льготы слишком мала, а риск привлечения внимания налоговых органов высок, что может повлечь проведение более тщательных проверок.

Оба показатели характеризуется эффективность и результативность как каждой отдельной льготы, так и всего применяемого в организации комплекса льготирования.

Все перечисленные выше показатели разумно применять как в процессе налогового планирования и выборе подходящего оптимального варианта налоговой политики, так и при проведении итогов планирования и определения его результатов.

Таким образом, снижение налоговой нагрузки за 2013 год после оптимизации по всем методикам расчета свидетельствует о том, что необходимость в налоговом планировании минимальна.

Экономия от оптимизации составляет около 1,3 млн.рублей.

Благодаря привлечению налогового консультанта, у ООО «Илкон» появится возможность осуществлять свою деятельность, не отвлекаясь на финансовые и бухгалтерские расчеты, а также получать большую прибыль в результате получения законных налоговых льгот.

бизнес предпринимательство налогообложение консультирование

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рынок консалтинговых услуг в России за последние несколько лет имеет высокие темпы роста. Важно отметить, что рынок налогового консультирования России приближается к международным стандартам, отечественными консультантами осуществляется разработка новых методик и принципов. В связи с этим вырисовывается достаточно оптимистичная картина перспектив консалтинговой индустрии.

Очевидно то, что услугами налоговых консультантов в настоящее время пользуются не только крупнейшие организации, но и малые предприятия.

Под налоговым консультированием следует понимать - оказание квалифицированной помощи по налоговым вопросам различного характера, которую оказывают профессиональные консультанты. Налоговое консультирование имеет достаточно трудоемкий процесс и требует высокий уровень профессионализма и глубоких знаний не только налогового законодательства, но и ряд других дисциплин, связанных с налогообложением.

В связи с обстановкой постоянно меняющегося законодательства - налоговое консультирование занимает уверенное положение на российском рынке услуг.

Рост спроса на налоговый консалтинг предприятий малого бизнеса обусловлен стремлением клиентов к более доскональному изучению налогового законодательства и практики его применения, а также желанием защитить себя в различных ситуациях по налоговым спорам.

Для каждой организации должны быть установлены свои методы оптимизации с учетом индивидуальных особенностей.

В выпускной квалификационной работе мною была поставлена цель - выявление особенностей налогового консультирования малых предприятий, на примере ООО «Илкон», а также совершенствование деятельности консультанта, как специалиста в области налогообложения.

Для достижения этой цели было проанализировано финансово-экономическое состояние организации ООО «Илкон», произведен расчет фактической налоговой нагрузки; разработаны предложения по совершенствованию налогового консультирования, по оптимизации налоговых платежей в ООО «Илкон» и оценена экономическая эффективность предлагаемых мероприятий.

В результате проведенного анализа, мною были сделаны следующие выводы:

- организация применяет общую систему налогообложения, которая не является оптимальной для данного вида деятельности, в связи с этим показатель налоговой нагрузки был значительно выше среднего показателя экономической деятельности;

- применение такого налогового режима, как упрощенная система налогообложения, привело к уменьшению налогового бремени ООО «Илкон». В результате анализа фактической налоговой нагрузки организации за 2013 год при применении общего режима налогообложения и упрощенной системы, было получено доказательство того, что с помощью перехода на упрощенный режим налогообложения налоговая нагрузка значительно снижается.

Помимо этого были разработаны рекомендации в области бухгалтерского и налогового учета, кадрового делопроизводства. Для наиболее эффективной работы хозяйствующего субъекта ООО «Илкон» было рекомендовано воспользоваться услугами внештатного консультанта для надлежащего ведения документооборота, отчетных документов, что позволило предпринимателю снизить затраты на штатного бухгалтера.

На мой взгляд, основной целью налогового консультирования предприятий малого бизнеса является снижение налоговой нагрузки через применение законных методов налоговой оптимизации, так как грамотное налоговое консультирование может помочь организации рационально организовать налоговое планирование.

Библиография

Нормативно-правовые акты

1. Конституция РФ от 12 января 1993 г.

2. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006 №230-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

5. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

6. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Специальная литература

7. Бабленкова И.И., Кирина Л.С., Карпова Г.Н., Горохова Н.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009.

8. Башкирова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования: Учебное пособие - М.: Магистр, 2008.

9. Бондарчук Н.В. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования. - М.: «ИнформБюро», 2008.

10. Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организации. М.: ЮРАЙТ, 2013

11. Вылкова Е.С. Налоговое планирование.: учебник для магистров. - М.: издательство Юрайт, 2011.

12. Дергачев А.А., Зотиков Н.В., Кураков А.А. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения.: Учебное пособие - М.: «Гелиос АРВ», 2010.

13. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2004.

14. Караваева И.В. Оптимизация налогообложения: теория, история, современность. - М.: Институт экономики РАН, 2010.

15. Кирина Л.С. Формирование и развитие рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2006.

16. Кирина Л.С. Методология формирования и развития рынка услуг налогового консультирования в РФ. Дисс. - М., 2006

17. Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговые риски.: УМК. - М.: ВГНА Минфина России, 2008.

18. Кирина Л.С., Карпова Г.Н. Налоговое планирование в организации.: УМК. - М.: ВГНА Минфина России, 2008.

19. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2008.

20. Этапы управления налоговыми рисками в налоговом консультировании (Статья) // «Налоги и налогообложение», № 5 (95), 2012.

21. Налоговое консультирование (правовой аспект): учебное

пособие / Е.Б. Шувалова, Т.А. Ефимова.- М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2011

22. Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. - М.: Наука, 2006.

23. Мазурина Л.А. Налоговое консультирование. Теория и практика. - Ногинск.: «Аналитика Родис», 2011.

24. Майбуров И.А. Налоговая политика. Теория и практика. - М.: Юнити-Дана, 2010.

25. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем. - М.: Эксмо, 2011

26. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. - М.: Эксмо, 2011

27. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. - М.: «Финансы и статистика», 2007

28. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2006.

29. Под ред. Севрюковой Л.В., Ткачевой Т.Ю. Налоговое консультирование: теория и практика. - Курск.: ЮЗТУ, 2011.

30. Семенихин В. Упрощенная система налогообложения: учетная политика на 2012 год. - Финансовая газета. Региональный выпуск, 2011. - №46

31. Смышляева С.В. Как подружить налоговую учетную политику с бухгалтерской. - Практическое налоговое планирование,2012. - №1

32. Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования. - М.,2004

33. Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование: учебное пособие. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009.

34. Под ред. Черника Д.Г. Налоги: практика налогообложения.: Учебно-методическое пособие. - М.: «Финансы и статистика» издат. дом. «Инфра-М», 2008.

35. Под ред. Шеремета А.Д. Малый бизнес: настольная книга предпринимателя и бухгалтера малого предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2011.

36. Издательство «АНАЛИТИКА РОДИС» Мазурина Л. А. Налоговое консультирование. Теория и практика - 2011.

Размещено на Allbest.ru